第21卷第4期审计与经济研究, 2∞6年7月AUDIT & ECONOMY RESEARCH Jul. , 2006 iR白阳韶挡噩噩filHii it Ji 151保障删制倪慧萍(南京审计学院国际审计学院，江苏南京210029)[摘要]为在银行推行内部治理基础审计，巴塞尔银行业监督委员会从经营层面、治理层面和监管层面构建了保障机制O目前，我国银行内部治理基础审计的保障机制很不健全，还需要银行管理当局、治理当局、监管当局采取不同措施共同构建，以最终达到改善银行公司治理目标。[关键词]银行;为部治理基础审计;保障机制[中固分类号]凹文献标识码]A文章编号]1∞4 -4833(2∞6)04一∞24-04为倡导良好公司治理，经济合作与发展组织(OECD)1.以公司治理稳健高效性作为审计目标于1999年6月发布{OECD公司治理原则}[Il，又于2004保罗J索贝尔在考察美国内部审计发展历程后曾认年4月发布相应修订版问。为此，巴塞尔银行业监督委为内部审计模式先后经历控制基础审计(Control-based 员会(BCBS)于1999年9月发布《加强银行公司治Auditing)、流程基础审计(Process-basedAuditing)、风险基理》山，2006年2月发布相应修订稿[4]。为加强银行公司础审计(Risk-basedAuditing)和风险管理基础审计-(Risk 治理重要基石的银行内部审计，BCBS在《加强银行公司Management-based Auditing) [5]。这四种内部审计模式分治理》修订稿中，从经营层面、治理层面、监管层面等三个别以制度遵循、流程规范、风险受控、风险管理活动有效不同层面构建了银行内部治理基础审计(Governance›性作为审计目标。治理基础审计作为崭新的内部审计模based Auditing)的保障机制，从而使得在更多国家、更多银式，以公司呈现于内外部利益相关者面前的公司治理稳行推行内部治理基础审计成为可能。2∞6年底，我国银健高效性为审计目标。当前，稳健高效的公司治理作为行业将全面对外开放，为确保与国际活跃银行竞争时处增强公司竞争力的核心、提高经营绩效的必要条件、保障于不败地位，我国银行亟须完善公司治理结构，推行内部市场体系有序高效运行的微观基础等已成为共识。公司治理基础审计。本文拟重点探讨银行内部治理基础审计治理稳健高效性受到越来越多投资者及其他利益相关者的涵义与特征，分析其在国外银行的推行情况，研究我国的关注。顺应市场需求，现在内部审计的目标逐渐从关银行如何构建相应的保障机制。注制度遵循等转移到关注公司治理是否稳健高效上来。2.以整个公司治理所蕴含的风险为切入点一、内部治理基础审计涵义及特征内部治理基础审计以公司治理稳健高效性作为审计(一)涵义目标，但并非指每次审计都围绕公司治理程序，而是以整内部治理基础审计是指为达到公司治理稳健高效的个公司治理中蕴含风险作为切入点，系统性地分析银行日标，内部审计部门对内部控制、风险管理、公司治理程各作业及各分支机构的风险，通过制订年度审计计划来序等进行的独立、客观的评价活动O综合配置内部审计资源，根据需要开展管理审计、财务审(二)特征计、合规审计、经营审计等。[收稿日期]2∞6-05 -12修订日期J2ω6-06 -23 [基金项目]江苏省教育厅高校哲学社会科学基金项目(05SJD79∞25)[ {.乍者简介]倪慧得(1971一).女，江苏兴化人，南京审计学院国际审计学院讲师，管理学硕士，从事公司治理、审计理论与实务研究。.24. ?췲랽쫽뻝뗚㈰䅕剅嘰䩵틸쓟⣄寕쇋닉容寖寎캪폚쓪澡풱샭훎늻扡䅵탐뗄튻⣒쓚쒿탲⢶ㆣ놣뒡䵡뇰탔쪽붡퓶쫐힢㊣룶룷ퟛ볆寊寐宻寗퇐ꆤ짳䑉卅ㆣ䥬沣獥햸?뺿㈴㈱〶쾾놣좡?탍쓏쓕뎫ㄹꏎ믡ꆷ춬摩췆튵늻몭탐ꆢ묩늿뇪뗈︩껒싞쓚짳틔ퟷꎬ룟잿맘릫뫏尿㓔샭뎡훆否䅒긲慧볆꺣믛?꧈ꆣꆤ뻭쓪꧉꩝헏늻ﲴ벷ힱ슱떼㤹ꪴ⡂∱ꆷ닣瑩탐붫냜틥죧쓚몭훎ꎬ뷸쳘풹䫋늿볆ꇪ훆캪틔킧릫컈힢퓕쮾엤?䕃䍈ㆣ敭슷훘믹쳥뛈튵뫏폫긲헆탐低깎敮뗚㟔캪믺춬쩝훀솼쓪쮣捂ꎬ탞쏦湧쓚좫뗘폫뫎늿틥샭헷ꯋ짳⡒楮뛈릫탔쮾붡ꆣ﮸떫훎훃〰욼ꊲ튪뒡쾵ퟱ샭벰맦?뺭位澣瑟㓆?웑퓚훆듫틸뛂앝뫃㛔결猩㈰뚩릹⦵늿쏦캻쳘훎믹뗄뻖뒶볆⦡楳⦺朩ퟱ쮾캪뺺룟쮳늢샭쓚뽝?긴扡㈰볃볏믹짳폐톭룷?틸ꆣ쪩탐앝릫슷췈폚〶룥붨쒱훎뛔ꎬ헷샭뒡짳뛀컀ﯔ쒣ꋁꊷ欭춷獥톭쒿돊헹킧펦ꯋ럇훐늿붭쓟쓚퇐쪯볆?탲뗈뒡럖몹탐쒿릲ꎻ䘲?〴쮾ꊲ﮶ㄹ쓪훐쇋ꏕ샭췢컒ꎬ쿠믹짳솢?쪽扡澡ꆢ뇪쿖솦탔쫐뻖횸퓌튻쯕믛뺿ꛐ뗄ꆣ룟짳횧〵〶謁췆잰춬쓚㌹ꆪ훎벡㤹㋔ꎬ틸쾻믹뾪맺럖펦뒡볆늿ꆢ좽벲쿈첻햻獥햹ꏕ쇷폚쒿쫜뎡컀쎿몬쪡욼ꆪ쫉탐ꎬ릹ꎮ㐸샭똰?쓪슷틸듓𥳐뒡럅놾컶뗄짳쫇쏅뿍ꆸ뫳領??돌훎쓚뇪뫋킧떽탨틆볆듎럧믺뺭뷌⠱늿ㄲ㈳쓚컒붨훎㘵㌳ꎬ䕣탒㧔ꊲ뺭욣짳웤놣볆횸뛔맛?삹ꇉ쓖맦샭췢ꆣ탄풽쟳倫쿕풴폽㤷ꦰ탐컄퓋떽틔릹펪웑늿맺ꎬ샭⠲뺭䒹떼슷볏펪겴볆캪?퓚헏몭뗄Ꟑ醙샺領후랶믹떱ꆢ살첺ퟷ쳼㇒쓚쓢탐맘릫짳훎틸틔믹〰볃ꯋꊲ닣펶돉좷탫맺믺틥듯늿움퓗?뿘온ꇉꆢ뒡샻잰쳡풽쿖겵뚼캪룹룟묩긲늿훘뗄힢쮾럧볆몣샭탐ퟮ뒡㘩뫏뻖뷎벡ꛐ쏦캪놣췪췢훆벰떽뿘볛뿉偲럧짳틦ꎬ룟뛠퓚쒷캧쟐뻝킣짳뗣캢릫훎쿕뗈경믹쓚훕짳〴ퟷ컀?뚼?ꆢ릵뿉폫짆틸ꆣ쳘릫훆믮潣온쿕볆쿠컈뺭춶죆죫탨헜얮샭첽맛ꎬꆣ귋뒡늿듯볆ꆪ폫폇ꦸ훎쏔쓜맺릫탐헷쮾ꆢ뚯욷敳剩웄쫜ퟷ맘붡펪헎뗣튪톧ꎬ쳖믹컈춨헄짳훎떽ꎻ〰랢귔뿒샭?ꆣ볊쮾뗄럧웄ꋕ猭獫ꏊ뿘캪헟룟벨뾪짧붭쾾볆샭룄놣㈴햹긴䉣닣ﲶ㈰믮훎틸췆쿕뾱맀扡붷ꆢ햸쏦킧뒡벰탈붡쾵맽믡쯕믹ꤲꎬ믹짆헏튻ퟩ랡킹ㆡ쏦⡇〶풾샭컈맜?荒⡣獥럧탂잰뗄웤춳뿆탋䉳탐뗈쫇룟훆냍뒡틸믺〴횯궣ꯋꏎꆢ潶謁쓪뷡쟩붡샭첺潮?쿕뗄릫뇘쯻쒿돌탔톧뮯퓚쓚틑럱킧뚩뒡〲죻짳탐훆⠰곓뻖ꪼ볠敲튡뗗릹뿶룟ꆢ瑲맜쓚릫쮾튪샻뇪탲뗘믹죋ꆶ늿돉컈탔쓪㤩뛻볆릫䕣훓?폇맜湡ꊸꎬ뺺킧潬샭늿쮾훎쳵틦훰럖뷰볓훎캪붡ퟷ뛈틸뗄쮾䐩?뿒닣湣ﲶ컒헹췆퇐?形믮짳훎샭볾쿠붥뛸컶ꆢ쿮쓏짳잿샭릲룟캪탐놣훎〰쏦斡맺쪱뺿慳뚯볆ퟷꆢ맘듓쫇틸닆쒿뺩틸믹쪶킧짳볆튵헏샭?킹뗈뒦쓚컒敤폐쒣컈캪놣헟맘틔탐컱⠰볠믺쒿ꯋ탐죽늿뒡맺돌킧헏ꆣ짏볆헻짳㕳볆뚽훆뇪?룶䩄톧릫짳살뮮캯뫜ꆣ㜹풺쮾볆살풱늻〰맺벰믡붡㈵볊듓좫?짳웤뺭ꎬ볆펪뮹톧닣탨풺놣쏦튪붲ꆢ틸쪦훎탐ꎬ쯦샭맜닣샭햤쏦떱톧뫍뻖쮶볠ꆢ쪿훆맜훎ꎬ닣샭듓쏦떱쫂릹뻖릫붨ꆢ쮾볠훎맜샭떱ꆢ뻖짳볆샭싛폫쪵컱
3.以管理作用服务于治理作用为标志一个永久的、独立的内部审计部门，并从内部审计目标与任内部审计在组织中所发挥的作用，主要分为两类，一务、与外部审计关系、与监管当局关系等各个方面加以指类是管理作用，一类是治理作用。内部审计管理作用强引。内部审计治理作用受到了关注，治理基础审计观念调对日常经营活动的管理，治理作用强调内部审计对经形成。营者的监督[2J。内部审计从强调管理作用到强调治理作2.由观念走向实践:进一步分离内部审计的管理职用是认识不断深入的结果。当治理作用的强调超过管理能，尤其是合规关注职能作用之后，内部治理基础审计成为新的内部审计模式。2∞2年8月BCBS公布的《银行内部审计以及监管当管理作用服务于治理作用是内部治理基础审计的另一典局与审计者关系调查~[阳]显示内部审计治理作用在银行型特征。实践中得到强调，2∞5年4月发布的《银行的合规与合规部门~[IIJ进一步为内部审计治理作用的发挥提供基础。二、国外银行推进内部治理基础审计情况2∞1年到2∞2年，为了解银行对《银行内部审计以银行率先推行内部治理基础审计是在国际内部审计及监管者与审计者关系》的反应，BCBS的会计特别工作师协会(IIA)对内部审计认识逐步深入、OECD对公司治组对包括比利时、法国、德国等在内的13个国家的银行监理问题日益重视的背景下，BCBS经过研究发布了一系列管当局及71个银行开展了一项调查[叫。调查结果显示文件推进的。有关内部审计重要指引在被调查银行中获得了普遍接(一)推进背景受，内部审计发挥着重要的治理作用。内部治理基础审1. IIA:内部审计处于由管理向治理转变过程中计已不仅仅是观念，而已经开始实践。调查结果同时显内部审计存在一个从强调管理作用到强调治理作用示银行存在分离内部审计合规关注职能需要。随着《银的认识不断加深的过程。这一过程体现在IlA的历次定行的合规与合规部门》的发布、独立合规部门的成立，内义修订中。从IIA对内部审计的定义可以看出内部审计部审计更进一步地从日常合规事项关注中超脱出来j以的职能由管理向治理方向转变的轨迹[6J。如，1990年IIA更超然独立的地位确保其治理作用的有效发挥。认为"内部审计是组织内部为检查和评价组织经营活动，(三)推行保障机制并为组织管理者服务而建立的一种独立评价职能"间，强银行内部治理基础审计在国际活跃银行得到普遍实调的是管理作用;1999年IIA提出"内部审计是一种独践。在2∞6年发布的《加强银行公司治理》修订稿中，立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的BCBS作了许多提高银行内部审计的客观性、独立性和权运营。它通过系统的、规范的方法，评价并改善风险管威性的规定。这些规定确保了内部审计治理作用的发理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标"(7J这挥，也强化了治理基础审计的保障机制:( 1 )经营层面，强就强调了内部审计的治理作用。调在组织机构中分设独立的风险管理部门、合规部门、内2. OECD:内部审计的治理作用被强调部审计部门，保障内部审计以更加客观与超然的姿态发~OECD公司治理原则~2004年修订版比1999年版挥治理作用;(2)治理层面，强调构建更加独立、非执行、更加强调内部审计的治理作用。内部审计的治理作用，专业的审计委员会作为内部审计的报告上级，通过确保在修订版第二部分"对OECD公司治理原则的注释"中不报告上级的独立来保障内部审计更加独立地发挥治理作断地被强调。特别是在"董事会的职责"有关注释中，用;(3)监管层面，强调监管者对银行内部审计工作质量OECD强调内部审计"确保公司包括独立审计的会计和财的评估等，从而以外部监管力量来保障内部审计的有效性与权威性[2J。务报告体系的真实完整性，及确保在适当位置存在适当的控制系统，特别是风险管理体系、财务和操作控制系三、我国银行内部治理基础审计保障机制分析统、法律法规的合规等"等治理功能[2J。(二)抬进过程当前，我国银行内部审计发挥的主要是管理作用，审1.观念形成:关注内部审计的治理作用计的客观性、独立性和权威性亟须提高，银行审计工作以以2∞1年8月BCBS发布的《银行内部审计以及监管查错纠弊为主，存在着审计技术方法陈旧、审计质量差、当局与审计者关系~(8J为观念形成标志。在此文件之前，审计人员素质不高等问题。推行银行内部治理基础审BCBS涉及内部审计的文件有1998年9月的《银行机构内计，可以确保银行内部审计具有较高的客观性、独立性和部控制系统框架~(9J、1999年9月的《加强银行公司治权威性，也可部分地解决上述问题。理~[3J等，这些文件均强调内部审计作为内部控制监控体推行内部治理基础审计，需要在经营层面、治理层系一部分，侧重于其协助管理层更有效地履行管理职责等面、监管层面构建相应保障机制。当前，我国银行间发展方面，强调的是内部审计管理作用。在《银行内部审计以并不平衡，公司治理结构完善程度也不尽相同，内部治理及监管当局与审计者关系~[8J中，BCBS呼吁所有银行成立基础审计的保障机制很不健全:.25 . ?췲랽쫽뻝㎣쓚샠뗷펪폃ퟷ맜탍뛾틸쪦샭컄⣒ㆣ뗄틥죏늢솢퓋뻍㊣ꆶ룼퓚뛏ぅ컱춳⢶틔떱䉣늿쾵랽벰튻틽탎쓜㈰뻖쪵ퟩ폐쫜볆쪾탐⣈볹췾믓놨탔䪡죽닩짳좨췆쏦믹ꆤ?㈵껒늿쫇뛔헟샭쳘ꆢ컊볾묩깉죏탞횰캪뗄펪잿깏ぅ뗘䍄놨뿘︩꺹㈰뻖䉳볠룶돉껓ꎬ〱떱맘틑뎬ﴩ탔퓚훎튵ꎻ움잰듭볆췾늻뒡폃탐킭볓ꆷ튻쏦ꆣ〲폫볹쏅틸짳룦ꆤ풹짳맜죕뗄죏ퟷ헷맺쳢췆䥁쪶뚩쓜ꆰퟩ쫇ꆣ뿘뗷䕣捄놻룦훆램?〱폫짦폀즹폈냼뻖늻좻퓚튲샭⠳맀좨컒뻀죋뿉탔볠욽횮싊믡뿍잿뿚늿ꎬ쓚쓪훐ꆷ탐뫏볆짏?볆샭뎣볠쪶폃ꆣ췢죕뷸ꎺ늻훐평쓚횯맜쯼훆쇋䒣릫냦잿뗷쳥쾵싉쓪짳벰떱뻃?웤떽삨늿뷶뛀탐㈰맦ퟷ⦼뗈췾맺컒맛뇗풱틔ꎬ뫢뫳쿈⡉볆맛뗷ㆵ럖잿늿㣔뗃ꆣ헟듦맦룼벶퓚ퟷ뺭뚽늻럾틸틦뗄놳쓚뛏ꆣ맜늿샭춨뫍뫄쮾뗚뗷쾵춳램맽캳㣔볆뻖쫇㈰뇈㜱짳뷶솢놣훎〶탭뚨뮯믺폃ꎬ탔맺캪쯘좷튲닣ꎬ췆䥁듦뗄쓚좣뗷짳쉂헟떽㇘폫퓚뷸쏅ퟩ폃펪뿚뛏컱탐훘ꆣ뺰늿볓듓샭짳ퟷ맽훎?뛾뗄ꎬ맦돌즣쉂헟뿲폫ꆢ?뫏〲샻룶볆쫇헏쓪뛠쇋릹ꎻ캯?틸훷훊놣뿉쏦릫쓚탐⦶퓚좷늿곕닠잿ힽ럖뫏튻쎷횯ꎬ믮䪡짮폚췆쫓짳䥉쿲볆헟폃쾵샭뿉쳘헦뗄몹䍂맘볜뛀맦쓪쪱틸훘랢맛뗘믺믹쳡헢훎훐⠲풱뛸?늻릹쮾헏늿쓚퓄죏짳훘厹뗷샫맦늽놣ﻎ훐튻뚯ꏄ죫훎뷸뗄볆䆶쫇럾ꎻ춳맽풭럖뇰쪵뫏?厷쾵ꆷ솢맘떼ꎬꆢ탐튪믓쓮캻훆뒡늼룟킩샭⧖믡틔듦붨믺쯹샠뗄?훎샭쓚늿놳뒦룶맽퓄ퟩ컱ㄹ뫍돌욵퓲볆ꆰ쫇췪맦ꋄꊲꆷ튻폚헟쾵念힢ꮲ뗷ꎬ뮲캪램뾪횸ퟅ뗘좷짳틸믹짨헏컀ퟷ살곇췢탔퓚뗈쿠훆?랢쫇맜뿉뷡ퟷ늿뺰폚돌?랽횯뛸㤹ꆢ뗄쓖ꆷ뛔퓚좷헻럧뗈벵뻉컄䪡맘쓚몽횰쇋맺햹틽훘놣볆ꆶ탐뚨뒡뛀캪뾵짳뫍ퟅ컊뷢펦뫜샭훎듓쒼웤닩㈰뷎쏅컀믓훎샭맻폃쿂평ꆣ뿉쿲쓚붨쓪맦킧㈰佅ꆰ놣탔쿕ꆱ쒡볾ꈱ쾵늿폫쓜뷢ꆢ쇋퓚튪틑웤볓좷솢볠볆좨쳢뻶ꎬ릹늻믹잿톯ﺾ킭짳ꆷ〵죕헏뗄샭ꎬ운ꆣ쫇맜헢늿솢䥉랶맻ퟷ〴捄뚭릫뗈뛒캪폐㤹ꆷ짳볠뮲틸뗂튻놻뺭훎맺잿놣볆뒡랢췾짏탨헏췪붡뒡믹웈뗷믮샭劉훺볆쫜뛒ꆧ쓪?ꆷ뗄뎣짳쓚ퟷ훎폇떱쓚믹䉣샭튻욵뇤캪뗄䇌ꎬ폃쓪릫쫂쮾벰맛ㄹ㧄뻉볆맜붷탐맺쿮뗷뾪볊틸짳쇋럧곇?솦믓탔벼췆뻟쫶튪믺짆좫짳뒡쿊맜뚯ퟷ뾵떽엙㓔뿉뗄뫏랢볆늿쏎폃샭뾵훎늿뒡䉳쿲맽쒶뗄볬튻랽냯ꆣ쎱탞쮾믡냼좷쳥쓖탄쓮㤸㇖떱훀뛔뗈뗷닩쪼ퟷ믮탐볆쓚놣쿕?솿?쫵폐컊퓚훆돌ꎺ볆뛖폃쇋탄쿔슷랴맦늼틔ꪱꎬꆣퟷ샭훎짳뺭돌꣒맬닩훖램훺믇뚩뗄삨놣쾵릦컀?탎쓪퓂킣쏅뻖ꆶ퓚틸쪵풾릫늿헏맜퓒살훷탫랽뷏쳢뛈돉횼ꆣ?닣쪾ꊲ웖펦쫂룼훷쓚폃?ퟷ샭볆맽쳥벣뫍뛀냄ꎬퟩ뾵냦횰퓚ꆢ쓜뿉㧔뗄걂맘틸탐볹쮾뿍짳믺립놨놣헏튪쳡램룟펪떱튲?튪늿잿폃캪믹쟩쫇뷉퇐쿖짒ꇞ움솢?퓚횯뇈쓚풭퓰쫊닆뿚뇪습ꆶ뿉룼捂늢쾵힢벵컀탐ꎬ뗄ㆡ훐ꆣ뛀쿮폐훎맛볆훆볓ꢸ룦탄헏믺룟돂닣잰늻럖짳뗷뗄뒡뿶뺿뇤풿ㆡ볛움뿉쪵ㄹ퓲ꆱ떱컱?웒횾쒡볓玺듓뗈쓚ㄳ궡믱킧뗃샭탔훎ꎺ쏅ﲼ짏?훆맜뻉쏦뺡탂퓚떽퓶늿폐ꆣꎬ䉣횰솢맘뿍캪볆쓚쎵잿짳랢맽䥉뒳ꏈퟩ볛늢쿖㤹폐캻뫍?풼ꆣ뛒룷욵늿룶ꎵ뗃닩떽ꆷꆢ샭⠱펶벶뿉럖틸컒쿠뗄맺볓웗킧퓚훎웒䉳쓜뫏힢맛뛀솽맜늿뷇뗷볆늼돌䆵횯횰웊룄웤쓪힢맘뗄훃닙낼퓚틸룶쒹짳맺쇋훎뷡믓웕탞뛀ퟷ⦾뫏상ꎬ컶탐샭탔춬쓚볊ꈰ뗷볛볆뗘ꆶ샭풼쎵뗄탨맦훐폫솢샠샭짳뾵뎬뗄쇋훐쓀?갱뺭쓜쟒짆쒿냦쫍힢믡듦ퟷ듋킻탐陸랽?볆볒웕맻ꆣ뇩뚩솢폃귓맦ꊡ춨욹믹ꆢ틸ꎬ늿쓚䕣훎횵뗄싄틸믹낼킵쒷믡튪뎬뗘ꎬퟷ볆맽쇭튻華뿉㤹펪ꆱ믖럧뇪쫍퓚뿘?컄調릫탒쏦틔뗄뇩믹춬쪵룥탔ꪲ늿ꊷꓗ훊뒡뛀닣탐쓚짳늿䒶샭뫍훎?탐뒡쒺ꊻ볆ꆣ쏅췑좻튻폃뛔컀맜쾵캶ツ믮ꇞ횶쿕ꆱ훐쫊훆볾맄쮾쒿볓?틸뷓쪱랢쟖좷폐릤솿솢볤볆짳풹ퟷ룄뾿쓚?쾹폌쳘쯦뗄돶믓잿뺭샭뗤쇐?뚯ㆣ맜뒨늻ꎬ닆떱쾵횮훎킳뇪틔탐퓊쿔좨ꆢ듐놣쫁킧닮탔랢?쒣볆ꯋ폃䥁ꎬ곇짆ퟷ잰?샭늿직폫횸뇰볠ퟅ돉살쓚ퟋ킡훎틔ꆢ뫍햹?헢ꎬ죎쪽뻖ퟩ폃욼횰짳맛퓚ꦻ릤ꆶ솢ꎻ첬샭ꆣ?횯ꎬ퓰볆쓮틸쾹領ퟷ틔랢뗄?뗈틔탐?ꆡ쓚?
(一)经营层面:全面风险管理体系基本建立，但独行、民生银行、招商银行、华夏银行的公司治理结构较为完立合规部门较少，内部审计难以保持超然客观姿态善，推行内部治理基础审计的情况比其他银行稍好一些。其我国5家股份制商业银行-一深圳发展银行、浦发银内部审计、风险管理、合规三部门的独立分设情况见表1。表1境内上市银行内部审计、凤险管理、合规三部门的独立分设情况①内部审计风险管理合规深发实施了稽核③的垂直管理改革建立了垂直管理的风险控制体系浦发打破原总、分行二级管理审计模式，建立由成立风险管理总部，确立了风险总监岗位2∞5年成立总行统一领导、垂直管理的审计组织体系制度合规部民生全面实行业务集中处理和控制，完善优化稽逐步建立了全面风险管理体系核体系招商己完成稽核体制改革，北京、上海、深圳、西计划在未来两至三年建立包涵全面风险管安四个稽核分部已全部挂牌成立理体系的新经营管理体系华夏建立了垂直的稽核内控体系构建全面风险管理体系如表l所示:(1)内部审计，5家银行基本均独立垂直内部审计无法借助外部监管力量来保障其工作的有效性设置;(2)风险管理，除招商银行外，其他4家上市银行已与权威性。初步建立起独立的全面风险管理体系;(3)合规，仅浦发从以上分析不难看出，5家境内上市银行内部治理基银行成立合规部门。由此可知，除浦发银行，其他4家银础审计的保障机制还很不健全。境内其他银行很难优于行在经营层面，与BCBS要求的风险管理、合规、内部审计上述5家银行，需要相关机构采取措施构建内部治理基础三部门独立分设，分离内部审计对风险管理、合规等日常审计的保障机制。关注职能，从而保障内部审计更超然地发挥治理作用还四、构建我国银行内部治理基础审计的保障机制有一些距离。(二)治理层面:内部审计报告关系不清晰，独立、非(一)管理当局:成立合规部门，加强合规风险管理，执行、专业审计委员会有待进一步纽建使内部审计从对日常经营是否合规关注中解脱出来5家银行的内部审计部门与审计委员会的报告关系在未成立合规部门的银行中，内部审计部门承担着不够清晰，审计委员会自身设置也不统一。其中:(1)内较多的日常合规关注职能。因此，银行管理当局应推动部审计向监事会(或其下设委员会)负责居多，有民生银合规部门的成立，并明确合规部门是支持与协助银行高行(监事会约请银行稽核部有关负责人昕取风险管理与级管理层做好合规风险管理的独立职能部门，界定其与控制现状的汇报)、招商银行(银行监事会下设审计委员其他风险管理部门的关系，明确其与内部审计部门的职会，董事会下设审计与关联交易控制委员会，监事会成员责分工与合作[13J由银行合规部门负责合规风险识别、昕取总行稽核监督部的专题汇报)和华夏银行(银行董事量化、评估、监测、测试和报告，内部审计部门通过定期复会下设的审计委员会昕取稽核部的检查报告); (2)内部查合规部门工作、进行合规检查等方式来确保自身的超审计向董事会(或其下设委员会)负责较少，主要为深发然客观姿态，以充分发挥出治理作用。银行(银行董事会下设审计及关联交易委员会直接领导(二)治理当局:组建以独立董事为主要成员的审计稽核管理系统)和浦发银行(银行年报没有交待审计组织委员会，明确其对内部审计部门的领导关系体系的报告关系，但考虑到该行董事会下设审计委员会，二元③治理结构下的我国银行欲引人基于一元④治理笔者推定两者之间存在报告关系)。由于我国监事会在结构的审计委员会制度，首先需要解决其是在董事会、还独立、非执行、专业等方面的欠缺，因而在治理层面保障是在监事会下的设置问题。以独立、非执行、专业为判断内部审计独立性也就有所欠缺。标准，治理当局应在董事会下组建以独立董事为主要成(三)监管层面:内部审计的外部监管有所欠缺员的审计委员会。审计委员会领导内部审计部门，内部5家银行年报均未提及有关内部审计工作质量被监审计部门同时向审计委员会和管理层报告。当发现管理管当局评价、监管当局会谈内部审计负责人等内容。笔者认为监管当局没有或较少开展这方面工作。我国银行层的有关问题时，则直接向审计委员会报告。通过审计。∞5年5家境内上市银行年报数据来源于巨潮资讯∞。②年报中的稽核理解为内部审计。③治理结构由董事会、监事会和高级管理层组成。其中董事会行使决策权，监事会行使监督权。④治理结构由董事会与高级管理层组成。董事会行使决策权与监督权。.26. ?췲랽쫽뻝⣒솢컒탐짆쓚뇭죧짨돵틸죽맘폐⢶횴㖼늻늿뿘믡쳽짳민쳥뇊뛀⣈맜헟폫듓뒡짏쯄쪹퓚뷏뫏벶웤퓰솿닩좻캯뛾뷡쫇뇪풱닣ꋙꋚꋛꋜꆤ㈶묩뫏ꆢꎬ늿ㆾ늽탐퓚튻틒릻짳쿂볆뫋헟솢ﴩ떱죏좨틔쫶쓚캴뛠맦맜럖뿍풱풪릹ힼ뗄쓪훎뇭훃힢︩⢼훆좡쾵쯻뮯㈰ꆤ뺭맦쏱췆짳도붨돉쏅킩ꆢ쟥볆뚭짨쿲맜볠뻖캪췾짏㖼릹늿샭릤맛믡ꋛꎬ놨맺㇋ꎻ횰훎쿖ퟜ⣒뗄럧폐〵펪늿짺탐볆?솢뛀뻠킵컺쿲쫂뗄뚭샭뚨럇맜움볠탔럖틒놣붨짳죕쏅닣폫ퟋꎬ훎훐뷡流⠲쓜샭슻ힴ탐놨탄볆뗄쿕움늿맘쓪닣쏅틸쓚ꆢ쿊웰뫏솢샫튵쓄ꎬ볠믡짳쫂쾵솽횴뛀볛맜ꆣ컶헏컒떱볆뎣뗄ퟶ첬쏷샭캯춬릹㖼뺣⦷ꎬ닣뗄민킶룦컞놣맜맀쏅떱컊쏦뷏탐늿럧탒뛀맦럖ꆣ짳?쫂쿂볆믡춳헟솢ꆢ떱늻킣믺맺뻖듓뫏돉뫃ퟷꎬ좷뷡캯풱쪱민평먨듓쏦볇믣뫋귊맘ꢾ램헏샭릤쳢튾ꎺ짙ꆢ훎쿕솢늿ꎬ짨볆뿉믡캯⢻⦺횮탔볠뻖쓑곐훆틸뛔맦뫏䢡틔웤릹풱뗄쿲뚭특ㄩ햹뛸ꎺ놨볠슻쾵硫뷨믺늿ퟷ쪱도좫ꎬ헐샭맜탄뗄쏅폫캯⢻짳풱췆볤튲쓚쎻뾴ꆣ탐돉죕맘맦낡돤뛔쿂믡짨펦쫂쏦쓚짌믹샭좫ꆣ䉣럖놣풱욲⦡볆뚽믡횷ꎬ듦튵뻍늿듌떱폐훺돶훆솢뎣뗄힢늢럧쏅ꏓ닢ꆢퟩ훃퓚짳?뷢럧늿틸뒡ꆢ뿉쏦평䉳샫믡뿃폫쳽싉ꋒ퓚뗈폐짳뻖믲ꎬ뫏뺭횰쏷쿕짒랢컒뛈컊뚭볆캯캪즷헏킻ꋕ떫췢뮹뗄뷸붨퓲쿊쿕짳탐뫏럧듋튪쓚폐엓ퟔ싉맘좡놨랽쯹볆믡뷏㖼?훎맦펪쓜좷맜믓맺ꎬ쳢쫂캯풱볠룟겳ﲺ탉뗄뾼냓늿뫜닢틔횱탒맜볆ꆢ맦욡쿕뿉쟳늿듽짭솪민꿔퀨룦쏦잷뗄첸짙튾調샭쫇훐ꆣ뫏킺돶틸쫗믡풱쫂벶?볆늿쮲쳒싇킹볠늻쾵쫔뫏뛀뷓샭쓑뮪뗄죽ꊷ맜횪짳뷸짨꿔붻뫋놻틸맘좱췢쓚뾪도릲믹쏅럱ꎬ틲맦쾹훎늿탐쿈틔쿂믡뫍ꎬ탉짳놨뿓쳢욼떽?맜붡뫍맦솢쿲탄쳥틔쿄쟩늿샭ꎬ럧볆튻웎훃놻틗탐쾵잷ꆣ햹?질뒡뫏쓚듋뛀쏅폻탨ퟩ쇬맜뫍웉㖼쳒볆룦킹퀨믣낹룃?솦좫쏷놨볬뚭쾵놣틸뿶쏅햹쳥돽쿕뛔늽꿔튲뿘뗄뢺쓪⦡좱볠짳헢쿊ꆴ볓맦늿ꎬ솢뿃ퟷ틽튪붨떼샭ꆣ룟닣틒룼맘?틸놨?뿉솿ꆣ좷룦닩쫂믹돖탐뇈뗄?쾵웖맜럧ퟩ놻늻뢺훆볬퓰ꏓꎬ볆랽탒잿짳쫇횰언폃쇬죫뷢ꆢ틔쓚닣벶놾뎬쳒뗄웤뛀탍ꎻ랢샭쿕쾵붨춳퓰뫔탐캯⦺닩뷏ꪽ쎻뚭짓틲폐뢺쏦살뺳ꦹ뫏힢볆횧쓜ꎬ뗈ꆣ캪떼믹뻶럇늿놨ﶾ맜돉붨좻릫쯻솢ꊺ⠳틸ꆢ맜쒱튻뻓풱놨짙폐?뛸쯹퓰릤탄립맦훐늿돖맘폚웤횴짳룦샭ꆣ킻늻볠춻믒쫂욹놣쓚폫랽훷?솢뿍쮾틸럖쾹⦺탐뫏샭ꢸꆣ뛠믡룦ꎬ붻특퓚잷죋ퟷ?꣄럧뷢쏅폫쾵튻쫇뚭볆닣뗒鈴곆뗘쟥쯌쫂ퟎꓗ헏웤쓚늿쪽튪듔ꎬ맛훎탐짨쾹맦ꆢ웤⦣훷듽謁좱뗈ꆣ뿖?믺쿕췑돐떱킭풪퓚쫂늿ퟩ뺾랢컺믡쓒꿔쿂웤쯻늿짳살돉놨듓떫ퟋ샭짔쟩ﶲ웤ꆢ뫏?훐폐볠묨튪짳쓚컒컀뿖훆맜돶떣뻖훺뷧ꋜ뚭캪쏅랢돉믡禮הּ믓ꎬꆷ쿂놻짨쫁릤틸짳볆좷풱룦?뛀첬뷡뫃뿶뿃경쯻쓚맦?ꎺ쏱쫂㈩캪볆슻닣죝맺컀샭살ퟅ펦틸뚨헊훎튵훷ꎬ쿖ꆣ탐상볒훎뛀짨퀨짳뾱ퟷ탐볆놣뗄?릹튻볻억㒼늿뗈⠱짺믡쓚짮ퟩ쏦ꆣ틸?ꎬ췆웤뚱샭캪튪맜쪹탒ꊴ짏샭솢햹놽볆뮼뗄뫜쏅ퟔ춨뇗뷏킩뇭쒶횷틒짳죕⧄틸돉늿랢횯?놣뇊탐領뚯룟폫ꆢ에훐뻶캪ꆣㆡ상맖쫐?볆뎣ퟷꆢ?풱탐폁캯헏폐쓑쏅춨짭뮹뛏맽쫑뚭닟췪웤?ꊷ쫂좨믉틸폃럇캯뚭풱킧폅뗄맽짳뙨훉폫탐뮹?풱쫂믡탔폚횰뚨뎬볆捴탐볠틑ꎬ웚炣쪹뚽뢴몣뻶좨?꾣?닟ꆣ꽷좨ꋕ睷ꎬ볠ꎮ쫂맒据믡業탐ꎮ쪹捯볠킡涣뚽깣좨ꆣꋆ溡?횷ꋒ?
bis. org/pubVbcbsI22. pdf. 委员会一一-内部审计报告上级的独立、非执行、专业性，在治理层面构建内部审计治理作用发挥的保障机制。[5J保罗J索贝尔.审计人员风险管理指南一一审计与企业风险(三)监管当局:尽快正式发布《银行业金融机构内管理的结合[MJ.北京:中信出版社，2∞4.部审计指引~，使监管机构对银行内部审计工作质量检查[6J耿建新，续芹，李跃然.内审部门设立的动机及其效果研等内容制度化究-一一来自中国沪市的研究证据[JJ.审计研究，2∞6(1) :53 -60 借助外部监管力量可确保银行内部审计发挥对经营者监督的治理作用。BCBS向各国监管当局和银行发布[7J中国内部审计协会.内部审计实务标准一一专业实务框架的系列文件，虽然受到了普遍的重视，但是指导我国银行[5J.北京:中国时代经济出版社，2∞5.[8 J Basel Comm ttee on Banking 5upervision. Internal audit in banks 实务还需要我国监管当局发布相关规范性文件。2∞5年4月银监会就针对指导我国银行内部审计的文件《银行业and the superviso内时ationshipwith auditors [ EB/OL J. B副el，金融机构内部审计指引》成立了专门的起草小组，2∞6年5witzerland: (2∞1-08-27)[2∞6 -4 -28J. http://www. 4月银监会第44次主席会议也对之加以审议并原则通bis. org/pubVbcbs84. pdf. 过。《指引》的发布可使监管当局对银行内部审计工作质[9 J Basel Committee on Banking 5upervision. Framework fo旧，趾ri时nt盹e口rn咀a量的评估制度化。只有这样，银行内部审计才能进一步c∞o川nt胁rol叼syst怆emsin banking 0耶mzatlIO田O皿ns[四EB/O日困el，5witz›借助外部监管力量提升权威性。erland: (1998-ω-21 )[2∞6 -4 -28 J. hUp:llwww. bis. org/ pubVbcbs40. pdf. [参考文献][ 10] Basel Committee on Banking 5upervision. Internal audit in banks [1 J OECD. OECD Principles of Corporate Governance 1999 [ EBI and tbe superviso血时ationship叨也auditors:A survey [ EBI OLJ天津:(2∞1-1卜30)[2∞6 -4 -28 J. http://阳 0日.Basel, 5witzerland: (2∞2-08-01)[2∞org. cn/theory/zlyzl gggszlyz-OECD.国Ptp:llwww. bis. org/pubVbcbs92. pdf. [2 J OECD. OECD Principles of C呻orateG例ernance2004 [ EBI [ 11 J Basel Committee on Banking 5upervision. Compliance and tbe OLJ. Paris: (2004 -04 -22) [2∞6 -4 -28J. http://www compliance fur附onin banks [ EB/OL J. Basel, 5witzerland: oecd. org/dataoecdl32/18/31557724. pdf. (2∞15 -05 -29) [2∞6 -4 -28 J. http://www. bis. org/pubV [3 J Basel Committee on Banking 5upervision. Enhancing Corporate bcbsl13. pdf. governance for banking organizations 1999 [ EB/OL J. Basel, [12J中国金融学会.中国金融年鉴2∞5[M].北京:中国金融年5witzerland: (1999 -09 -16) [2∞6 -4 -28J. http://www. 鉴编辑部，2∞. org/pubVbcbs56. pdf. [13 J王华庆.中资银行亟得构建合规风险管理机制[JJ .上海金[ 4 J Basel Committee on Banking 5upervision. Enhancing Corporate 融，2∞5(8) :4一 for banking organizations 2006 [ EB/OL J. Basel, [14J杨有红、赵佳佳审计委员会职责再造与关系梳理[JJ.会计5witzerland: (2006一02一13)[2∞6 -4 -28J. http://www. 研究，2α后(5): Governance-based Auditing in Banks and an Analysis on its Guarantee Mechanism in China NI Hui -ping (Faculty of International Audit, Nanjing Audit University, Nanjing 210029, China) Abstract: In order to implement internal governance-based auditing, Basel Committee on Banking Supervision constructs a guar›antee mechanism of operation, governance, and supervision. Now, the mechanism does not work well in China banking organiza›tions. To enhance corporate such governance, the management, the government and the supervisor of banks should take different measures to construct the guarantee mechanism of governance-based auditing. Key Words:banks; internal goverτlance-based auditing; guarantee mechanism [责任编辑:高亚森].27. ?췲랽쫽뻝캯퓚⣈늿뗈뷨헟뗄쪵㓔뷰맽솿宲嬱偲潦䍯ㄹが澳嬲捯䝯㈰潥嬳潮䉡獵揟杯獷扩嬴嬵맜嬶뺿ꆪ嬷孳嬸の慵牥睩卷嬹景獹楮抳潲敲灵瑰慮晵扡⠲扣본죚퇐䥮䅵䅮楴䵥䍨义䡵啮㈱䅢瑯業卵?杵浥潰乯摯湯睯睥浡慬瑨拴獨瑡摩䭥坯寔ꆤ䝯景杯卵楮扡業捯慵獵瑬潦⡆獴湳瑥䝵楮牰ꪣ癥捤浭䥬灥扡湫景㘰浉摩慮桴瑨玣?扌污瑬湣楴摥灬憲捨瞣敳牫汬潲瑩汤步慳慲崰㤹嵏〴嵂恵そ扳뇠ꎬ뺿瑥?潵㈷훎짳쓚볠쾵싒죚뗄캿嶣楴〶嶱샭嶹ꆪ巖条污湲ㅝ㉝㍝㑝榡楶뙫牤癥?潲扡灥湫瑨敭湴摩汥浰呯敮풱ﴩ훺컱ꆣ玣牶ꎺ〰瑥瑲噥慬捩潲깣潭浡ꎮ楴歩牶湫榡뻅潉?澳汬楮獵楯깯ꎯ瑩擉摯穥牡敭湲慮건条潮慧畲瑬慣捨䕃孅䕣慳穥楮䉡ꋴ楳汬벭㈰ꎬ畣瑩潲浭汤ꆤ浡条湫湲?慬浬溣汩桡慲샭볆죝뚽쇐믺움볎껌깐穥ꏂ뗄ꊽꆪ킹꺱瑯좵䥬敹깂獛훐췵퇮ꩰ璣敲㈹웉牥캱灬慴溣瑥湣潲湧楳楮끧컥엸ꩡ楴?灥湳牧敥扣뵥汬潮牬捴敮浡桥湩玣敭敳汊믡볠췢뮹ꆶ浴깯ꎯ㖡牮瑳䥬湩湣楮楳牳걩慉畬䒣䊣敬牬?獥㎣늿〵㈰瑩祳潮慴敮浡敳?꽴싀楯獩䥬瑥ꋴ桩ꎯ湲戹❳獨慮ꎺ穡敮捴ꎮ닣횸훆뗄컄릹맀쓏慲牬䊣?뷡꣐살醙놾牳敬楺撣孅慳獥䕂맺뮪폐楮걎ꎬ湣楳湴멢慉捥穡楯ꎺ獩汣潲ꆪ맜늿탨횸기?꽏펰慮慊榷ꨰ깰ꎬ⠸〶慬瑹桥ꎯ溣潮楺楳灵㐰楰撣䥮䉡璣瑨湧敟䥬瑩溣?潮쏦틽뛈훎볾쓚훆흝楳慮꼰쯷뫏슣ퟔ?ꦣ孅먨䊣敬ꎯ뷰쟬뫬瑹䍨궣䕣潲䕃摡깅䱝ꎮ慴撣汤扌ꮣ?풽㈰⦣⠵慬獥杯ꎬ건形瑥ꆪ떱볠튪틽灵淖㖡潮깉ꎮ汩扡릹ꆷ뮯샭ꎬ췕늿?뛈먨⦡ꎺ瑡湨撣䕮楯䱝놴孍곐훐뿉뫖䊣ꎯㄹ灤佌죚ꆢ橩楮桥歳몸?ꎮ깉〵먴⦣捥癥瑨慳湴捯獥쓚뻖맜컒ꆷ칺潥慮扌桡湳?扣楯暣?ꨲ붨ꎬퟷ쯤짳㒴뮯㈰⠲䉡먨ꎮ뛻嶣맺킹꼰㤸湴獷톧훐ꆪ헔먱湧乡愩浡?敤ꎻ?敭浰獭汹捤捩湣扳?ⵢ慬汩늿ꎺ솦맺뗄獥〶敭깢㤩㞣㞡湣쓚쪹폃좻퓖볆컖ꆣ〱〰ㄹ䉡ꎮ꺱?뮦원響䱝孅ꆪ楴깂믡병湪쟉ꇎꎯ湧楮㠴溣沣튻没慬ꨲ斣杧㌲?짳늿뺡볠솿ꆣ쫜뢵횸랢횻ꆪ㓒㤹扣獥놾곀쫐궻놴ꎮ䊣〹穥楳慳嬲틸병楮瑥굝汣杳ꎯ?〲ꨰ灤깆㒣걡?짳맜䉣떽볎틽꾻폐ㄱ묰ꆪ沣ꦣ뗄諭䋴꼰䧁敬훐탐敤浡볆뿬뿉늼쳡扳ꎮ〰穬ㄸ暣ꆪ㢡?湤볆믺䉳쇋특ꆷ헢ꆪ祺㒡ꎯ〹?죋뫖뻈퇐껄궼뙥䱝㈱뽡ꎬ맺?짳놨헽좷떱뿉짽㔶ㄳ氲ꨲ濐㚡뷐ꆪ㌱훎릹쿲웕㮝돉퇹㌰ꨲ풱탐뮣뺿?쎳沣ꎮ湤뷰탨볆⥛㜩룦쪽놣뻖쪹좨佅㔵ꎮ㊣敷칰ꨴ摩샭뛔룷뇩솢늶ꎬ⥛㈩ㄶ㈰럧얳껄횤뿉?嬲䊡ꎺ죚릹캯䍄㜷짏랢틸볠췾灤깰畢ꆪꎮ㈴〶〰潲瑩ퟷ틸맺뗄탄쇋퓖㈰嬲⥛쿕?뻝?⠲쓪붨풱愸ꎮ벶늼맜탔暣ꆪ풽㚡䲣㈸폃탐볠훘?꺼〶〰㈰孊웊沣본뫏믡湧炣灤?㒡ꨴ뗄ꆶ쿠떱ꆣ꽢랢쓚맜쫓뿉쏅폒ꆪ?㚡暣〶샭뿃嶣뗎갲걳㒡㊡㈰맦횰ꨲꆪꎻ?뛀믓틸늿떱ꎬ맘뗄퓉뻖㒡ꨴꆪ횸갲엉껉〰睩ꨲꨰ换깨〵럧퓰㡝㈸杉뗄짳뻖떫욵웰ꨲꆪ㒡쓏〰㖣瑺㡝㢡孍쿕퓙솢탐맦뛔ꎮ嶣猹瑴놣볆뫍쫇쓎닝㡝㈸ꨲ桴ꆪ㒣ꊵ웑벡?깨ꎮꨰ嶣맜퓬泅ꆢ튵랶틸㊣炣瑰瑴헏릤틸횸쒼킡ꋔ닅ꎮ嶣㡝ꆪ?쒶킾ꪡ桬ㄩ꺱샭폫빮럇뷰랢탔탐깰몣ꎺ炣믺ퟷ탐떼ﺡퟩ귔쓜桴깨ꎮ짳꾻뾣瑰嬲놾맘횴죚믓컄쓚ꎯ몣摦꾣瑥훆훊랢컒뛒ꎬ뷸瑰瑴桴볆謁갲꣒ꎺ〰ꦣ쾵ꎯ꾣탐믺뛔볾늿ꎮ꽷ꆣ솿늼맺㈰?튻ꎺ炣瑰폫냆〰뗊ꎯ㚡뫖孊쫡睷꽷ꆢ릹뺭ꆣ짳볬틸탒〶늽ꎯ몣ꎺ웳㘨뗎ꨴ킹嶣샭瞣睷쓚닩펪탐㈰?쓪볆ꎯ꾣튵ꞹㄩꎮ睷ꆪ諾껉孊睷꽷ꎯ럧ꎺ瞣㈸쾺嶣튵〵릤扩瞣睷쿕?㔳깢嶣?ꎽ꺻탔쓪ퟷ玣깣ꎮ瞣楳깨?ꎬ훊깯枣?ꎮ琭펰?潲灵ꇎ扌ꎯ
