会计理论研究逻辑起点的定位
一、会计理论研究逻辑起点概
纵观中西方会计理论，关于会计理论研究逻辑起点的观点主要有 7种，它们是会计假
设起点论，会计本质起点论，会计动因起点论，会计对象起点论，会计职能起点论，会计
目标起点论，会计环境起点论，而其中尤以会计假设起点论，会计本质起点论，会计对象
起点论，会计目标起点论，会计环境起点论最具代表性。本文将围绕这五种。观点进行阐
述
（一）会计假设起点
会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环场中的某些事物和现象所做的合理
推断。会计假设最早由 W·A·佩顿于 1992年在其著作《会计理论》中提出，但直到 50年代
末才引起美国会计界的高度重视。其观点是既然把会计假设视为来自客观环城对会计的约
束条件和财务会计的基本前提，那么会计假设就必须作为公认会计原则的最高层次概念或
命题。按照演绎法，以会计假设为出发点推导出会计程序和 方法
（二）会计本质起点
会计本质起点论认为，本质是决定一事物区别另一事物的根本属性。会计本质是由会
计的内在矛盾构成，是会计这一事物比较深刻的一贯的和稳定的方面，它从整体上规定会
计的性能和发展方向。会计本质也是确定和解将其他会计概念的依据，会计研究首先应解
决会计本质问题。这一观点从 20世纪 50年代就开始风靡我国，并在会计研究实践中得到
广泛 应用 。目前存在于我国会计理论界的对会计本质的三种认识，“会计信息系统论”
、“会计管理活动论”和“会计控制论”就是其长期研究的结果
（三）会计对象起点
会计对象是会计工作的客体。会计对象起点论认为会计对象决定会计目标、会计原则
、会计方法，会计对象的原型决定会计理论模型，会计理论建立在会计对象的基础上。会
计对象是会计理论中最本源性的抽象范畴，会计理论应以会计对象作为起点
（四）会计目标起点
会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标起点论起源于 20世纪 60年代
后期，由于 电子 计算 机在会计中的广泛应用，在会计信息系统论基础上，以会计目标
作为会计理论逻辑起点的思路深入人心并占据西方会计理论的主导地位。会计目标起点论
认为，会计作为一个信息系统，应首先明确目标，再在此基础上推导出会计信息质量特征
，会计确认、计量，指导会计实务
（五）会计环境起点
会计环境系指与会计产生、发展密切相关，并决定着会计思想、会计组织、会计法制
、会计理论、会计方法、会计工作水平，以及与会计密切相关的审计、财务的客观 历史
条件及其特殊情况 o、会计环境起点论认为，会计的历史发展始终受环境的 影响 与支配
，会计环境不仅是会计研究的必经之地及深入展开研究之依据，而且是探明会计原理、本
质及 规律 的出发点。会计环境决定会计本质、会计目标、会计对象及会计职能等，它具
有高度的概括性
二、会计理论研究逻辑起点的选取标
由于不同学者研究范式的差异，导致了对会计理论研究逻辑起点问题的五种不同见解
，为了能够进一步推进会计理论研究，有必要统一选取逻辑起点的标准，主要有以下几条
（一）会计理论研究的逻辑起点应是会计理论的组成部分。会计理论研究的逻辑起点
是进行会计研究的切人点，理所当然地应是会计理论的组成部分
（二）会计理论研究的逻辑起点应具有初始性。它是在一定的理论领域之中和一定的
认识限度内不由其它规定所组合，而且能够组合成其它规定的最简单的规定性，是一定的
理论体系中对象的各种复杂的规定性的根据和构成基础
（三）选取的逻辑起点应具有可认知性。试想；如果选取的逻辑起点不能被人们所认
知，那何谈以此为基础，探究会计其他问题，推理论证会计其他概念呢
（四）选取的逻辑起点应具有唯一性。如果将两种或更多种观点综合起来作为会计理
论研究的逻辑起点，如会计假设与会计目标起点论，会计目标与会计环境起点论，表面上
看使理论更成熟、更完善，但是实质上会使得研究会计理论问题变得更复杂、更混乱
由此可见，作为会计理论研究的逻辑起点应该是能够使整个理论体系浑然一体，前后
一致，具有内在逻辑关系的会计根本问题。上述五种观点，都能够从不同角度对会计理论
展开更深一步的阐述，然而前四个观点缺乏理论研究的连续性，逻辑结构的严密性
在 会计 假设起点论中，因为会计假设是在一定的 社会 政治 经济 环境下会计人
员所做出的一些合理推论，作为会计运行和 发展 的前提。然而社会经济环境的复杂性决
定了制约会计假设生成的主观因素太多，即。使是沿续至今的货币计量假设也仍然受到物
价上涨、通货膨胀等环境的挑战，而且会计假设不具有初始性，因此将会计假设作为会计
理论 研究 的逻辑起点是不妥当的。美国从 20世纪 70年代开始放弃会计假设作为会计
理论研究的逻辑起点的这一事实，从反面雄辩地说明了会计假设起点论的缺陷
在会计本质起点论中，会计本质是一个高度抽象的会计范畴。从会计本质出发，虽然
可以推导出会计的目的、会计职能、会计结构等会计结构要素，但他忽略了揭示会计本质
的客观基础和环境。此外，会计本质如同真理一样，人们无法完全懂得，只能无限的接近
，即不具备可认知性，因此不宜将会计本质作为逻辑起点
在会计对象起点论中，以会计对象作为逻辑起点针对性较强，可以理论联系实际。但
是起不足之处在于它所概括的范围太窄，只回答了会计客体 问题 ，逐一阐述会计对象、
会计职能、会计作用和会计 方法 等问题，便会计理论结构缺乏严密性和有机的联系
在会计目标起点论中，会计目标作为特定时空条件下会计实践活动本身的要求，在不
同的社会经济背景下，人们对会计目标的定位是不同的。当人们重新定位会计目标时，也
必须重新思考和选择基础性假设，重新确定会计原则，以及会计要素的确认、计量、记录
和报告。由此可见，会计目标不具有初始性，不宜作为逻辑起点。、以目标为起点所演绎
的会计理论，无法解释当今知识经济 时代 到来所面临的一系列会计创新问题，如对会计
主体假设、持续经营假设、货币计量假设、 历史 成本等的挑战问题，这也正好说明了以
会计目标作为逻辑起点的局限性
三、逻辑起点的定位：会计环
将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点，是基于以下 分析
（一）会计环境具有可知性、初始性。葛家澍教授将会计环境分为历史、经济、文化
和制度四个方面，每个方面都是人们可以认知的。会计环境独立于会计假设、会计目标，
具有初始性。将会计环境作为逻辑起点不会受到其它理论要素的制约，能够揭示出更高层
次的会计理论，从而建立逻辑严密的会计理论体系
（二）从会计理论研究逻辑起点的历史分析中可以看出，无论是会计假设起点论，会
计对象起点论，会计本质起点论还是会计目标起点论，人们对会计理论研究的逻辑起点始
终没有离开会计环境这一客观背景。会计环境是衡量会计理论是否先进 科学 的基本标准
；脱离会计环境而孤立的研究会计理论，不可避免地会造成脱离实际，从而成为“空想”
（三）会计理论研究逻辑起点的转换，即从会计假设起点论过渡到会计目标论，是社
会、政治、经济与 法律 及会计实践发展的产物，会计环模具有相对稳定性，因而这种转
变是一个渐变的过程。从会计目标论向会计环境起点论转变也将是一个渐变的过程
（四）将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点有利于会计理论前后一贯性和逻辑上
的一致性。因为考虑了会计环境的因素，把会计环境视为内生变量，减少了理论的不确定
性，研究的结果更为稳定，也更符合人们对“会计内涵”的界定
（五）谢德仁教授将会计环境分为会计外环境和会计内环境，会计内环境决定了会计
的本质，从而决定了会计的职能，进一步决定着会计程序与方法。会计外环境决定会计的
目标，从而决定了会计信息质量特征，进一步 影响 着会计程序与方法。因此，会计本质
、职能与会计目标最终统一在人类社会实践活动中，统一在特定时空条件下的会计环境中
。由此可见，会计环境具有高度的综合性，包含了会计实践的全部 内容 和孕育着会计理
论要素的全部“胚胎”。由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计理论发展过程的全部
因素和客观 规律 ，从而是全面的、完整的会计理论体系
四、结
任何一个事物的存在都离不开环境，任何事物的产生和发展都是在环境的作用下进行
的，会计也不例外。会计环境涵盖了影响会计理论的诸多因素，将会计环境作为会计理论
研究的逻辑起点，应是会计界加强会计理论建设、建立完整科学的会计理论体系的关系
