2.2增值税应纳税额的计算.ppt

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增 值 税项目二 纳税实务 增值税应纳税额的计算 0 5 目 录 C O N T E N T S 0 2 0 3 小规模纳税人应纳税额的计算 进口货物应纳税额的计算 0 1 一般纳税人应纳税额的计算 0 6 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 一般纳税人发生应税销售行为采取一般计税方法计算应纳税 额的，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。其 计算公式为 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以 结转下期继续抵扣。 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 销项税额是指纳税人发生应税销售行为，按照销售额和适用的税 率计算并向购买方收取的增值税税款。其计算公式为 销项税额=销售额×适用税率 （1）销售额的一般规定。，是指纳税人发生应税交易取得的与之 相关的价款，包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款， 不包括按照一般计税方法计算的销项税额和按照简易计税方法计算 的应纳税额。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 （2）含税销售额的换算。 增值税是价外税，销售额中不应含有增值税税款。如果 销售额中包含了增值税税款即销项税额，则应将含税销售 额换算成不含税销售额。其计算公式为 不含税销售额=含税销售额÷（1+增值税税率） 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 （3）特殊销售方式下销售额的确定。 ① 折扣方式销售。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和 折扣额在同一张发票上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值 税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从 销售额中减除折扣额。 折扣销售不同于销售折扣。销售折扣，又称现金折扣，销售折扣 不得从销售额中减除。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月采取折扣方式销售货物，不 含增值税售价452 000元，因购货方购货数量较大而给予购货方的5%的 价格优惠，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。已知增值税税率 为13%。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确 的是（ ）。 A．452 000×13%＝58760（元） B．452 000×（1-5%）×13%＝55 822（元） C．452 000÷（1+13%）×13%＝52 000（元） D．452 000×（1-5%）÷（1+13%）×13%＝49 400（元） 参考答案：B 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 ② 以旧换新方式销售。纳税人采取以旧换新方式销售货 物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧 货物的收购价格。 对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含 增值税的全部价款征收增值税。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月采取以旧换新方式销售某型 号冰箱100台，该型号新冰箱同期含增值税销售价格为3 390元/台，旧 冰箱收购价格为339元/台。已知增值税税率为13%。计算甲公司当月该 笔业务增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。 A．100×3 390×13%=44 070（元） B．100×3 390÷（1+13%）×13%=39 000（元） C．100×（3 390－339）×13%=39 663（元） D．100×（3 390－339）÷（1+13%）×13%=35 100（元） 参考答案：B 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 ③ 还本销售方式销售。纳税人采取还本销售方式销售货 物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还 本支出。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月采取还本销售方式销售自行 车，含增值税价格为565元/辆，已销售400辆，2年后还本90%。已知增 值税税率为13%。计算甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列算式 中，正确的是（ ）。 A．400×565×13%=29 380（元） B．400×565÷（1+13%）×13%=26 000（元） C．400×565×90%×13%= 26 442（元） D．400×565×90%÷（1+13%）×13%=23 400（元） 参考答案：B 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 ④ 以物易物方式销售。以物易物双方都应做购销处理， 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到 的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动 中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的 增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 ⑤ 直销方式销售。直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货 物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款 和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增 值税。 直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款， 直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月采取直销方式销售保健品， 甲公司先将保健品销售给直销员，取得含增值税销售额113万元；直销 员当月全部销售给消费者，取得含增值税销售额226万元。已知增值税 税率为13%。计算甲公司当月上述业务增值税销项税额的下列算式中， 正确的是（ ）。 A．113×13%=（万元） B．113÷（1+13%）×13%=13（万元） C．226×13%= （元） D．226÷（1+13%）×13%=26（万元） 参考答案：B 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 （4）包装物押金。 一般情况下，销货方向购货方收取包装物押金，购货方在规定时间内返还包装物， 销货方再将收取的包装物押金返还。纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押 金，单独记账核算的，且时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税；但对因逾 期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算增值税税款。实践 中，应注意以下具体规定。 “逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否 退还均并入销售额征税。 包装物押金是含税收入，在并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税收入， 再计算应纳增值税税款。 包装物押金不同于包装物租金，包装物租金属于价外费用，在销售货物时随同货款 一并计算增值税税款。 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会 计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月销售自产玻璃取得含增值税 销售额2 260 000元，另出借包装物，向购买方收取期限为3个月的单独 记账核算的包装物押金84 750元。本月逾期未收回包装物不再退还的包 装物押金45 200元。已知增值税税率为13%。计算甲公司当月上述业务 增值税销项税额的下列算式中，正确的是（    ）。 260 000÷（1＋13%）×13%＝260 000（元） B.（2 260 000＋84 750）÷（1＋13%）×13%＝269 750（元） C.（2 260 000＋84 750＋45 200）÷（1＋13%）×13%＝274 950（元） D.（2 260 000＋45 200）÷（1＋13%）×13%＝26 520（元） 参考答案：D 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 （5）视同应税交易销售额。 1 销项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年3月将一批自产洗衣液作为福利 发放给职工，该批洗衣液生产成本为10 000元。同类洗衣液含增值税市 场售价为12 430元。已知增值税税率为13%。计算甲公司当月该笔业务 增值税销项税额的下列算式中，正确的是（ ）。 A．10 000×13%=1 300（元） B．10 000÷（1+13%）×13%=1 （元） C．12 430×13%=1 （元） D．12 430÷（1+13%）×13%=1 430（元） 参考答案：D 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 进项税额是指纳税人购进货物、服务、无形资产或者不动产，支付或者 负担的增值税税额。在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销 项税额，就是购买方支付的进项税额。 （1）准予从销项税额中抵扣的进项税额。 ① 从销售方取得的增值税专用发票（含机动车销售统一发票，下同） 上注明的增值税税额。 ② 从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。 2 进项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 ③ 购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增 值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上 注明的增值税税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算 缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票 上注明的金额和9%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发 票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和 9%的扣除率计算进项税额；纳税人购进用于生产销售或委托加工13%税率 货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。其计算公式为 进项税额=买价×扣除率 2 进项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月从小规模纳税人处 购进一批农产品，取得增值税专用发票注明金额20万元、税 额万元。已知农产品扣除率为9%。甲公司该笔业务准予抵 扣的进项税额为（ ）万元。 A． B． C． D． 参考答案：B 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 ④ 自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内不动产，从税务机关或 者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额。 ⑤ 纳税人购进国内旅客运输服务未取得增值税专用发票的，按照以下规定确定进项 税额。 a．取得电子发票（普通发票）的，为发票上注明的税额。 b．取得注明旅客信息的电子发票（航空运输电子客票行程单）的，为行程单上注明的 增值税税额。 c．取得注明旅客身份信息的电子发票（铁路电子客票）的，按照下列公式计算进项税 额。 铁路旅客运输进项税额=票面金额 ÷（1+9%）×9% d．取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式计算进项税额。 公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3% 2 进项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 甲公司为增值税一般纳税人，2025年1月派工程师出差，乘坐飞机取得电 子发票（航空运输电子客票行程单）一张，注明增值税税额为72元；乘坐 动车组列车取得电子发票（铁路电子客票）一张，注明票面金额为545元； 乘坐网约车，取得电子发票（普通发票）一张，注明增值税税额为9元。 已知铁路客运服务按9%计算进项税额。计算甲公司当月该工程师出差购进 的 国内旅客运输服务准予抵扣进项税额的下列算式中，正确的是（ ）。 A．72+9＝81（元） B．72+545÷（1+9%）×9%＝117（元） C．545÷（1+9%）×9%+9＝54（元） D．72+545÷（1+9%）×9%+9＝126（元） 参考答案：D 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 （2）不得从销项税额中抵扣的进项税额。 ① 适用简易计税方法计税项目对应的进项税额。 ② 免征增值税项目对应的进项税额。 ③ 非正常损失项目对应的进项税额。 非正常损失，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法造成货物 或者不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。 ④ 购进并用于集体福利或者个人消费的货物、服务、无形资产、不动产对应的进项 税额。 ⑤ 购进并直接用于消费的餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务对应的进项税额。 ⑥ 国务院规定的其他进项税额。 2 进项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【试一试】 增值税一般纳税人支付的下列进项税额，不得从销项税额中抵扣的是 （ ）。 A．购进生产用原材料所支付的进项税额 B．购进管理部门用电所支付的进项税额 C．购进用作固定资产的小汽车所支付的进项税额 D．购进用于职工活动的乒乓球台所支付的进项税额 参考答案：D 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 （3）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计 税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的， 按照下列公式计算不得抵扣的进项税额。 不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当 期简易计税方法计税项目销售额 +免征增值税项目销售额） ÷当期全部销售额 2 进项税额 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【例2-1】甲服装商场为增值税一般纳税人，2025年1月发生以下业 务。 （1）零售各种服装，取得含增值税销售额565万元。 （2）将零售价万元的儿童服装无偿捐赠给某贫困山区小学。 （3）当月购入服装，取得增值税专用发票注明金额277万元、税额 万元。 （4）购进设备一台，取得增值税专用发票注明金额10万元、税额 万元。 （5）由于管理不善，上月购入的账面价值5万元的衣服被盗。 已知：该企业取得的增值税专用发票均符合抵扣规定，销售服装适 用的增值税税率为13%。 要求：计算甲服装商场当月应缴纳的增值税税额。 2 应纳税额的计算举例 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 解析：无偿捐赠儿童服装做视同销售处理；管理不善造 成的非正常损失，进项税额不可以抵扣，应该规定做进项税 额转出处理。 （1）准予抵扣的进项税额=+=（万元） （2）销项税额=（565+）÷（1+13%）×13%=（万 元） （3）进项税额转出额=5×13%=（万元） （4）应缴纳增值税税额=-（）=（万 元） 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【例2-2】】甲小机电制造企业为增值税一般纳税人，2025年1月发生经济业务 如下。 （1）购进一批原材料，取得增值税专用发票注明金额100万元、税额13万元。支付 运费，取得普通发票注明金额2万元、税额万元。 （2）接受其他企业投资转入材料一批，取得增值税专用发票注明金额50万元、税 额万元。 （3）购进低值易耗品，取得增值税专用发票注明金额5万元、税额万元。 （4）销售产品一批，取得不含增值税价款300万元。 （5）采取以旧换新方式销售产品，新产品含增值税售价为万元，旧产品作价2 万元。 （6）因仓库管理不善，上月购进的一批工具被盗，该批工具的采购成本为10万元。 已知：该企业取得的增值税专用发票均符合抵扣规定，销售产品适用的增值税税 率为13%。 要求：计算甲小机电制造企业当月应缴纳的增值税税额。 一、一般纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 解析：（1）准予抵扣的进项税额=13++=（万元） （2）销项税额=300×13%+÷（1+13%）×13%=（万元） （3）进项税额转出额=10×13%=（万元） （4）应缴纳增值税税额=-（）=（万元） 二、小规模纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 小规模纳税人发生应税销售行为，按简易方法计税，即按 销售额和规定征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。其 计算公式为 应纳税额=销售额×征收率 中销售额与增值税一般纳税人计算应纳增值税的销售额规 定内容一致，是纳税人发生应税交易取得的与之相关的价款， 包括货币和非货币形式的经济利益对应的全部价款。 1 应纳税额的计算公式 二、小规模纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 简易计税方法下的销售额不包括应纳税额，纳税人采用销 售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式换算销售额。 不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率） 2 含税销售额的换算 二、小规模纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【例2-3】甲公司为按季纳税的增值税小规模纳税人，主要从事汽车 修理和装潢业务。2024年第4季度提供汽车修理业务取得含增值税销售 额450 000元，销售汽车装饰用品取得含增值税销售额45 000元；购进 的修理用配件被盗，账面成本为10 000元。 已知：增值税征收率为1%。 要求：计算甲公司当季应缴纳的增值税税额。 解析：小规模纳税人取得的销售额是含增值税的，需换算成不含税 销售额；进项税额不得抵扣，所以也不存在进项税额转出之说。 应缴纳增值税税额=（450 000+45 000）÷（1+1%）×1%=4 （元） 3 应纳税额的计算举例 二、小规模纳税人应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【例2-4】乙公司为按季纳税的增值税小规模纳税人，主要从事商业 咨询服务。2024年第4季度发生以下业务。 （1）向一般纳税人企业提供资讯信息服务，取得含增值税销售额 484800元。 （2）向小规模纳税人提供注册信息服务，取得含增值税销售额30300 元。 （3）购进办公用品，取得增值税专用发票注明金额20 000元、税额 2600元。 已知：增值税征收率为1%。 要求：计算乙公司当季应缴纳的增值税税额。 解析：小规模纳税人取得的销售额是含增值税的，需换算成不含税 销售额；购进货物进项税额不得抵扣。 应缴纳增值税税额=（484 800+30 300）÷（1+1%）×1%=5100（元） 三、进口货物应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 纳税人进口货物，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均按照组 成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣发生在境外的任何 税金。组成计税价格的计算公式为 组成计税价格=关税计税价格+关税 如果进口货物属于消费税应税消费品，其组成计税价格中还要包括 进口环节已纳消费税税额。其计算公式为 组成计税价格=关税计税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格×税率 1 应纳税额的计算公式 三、进口货物应纳税额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 【例2-5】甲外贸公司2025年1月进口货物一批，海关审定的关税计 税价格为90万元，货物报关后，甲外贸公司按照规定缴纳了关税10万 元，并取得了海关开具的完税凭证。 已知：增值税税率为13%，该货物不属于消费税应税消费品。 要求：计算甲外贸公司当月该笔业务进口环节应缴纳的增值税税额。 解析：纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳 税额，非应税消费品的组成计税价格=关税计税价格+关税。 组成计税价格=90+10=100（万元） 进口环节应缴纳增值税税额=100×13%=13（万元） 2 进口货物应纳税额的计算举例