会计前提和会计核算要求
学习目标:
通过本章学习明确会计前提是处理会计实务的前提条件;明确会计信息质量要求是确保会计信息真实可靠的保证;明确会计确认和计量要求是处理会计实务的准则和规范;理解各项会计前提和会计核算要求的涵义,内容并能够运用.
重点,难点:
1,会计假设
2,会计确认原则
3,会计计量要求
会计前提
会计核算的基本前提,又称会计假设,是对会计核算的范围,内容,时间等因素作出合理的设定.我国会计核算以会计主体,持续经营,会计分期和货币计量作为基本前提.
一,会计主体
会计主体是指会计为之服务的特定单位.即会计所反映的是一个特定的企业或行政事业单位的经济活动.会计主体假设为会计核算明确了空间范围.
1,会计主体与法律主体的区别
一个法律主体往往是一个会计主体.据《公司法》的有关规定,独立开展经济活动;作为一个会计主体,独立进行会计核算,编制会计报表,反映其财务状况,经营成果和现金流量.
一个会计主体则并不一定是法律主体.
2,会计主体必须具备的条件
(1) 拥有独立的生产经营活动资金;
(2) 进行独立的生产经济活动;
(3) 实行独立的财务会计报告.
二,持续经营
持续经营是指会计主体的经营活动将继续下去,在可预见的将来,会计主体不会面临破产或进行清算.
持续经营核算前提的意义
(1)明确会计工作的时间范围.为企业会计核算程序和方法的稳定提供了前提.
(2)为确定历史成本计价原则,划分收益性支出和资本性支出原则;区分流动资产和长期资产,流动负债和长期负债等提供前提.
(3)为会计分期前提提供条件.
三,会计分期
会计分期是指将持续不断的经营过程划分为若干较短的,长短时间相等的期间,据以结算盈亏,编制会计报表.
1,会计分期的意义
(1)明确规定了会计工作的具体时间范围.
(2)对会计原则及会计政策的形成和选用,有着重要的影响.
(3)由于会计分期,会出现收入和费用的收付期和归属期不一致;
(4)由于会计分期,产生权责发生制和收付实现制原则;
(5)产生应收,应付,待摊,预提,递延等会计事项.
2,会计年度:以一年确定的会计期间.
我国的会计年度采用日历年度.
四,货币计量
货币计量就是以货币作为计量尺度来计量,记录会计主体的经济活动,并将其转化为统一的以货币表现的会计信息.
1,有关规定
会计核算以人民币为记账本位币.有外币收支的企业,也可以选定某种外币作为记账本位币.但编制的会计报表应折算为人民币.
2,附带假设:货币本身的价值是稳定不变假设.
第二节 会计信息质量要求
会计核算一般原则是进行会计工作应遵循的规范准绳.会计核算一般原则包括衡量会计信息质量的一般原则,确认和计量的一般原则以及对以上原则加以修正的一般原则三个方面.
衡量会计信息质量的一般要求
一,客观性原则
客观性原则又称真实性原则.要求会计核算以实际发生的经济业务以及证明其发生的会计凭证为依据,如实反映企业单位的财务状况和经营成果.做到内容真实,数字准确.
二,相关性原则
又称有用性原则.要求会计所提供的信息必须能够满足各方面的需要.
三,明晰性原则
明晰性原则是指会计记录,会计报表数据必须清晰,明了,简单,易懂.便于信息使用者正确理解和高效使用.
四,可比性原则
可比性原则是指会计指标在内容和核算口径上应该与历史的,计划的及其他单位的同类指标一致,以便在不同企业之间横向相互可比.同时要求会计主体在前后年度所采用的会计政策应当保持一致.会计方法和程序一经采用,不得任意改变. 当有关法律发生变化,要求企业变更会计政策;当事实证明企业选用新的会计政策,能购使提供的企业财务状况,经营成果和现金流量信息更为可靠,更为相关,企业可以变更所选用的会计政策.但应将变更情况,变更原因及其对企业财务状况和经营成果的影响,在财务会计报告中加以说明.
五,经济实质重于法律形式
指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.
实质重于形式原则强调当交易或事项的经济实质与其法律形式和外在表现不相一致时,会计人员应按照它们的实质,确定其所适用的会计原则,会计方法和会计程序,进行核算和反映.
实质重于形式原则可以用在会计实务中的诸多方面.如:企业合并政策,外币折算政策,所得税的会计处理方法,存货的计价方法,长期投资的核算方法,坏帐损失的核算,或有事项的处理,关联方关系及交易的披露等.
六,重要性原则
重要性原则要求会计人员提供信息的详简程度应视信息的重要程度而定.凡是对企业财务状况和经营成果有重大影响的会计事项,应单独进行核算,详细反映;对制定决策影响不大的会计事项,则不必单独核算反映.
信息的重要程度是指特定信息对经济决策所产生的作用和影响的大小.一项会计信息是否重要取决于其本身的规模,性质和所占的比重等.重要性原则与取得会计信息的成本有关.
七,谨慎性原则
谨慎性原则是指企业会计在处理不确定的会计事项时,应采取谨慎态度,在有多种处理方法可供选择时,应选择不高估资产和收益,不低估负债和费用和不扩大所有者权益的方法.
谨慎原则的运用:充分考虑可能存在的风险和损失,合理加以估计,使之在其发生之前予以化解.如计提坏账准备,资产减值准备,固定资产加速折旧.
使用谨慎原则的作用:保护所有者和债权人的利益;有利于信息使用者做出正确的决策;可以避免信息使用者产生根据不足的盲目乐观.
使用谨慎原则的注意事项:不能滥用谨慎原则,任意扩大提取各项准备,人为调节利润.
八,及时性原则
指会计信息应当及时处理,及时提供,以充分发挥信息的时间价值.
第三节 会计确认和计量要求
一,会计确认要求
1,权责发生制原则
权责发生制原则是指在会计核算中,以权益和责任是否发生作为标准来确定本期收入和费用的原则.与权责发生制相对的确认收入和费用的原则是收付实现制.即以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据.《企业会计准则》要求企业单位采用权责发生制原则.
2,配比原则
配比原则要求同一会计期内的收入应与其相关的成本,费用配合比较,在同一会计期内登记如账,以便正确核算本期损益.
配比原则在会计实务中的运用:
因果配比:已售商品的取得成本和提供劳务的实际成本在其销售商品或提供劳务,获得收入的同一会计期间转为费用,与其销售收入相配比.
时间配比:
(1)当期发生并支付现金的费用与发生当期的收入相配比;
(2)直接或间接与几个会计期间收入相关的费用,分配于几个会计期间,与几个会计期间的收入相配比(一次支付半年的房屋租金,租金费用应由六个月的收入平均负担);
(3)与任何特定时期特定收入均无直接关系的费用,与支付现金的会计期间的收入配比.
3,划分收益性支出和资本性支出原则
收益支出:受益期仅为本会计年度的支出,如借款利息支出,支付职工的工资支出等.
资本支出:能形成生产能力(资产价值),可以在多个会计年度产生收益的支出,如购置的固定资产.
划分收益性支出和资本性支出意义:正确核算企业各期的损益和资产价值,保证会计信息的客观性.
二,会计计量要求
1,历史成本
要求企业的各项财产物资如存货和固定资产等,应按照取得时的发生的实际成本作为入账价值,在最后处置前,其入账价值保持不变.
2,重置成本
资产按现在购买相同或相似资产所支付的现金或现金等价物的金额计量;负债按现在偿付该债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量.
3,可变现净值
资产按照其正常对外出售所能手到现金或现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本,估计的销售费用及相关税费后的金额计量.
4,现值
资产按照预计从其持续使用和最终处置所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量.
5,公允价值
资产和负债按在公平交易中熟悉情况双方自愿进行资产交换或进行债务清偿的金额计量.
三,起修正作用的一般原则
1,谨慎原则
谨慎性原则是指企业会计在处理不确定的会计事项时,应采取谨慎态度,在有多种处理方法可供选择时,应选择不高估资产和收益,不低估负债和费用和不扩大所有者权益的方法.
谨慎原则的运用:充分考虑可能存在的风险和损失,合理加以估计,使之在其发生之前予以化解.如计提坏账准备,资产减值准备,固定资产加速折旧.
使用谨慎原则的作用:保护所有者和债权人的利益;有利于信息使用者作出正确的决策;可以避免信息使用者产生根据不足的盲目乐观.
使用谨慎原则的注意事项:不能滥用谨慎原则,任意扩大提取各项准备,人为调节利润.
2,全面反映和重要性原则
全面反映原则是指会计报表提供的信息应该全面,充分和完整.按照这一原则的要求,会计部门应当有完整的会计记录,包括凭证,账簿和会计报表,全面记录企业所发生的一切财务收支,不得有任何隐瞒和遗漏.
重要性原则要求会计人员提供信息的详简程度应视信息的重要程度而定.凡是对企业财务状况和经营成果有重大影响的会计事项,应单独进行核算,详细反映;对制定决策影响不大的会计事项,则不必单独核算反映.
信息的重要程度是指特定信息对经济决策所产生的作用和影响的大小.一项会计信息是否重要取决于其本身的规模,性质和所占的比重等.重要性原则与取得会计信息的成本有关.
3,实质重于形式
指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算,而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据.
实质重于形式原则强调当交易或事项的经济实质与其法律形式和外在表现不相一致时,会计人员应按照它们的实质,确定其所适用的会计原则,会计方法和会计程序,进行核算和反映.
实质重于形式原则可以用在会计实务中的诸多方面.如:企业合并政策,外币折算政策,所得税的会计处理方法,存货的计价方法,长期投资的核算方法,坏帐损失的核算,或有事项的处理,关联方关系及交易的披露等.
PAGE
PAGE 1
