第1章 总 论
会计
经 济
环 境
其 他
环 境
教 育
环 境
政 治
环 境
科 技
环 境
会计与社会环境
1.会计的产生与发展
会计是适应社会生产实践和经济管理的客
观需要而产生的，又是随着生产实践和经济管
理的发展而发展的。
会计的发展经历了古代会计、近代会计和
现代会计三个重要阶段，目前，会计仍处在不
断发展与完善过程中。
会计的产生与发展示意图
现代会计
古代会计
近代会计
◆ 奴隶社会 -- 封建社会的会
计，以会计专职人员的出现
和会计机构的产生为标志。
◆ 15世纪以后的会计，以复式
记账法的诞生为标志。
◆ 20世纪50年代以后的会计，
以管理会计的形成并与财务
会计分离为标志。
2.会计与社会环境
会计的产生和发展与其所处的环境有着密切
关系。这些环境包括：
▲经济环境
▲政治环境
▲教育环境
▲科技环境
▲其他环境
在以上各种环境中，经济环境对会计产生和
发展的影响具有决定性作用。
会计
经
济环
境其
他环
境
教
育环
境
政
治环
境
科
技环
境
会计的含义与对象
1.会计的含义
（1）管理活动论
◆管理职能：核算与监督；
◆管理形式：主要以价值形式进行管理；
◆管理特点：连续性、系统性、全面性和综合性；
◆管理属性：与生产力等相联系的自然属性和与生
产关系相联系的社会属性。
（2）信息系统论
◆会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。
◆会计的目标是向预定的信息使用者提供他们所需要的信
息。
会计含义的其他观点：
管理工具论
经管责任论等
2.会计的对象
（1）会计对象的一般概念
▲会计所核算和监督的内容。
▲社会再生产过程中的资金运动。
（2）会计对象的基本内容
1）制造业企业、商业企业：
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
2）行政、事业单位：
资产 负债 净资产 收入 支出
（3）制造业企业经营资金运动分析
◆三个阶段：资金投入、使用与退出阶段。
◆三个过程：供应、生产与销售过程。
◆资金运动特点：
●体现为循环与周转方式 ●具有并存性和继起性
●按比例并存 ●具有补偿性和增
值性
资金投入 资金使用（资金循环与周转） 资金退
出
▲ 供应过程 ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲资
金
运
动
负
债
投
入
资
本
货币
资金
成品
资金
生产
资金
储备
资金
固定
资金
缴 纳 税
金 、 向
投 资 者
分 配 利
润等
货币
资金
（4）商业企业、行政与事业单位资金运动情况分析
（5）制造业企业会计要素内容图示
资产：资金的具体存在或运用形态。
负债：从债权人处借入资金等。也称债权人权益。
所有者权益：由投资者投入的资本金。
收入：资金在产品销售过程中的收回。
费用：资金在使用过程中发生的各种耗费。
利润：企业在一定会计期间内的经营成果。
会计的任务与方法
1.会计的任务
（1）会计任务的含义
◆会计职能的具体化
◆会计工作的目的与要求
职能—核算职能 监督职能 预测等职能
任务—核算任务 监督任务 预测等任务
会计
（2）会计任务的内容
◆核算的任务：记录经济业务，核算经济过程，提供会
计信息；
◆监督的任务：监督经济过程，维护财经纪律；
◆预测等任务：预测经济前景，参与经济决策。
2.会计的方法
（1）会计方法的含义
◆核算、监督会计对象的手段
◆完成会计任务的手段
◆具体包括核算、监督、预测等方法
会计核算
方 法
会计预测、
决策等方法
会计监督
方 法
会计方法
的 基 础
会计核算方法实施
的保证
会计核算方法的
继续与发展
（2）会计核算方法的内容
1）设置账户 2）复式记账
3）填制和审核会计凭证
4）登记账簿 5）成本计算
6）财产清查 7）编制会计报表
1）设置账户
◆对会计对象的具体内容分类核算和监督的方法。
◆会计信息的存储器。
资 产
货币
资金
成品
资金
生产
资金
储备
资金
固定
资金
存放在企
业的现金
存入银行
的 存 款
仓库储存
的 材 料
现 金 银行存
款
原材料
会计对
象的具
体内容
账户【会
计信息的
存储器】
仓库存放
的包装物
包装物
2）复式记账
◆对发生的经济业务起码要在两个账户记录的方法。
500 500
银行
存款
原材料
经济业务：企业用银行存款
500元购买材料。
3）填制和审核会计凭证
◆保证账簿记录正确、完整的方法。
◆审核会计凭证是会计人员的职责。
经济
业务
会计凭证
账 户
4）登记账簿
◆在账户的载体——账簿中记录经济业务的方法。
经济业务 会计凭证
账 簿
（内设账户）
5）成本计算
◆对计算对象发生的费用进行核算，进而确定其总成
本和单位成本的方法。
记账
成本计算
原材料
1080/4
件
总成本：
1000元+80元=1080元
单位成本：
1080元╱4=270元
经济业务：购入
A材料4件，买价
1000元，支付运
费80元。
6）财产清查
◆通过盘点实物等查明财产的实存数与账存数是否相
符的方法。
买 价 1000元 ，
运费80元。计4
件。
原材料
1080/4
件
盘点实物
（4件）
账实核对
7）编制会计报表
◆定期反映企业的财务状况和经营成果等情况的方法。
账 簿
(内设账户
)
会计报表
（财务状
况、经营
成果等）
经济业务 会计凭证
（3）会计核算方法应用程序
1）经济业务发生后，会计部门首先要获取原始凭证，
经审核后按照设置的会计账户（科目），运用复式记账方
法编制记账凭证。
2）依据会计凭证，按照复式记账规则登记账簿
（账户）。
3）根据账簿记录资料对经营过程中的有关业务进
行成本计算。
4）为保证账实相符，应运用财产清查方法对账簿
记录加以核实。
5）在保证账实相符基础上，根据账簿资料定期编
制会计报表。
（4）会计核算方法系统
1）装置系统：为收集、分类和储存会计数据而设置的系统。
2）记录系统：为记录经济业务而设置的系统。
3）计算系统：为确定经济业务的价值、数量而设置的系统。
4）检查系统：为检验经济业务的合理、合法性而设置的系统。
（5）会计核算上经常使用的四个名词术语
▀ 会计确认：把某项经济活动作为一个会计要素并加以记录
和报告的过程。包括原始确认和再次确认。
▀ 会计计量：在会计核算中以什么尺度为标准确认经济业务
的变量。包括计量单位（货币计量和实物计量等）、计量属性
（历史成本和现行成本‘实际成本和计划成本等）。
▀ 会计记录：经济业务经过确认和计量后采用一定的方法在
账户中记录的过程。包括序时记录和分类记录，手工记录和电子
计算机记录等）。
▀ 会计报告：采用表格和文字的形式将会计数据报告给会计
信息使用者的过程。
会计核算的基本前提
1.会计核算基本前提的含义会计核算基本前提的含义
◆对会计核算的范围、内容、基本程序和方法等所做
的基本限定。
◆也称会计假设。
会计核算
核算范围
核算内容
核算程序
核算方法
2.会计核算基本前提的内容
（1）会计主体
1）会计主体的定义
◆会计所服务的经济组织。
◆记录和反映企业本身的各项生产经营活动。
A
会 计
主 体
C
会 计
主 体
B
会 计
主 体 D
会 计
主 体
2）确立会计主体前提的意义
◆明确了核算的空间范围，解决了核算谁的经济业务
的问题。
◆是持续经营、会计分期和货币计量前提和全部会计
核算原则建立的基础。
（2）持续经营
1）持续经营的定义
◆以会计主体持续、正常的经营活动为前提。
2）确立持续经营前提的意义
◆明确了会计核算的时间范围。
◆是“会计分期”前提条件和实际成本原则和配比原
则等建立的基础。
（3）会计分期
1）会计分期的定义
◆以企业的资金运动过程可以分期核算为前提，而不需
要等到过程终止。
◆会计期间分为年度、半年度、季度和月度。
（2）确立会计分期前提的意义
◆可以分期结算账目、编制财务会计报告。
◆使权责发生制原则、配比原则、一贯性原则、及时
性原则和谨慎性原则等会计核算原则的建立成为可能。
（4）货币计量
1）货币计量的定义
◆以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动量等计量单位）
。
◆采用币值稳定的货币为前提。
2）确立货币计量前提的意义
◆货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计
要素，也便于综合。
◆使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等会
计核算原则的建立成为可能。
会计核算的一般原则
1.会计核算一般原则的含义
◆在会计核算前提条件下进行会计核算应遵
循的基本要求。
◆衡量会计核算工作质量的标准和要求。
2.会计核算一般原则的内容
（1）总体性要求：真实性原则；可比性原
则；一贯性原则。
（2）对会计信息的质量要求：相关性原则；
及时性原则；明晰性原则。
（3）对会计要素确认和计量的要求：权责
发生制原则；配比原则；历史成本原则；划分
收益性支出与资本性支出的原则。
（4）会计修订性惯例的要求：实质重于形
式原则；谨慎性原则；重要性原则。
（1）关于总体性要求的原则
1）真实性原则
又称客观性原则，要求“会计核算应当以实际
发
生的交易或事项为依据，如实反映财务状况、经营
成果和现金流量。”
会计
核算停
虚假
经济业
务
停
虚假
会计信息
会计
报告
2）可比性原则
要求“会计核算应当按照规定的会计处理方法
进行，会计指标应当口径一致、相互可比。”是对
不同会计主体之间在使用会计核算处理方法、会计
指标等方面的要求。
3）一贯性原则
也称一致性原则，要求“企业的会计核算方法前后各
期
应当保持一致，不得随意改变。如有必要变更，应当将变
更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不
能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。”
（2）关于会计信息质量的原则
1）相关性原则
也称有用性，要求会计核算所提供的信息应当有助
于信息使用者做出经济决策。即“企业提供的会计信息
应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，
以满足会计信息使用者的需要。”
投资者和债
权人等
其他方面
国家宏观经济管
理部门
会计
信息
企业内部的经
营管理者
2）及时性原则
要求会计信息应当及时处理，及时提供。即“企
业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 ”
3）明晰性原则
要求 “企业的会计核算和编制的财务会计报告应
当清晰明了，便于理解和运用。”
（3）关于会计要素确认与计量的原则
1）权责发生制原则
要求“企业的会计核算应当以权责发生制为基础。
凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费
用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费
用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当
期收付，也不应当作为当期的收入和费用。”
3月 4月 5月 6月
分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元
费
用
收
入
销售产品，
货款3 000元暂
未收到。
用银行存款支付
4、5、6月的财产保
险费1 200元。
虽未收到货币资金，
但已获得收款权利，仍计
算为3月份的收入。
虽然支付了货币资金，
但本月并不受益（不应承担相
应的责任），而应由4、5、6
月份分摊。
2）配比原则
是指企业一定会计期间的收入与费用之间的配
合比较。要求“企业进行会计核算时，收入与其成
本、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收
入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内
确认。”
3）历史成本原则
也称实际成本原则，要求“企业的各项财产在取得时
应当按照实际成本计价。其后，各项财产如果发生减值，
应当按照会计制度规定计提相应的减值准备。除法律、行
政法规和统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自
行调整其账面价值。”
4）划分收益性支出与资本性支出的原则
要求 “企业的会计核算应当合理划分收益性支出
与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度
（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支
出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，
应当作为资本性支出。”
2002年 2003年 2004年
购入 4 000
元材料用于产品
生产。
收
益
性
支
出
资
本
性
支
出
该材料发挥效益的期间一般不
会超过一个年度，消耗后应全
部计算为本年费用。
购入A设备
一台，价值200
000元。
该设备可能会在企业的经营过程中连
续多年发挥效益，每年只能将其消耗
的部分价值计算为当年费用。
（4）关于会计修订性惯例的原则
1）实质重于形式原则
要求 “企业应当按照交易或事项的经济实质进
行
会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会
计核算的依据。”
★融资租入固定资产，其所有权（法律形式）并非属于企业，但其已经是
控制和使用的资产（经济实质）。按实质重于形式原则可作为企业的自有资
产进行核算。即注重交易和事项的经济实质，而不完全拘泥于其法律形式。
经济实质
法律形式
经济业务
经济实质
法律形式
经济业务
二者统一 二者分离
2）谨慎性原则
又称稳健性原则或保守性原则，要求“企业在进
行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多
计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准
备。” 要义在于：应当合理预计可能发生的损失和费
用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价
值。
3）重要性原则
要求企业“在会计核算过程中对交易或事项应当
区
别其重要程度，采用不同的会计核算方法。对资产、
负债和损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告
使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照
规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告
中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在
不影响会计信息真实性的前提下，可适当简化处理。
”
