财务核算方面
案例 1：
“其他应收款”长期挂账，加大坏账风险
（一）问题描述
某公司 2010 年“其他应收款“明细账显示，截止 2010 年 10 月末，
其他应收款-其他-调度楼工程挂账 元；其他应收款-其他-应
收环境治理工程挂账 150000 元；其他应收款-代垫款项 4425 元。进
一步了解，调度楼为 1990 年工程超支款；环境治理为 1999 年工程超
支款。
（二）存在的风险
巨额“其他应收款”长期挂账，如不及时清理，将会加大企业坏账
风险，给企业造成无法挽回的经济损失。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《企业会计准则》第二十七条规定:“各种应收及
预付款项应当及时清理、催收，定期与对方对账核实，经确认无法收
回的应收账款，应当作为坏账损失，计入当期损益。”的规定。
（四）审计建议
建议对挂账事项进行清理，找出超支原因、分清责任，尽快向分
公司分管领导及对口业务部门汇报，寻找解决的办法，进行账务处理。
（五）防范的措施
1.对往来款项建立台账，由专人管理，及时清算、催收。
2.由登记往来账之外的会计人员，定期与对方核对往来账目。
3.按会计制度规定提取相应的坏账准备金。
4.将债权债务管理纳入企业综合管理的范畴，企业内部各部门之
间对于债权债务的管理和清收要有效协作、相互配合。
5.对难以收回部分，及时向分公司分管领导及对口业务部门汇报，
符合确认坏账损失条件的，经批准及时进行账务处理。
案例 2：
在建工程未及时办理结算手续，造成农电资产推迟入账
（一）问题描述
某公司2010年10月末科目汇总表反映，“在建工程”10月末借方余
额为：元。具体挂账明细为：A 供电所1012600元、B 供电
所元、C 供电所2310000元、D 供电所1316000元。经进一步
了解，以上项目均始建于2004年、2005年，目前已全部投入使用，其
费用也全部结清。抽取部分相关凭证，未见工程结算。
（二）存在的风险
对已投入使用且费用也全部结清的工程项目未及时办理竣工决
算手续，将会形成账外固定资产，少计固定资产折旧。存在资产管理
失控，会计信息失真的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《山西省电力公司工程竣工决算及资产入账管理
办法》第十四条“……在各类工程项目竣工验收交付使用后的3个月
（110KV 及以下工程）或6个月内，完成竣工决算报告的编制工作”，
第十八条“各级财务部门根据已批复的竣工决算报告，办理相应资产
的入账手续….”及《企业会计制度》第三十三条“所建造的固定资产已
达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使
用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的
价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提
固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”的规定。
（四）审计建议
建议在三个月内，完成对上述工程进行决算的审核、批复，同时
根据审核后的决算进行资产入账和补提折旧的账务处理。
（五）防范的措施
1.对在建工程项目加强监控，及时检查工程项目的竣工验收交付
使用时间。督促相关部门在各类工程项目竣工验收交付使用后的 3 个
月（110KV 及以下工程）或 6 个月内，完成竣工决算报告的编制工
作。
2.各级财务部门根据已批复的竣工决算报告，及时办理相应资产
的入账手续。
3.定期清点实物资产，确保账实相符，对账实不符的实物资产，
及时报经批准进行账务调整。
案例3：
固定资产处置手续不完善
（一）问题描述
对某公司2009年固定资产进行审计时，发现下列两张记账凭证：
年4月银收10#凭证，收汽车款2万元，附件只有现金缴款
单1张。现场未能提供处置固定资产的相关批复，由于缺少相关资料，
无法确认处置汽车的相关信息。
年11月转账2#凭证，冲销固定资产价值（7辆汽车）
元。附件中，未见到山西省电力公司农电财务管理办法中
要求的“山西省电力公司固定资产报废审批表”。
（二）存在的风险
固定资产的出售、报废没有严格遵守相关制度规定，可能造成国
有资产流失，或相关人员滥用职权，利用处置固定资产的便利从中谋
取私利。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《山西省电力公司农电财务管理办法》中第三十
一条“（二）加强对固定资产的管理，建立固定资产卡片，并对资产
变动情况进行详细记录”以及填报附件二“山西省电力公司固定
资产报废审批表”的规定。
（四）审计建议
完善资产处置的相关手续，以确保资产处置的真实性。检查处置
资产的已使用年限和净值，查明有无低价处置国有资产问题。
（五）防范的措施
1.加强对固定资产的管理，建立固定资产卡片账，并对资产变动
情况进行详细记录。
2.报废固定资产应严格遵守资产报废审批制度。每项报废固定资
产都要填写“山西省电力公司固定资产报废审批表”，按规定程序报批。
案例 4：
实收资本不实或随意增减变动
（一）问题描述
审计人员对 XX 供电支公司多经企业 XX 供电局电力工程队、
XX 电力工程有限公司、XX 电力实业公司进行审计时，发现“实收资
本”核算存在下列问题：
供电局电力工程队截至 2008 年底，注册资金 1000 万元，
实收资本账面数 万元，形成差额 万元。
电力工程有限公司 2001 年 7 月收到送变电工程公司入股
投资款 20 万元，记入“实收资本――法人资本金”。2008 年 10 月无依
据减少“实收资本――法人资本金”20 万元，挂其他应付款--送变电工
程公司。
电力实业公司“其他应收款—XX 供电支公司”单边挂账，虚
增实收资本 100 万元，记账凭证附件中有支公司经理的签字，XX 供
电支公司财务账面未反映此笔借款。
（二）存在的风险
实收资本出资不到位或随意增减变动。存在虚假出资、抽逃资本
的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《公司法》第三十六条：“公司成立后，股东不得
抽逃出资。”第四十四条：股东会会议作出增加或者减少注册资本的决
议，必须经代表三分之二以上表决权的股东通过。”
（四）审计建议
建议三家多经公司认真核实并调整账面“实收资本”，确保账面“实
收资本”的真实性。对出资不足部分，应由出资人及时补足；对抽逃
资本部分，应及时追回；对虚假出资部分，应调减账面资本。
（五）防范的措施
1.供电分公司（支公司）审计部门每次审计时认真核查“实收资本”
有无增减变动及变动的理由和手续，查明是否严格按法定程序进行增
减变动，有无随意抽逃资本问题。
2.一旦发现虚假出资和抽逃资本问题，立即查清相关责任人，并
及时追回抽逃资本。
3.严格遵守《公司法》相关规定，使公司的资本符合"资本保全原
则"，即资本确定原则，资本维持原则，资本不变原则。
案例 5：
账表不符，会计信息失真
（一）问题描述
审计人员在抽查 XX 支公司机关 2010 年成本费用明细账和相
关会计报表时，发现电力产品其他费用明细表中“租赁费”本年实际
1881258 元、“运输费”本年实际 元，而明细账中“租赁费”
本年实际 0 元、“运输费”本年实际 元。出现报表与明细账
科目金额不符，导致该单位会计信息不真实。
（二）存在的风险
会计信息失真可能导致企业管理层和其他会计信息使用者做出
错误判断，引发管理层经营决策风险和其他信息使用者相关决策风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《会计法》第十七条：“各单位应当定期将会计账
簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物
及款项的实有数额相符、会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符、
会计账簿之间相对应的记录相符、会计账簿记录与会计报表的有关内
容相符。”的规定
（四）审计建议
建议该单位根据相关账户的真实信息对会计报表进行调整，确保
会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。
（五）防范的措施
1.加强会计核算工作的规范性，要求各单位认真进行账证核对、
账账核对、账实核对、账表核对，在确保账实相符的情况下再编制财
务报表。
2.加强会计人员的后续教育，提高会计人员的专业知识、专业
技能和职业道德素养，培养会计人员的风险意识，使其充分认识会计
信息失真的危害性。
3.单位负责人重视会计基础工作，组织做好财务的监督与稽核
工作，建立对财务基础工作的定期稽核制度。
案例 6：
违规提供担保，造成国有资产损失
（一）问题描述
审计发现，XX 支公司 2008 年分两次为无资本纽带关系的 A 公
司提供贷款担保。后因该公司无力偿还银行贷款而宣告破产，贷款行
于 1994 年从 XX 支公司电费账户中扣款 万元。截止审计日，
该笔款仍挂账“其他应收款—银行扣贷款”科目,因 A 公司资不抵债且
已破产，该笔款项实际已无法追回，造成公司国有资产损失 万
元。
（二）存在的风险
该公司未严格执行担保报批制度，违规对外提供担保，且对被担
保企业的经营状况缺乏监控，存在国有资产流失的风险。
（三）违反的法规、制度
该事项违反了《担保法》“企业法人的分支机构、职能部门不得
为担保人。企业法人的分支机构由法人书面授权的，可以在授权范围
内提供担保”与《国家电网公司担保管理暂行办法》第六条“担保人须
具备以下条件：具有企业法人资格，能独立承担民事责任；...”及第
七条“企业不得为非被投资企业或个人提供担保”的有关规定。
（四）审计建议
进一步追查贷款担保的决策责任人，将无法收回的“其他应收款—
银行扣贷款”报经主管部门批准，按会计准则规定作坏账损失处理。
（五）防范的措施
1.要求各单位严格遵守《担保法》和《国家电网公司担保管理暂
行办法》的相关规定，严禁违规对外提供贷款担保。
2.提高单位负责人风险意识,将决策失误纳入业绩考核的内容。
案例 7：
虚列会议费，私设“小金库”
（一）问题描述
审计发现，XX 公司多次以虚列会议费的形式套取现金来私设“小
金库”，存在严重的违纪违规行为。经核实，经该单位主要领导授意，
计划、生技、基建等部门分别以召开计划安排会、安全检查总结会、
工程协调会等名义套取现金 48 万元（共计 3 笔，每次 16 万元），并
将该现金存放于基建科科长个人的存折里，进行“账外账”核算。该公
司主要领导将该资金一部分用于发放公司小团体福利、奖金等，另一
部分用于消费性支出。截至审计日，已累计支出 40 万元。
（二）存在的风险
该公司主要领导授意设置“小金库”，法制意识淡薄。存在虚列费
用，隐瞒利润引发的税务风险，以及违规设立和使用账外资金的违规
处罚风险。
（三）违反的法规、制度
一是违反《现金管理暂行条例实施细则》第十二条“……不准谎
报用途套取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准
保留账外公款（即小金库）；二是违反《财政部、审计署、中国人民
银行关于清理检查“小金库”的具体规定的通知》（财监字[1995]29 号）
第二条：凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留国家和单
位收入，未列入单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放
的各项资金，均属“小金库”。
（四）审计建议
严格按照中共中央办公厅、国务院办公厅《关于深入开展“小金
库”治理工作的意见》(中办发〔2009〕18 号)的相关规定，以及国网
公司《关于转发﹤设立“小金库”和使用“小金库”款项违法违纪行为政
纪处分暂行规定﹥的通知》，调整相关费用或利润账户，追究有关责
任人员，并追回违规使用的账外资金。
（五）防范的措施
1.定期对“小金库”行为清理检查，防止通过隐匿收入、虚列支出、
转移资产等类似违法手段设立“小金库”。
2.各级单位主要负责同志要亲自抓“小金库”专项治理工作，组织
制定本单位实施方案，明确专项治理的范围、内容、步骤、政策规定
和要求，分解落实具体措施，周密安排，很抓落实，确保“小金库”治
理工作深入有效开展。
案例 8：
资金管理不规范，现金收付留隐患
（一）问题描述
1.大额支付现金未记账。XX 支公司 2008 年 1 月职工 A 看病应
急借款提取现金 10 万元，2 月银行对账单显示退回现金。但 2008 年
1 月、2 月现金日记账均未反映此笔记录。
2.库存现金超限额。XX 支公司物资公司 2008 年 1-10 月现金日
记账反映，每月现金余额均在 10 万元以上，库存现金超限额。
3.超范围使用现金。XX 支公司 2008 年 12 月用现金支付农网变
电站绿化、硬化、抹墙款 万元。XX 支公司 2008 年 12 月以现金
支付车辆购置税 万元。
4.坐支现金。XX 支公司农电总站 2008 年现金日记账,每月以现
金收回的电费,未按规定送存银行,直接进行现金支出。
5.会计记账不及时，现金未序时记账。XX 支公司 2008 年 12 月
提现 万元。附件中附有 7 份现金支票存根，日期为 2008 年 8 月
--11 月。
（二）存在的风险
资金管理不规范，容易出现私存私放、违规出借、挪用贪污等问
题。存在账实不符、财产损失和人员舞弊风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《现金管理暂行条例》第五条：“开户单位可以在
规定范围内使用现金，结算起点定为 1000 元。超过结算起点的部分，
应当以支票或者银行本票支付。”第十条“经核定的库存现金限额，开
户单位必须严格遵守。需要增加或者减少库存现金限额的，应当向开
户银行提出申请，由开户银行核定。”第十二条“开户单位应当建立健
全现金账目，逐笔记载现金支付。账目应当日清月结，账款相符。”第
二十一条：“未经批准坐支或者未按开户银行核定的坐支范围和限额
坐支现金的应承担法律责任。”
（四）审计建议
未及时入账的现金收支补记入账；超库存限额部分及时送存银行；
超范围使用现金和随意坐支现金的及时更正，防止再犯。
（五）防范的措施
1.依据《现金管理暂行条例》的规定，加强现金管理，规范现金
收支行为，保证国有资产的安全完整性。
2.加强职业道德教育和培训，培养财务会计人员遵纪守法意识。
案例 9：
年末抄表时间提前，少计当年售电收入
（一）问题描述
2010 年末，XX 分公司提前抄表，将结存售电量计入 2011 年。
据不完全统计，A 支公司结存电量 2816 万 KWH，B 支公司 35kV 用
户结存电量 675 万 KWH。
（二）存在的风险
推迟确认收入，使核算年度销售收入不真实，影响会计信息质量，
存在涉税处罚风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反了《会计法》第二十六条：“公司、企业进行会计
核算不得有下列行为……虚列或者隐瞒收入，推迟或者提前确认收
入……”之规定。
（四）审计建议
及时进行会计调整，将核算年度漏记收益补记入账，保证会计信
息的真实性。
（五）防范的措施
1.每次审计时，认真检查年底抄表时间是否提前或退后，是否
严格遵守会计分期的截止日规定。
2.加强会计准则和税务知识的培训，使会计人员真正认识违反
财经制度的严重后果。
案例 10：
材料尚未出库领用，财务已经列支费用
（一）问题描述
XX 支公司机关财务 2008 年 12 月在“低值易耗品—在库”中支付
XX 物资销售有限公司购表箱、电度表款，累计 万元。其中
万元挂账未付。当日将上述表箱及电度表等全部出库，计入生
产成本，出入库制表人、经办人为同一人。经调查实际上述表箱及电
度表未全部到货。根据计量提供的材料明细表，未到货金额
万元。
（二）存在的风险
虚列费用，不仅导致单位会计信息失真，而且当公司面临政府审
计、税收稽查等国家相关职能部门检查时，也极易诱发较为严重的违
规处罚风险、涉税风险等，产生不良的社会影响。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《会计法》第二十六条：“公司企业进行会计核
算不得有下列行为：（一）随意改变费用、成本的确认标准或计量方
法，虚列、多列不列或少列费用、成本”的规定。
（四）审计建议
对虚列生产成本引起的利润少计问题及时进行账目调整；将出入
库制表职责和经办职责分离，以加强内部牵制。
（五）防范的措施
1.加强公司成本预算控制，强化费用管理内部制度。
2.加强电表、表箱等物品的采购、验收、保管、出入库和领用管
理，如实列支和反映费用支出，严禁虚列支出或转移资金。
案例 11：
费用集中年末入账，导致各月损益不实
（一）问题描述
年 1-10 月份，XX 支公司三项费用入账金额 14155 万元，
仅占全年三项费用的 %。尤其是修理费，1-10 月份入账金额仅
2840 万元，仅占全年修理费的 %。12 月份修理费入账金额为
3624 万元，超过 1—11 月份修理费的总和。
支公司 2008 年 11 月三项可控费用支出占全年可控费用支
出的 %，12 月三项可控费用支出占全年可控费用支出的 %。
支公司核算中心 2008 年全年三项可控费用发生
万元，12 月三项可控费用支出 万元，占全年支出金额的
%。
（二）存在的风险
三项费用集中年末入账，导致各月损益不实，影响会计信息质量,
并涉嫌年底突击花钱或虚列支出，存在不严格遵守费用预算的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《会计法》第二十六条：“公司企业进行会计核
算不得有下列行为：（一）随意改变费用、成本的确认标准或计量方
法，虚列、多列不列或少列费用、成本”的规定。
（四）审计建议
核实年末集中报销费用的相关票据，对不真实费用作出会计调整。
建议各单位在今后年度严格按时间进度编制费用预算。
（五）防范的措施
1.按照时间进度及早安排费用计划，增强费用预算的前瞻性、准
确性、可行性，避免费用集中在年末发生和入账现象。
2.严格遵循公司有关的费用报账、处理、考核等制度，平时各月
发生的费用，经办部门应在完成业务工作任务的同时，在当月及时到
财务部门报销费用，不能拖到年底集中突击报账。
案例 12：
资产购置不入账，账外资产难监控
（一）问题描述
XX 支公司机关财务 2009 年 10 月购检测系统设备 万元，
发票显示，购入设备数据传输设备 1 台，计算机 1 台，盐密传感器 2
台，湿度传感器 4 台，激光发生器 2 台等，经查看固定资产卡片，未
列入固定资产核算。
（二）存在的风险
购置的固定资产不入账，使得该部分资产形成账外资产，从而导
致该部分资产难以得到常规监控，存在资产流失的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《国家电网公司会计核算》第十三章“按规定为
开发新产品、新技术而购置的单位价值在 10 万元以下的测试仪器和
试验装置设备费用，在增加资产的同时，作一次性提足折旧的账务处
理。”的规定
（四）审计建议
按规定调整相关账目，增加账面资产价值和折旧，建立健全资产
卡账，规范资产管理与控制。
（五）防范的措施
1.健全资产购置的审批、采购、验收、保管、入账的内部控制制
度，防止漏记账面资产。
2.定期盘点实物资产，对账实不符的资产及时作出账务调整。
案例 13：
资本性支出挤占当期成本费用
（一）问题描述
某单位 2009 年 12 月 17 日转 35 号凭证，将购摄像机 万元
记入生产成本；当月银行凭证 113 号，购进计算机金额为 万元、
购软件 45 万元同样也记入了生产成本。
（二）存在的风险
混淆收益性支出与资本性支出界限。存在虚列生产成本，隐瞒利
润引发的涉税处罚风险，以及少计固定资产和无形资产的资产管理风
险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《企业会计准则》第二十条：“企业的会计核算应
当合理划分收益性支出与资本性支出界限”。《企业会计准则》第四
十四条：“企业的无形资产在取得时，应按实际成本计量。取得时的
实际成本应按以下方法确定：（一）购入的无形资产，按实际支付的
价款作为实际成本”及《会计法》第二十六条第一款：“随意改变费用、
成本的确认标准或计量方法，虚列、多列不列或少列费用、成本”的
规定。
（四）审计建议
建议根据《企业会计准则》和《企业会计制度》相关规定进行账
务调整。调增固定资产和无形资产，并逐年计提折旧和摊销。同时调
整生产成本或营业利润。
（五）防范的措施
严格界定收益性支出与资本性支出界限，并按《企业会计准则》
和《企业会计制度》相关规定核算发生的相关费用。
案例 14：
无依据扩大成本开支，造成当年利润不实
（一）问题描述
经对某单位 2009 年 3 月至 5 月凭证进行抽查，检修班平均人数
65 人，每次实际领取的工程补助费标准为 40 元/天.人（补助费超标
准），经核实，三个月共计领取的补助费 80 万元。若一个月按 30 天、
65 人、每人每天 20 元计算，3 个月应领工程补助费 万元，多列
成本 万元。
（二）存在的风险
无依据提高补助标准，增加成本开支，存在以工程补助名义套取
现金的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《中华人民共和国会计法》第二十五条“公司企业
必须根据实际发生的经济业务事项，按照国家统一的会计制度的规定
确认，计量和记录资产、负债、所有者权益、收入、费用、成本和利
润”和第二十六条“第一款随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，
虚列、多列不列或少列费用、成本”的规定。
（四）审计建议
按照工程补助标准，如实填报工程补助，将多计提的工程补助费
予以退回，冲减成本。
（五）防范的措施
健全各项补助款发放的授权批准制度，审批人严格按标准审批，
不得随意提高发放标准。
营销管理方面
案例1：
违约使用电费收取不规范，营销管理基础工作混乱
（一）问题描述
审计人员现场抽查用电检查结果处理通知书，违章用电登记单发
现：
①现场情况内容填写简单，没有用电检查人签字，无收款日期、
收据号码、认定依据不详细。
①对客户窃电，使用违章用电登记单不统一，没有处理意见，如
客户私自挂接供电导线用电，只进行了罚款，未对窃电现场进行跟踪
处理。
①违章用电登记单计算罚款，与实际收费不符，且没有罚款收据。
（二）存在的风险
原始单据不规范、不健全，可能导致检查人员随意处理、客户对
处理结果不满意，影响公司形象。也可能造成账实不符，会计信息失
真。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《供电营业规则》有关违章、窃电规定，补交电
费、承担相应的违约使用电费，并拆除私接容量，“违章、窃电时间
无法查明时日数至少以180天计算，每日窃电时间：动力用户按12小
时计算，照明用户按6小时计算”。《营业电费管理工作标准》第三章
核算管理中电费计算及电量电费补退审批规定。
（四）审计建议
按照《供电营业规则》规定，加强营销基础管理，限期对不规范
的单据进行一次全面自查，及时完善资料内容；规范收取违章、窃电
违约金的流程，维护供用电秩序。
（五）防范的措施
1.规范原始凭证使用制度，统一“违章用电登记单”的格式和内容。
2.统一违章用电处罚标准和计算标准，单据计算结果和实际收取
罚款必须一致。
案例2：
事故换表退补电量工作未按规定流程执行
（一）问题描述
审计人员查看用电工作票登记台账及黄寨供电所用电工作传票
发现：
①在故障表更换用电工作票登记台账中，有两户客户的故障原因、
工作种别是空白。
①临时接电工作传票中计量设备加封中无审核人签字、无日期。
①部分事故换表退补电量电费的计算过程未按《营业电费管理工
作标准》执行。
（二）存在的风险
工作传票的内容不清楚，问题原因不记录，审核人员不签字等不
规范操作，可能导致工作随意、管理失控。事故换表退补电量电费的
计算过程未按《营业电费管理工作标准》执行，可能导致计算随意，
企业利益受损。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《营业电费管理工作标准》第三章核算管理、第
七章卡、单、表、票、合同文本管理及流程，用电工作传票的内容要
清楚正确，问题原因要准确记录，电能计量装置装出、拆回的指示数，
发生日期、补退电费的计算过程，发现人员要审签章备案。（表烧坏
时要在原因栏内写清楚具体情况，比如接线盒烧、电流线圈烧或表盖
烧等，并经过计量人员鉴定，抄表人员将退补电量电费的计算过程在
内容栏内填写，必须将新表装出时间、新旧表指示数、用电量、退补
时间具体写清楚）。
（四）审计建议
限期对不规范的单据进行一次全面自查，及时完善资料内容；加
强基础管理，按照营销管理制度的要求，编制相关工作流程和考核制
度。
（五）防范的措施
1.加强营销管理的监督工作，强调各级员工要严格遵守《营业电
费管理工作标准》。
2.定期对遵守《营业电费管理工作标准》的情况进行检查、处理，
督促该标准的严格执行。
案例3：
部分电费收入核算原始单据不规范
（一）问题描述
审计人员抽查某支公司电费核算凭证时发现下列事项：
（1）2010年支公司电费凭证上，无财务主管、审核、出纳、经
办人签字。
（2）2010年10月赔表费1750元，用中国农业银行客户受理单做
账。
（二）存在的风险
电费收入核算凭证缺少严格的审核签字制度，原始凭证不齐全。
可能造成责任不明，账证不符，财务核算工作不规范。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《会计基础工作规范》第六十三条“各单位应当
定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、
往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实
相符。对账工作每年至少进行一次”以及《供电企业营业电费管理工
作标准》中账簿之间的核对关系：“用电户分户总账”总页的借方、贷
方、余额应等于所属各用户对应项的合计值。第七章“卡、单、表、
票、合同文本管理及流程中卡、账信息填写说明及处理用电工作票或
核算电费后应签章”等规定。
（四）审计建议
加强电费账务日常工作管理，理顺流程，强化审核制度，做好日
常账务处理工作，保证账账相符，账证相符。
（五）防范的措施
1.建立健全原始凭证的审核签字制度，严格遵守《会计基础工作
规范》。
2.对检查出的原始凭证不齐全、账证不符、账账不符的经济业务，
要查明真相，防止弄虚作假行为。
案例4：
电价执行不严谨
（一）问题描述
某公司营销系统显示下列用户电价执行不正确：
路桥第一工程有限公司 （0100962745）报装容量 250kva,
执行电价一般工商业，目前执行力率标准 有误，应执行 。
县四海奶牛有限公司（0100372173）报装容量 250kva，执
行电价农业生产电价，目前执行功率因数电费 有误，应执行 。
县东昇新型制沙厂（0100276652）报装容量 200kva，未执
行峰谷电价。
（二）存在的风险
电价执行不规范，可能使公司利益受损或引起法律诉讼。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合（电力部、国家物价局（1983）水电财字第 215
号文件）中规定：“功率因数标准 ，适用于 160 千伏安以上的高
压供电工业用电户。功率因数标准 ，适用于 100 千伏安（千瓦）
以上的其他工业用电户”及能源经【1996 年】106 号《关于修订山西
省峰谷分时电价实施办法的通知》实行范围：“铁路、煤炭、商业服
务业，以及容量在 100 千伏安及以上的用户执行峰谷分时电价”之规
定。
（四）审计建议
对上述电价执行不规范的用户于 1 个月内进行纠正；要求在今后
日常工作中应严格执行电价文件，强化电费审核，减少电价差错，强
化考核。
（五）防范的措施
1.对电价执行情况定期检查，加强电费审核制度，减少电价差错。
2.加强考核制度，将电价执行差错率纳入考核范围。
案例 5：
营业管理存在漏洞，导致电量损失
（一）问题描述
审计组在对 xx 单位进行电费审计时发现，某用电大户 2009 年
10 月的用电量突减，随后核查的工作传票中也未见到该用户的暂停
工作票，进一步与以往月份相比，在负荷没有明显变化的情况下，10
月份较其他月份总电量少计 220 万千瓦时，审计组通过对现场表计进
行校验，结果为表计计数器故障。
（二）存在的风险
由于计费电量的异常未能引起各环节的高度重视，存在漏计电量
引发的企业经济利益受损的经营风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项不符合《国家电网公司营业抄核收工作管理规定》第十
三条：“抄表时发现异常情况要按规定的程序及时提出异常报告并按
职责及时处理。”和第十五条：“加强电量电费核算管理，确保电量电
费核算的各类数据及参数的完整性、准确性和安全性。”及第十七条：
“建立电量电费差错统计、分析及报告制度。对核算中发现的电量电
费突增或突减情况及电量电费差错的，要逐户分析原因，并按规定的
程序和流程及时进行处理。”的规定。
（四）审计建议
首先应按规定程序对该用户进行追补电费并负责收回，其次应按
规定对责任人进行处罚，加强抄表核算的管理，杜绝电费差错。
（五）防范的措施
建立电量电费差错统计、分析及报告制度。对核算中发现的电量
电费突增或突减情况及电量电费差错的，财务人员要会同营销人员，
通过月份间的电量比较，找出异常原因，并按规定的程序和流程提出
异常报告并按职责及时处理。
案例 6：
越权减免高可靠性供电费用
（一）问题描述
审计组在某单位进行新增双电源用户档案检查时发现，某用户
2005 年 10 月建设了 10kV 双回线电缆工程，按照规定，该工程应属
于应收取高可靠性供电费用项目。但在核实客户档案时未发现收取该
项费用的记载，财务也未能提供收款记录。
（二）存在的风险
越权减免的高可靠性供电费用，存在企业经济利益受损的经营风
险及审批人谋取私利的违规处罚风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反国家发改委和改革委员会《关于停止收取供电配电
贴费有关问题的补充通知》中：“对双回路及以上供相同容量用电设
备的用电，除其中一条回路不征收外，其余各回路均征收高可靠性供
电费用”之规定。
（四）审计建议
责令补收该用户应交的高可靠性供电费用，同时要加强对高可靠
性供电费用收取的管理工作，以防止类似现象的再次发生。
（五）防范的措施
加强对高可靠性供电费用收取的管理工作。严格界定高可靠性供
电项目，健全高可靠性供电费用的授权审批制度，不得越权减免的高
可靠性供电费用。
工程管理方面
案例 1：
超计划、超规模建设生产办公综合楼
（一）问题描述
审计发现，XX 公司新建的生产办公综合楼工程项目，国网公司
批复建筑规模为 20000 平方米，投资计划 9000 万元。2007-2009 年,
省公司共下达投资计划 11840 万元。该项目于 2008 年 3 月 25 日开工，
计划竣工日期 2009 年 9 月 25 日。截止审计日，该工程尚未竣工投运。
分公司实际超批复建筑规模 9506 平方米。目前已完成建设投资
万元，超投资计划 2, 万元。截止 2009 年底，省公司
到位资金 5050 万元，实际支付 万元，其余 万元工
程款全部以生产经费垫支。
（二）存在的风险
擅自增加概算外项目，提高建设标准以及扩大建设规模，存在随
意挪用生产资金的资金管理风险。
（三）违反的法规、制度
以上事项不符合《国家电网公司基本建设技经工作管理办法》
（试行）（国家电网基建〔2006〕1157 号）第二十一条“严禁擅自增
加概算外项目，提高建设标准以及扩大建设规模”和第十六条“项目法
人单位在工程建设实施阶段不得任意变更建设规模、提高工程建设标
准。确需调整的，需报原审批单位同意后方可实施”的规定。
（四）审计建议
对超规模、超标准、超投资概算建设的办公楼等楼堂馆所项目，
要视具体情况作出腾退超标准面积处理。
（五）防范的措施
1.从严控制办公楼建设标准，要充分发挥限额设计在控制投资和
建设标准方面的作用，坚决控制办公楼工程造价标准。
2.在今后小型基建项目管理中，应按照国网公司或省公司批复，
严格控制建设规模和建设标准。
3.加强基建项目资金监管，合理安排资金，确保项目资金使用合
法、合规。
案例 2：
中标合同执行不严，增加工程成本
（一）问题描述
审计发现，XX 分公司 110 千伏高新输变电工程中的变电站、线
路工程经省公司集中招标，分公司根据省公司下发的中标通知书与
XX 电力工程有限公司签订了工程施工合同，合同书对合同价进行了
约定，采用总价合同，合同价 万元。实际结算时，设计变
更、签证部分采用了按照施工图预算结算的方式，经分公司相关部门
审定的结算金额 万元。工程结算价与合同中标价不一致，
与合同价相比，造成工程费用增加 万元，单项成本增加
%。
（二）存在的风险
工程结算价超出合同价，增大了工程建设成本，存在资金利用效
率低下的风险。
（三）违反的法规、制度
以上事项违反《国家电网公司基本建设技经工作管理办法》（试
行）（国家电网基建〔2006〕1157 号）第十六条：“项目法人单位在
工程建设实施阶段不得任意变更建设规模、提高工程建设标准。确需
调整的，需报原审批单位同意后方可实施。”之规定。
（四）审计建议
建议追究项目管理责任人的管理责任。今后的工程项目管理中，
凡是合同对工程结算方式未做明确约定的，施工过程中对合同价外发
生的变更及联络单从量上严格监控，结算时及时签订补充合同或协议。
（五）防范的措施
1.严格按合同价及招标文件中综合单价进行结算，超合同价结算
的应签订合同外项目补充协议。
2.严格规范设计变更、签证单审批程序，防止中标后增加工程费
用，增大工程建设成本，以保证结算的合规性、合理性、真实性。
3.中标合同的签订和执行，尽可能征询法律顾问的意见。
案例 3：
未及时办理竣工决算，造成固定资产账实不符
（一）问题描述
XX 供电公司本部 2009 年末“在建工程”科目反映新建 220KV 输
电线路一条，总造价 万元,其中:建安工程投资 万元;设
备投资 万元;待摊基建支出 万元。经审计核实发现，该
工程是 2003 年立项，2004 年组织施工，当年末完工交付使用，但截
止 2009 年末尚未办理竣工决算，也未暂估资产入账，导致资产不实。
主要原因是工程管理混乱，工程物资已领用，领料票丢失，无法计入
工程成本；其次由于工程质量问题处理不当，与施工方产生矛盾，对
方拒绝配合决算等致使工程长期挂账不能决算。
（二）存在的风险
已完工的基建工程项目，未及时办理竣工决算。存在资产信息失
真，折旧少计，利润不实的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《山西省电力公司工程竣工决算及资产入账管理办
法》第十四条“……在各类工程项目竣工验收交付使用后的 3 个月
（110KV 及以下工程）或 6 个月内，完成竣工决算报告的编制工作”。
第十八条“各级财务部门根据已批复的竣工决算报告，办理相应资产
的入账手续….”及《企业会计制度》第三十三条“所建造的固定资产已
达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使
用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的
价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提
固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。”
（四）审计建议
对于已完工的基建工程项目，应及时办理竣工决算手续。对不能
及时办理竣工决算的工程，按照企业会计准则有关要求以及省公司关
于基本建设项目财务管理办法的规定，各管理部门协同财务部门对各
资产的成本进行核实、预测，办理资产暂估入账手续，并计提相应的
折旧费。同时调整财务报表有关项目数额。
（五）防范的措施
1.健全及建工程项目的内部控制制度，并确保其严格执行。
2.工程管理部门既要注重基建工程的完成，又要对工程全过程管
理监督。
3.加强各业务部门之间沟通，以及相关部门与施工方的沟通。
4.健全基建工程的管理体制，确保工程建设、费用结算、竣工决
算等流程有效衔接。
案例 4：
未实施工程预先付款，虚列当年工程费用
（一）问题描述
审计发现：（1）XX 支公司 A 线路全线喷涂防污闪涂料计划 68
万元,支出 万元，工程未实施，施工费 万元已全部付出；
（2）2008 年 XX 支公司办公楼上下水管道大修未完工，竣工报告反
映工程已于 2008 年 6 月竣工并全额付款；营业厅维修项目，竣工报
告反映工程已于 2008 年 6 月竣工付款,2009 年审计时发现该项目正
在实施；门面房拆除及周边整治项目截至审计日仍不具备施工条件，
竣工报告反映该工程已于 2008 年 8 月竣工付款。
（二）存在的风险
违规虚列未实施工程费用，且预先支付款项，影响会计信息的真
实性，存在工程费用核算与资金支付纠纷风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《会计法》第二十六条规定，“公司、企业进行会
计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、
不列或少列费用、成本”的规定。
（四）审计建议
敦促该单位与已收款单位施工单位积极沟通，确保已付款工程项
目能够保质保量的在规定时间内完成。如果该公司是为了完成省公司
年末下达的工程费用计划指标而突击花钱，应核减下年工程费用计划
指标。
（五）防范的措施
1.加强工程费用预算的刚性管理，严禁为了完成上级公司年末下
达的工程费用计划指标而突击花钱的行为。
2.制定相关制度，明确规定当遇到费用预算问题时，分公司应采
取积极的态度和方式与上级公司沟通，寻求解决问题的有效途径。而
不是盲目迎合，消极处理，只顾保全自身的局部利益，却损害了公司
系统的整体利益。
案例 5：
合同签订不规范，风险意识待提高
（一）问题描述
审计发现，XX 公司基建工程存在未按合同条款扣留质保金、合
同条款签订不严谨等问题。该单位签订个别输变电工程合同时，中标
通知书下达一年后才签订合同；个别变电站工程施工合同，合同签字
栏无法定代表人签字；质保期未到，已基本将工程结算款全额支付给
承包方；部分施工合同结算方式约定不明确。
（二）存在的风险
中标通知书下达一年后才签订合同，存在违反招投标法的法律诉
讼风险；合同主要条款不完善，存在因双方权利义务不明确引起工程
质量不达标、造价不合理等合同纠纷风险；质保期未到全部付清质保
金，存在工程项目质量问题引起的后期维修难风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《中华人民共和国招标投标法》第四十六条：“招
标人和中标人应当自中标通知书发出之日起三十日内，按照招标文件
和中标人的投标文件订立书面合同。”及《中华人民共和国合同法》第
二百七十五条：“施工合同的内容包括工程范围、建设工期、中间交
工工程的开工和竣工时间、工程质量、工程造价、技术资料交付时间、
材料和设备供应责任、拨款和结算、竣工验收、质量保修范围和质量
保证期、双方相互协作等条款。”及《建设工程价款结算暂行办法》第
十四条（四）：“发包人根据确认的竣工结算报告向承包人支付工
程竣工结算价款，保留 5％左右的质量保证（保修）金，待工程
交付使用一年质保期到期后清算（合同另有约定的，从其约定），
质保期内如有返修，发生费用应在质量保证（保修）金内扣除。”
（四）审计建议
健全合同签订的授权审批制度。加强对招投标法、合同法及相关
法律规定的学习。依法保障公司的合法权益。
（五）防范的措施
1.严格按照合同法有关规定以及分公司合同管理办法有关规定，
对外签订合同时，必须由分公司经理签字并盖章或者由分公司经理书
面授权各职能处室、直属单位对外签订合同。
2.分公司应严格按照《中华人民共和国合同法》和省公司有关规
定，加强合同签订和管理，提高合同的法律意识和管理意识，规避由
于合同签订不规范给企业带来的经营风险。
3.发包单位要严格管理、规范质量保证金的支付，落实工程在缺
陷责任期内的维修责任，防止保证金管理不当给企业造成经济损失。
案例 6：
大修工程尚未实施，当年已列支成本费用
（一）问题描述
审计发现，XX 公司 2008 年第三批主网大修项目—XX 变电站接
地网大修工程，累计支出 万元，其中：50 万元用于接地网材料
购置。经查阅相关资料及凭证，办理了材料出入库手续，已列入大修
费用，但截止 2008 年 12 月 31 日由于材料未到货，项目未施工。
（二）存在的风险
为层层应付系统内部项目计划与费用指标考核，而虚列项目、虚
报完工、虚列费用，存在重大的、难以应对的违规处罚风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《会计法》第二十六条规定，“公司、企业进行会
计核算不得随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，虚列、多列、
不列或少列费用、成本”的规定。
（四）审计建议
对于已发生的上述事项，问题单应组织专项清理，核实工程次年
是否实施完成、所购货物是否到货领用。尚未领用的电表、表箱等库
存物资，要加强实物资产管理与核算，包括库存保管、出入库、领用
退库手续等。若有剩余资金，要按规定妥善处理，不得转移挪用。
（五）防范的措施
1.财务部门严格执行“权责发生制”与“客观真实”的会计核算原则，
以实际发生的交易或事项为依据，真实反映实际发生的经济业务、成
本费用。不得提前或推后虚构业务、虚报完工、虚列费用支出。
2.当年的大修工程，在任务较大不能按计划完成时，必须向管理
部门提出书面理由，不得随意虚列工程成本。
案例 7：
工程管理不到位，工程造价超概算
（一）问题描述
审计发现，XX 公司某工程项目建管费概算金额为 5609 万元，
经核实，建管费实际使用金额为 18676 万元，超概率达到 %。
（二）存在的风险
该事项使工程造价严重超过概算，增加了工程建设成本，同时存
在着较大的违规违纪风险。
（三）违反的法规、制度
以上事项违反《国家电网公司基本建设技经工作管理办法》（试
行）（国家电网基建〔2006〕1157 号）第二十一条“严禁擅自增加概
算外项目，提高建设标准以及扩大建设规模”和第十六条“项目法人单
位在工程建设实施阶段不得任意变更建设规模、提高工程建设标准。
确需调整的，需报原审批单位同意后方可实施”的规定。
（四）审计建议
进一步详细审查建管费的相关原始凭证，核实各项费用的真实性、
合理性，并由纪检部门调查工程项目负责人有无违规违纪，以权谋私
行为。
（五）防范的措施
1.今后应加强工程管理控制，杜绝违规变通行为，加强对基层单
位和人员的培训和监管，提高工程造价控制水平。
2.对超概预算部分严格审查，核实实际发生费用的真实性、合理
性，并严格履行审批程序。
案例 8：
在建工程账目设置不规范
（一）问题描述
在对某单位2009年度财务报表中“在建工程”项目审计时发现，该
公司在建工程支出数额较大，并且明细账中只设有“综合楼”一个项目。
经向公司有关人员了解，并查看了有关工程预、决算资料，其“综合
楼”项目中分别包括了实验楼、机修车间土建、仓库改造等工程内容，
公司未按具体明细项目设立账户。
（二）存在的风险
不能明晰反映各项工程的工程成本，存在各项工程成本相互划转，
工程成本核算不实的财务风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《企业会计制度》第二十九条规定：“企业的在建
工程，包括施工前准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改
造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当
按照工程项目的性质分项核算”的规定
（四）审计建议
建议被审单位重新设置“在建工程”明细账，对每项工程进行分项
核算，以正确反映工程成本。
（五）防范的措施
1.工程项目较多且工程支出较大的企业，应当在工程开工前，按
照工程项目的性质分项设置“在建工程”明细账核算，防止出现分项不
明，核算不清的问题。
2.定期检查各项工程项目的账目设置情况，发现分类不清者，责
令及时整改。
案例9：
在建工程发生损失时会计处理不及时
（一）问题描述
审计某单位2009年度财务报表“在建工程”项目时发现，该单位科
研试验基地土地工程因城市规划发展之需要全部拆除而造成损失，截
至本年年底，“在建工程—科研试验基地”科目余额为250万元。另外，
该单位在“其他应付款—拆迁补偿费”科目中挂账80万元，经了解系政
府因拆除科研试验基地给予该单位的经济补偿费。该单位未能在本年
度末对上述经济事项进行会计处理。
（二）存在的风险
未按会计制度的有关规定进行会计处理，存在收入、支出核算不
实引起的会计信息不实及相关税务风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《企业会计制度》第三十二条“在建工程发生单项
或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赠款后
的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁
损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营
业外支出。”
（四）审计建议
根据会计制度的有关规定对科研试验基地的报损补办相关手续，
进行会计处理，对“在建工程—科研试验基地”科目和“其他应付款—
拆迁补偿费”科目进行会计处理。即将收取的补偿费转入“营业外收
入”、将“在建工程”-科研实验基地转入“营业外支出”。
（五）防范的措施
建设单位的内部审计机构定期核查工程项目的相关内容，对手
续不全、账目不清、长期挂账的问题，敦促相关部门及时补办手续，
并及时作出相关会计处理。
内部控制方面
案例 1：
内控制度不健全，“一支笔”审批存隐患
（一）问题描述
审计发现，在 XX 公司的有关财务支出制度中，对财务支出审
批的一般授权与特殊授权，以及个人授权与集体授权，均未作明确的
划分和规定。抽查某支公司财务支出凭证，发现不论款项性质与金额
大小，均由“一把手”签字审批。其中，2009 年 10 月 23 日，由“一把
手”审批的投资一条生产线 万元，因产品不适应市场，仅进行
简单试生产，未能正式投入运营即停产，现生产线已拆除，设备闲置。
该投资在往来款中反映。
（二）存在的风险
一是财务支出分级授权制度缺失，全部由“一把手”审批。这种“过
度控制”很可能使审核工作流于形式，起不到真正的审核、监督作用。
容易造成货币支出的混乱和失控。二是大额货币资金支出以个人决策
代替集体决策，增加了重大决策失误的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反了五部委在 2008 年 6 月 28 日联合发布的《企业内
部控制基本规范》第三十条规定：“授权审批控制要求企业根据常规
授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审
批程序和相应责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策
审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决
策。”
（四）审计建议
建议该公司以书面文件等形式明确规定常规授权与特别授权、个
人授权与集体授权的划分标准。在有明确授权规定和财务预算制约的
情况下，企业各部门预算内的日常开支可以授权分管领导或部门负责
人审批。即做到授权划分明确下的“一把手”审批与分级审批的相结合。
集体决策审批应当主要用于预算内的重大开支和预算外开支的审批
方面。
（五）防范的措施
1.根据五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》和《企业内
部控制应用指引第 6 号——资金活动》的相关规定，重新梳理传统的
授权审批制度。
2.对常规授权与特别授权、个人授权与集体授权的授权审批制度
的执行情况定期检查，发现内控缺陷应及时完善。
案例 2：
不相容职务变“相容”，业务处理存隐患
（一）问题描述
审计发现，XX 公司存在以下问题：
（1）农电财务开通了网上银行，支付资金时，由会计一人根据
凭证直接支付，缺乏审批人；
（2）农电财务的现金支票由出纳人员保管，而电汇、转账支票
及印鉴（包括财务专用章、单位主管及会计名章）全部由会计人员保
管；
（3）电费财务只配备电费会计人员，没有出纳人员；
（4）公司业扩流程中，2008 年 xx 煤矿新装用电，业务受理、
勘查派工、审批、方案答复、设计资料审核、竣工报验、竣工验收、
签订合同、装表派工均由一名职工操作完成，签发工作票、配表、装
表均由另一名职工操作完成。
（二）存在的风险
一是违反货币资金内部控制规定，简化必要的内控程序，虽然节
省了人力资源，但疏忽了资金管理存在的漏洞。可能导致经办人员将
资金转到企业外据为己有的风险。二是业扩流程中，多项不相容职务
由一人兼任，加大了随意办理经济业务，业务质量不过关，经办人利
用工作便利谋取私利的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》第二
十九条规定：“不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析、梳理
业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其
职、各负其责、相互制约的工作机制。”以及《会计法》第二十七条
规定：“记账员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、
财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。出纳人
员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目
的登记工作。”
（四）审计建议
实行网上交易、电子支付等方式办理资金支付业务的企业，应当
与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任
与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操
作。使用网上交易、电子支付方式的企业办理资金支付业务，不应因
支付方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所需的授权批准程序。
企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控
制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。业扩流程中
的业务受理、业务审批、业务验收等不相容职务严禁一人兼任，确保
业务办理的质量和效率。
（五）防范的措施
根据内部控制规范中不相容职务分离的规定，增设必要岗位，适
当分离不相容职务，以防范业务人员舞弊风险，保证国有资产的安全、
完整。
案例 3：
内部牵制严重缺失，巨额资金随意划转
（一）问题描述
在对 XX 公司（XX 分公司的关联单位）进行审计时发现，该公
司货币资金缺乏有效内部控制，财务主管未经授权，擅自划转 1500
万元，配合某开户银行完成存款余额考核任务。
（二）存在的风险
对大额资金支付业务缺乏有效的控制，资金支付没有任何内部牵
制措施，擅自划转企业巨额资金为银行提供便利，存在着重大的资金
安全风险。
（三）违反的法规、制度
违反《内部会计控制规范—货币资金》第八条规定：“单位应当
对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业
务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人
办理货币资金业务的职责范围和工作要求”；第十一条规定：“单位对
于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追
究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。”
（四）审计建议
责令财务主管将擅自划转的巨额资金在规定期限内全部收回，并
对相关责任人进行风险教育。
（五）防范的措施
1.建立健全各项内部控制制度，规范审批程序。
2.企业负责人应加强对制度设计和执行的监督和考核，财务人员
应加强法规学习，增强风险和法律意识。
案例 4：
内部控制执行打折扣，出纳随意挪用巨额资金
（一）问题描述
某公司内部控制制度较健全，支票、印鉴、密码三分离，但没有
有效执行，会计和出纳是老熟人、老同事，因而放松警惕，缺失了必
要的审批程序和监督机制，让出纳自己乘机随意加盖支票印鉴，使其
有了作案的机会，分五次开出大额支票盗出 200 多万元用于购买彩票，
最终分文无归，使企业遭受了巨大的经济损失！如今出纳已被逮捕，
分管支票印鉴的会计人员因玩忽职守，分管财务的领导因管理失察也
都受到相应的责任追究。
（二）存在的风险
内部控制不能有效执行，使得本来健全合理的内部控制形同虚设，
加大了越权处理经济业务，挪用货币资金，给企业造成经济损失的风
险。
（三）违反的法规、制度
上述行为违反财政部《企业内部控制基本规范》第二十一条规
定：“企业应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，
个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项
所需的全部印鉴。
（四）审计建议
加强财务监督和稽核，强化内部控制，完善内部牵制制度，加强
基础管理工作。加强印鉴管理，严格规定印鉴保管和使用制度，不得
由一个人掌控支付款项所需的全部印鉴。
（五）防范的措施
1.不相容岗位的人员配备，要考虑亲密程度，并适时进行岗位轮
换。
2.定期检查内控制度的执行情况。对没有有效执行的内部控制，
应查明原因，界定责任，完善内控制度，并深入检查实质性问题。
案例 5：
盘点制度不实施，实物安全存隐患
（一）问题描述
(1）XX 分公司固定资产、工程物资、办公设备未进行每年盘点，
账面反映不出实际盘亏、盘盈数。同时，也没有看到该公司制定的有
关存货、固定资产盘点的具体办法。
（2）XX 分公司本部车辆实际数量与财务账卡车辆资产核对不
相符，资产账面 70 辆，实地盘查为 42 辆（其中 11 辆车为租赁），实
际相差 39 辆（其中 20 辆系资产在公司本部,为基层单位使用；其余 19
辆已报废，但未进行账务处理所致）。
（3）XX 支公司 2008 年 10 月工程物资余额为 万元，而其
物资盘点表反映，该支公司 2006 年以来一直未进行过清查盘点。
（二）存在的风险
缺乏或不执行实物资产定期清查制度，导致公司没有形成规范的
实物资产常态盘点机制，存在账实不符、资产流失的风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》第三
十二条：“财产保护控制要求企业建立财产日常管理制度和定期清查
制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保
财产安全。”《企业内部控制应用指引第 8 号——资产管理》第十二
条：“企业至少应当于每年年度终了开展全面盘点清查，盘点清查结
果应当形成书面报告。盘点清查中发现的盘盈、盘亏、毁损、闲置及
需要报废的存货，应当查明原因、落实并追究责任，按照规定权限批
准后处置”及第十八条：“企业应当建立固定资产清查制度，至少每年
进行全面清查。对固定资产清查中发现的问题，应当查明原因，追究
责任，妥善处理。”的相关规定。
（四）审计建议
在审计人员的监督下，由企业对所有实物资产进行全面清查，对
盘点清查中发现的盘盈、盘亏、毁损、闲置及需要报废的存货，查明
原因、落实并追究责任，按照规定权限批准后处置。并督促企业建立
实物资产盘点的常态机制，在以后的实物资产管理中有效执行。
（五）防范的措施
1.制定实物资产清查制度，所有实物资产至少每年全面清查一次，
重要实物资产可不定期抽查盘点。
2.建立实物资产盘点的常态机制，财务部门在其中应扮演主导作
用，充分发挥财务监控的积极作用。
案例 6：
审批手续不健全，保险资金存隐患
（一）问题描述
审计人员对某公司养老保险账户和补充医疗保险账户进行审计
时发现：
年 6 月养老保险账户支付个人养老保险等 万元。在
现金支付的审核过程中缺少会计以外的人员签字，类似的问题在凭证
中多次出现。
年 12 月银行 2#、3#凭证，分别从补充医疗保险账户支付
卫生所结算款 50 万元，凭证中只有会计一人签字，未见到审批手续。
（二）存在的风险
保险基金使用缺乏严格的审批制度，可能存在随意挪用保险基金，
威胁保险基金运行安全的财务风险。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《企业内部控制应用指引第 6 号——资金活动》第
二十一条：“企业办理资金支付业务，应当明确支出款项的用途、金
额、预算、限额、支付方式等内容，并附原始单据或相关证明，履行
严格的授权审批程序后，方可安排资金支出。”《会计基础工作规范》
第五十一条：“记账凭证的内容必须具备填制凭证的日期、凭证编号、
经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、
稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。
收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章……”以及分公
司《资金支付管理办法》（并供电财字[2006]365 号）第一章第四条
第 3 项：“……超过 50 万元（含 50 万元）的资金支出事项及一切预
算外资金支付事项必须经分管经理、财务分管经理及公司经理审批后
支付”的规定。
（四）审计建议
1.结合相关社保及会计核算办法，制定《XX 供电分公司社会保
险基金内部会计管理暂行办法》，具体明确基金的归集、上缴、支付、
结算、监督的内部核算管理、控制流程，强化社保基金内部控制。
2.限期对记账凭证进行全面查看，完善相关审核手续，进一步规
范经办及审核环节，严格履行分公司《资金支付管理办法》，并在借
款请示报告中明确金额，确保基金的运行安全。
（五）防范的措施
1.建立完善的社保基金使用、管理内部控制，对基金使用的授权
批准制度和资金管理的定期清查制度要有明确规定。
2.由内审机构定期检查社保基金内控制度的执行情况，及时发现
问题，堵塞漏洞。
案例 7：
会计出纳不分离，挪用电费为己用
（一）问题描述
2010 年在对某单位进行农维费审计时发现，银行存款日记账余
额与银行对账单余额相差数额较大，未达账项中企业收银行未收现象
较为严重。核查发现，该单位农电财务在管理中存在很大漏洞，会计、
出纳均由一人担任，导致发票、印鉴等也由其一人保管。经进一步核
查，截至审计日，该单位货币资金应结余 万元，而银行存款实
际余额为 万元，库存现金 万元，短缺资金 万元。财
务人员交代，收取的农电维护费只进行了账务处理，并未上交银行，
短缺资金 万元全部由他自己私自占有，并存于个人名下。
（二）存在的风险
利用职务便利将单位电费收入私自挪用，造成货币资金账实不
符，严重威胁货币资金的安全性。
（三）违反的法规、制度
上述事项违反《内部会计控制规范—货币资金（试行）》（财会
[2001]41 号）中“办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和
监督”等相关规定及《中华人民共和国刑法》第三百八十四条规定：
“国家工作人员利用职务上的便利，挪用公款归个人使用，进行非法
营利活动，或者挪用公款数额较大、超过三个月未还的，是挪用公款
罪……”。
（四）审计建议
立即追缴公款。加强内部控制制度的建立，对高风险部门，要从
体制上入手，以降低经营风险，提高管理水平。
（五）防范的措施
1.根据内部控制规范，制定本单位的货币资金管理规定并严格执
行。
2.对会计、出纳等类似不相容岗位严格分离，消除或减少舞弊隐
患。
案例 8：
预算费用分解失范，预算执行偏差较大
（一）问题描述
审计发现，XX 分公司在预算分解、执行过程中，存在预算分解
不到位，执行预算偏差较大等问题。2009 年省公司以晋电财（2009）471
号等文件共下达分公司营运预算 26125 万元。2009 年分公司分解下达
省公司预算 万元，分解下达省公司修理费指标 万元。
预留机动预算费用 万元，占省公司下达预算 26125 万元的
%，超省公司“预留机动费用比例原则上不得超过 10%”的规定。
经分析比较省公司与分公司营运预算，发现在分解下达省公司营
运预算时，与省公司项目预算相差较大，如：办公费分解 万
元，比省公司预算 1611 万元少 万元，少分解办公费预算
%；劳动保护费分解 万元，比省公司预算 586 万元多
万元，多分解计划 %;会议费分解 11 万元，比省公司预算
502 万元少 491 万元，未分解计划 %；外部劳务费省公司预算未
下达，该单位下达预算 307 万元。
2009 年分公司在执行省公司预算过程中，办公费实际完成
万元，为省公司预算 1611 万元的 %；差旅费实际完成
万元，为省公司预算 787 万元的 %；劳动保护费实际完
成 万元，超省公司预算 586 万元的 %，超支 万元；
租赁费实际完成 万元，超省公司预算 70 万元的 %，超
支 万元；低值易耗品实际完成 万元，超省公司预算 50
万元的 %，超支 万元；安全费用完成 万元，为省公
司预算 297 万元的 %。以上实际费用与预算指标偏差较大。
（二）存在的风险
预算分解不到位，执行预算偏差较大可能导致预算管理流于形式，
随意增加支出项目，资金效益低下等风险。
（三）违反的法规、制度
预算管理是企业管理的一项重要工作，预算执行的好与差直接影
响企业的生产经营，预算的编制和审批、执行与调整、分析和控制以
及预算的考核是预算管理工作的重要内容，
（四）审计建议
严格执行省公司“两下两上”的预算编制方式，在预算制定中，应
充分考虑业务预算的科学性和客观性，考虑财务预算的准确性，从而
编制出客观的预算报告。
（五）防范的措施
1.严格遵循“自上而下、自下而上、上下结合、分级编制、逐级
汇总”的预算编制程序。
2.对预算执行情况进行定期分析，对偏离预算的开支要进行研究，
确实需要的开支项目，要经预算管理委员会讨论审批，报上级主管部
门调整，避免项目预算执行偏离预算指标过大。
