试论信息商品的会计核算 张扬 中国地质大学（北京）人文经管学院，北京 (100083) E-mail: zhyang1188@ 摘 要：随着信息商品化，信息商品在社会经济活动中的作用越来越重要，这就要求我们把注意力越来越多地集中在信息商品上。信息商品作为一种新兴的特殊商品，它具有很多与其他物质商品不同的特征，这也就决定了它在会计上的核算方式不同于其他商品。本文从研究的角度，介绍了信息商品会计核算的必要性、可行性以及影响信息商品会计核算的主要因素，并对信息商品会计核算的方法和采用此方法对企业会计报表的影响进行了初步的探讨。 关键词：信息商品；信息商品成本；信息服务成本；会计核算 中图分类号：； 文献标志码： A 1. 引言 信息商品，是指用来交换的信息产品，即它是人们通过搜集、加工、传递和存储所形成[1]的，并且用来交换的信息。信息商品是一种商品，它满足商品的三个条件：第一，是劳动产品；第二，能够满足人们的某种需要；第三，必须用于交换。但信息商品又是一种特殊的商品，具有一系列不同于一般物质商品的特征，在生产、分配、流通和消费等再生产各环节具有许多与物质商品不同的特点。 随着信息的商品化，信息商品在企业经营活动中的作用也日趋重要，在整个社会经济发展中的地位也日渐上升。所以研究信息商品对社会经济活动的影响将有利于我们更好的利用信息商品创造出更高的社会价值。而研究信息商品的会计核算将有利于企业管理信息商品，规范企业会计核算，同时也有助于为企业和相关单位提供更为准确的会计信息。 据了解，目前市场上基本没有企业单独设立信息商品会计科目对信息商品进行会计核算，有对信息商品进行会计核算的也是把它列为无形资产。但我国在对无形资产会计核算方面仍存在很大的局限，尤其是对无形资产的成本计量，现行的无形资产准则对无形资产的规定不能够真实准确地反映无形资产的成本。而且现行会计准则对无形资产的界定不全面，不[2]易于对无形资产管理。加上信息商品具有再开发性、使用的时效性等方面的特点，也不适于归为无形资产进行会计核算。当前有一些学者对信息商品的会计核算进行过简要地探讨，但他们对信息商品会计核算的探讨主要停留在信息成本方面，而且只对信息成本在会计科目的设置方面有所涉猎，并没有研究出具体的核算方法，本文从信息商品会计核算的必要性、可行性以及影响信息商品会计核算的因素等方面入手，具体地研究了信息商品会计核算的内容、科目及方法，并对核算过程进行了举例说明。 2. 信息商品会计核算的必要性和可行性 信息商品作为一种有价值的商品对企业来说进行会计核算是有必要也是可行的。企业会计核算的目的是记录企业的经济活动，并分析各种经济活动对企业的影响，为企业的信息使用者提供有效的信息，以便于他们在管理、决策时做出有利于企业发展的决定。信息商品的使用可以为企业带来经济效益，会引起企业会计平衡的变化，记录其对企业产生的影响以及对其进行会计核算有利于达到企业会计核算的目的，所以说对信息商品进行会计核算是有必要的。 信息商品会计核算的可行性表现在企业获得信息商品必须付出代价，即付出一系列的人力、物力、财力成本，其中包括搜索信息成本、交换信息商品成本、企业内部运作信息商品- 1 -
成本等，这些成本都可以通过会计核算表示。其次企业销售信息商品以及因为信息商品所获得的利益，在某种程度上也可以通过量化进行会计核算，所以说对信息商品进行会计核算是可行的。 3. 影响企业信息商品会计核算的因素 企业信息商品的会计核算受多方面因素影响，如信息商品的生产、传递、运作成本以及它为企业带来的价值等，具体而言主要有信息商品成本和信息商品价值两个影响因素。 信息商品成本是信息商品在生产、流通过程中所消耗的信息材料、物质材料、信息劳动量的总和。它包括信息的采集、加工、处理费用，信息流通费用，信息系统管理费用，以及时间成本费用等。信息商品成本变化将影响信息商品成本入账价值，而信息商品会计核算的内容很大一部分是信息商品成本，所以说信息商品成本是影响企业会计核算的重要因素之一。 信息商品价值包括五个部分，其数学表述为W=C1+C21+V2V++M。W为信息商品的价值，C1为生产信息商品所投入的物质材料,C2是生产信息商品所付出的信息材料的价值。1V为同类性质的体力劳动者的体力劳动支出，2V指的是劳动者具有创造性的脑力劳动支[3]出。M为剩余价值，为脑力劳动者和体力劳动者共同创造的剩余价值。商品价格以商品价值为基础，并受诸多因素影响。信息商品价格会影响信息商品的收益，而信息商品的价格很大程度上取决于其价值，所以归根到底是信息商品的价值影响了信息商品的会计核算。 就信息商品价值的五个部分而言，对信息商品会计核算影响最大的部分是2V。信息商品最大的价值所在也就是劳动者创造性的脑力劳动支出所创造出的价值，这一部分劳动力的支出，直接影响信息商品对企业作用的大小，适应社会需求程度的大小等。简而言之，就是劳动者创造性的脑力劳动支出很大的决定了信息商品的价值，从而影响信息商品的价格，进而对企业信息商品的会计核算造成影响。 4. 信息商品会计核算的方法 信息商品会计核算包括两个方面，一个是信息商品服务企业的会计核算，一个是信息商品使用企业的会计核算。 信息商品在信息商品服务企业的会计核算 信息商品服务企业会计核算的内容主要包括信息商品生产成本、信息服务成本、信息商品销售收益等。 信息商品生产成本包括信息商品生产过程中的信息搜索费用、材料费用、人工费用、流通费用以及其他成本等。企业为生产信息商品，将进行一系列的调研、咨询活动，通过各种渠道搜索、购买相关的信息，并对这些信息进行处理，这些活动产生的费用都可以归为信息搜索成本。为了核算此类费用，企业应该设置“信息商品成本——生产成本——信息搜索成本”“信息商品成本——生产成本——信息处理成本”等会计科目，在信息商品成本发生时，借记以上科目，在信息商品成本结转时，贷记以上科目。 材料费用即承载信息商品的物质损耗费用。人工费用则包括参与信息商品生产的各类人员的工资、奖金、福利、培训费等。企业会计核算时，这两项费用都可以量化，材料费用可以通过盘点所消耗的物质数量计算，人工费用则可通过人员工资等因素进行计算。核算此类项目，企业应设置“信息商品成本——生产成本——材料成本”和“信息商品成本——生产成本——劳动力成本”会计科目，核算方法同上。 - 2 -
流通费用包含在信息商品流通传递过程中起作用的物品如计算机、运输工具等的损耗，以及支持信息商品流通的各种费用，如水电费、油费等。企业会计核算时，应设立“信息商品成本——生产成本——流通费用”等会计科目，流通费用发生时，借记此科目，结转时，贷记此科目。 其他成本包含了信息商品服务企业生产、流通、管理信息商品的过程中发生的其他费用，如信息商品存储费用、信息系统管理费用等。设置的会计科目为“信息商品成本——其他成本”，该类成本的会计核算方法同上。 信息商品服务企业在提供信息商品的同时，为了让顾客更方便、准确的使用信息商品，须为信息商品使用企业提供安装软件等方面服务。在提供服务的过程中，服务企业须付出一定的成本，这种成本叫做信息服务成本。企业会计核算时也应该把此项成本列入核算范围。信息服务成本的主要内容是服务人员工资与提供服务工具损耗，因此此项会计核算设置的科目是“信息服务成本”，成本发生时，借记此科目，结转时，贷记此科目。 信息商品服务企业通过出售信息商品获得了收益，企业应该将此项收益作为公司的营业收入，记录在账簿上。收入发生时，贷记“主营业务收入——信息商品”，结转收入时，则应借记“主营业务收入——信息商品”，贷记“本年利润”。 信息商品在信息商品使用企业的会计核算 信息商品使用企业的会计核算也包括信息商品生产成本、信息服务成本，这两项成本的核算方式与信息商品服务企业相同，这里就不再说明了。此外，信息商品使用企业的会计核算还应包括信息用户成本，即信息使用企业对信息商品的使用成本，包括信息商品使用时的时间成本和质能消耗费用等。发生此项成本的原因是信息商品的特殊性使用户必需花费一定的时间去熟悉、了解它。但是此项成本在会计核算时存在不容易量化的问题，所以企业在会计核算时可以尽量从能量化的因素入手，如企业在熟悉信息商品的过程中花费的培训费、信息商品使用载体的折旧费等，尽量使信息用户成本量化。 使用信息商品会给企业带来经济效益，企业会计应该记录此项经济活动，但是很多时候企业都忽视了以信息商品的形式记录其对企业产生的影响。如企业向策划公司购买商业策划，把商业策划列为无形资产或者是其他资产进行管理，没有单独设信息商品科目对该类信息商品进行会计核算。因此对于商业策划给企业带来的影响没有明确的记录下来，没能准确反应此类商品对企业经济活动的影响。所以企业应该设立“信息资产”等会计科目对该类信息商品进行管理。 关于信息资产的价值，对自行研制开发的信息资产的计量确认分为研究阶段和开发阶段二个阶段,在研究阶段的支出直接确认为当期费用,而开发活动发生的支出,在满足一定条例下可以确认为信息资产,否则确认为费用。此外关于信息资产摊销，有明确受益期间的信息资产可以在受益期内分期摊销，智力类信息资产将根据产品技术周期价值损耗规律进行分摊。 下面将举例说明如何对信息商品进行会计核算。 某计算机软件公司2007年3月研发出一种新软件，公司为研发此软件做了一系列工作，前期为了解市场信息进行了一系列调研、搜索信息工作，花费人力物力20000元，此后为开发此软件花费各类成本费用180000元；生产该软件发生物质损耗55000元，发放人员工资30000元；为了管理、销售该软件，公司发生运输费2080元，存储费1500元，管理费3500元。截至2007年12月，软件售出后公司对软件用户提供技术服务等费用25000元，公司当- 3 -
年因销售该软件获得收入300000元。 计算机软件是一种典型的信息商品，所以该公司可以用信息商品会计核算方法对其商品进行会计核算。核算过程如下： （1）公司为开发软件了解市场信息所做工作产生的成本可以归结为信息搜索成本。 借：信息商品成本—生产成本—信息搜索成本 20000 贷：银行存款 20000 （2）软件开发费用应资本化为信息资产。 借：信息资产 180000 贷：银行存款 180000 （3）生产该软件产生的物质损耗和人员消耗可归为材料成本和劳动力成本。 借：信息商品成本—生产成本—材料成本 55000 信息商品成本—生产成本—劳动力成本 30000 贷：原材料 55000 应付职工薪酬 30000 （4）为管理销售该软件发生的费用归为其他成本。 借：信息商品成本—其他成本 7080 贷：银行存款 7800 （5）公司对软件用户提供技术服务等花费属于信息服务成本。 借：信息服务成本 25000 贷：应付职工薪酬 25000 （6）公司因销售该软件取得的收入为主营业务收入。 借：银行存款 300000 贷：主营业务收入—信息商品 300000 5. 使用信息商品会计核算方法对企业报表的影响 使用信息商品会计核算方法对信息商品进行会计核算与使用一般会计核算方法相比将对企业会计报表产生如下影响。 首先将对利润表中信息商品成本项目产生影响。在信息商品会计核算方法中，信息商品成本项目不仅包含了生产信息商品的物质损耗、人工成本，还包含了信息搜索成本、信息处理成本、信息系统管理成本等一系列其他会计核算方法没有涉及的成本，这样将更加全面准确地反映企业为研发信息商品所付出的成本。信息商品成本增加，使得信息商品营业利润减少，从而减少企业利润总额，避免了企业虚增会计利润，增强了企业会计报表提供信息的准确信。 其次将影响资产负债表中的资产项目。使用信息商品会计核算方法，企业资产负债表中应新设信息资产科目。原先如果把信息资产列为无形资产，则需要把无形资产当中信息资产部分剔除出来，单列为信息资产。相对于一般的会计核算方法，信息商品会计核算方法中对信息商品价值的确认更为准确，它将自行研制开发的信息资产的计量确认分为二个阶段即研究阶段和开发阶段,在研究阶段的支出直接确认为当期费用,而开发活动发生的支出,在满足一定条例下可以确认为信息资产,否则确认为费用。此外信息资产摊销期间、方式更加合理，如对有明确受益期间的信息资产在受益期内分期摊销和对智力类信息资产根据产品技术周期价值损耗规律进行分摊，这样更加真实地反映了信息商品的成本，也有利于正确反映企业- 4 -
的经营状况。 6. 结论 信息商品化是商品经济发展到一定阶段的必然产物，它对整个社会产生了很大的影响，尤其是经济方面，它要求企业在面对信息商品时能迅速反应，做出适合企业发展的决定。因此企业应该更加重视信息商品，并对其会计核算方法进行研究和学习，以分析信息商品对企业的影响，从而做出正确、快速的决策，以适应信息商品化对企业的要求。 参考文献 [1]王学东,唐军荣.论信息产品向信息商品的转化 [J.]特区经济,2005(12):124—125. [2]范娟娟,梁斌.世界各国无形资产会计准则比较及对我国会计准则制定的启示J[.]经济师,2004（9）. [3]靖继鹏.信息经济学 [M.]北京:清华大学出版社, Try to discuss the accounting of information goods Zhang aYng the university of geosciences, Beijing (100083) Abstract With the commercialization of information, information goods play an increasingly important role in the socio-economic activities, which requires our attention more and more concentrated in the information goods. Information goods as a new special commodity have many characteristics which are different from other material goods, which will decide that the accounting methods of information goods are different from other commodities. From the perspective of research, the thesis will present the necessity and feasibility of the information goods accounting and the main factors which make impacts on information goods accounting and try to discuss the accounting methods of information goods and the impact on the accounting statements of the corporate by using the methods. Keywords: Information goods, Information commodity costs, Information services costs, Accounting 作者简介：张扬，女，1988年生，本科在读。 - 5 -
