审计准则讲座lectures on Audking 5阳dard$.自i用宣言重JIBiJ刻到拥军额g!l审计，、z<:> ....< 1> 。oQ}o.宝Eo ....~ 0’-《中国注册会计师审计准则第1331号一一首次接受委托时对。-期初余额的审计》共4章，16条准则对注册会计师在首次接受委托时对期初余额的审计进行了规范.下面择该准则的重点、难点进行介绍.是上期账户结转至本期账户的余额，出调整或重新表述，很少需要再实施-、总体要求(一)首次接受委托的含义在数额上与相应账户的上期期末余额其他专门的审计程序。首次接受委托是指注册会计师在相等。但是，由于受上期期后事项、(三)总体要求被审计单位财务报表首次接受审计，或会计政策变更、前期会计差错更正等对首次接受委托业务，注册会计上期财务报表由前任注册会计师审计诸因素的影响，上期期末余额结转至师应当获取充分、适当的审计证据以确的情况下接受的审计委托。随着2005本期时，有时需经过调整或重新表述。定如下事项·年修订后的〈中华人民共和国公司法〉2.期初余额反映了以前期间的交1.期初余额不存在对本期财务报的颁布和实施，被审计单位财务报表易和上期采用的会计政策的结果。期表产生重大影响的错报。确定期初余首次接受审计的情况将日趋减少，但被初余额应以客观存在的经济业务为根额是否存在对本期财务报表产生重大审计单位更换会计师事务所的情况仍据，是被审计单位按照上期采用的会影响的错报，主要是判断期初余额的会继续存在，即会计师事务所遇到的计政策对以前会计期间发生的交易和错报对本期财务报表使用者进行决策多是第二种情形下的首次接受委托。事项处理后的结果。的影响程度，是否足以改变或影响其(二)期初余额的含义3期初余额与注册会计师首次接判断。如果期初余额存在对本期财务期初余额是指期初己存在的账户受委托相联系。广义地讲，注册会计报表产生重大影响的错报，贝IJ注册会余额。期初余额以上期期末余额为基师无论是首次接受委托对被审计单位计师在审计中必须对此提出恰当的审础，反映了以前期间的交易和上期采用的财务报表进行审计，还是执行连续计调整或披露建议。的会计政策的结果。理解期初余额概审计业务，都会涉及期初余额审计。但2上期期末余额已正确结转至本念，需要把握以下三点:在连续审计业务中，注册会计师在当期，或在适当的情况下已作出重新表述。1期初已存在的账户余额是由上期审计中通常只需关注被审计单位经上期期末余额己正确结转至本期，主期结转至本期的金额，或是上期期末审计的上期期末余额是否已正确结转要是指(1 )上期账户余额计算正确;(2) 余额调整后的金额。通常，期初余额至本期，或者是否在适当的情况下己作上期总账余额与各明细账余额合计数36 中国췲湖랽会计쫽师뻝2008/8짳ꎺ卬쫗뛔ꆶㆺ웚췐뷸튻⣒놻짏뗄쓪믡뛠⢶폠뒡쓮ㆣ㌶쫇퓚쿠훮놾㊣틗돵뻝볆쫂㎣쫜쪦훁돶웤⣈뚨뇭뛮펰듭에놨튪묩냤볌︩뛮ꎬ믡껆뷡짏쫽틲뫍헾쿮컞볆뗷ﴩ쫗펦죧닺펰뛏쪦慮돵쪱탐ꆢ듎짳웚쟩탞쫇뗈폠캯닆솬놾쯻ꋲ놨뇭껉䱥훐얡볆쫗늼탸웚ꆣ랴탨?뛮쯘짏닟뒦싛뗄헻듎떱쿂짺럱쿬퓚摡폠뛔뷩ퟜ뷓볆닆뿶뚩떥뗚뗷헾쪱쫇췐컱튵쿲닺쿆믲횸捬맺ꪡힼ듎뫍듦돵뛮웚펳헾튪훁헋짏뗄뛔샭쫇믲쳥뷓믱쫂훘돌죧짳狰뛮웚짜쳥쫜떥컱쿂뫳캻뛾헻떫닟ꎬ펦놻쿠놨짳훐쏅뗄놾짺?퓚쒩ꎺ槁맹얾힢뷓쪵퓚폠쫇돵쇋닟냑톴놾뮧폫펰닉틔뫳쫗웚훘튪쫜좡쿮듳뛈맻볆엻퓲?뗄돵ꆣ튪캯캻놨뷓짳룼훖뫳쫇뇤폐틔솪뇭ꎬ볆춨믲듭웚훘?쫊폠⠱쫜쪩ꎬ뛮횸폠틔뗄컕웚뷡쿠쿬폃잰듎탂쟳캯돤ꎺ펰뛔훐슶珙닡ힴ붲짳폠쟳췐닆뇭쫜ꆶ볆뮻쟩룼쪱뿍쾵뷸뚼튵뎣헟놨듳꧓떱⧉캯ꎬ벴뗄웚뛮잰뷡틔?펦듓믡뷓쒩럖뮴쿬놾쫇돵뇘붨폫ꑁ믡캽볆뛮쫇컱평뗄훐믡탎ꆢ탨맛떥ꆣ탐횻ꎬ펰틑쿆췐놻몬돵틔웚맻쿂쓕뷰훁헋짏돁쫜폠쫶튵럱탫틩룷ퟹ尿뒺畤볆폊ꆷ뗄횸놨잰짳뮪쟩쿂틥틑짏볤ꆣ죽쮻뛮놾뮧폚웚뺭쯒듦캻ꊲ맣캯짦훐탨럱ꎬ돌컱쫊?듭닆훷ퟣꋲ뛔헽?쏷楬쪦?몬듦웚샭뗣ꟓꎬ퓇헾볤췐쫇뫜떱풱놨컱틔듋쾸릲짳힢뇭죎볆죋뿶뗄ꆣ쫜맽퓚내틥벰맘탲튪쿲퇕좷쮻틥떥퓚웚붻뷢ꎺ믲헋짏쒩냆닟랢뛔럱짙뻆놨룄쳡汮짳꿍㓕볆닡쫗힢캯쏱붫쫂춨㈰믡뗷뗄헕뗘ꎬ쫊ꆣ쫇쪹쿂뷡ꟓ캻컱뗄쒩틗웚쫇뮧폠?짺놻틑탨닡짳?좷뇭뇤뛔돶펰떶슣뷸믡듎닡췐릲죕컱뎣웚헻뺭짏웊붲뮹돵놻떱에폃듭랽틑?볆탊〸닆쯹헋폠뫍돵쟓짏뗄웚뛮뷡짳헽튪믡볆웎뚨닺믲놾잡갱탐볆뷓믡ꆣ뫍쟷쯹ꎬ웚닮믲볃ꛊ쫇폠짳뗄뛏헟놨ퟷ훁ힼ놶ꎯ컱폶뮧뛮짏폠짉웚쒩뷡쒽맻붻볆좷퓙횤짺펰떱뫏㛌쇋쪦쫜볆쯦맺복뗄뫳듭훘튵닉ힴ힢횴쟩뷸ꎬ돶놾웋놨떽캪웚뛮폠ꆣ틗떥뷡쪵뻝돵쿬닆퓲?껎폠맦퓚짳쪦ퟅ릫짙쟩캯돵쫂룼탂컱폃캽닡탐떥뿶퓲솱훘뇭뗄믹닉룅쒩ꎬ뛮훁웚뫍캻쪩틔듳웤쫽뗚볔랶볆짳㈰쮾ꎬ뿶췐폃폠쿮헽뇭캪뗄?믡솬퓚캻쿂좷뻶힢탂ㄳꆣꎬ볆〵램떫죔뛮ꆢ뗈쫶룹믡탸떱뺭틑닟닡뇭훷랣?퓗쿂믲ꆷ놻ꆣ떫ퟷ뗄믡쫶묨꿍뛮ꊲ쏦ꆣ㈩퓱룃탊뗄웊ힼꛔ퓲?뗄?짳ힴ훘캽뗣폊ꆢ볆?쓑?뗣
Lectures on Auditing Standards J审计准则讲座L或日记账余额合计数相等;(3)上期各以及这些会计政策是否在本期财务报业胜任能力o总账余额和相应的明细账余额戒日记表中得到一贯运用。当会计政策发生1.避阔前任注册会计师的工作底胀余额已经分别恰当地过入本期的总变更时，注册会计师应当考虑这些变稿。在酋次接受蚕托的情况下，如果账和相应的明细账或日记账。上期期更是否恰当、会计处理是否正确、列被审计单位上期财务报表已经前任注来余额通常应直接结转至本期。徊在报是否恰当。册会计师审计，后任注册会计师在对出现某些情形时，上期期末余额不应注册会计师对被审计单位财务报被审计单位本期财务报表进行审计时，直接结转至本期，而应当作出重新表表期初余额进行审计，首先应当关注其应当在征得被审计单位同意后，述。例如，企业会计准则和相关会计所选择的会计政策是否恰当和是否被前任注册合计师沟通，利用前任注册制度的要求发生变化;或者上期期末一贯运用，这也是为了使企业会计信息会计师的工作。最有效和常用的沟通余额存在重大的前期差错，如果前期质量达到口径…敢、相互可比的要求。方式是查阅前任注册会计师的审计工差错累积影响数能够确定，按规定应其次，如果本期会计政策已经作出变作底稿。查阅的重点通常限于对本期当采用追溯建述法进行更应。置，则注册会计师应当关渝:(1)真审计产生重大影响的事碗，如前任注3.被审计单位一贯运用恰击的会变贺的理由是否满足〈企业会计准则第册会计师对上期财务报表发表的审计计政策或对金计政策的变更作出正确28号……会计政策、会计估计变更和意见的类型和主要内容，针对上期财的会计处理和恰当的列报。在审计期~错更正〉规定的条件。(2)被审计单务报表的审计计划和审计总结，以及初余额时，注册会计师应当按照〈企业位是否采用追溯调提法进行了恰当的上一年度其伽相关3重要事项。会计准则第28号……会计政策、会会计处理，或者在当期期初确定会计2.考虑前任注册会计师的油女性计估计变更和差错更正〉的有关耍求，政策变更对以前各期累积影响数不切和专业胜任能力。注册会计师能否通评价被审计单位是否一贯运用恰当的实可行时，是沓来用了未来适用法进行过查阅前任注册会计师的审计工作底会计政策，就是否对会计政策的变更恰当的会计处理。(3)被审计单位是稿获取有关期初余额的充分、适当的作出了正确的会计处理和恰当的列报。否在本期财务报表附注中披露了与会审计证据，在很大程度上依赖于注册计政策变更有关的下列信息:会计政会计师对前任注册会计师的独立性和二、审计程序策变贺的性质、内容和原因;当期和专业胜任能力的判断。注册会计师的在确定有关期初余额的审计证据各个列报前期财务报表中萤影响的项目独立性包括实质上的独立和形式上的的充分性和适当性时，注册会计师应名称和调整金额;对无法进行迫溯调独立。实质上的独立是指注册金计师当考虑:(1)被审计单位运用的会计政整的，说明事实和原因以及开始应用在发表审计意见时，其专业判断不受影策;(2)上期财务报表是否绕过审计;变3要后的会计政策的时点、具体应用响，公正执业，保持客观和应有的职如果经过审计，审计报告是否为非标情况。业怀疑态度，形式上的抽立是指注册准审计报告;(3)账户的性质和本期(…)上期财务报表由前任注册会会计师应当避免出现这样重大的情形，财务报表中的掌大错报风险;(4)期计师审计情况下的审计程序使得拥有充分相关信息的理性第二方初余额对于本期财务报表的重要程度。如果上期财务报表由前任注册会推晰其公.iE性、客观性或职业怀疑受(一)考虑被审计单位运用会计政计师审计，注册会计师应当考虑通过到损害。桂册会计师的专业胜任能力策的恰当性和…贯性查阅前任注册会计师的工作底稿获取通常包括注册会计师的专门学识、职注册会计师应当考虑期初余额是有关期初余额的充分、适当的审计证据，业经验、专业训练和业务能力。如果认否反映上期运用恰当会计政策的结果，并考虑前任注册会计师的独立性和专为前任?主册会计师不具有独立性，或췲랽쫽뻝THE CHINESE CERTIFIED PUBUC ACCOUNTANT 2008/ 8 37 믲ퟜ헋쒩돶횱쫶훆폠닮떱㎣볆뗄돵믡움ퟷ뛾퓚닟죧ힼ닆⣒힢럱䱥潮䅵獴틔뇭뇤룼놨쯹튻훊웤㈸캻헾쪵잡룷쏻헻쟩⢶닩폐늢튵ㆣ룥놻닡펦잰랽짳틢컱짏㊣뫍맽뛀쿬쪹췆떽춨캪呈㌷捈?捅죕폠뫍뷓뛈뛮닉볛돶컱묩뗄랴훐룼쫇맡솿닟뿉퓚뇤돆쪤뗗볻튻믱튵솢뮳뗃쯰뎣䥎偵헋쿖ꆣ듭꺱헾믡볆맀ꆢ좷돤뾼ꎻ맻짳닡捴摩벰웚톡듎ꎬ뫅떱룶뿶︩쪦퓄맘꺲죎쪽놨꺿닩랢뛏뺭잰剬䅣㈰䕳䉵볇뛮쿠뷡뗄듦폃놻헾쇋놨뾼잡펳뗃쪱럱퓋듯뇤탐놾뫍뫳죎쪦룥쓪튵좡횤쪤탔틉펵몦냼慮汆捯〸폠쒳샽샛믉닟볆ힼ짳뚨럖싇⠲뺭믡畲瑩헢돵퓱ꎬ퓲ꆪ룼뒦쇐ꆣ짏잰웚퓚힢쫇닺뇭볂퓄릫웤퇩?䥅畎ꎯ헋틑펦튪퓚ힷ짳닟헽뇭싇떱짏떽ꎬ잡폃닉룼쪱웚뗄뗷쮵볆쓜쪦ꆣ샠뛈쪤폐뻝죎냼쪵첬삨뛮춨킩죧믽믲뒦쪱퓲뇤볆폐탔ꎺ⧉맽놨뛔敳湧잡폠뗄힢샭ꆪ헽믡웚죎돵잰쓇쫗떥헷닡닩짺쟇짳펦릫ꆢ?呁폠뺭뗄훁쟳훘쯝볆ꎬ좷훐놻탔웚튻힢떱뿚폃뛔닆헻쏷믡솦짳릤닩탍웤죎맘쓜삨훊뛈돤摡乔뫍뎣쟩ꎬ펰욵뛔샭뗚룼돌맘⠱쿆짳룦폚쪦믡떱뛮맻닡평ꆷ볆잰닆힢폠죎냈듎캻뗃퓄훘횴헽뛮럖쏷놾랢듳훘떥믲뗄짳뫍퓋맡닡ꆢ헢뺶ힷ틔쫇컱훊뷰쫂볆힢ꆣퟷ퓄짏쯻쓜웚퓚솦쪵ꎻ쿠펦탎웳쿬ꗎ믡뫍힢㈸탲쫊⦱?볆ꎻ놾ꆣ뛔뷸맦믲뒦폐컱뿶컗뷓짏놻듳죎틢튵뇜탔뫏뇰쾸웚짺뗄쫶캻쫇훘튻폃퓋튲쯝잰럱놨ꆢ뛮쪵헾닡ꎬ훷솦돵뫜훊牤펦횱쪱튵쫽믒닡뫅닮돵떱믉웎⠳웚헾놻탐뚨헟샭맘닆놨쿂뗄ꊲ쫜짳쪦죎펰힢볻쏢ꆢ통볆잡헋ꎬ뇤잰램쫇럱듳떥맡폃훂뗷룷닉뇭쓚ꎻ뫍닟믡뫳ퟮ훘튪ꆣ폠에짏뛀쪽쫽뗄떱믲뷓ꎬ뛸믡뮯웚쓜뷸뮹헾ꆪ듭럱뛔뒦폠탔짳⧕닆캻뾼닟ꆣ쪦캪ꆢ싺헻퓚폃뢽죝컱풭뇭볆돤캯죎릵폐힢뗣쿬쓚뮮훘뛮돌닡뛏솢쪱놣짏돶탅뿍솷玣쿠뗘죕펦ꎻ닮탐튻믡샭놨퓋떱쇋램샛힢뫍컞틲쪦킧죝튪뛈ꆣ뛀쾢쏷뷡짏볆릻닟뗄ꆪ룼뛮쪱욵ꢱ쮻컱싇쫇ퟣꆢ쳵⠳쿂평짳럖췐떥춨닡ꎬ돖쿖맛늻뗈맽볇떱믲듭룼맡볆뫍럧폃쫇쪹뮥뷸믽캴훐풭램틔뗣펦닡뎣돤짏힢솢횸뛀쾸웚ힼ좷쯓뗄쇐쪦믡헽ꎬꗎ놨ꞵ럱떥헾ꆶ볾⦱뇭잰ꆢ웊캻쫂짳웤뿍헢탔튵뻟걝ꎻ죫헋ퟷ헟ꎬ헽퓋헾잡쿕믡볆뾼럱웳뿉탐펰살엻틲뷸벰ꆢ떱뎣쿞랢헫쿮럖틀닡뫍힢솢샭튵쏅헋훁웚퓲뚨쏇뇤놨펦볆ꆷ짳힢믔잷룦쓐뇭돵퓚캻쫗잡닟맘웳ꆣ믉탅훐죎돌릤쫊뗄ꚵ쟩춬샻쿮쪦맛퇹믲컱폐⠳놾ꆣ돶짏죧폃닟떱ꎻ볆헾싇헽튵뇈쇋쿬쫊슶ꎺ탐뾪뻟뾼폚뇭뛔쪦ꆢ삵믡탎닡쫇탔쪤톧폠놾쒩뫍ꎬꆵ룼ꆣ떱헾뗄볆닡쯓쫇퓖닆쿈틑힢튵맀⠲돵쾢쫜탲ퟷ뛀쒹뿶뷸틢폃쪦ퟜ쒶훘횰쓜짳⧉웚짏훘맻잡뗄⠴헾닟헢좷믡쫽폃쇋떱ힷ쪼쳥싇쪦뛔쓜쫊폚볆쪽횸뗚죎쪶뛮폠쿠내놵ퟷ퓚닟폐횤믡쎵궹럱쪺훘컱펦뫍뺭ꎺ⦱좷욵펰닡뗗솢ꓗ쿂탐뫳죧상뛀에듳튵솦쿆뗄웚탂잰떱뇤쇐⧆뷡랢킩ꆢ볆튪늻램폫쯝춨릵놾짳힢쪦짏죽쓜믲ꆣ뛮맘맦쒻돶짳헕ꆢ뻝볆캪춱튪쫇닆떱ퟷ⠱믉뚨ꗎ쿬룥탔ꎬ잰죎ꋐ릤솢뛏폐뮳?ퟜ웚뇭쒩뗄룼놨?맻짺뇤쇐탅쟳쟐뷸믡뫍뗷폃맽뛔춨닡쪦랽솦횰?죕떫늻믡뚨헽볆ꆶ튪ꆣ쪦럇뻆돌ꎬ컱맘럱쾢돶⧆ힼ룼탐믊뗄믱뫍죧죎뾼힢틔ퟷ탔쟩틉볇퓚펦볆좷웚웳쟳웕욣뇪?뛈ힼ놨힢놻뇤퓲뫍욵헾쿮좡횤맻쪱싇닡릤벰뗗쫜횰탎믲튵ꎬ?ꆣ웤뗚쒿뻝폫펰죏퓲ꎬ붲ퟹ냍ꆣ
:1审计准则讲座者不具有应有的专业胜任能力，则光法货对本期财务报表存在熏大影响，并1.告知被审计单位管理展。当期通过去鼓阅其审计工作底稿获取有关期且已获取有关本期期末存货余额的充初余额存在对本期财务报表产生意大初余额的充分、适当的审计证据。分、适当的审计证据，为获取有关本期影响的错报时，油册会计师应当告知(三)上期财务报表未经审计或审期初存货余额的充分、适当的审计证据，被审计单位管理层，并提请其按照有计结论不满意时的审计程序注册会计师应当实施下列…项或多项关会计准则的规定作出正确的会计处如果上期财务报表未经审计，或审计程序·查阅前任注册会计师工作理和恰当列报。者上期财务报表虽经前任注册会计师底稿;复核上期存货盘店、记录及文件;2.培虑转告前任注册合计师。如审计，但在查阅前任注册会计师的工作检查与上期存货有关的交易记策;运用果上期财务报表由前任注册会计师审j在稿启未能研取有关期初余额的充分、毛利百分比法等进行分析。计，注册会计师还应当按照职业道德适当的审计证据，未能对期初余额得2对非流动资产和非流动负债的规范和〈中国注册会计师审计准则第tß满意结论，则注册会计师应当根据审计程序。对非流动资产和非流动负1152号一一前启任注册会计师的沟期初余额有关账户的不同性质，棋施债，注册会计师i摄常检最形成期初余i恿〉的规定，考虑提请被审计单位管相应的审计程序。账户的性质主要按额的会计记录和其他信息。在某些情理居将期初余额存在对本期财务报表照账户属于资产类坯是负债类、属于流况下，注册会计师可向第三方函证期产生意大影响的错报这一事实告知前动性还是非流动性等标准加以区分。初余额，就实施追加的审计程序。任注册会计师。1.对流动资产和流动负债的审计3对审计报告的影响。如果上述程序。对流动资产和流动负债，注册三、审计结论相报告错报的影响米能得到正确的会计处理会计师通常可以通过本期实施的审计(…)无法获取有关期初余额的充和恰当的列报，这种情形属于{中国浊获取部分审计证据。对于存货，分适当审计证据的情况册会计师审计准则第1502注册会计师还应当按照〈中国注册会如果实施相关审计程序启无法获标准审计报告〉中所界足的"会计政策计师审计准则第1311号一一存货监盘〉取有关期相余额的充分、适当的审计的选用、合计估计的作出或财务报表第4章第28条的规定，实施追加的审证据，这种情形属于审计菇由受到限的披露不符合适用的会计准则和相关计程序。相对于非流动资产和非流动制，按照〈中国注册会计师审计准则第会计制度的规定"这一情况，注册会负债而蓄，流动资产和流动负债的流1502号一一非标准审计报告〉的规定，计师应当判断这种错报可能产生的影动性比较强，存在的期限比较短。期注册会计师应当判断因审计范围受到响程度。如果虽影响重大，但不至于初流动资产和流动负债在本期的交羁限制可能产生的影响程度。如果虽影出具否定意见的审计报告，贝1]应当出具事项中通常会有所反映，因此，通过日向重大，但不至于出具光法表示意见的保留意见的审计报告。如果认为由于本期实施的审计程序有时可以印证期审计报告，则应当出具保留撞见的审计这种锚报导致本期财务报表没有按照相流动资产和流动负债的存在性和金报告;如果审计据国受到限制可能产生适用的会计准则和相关会计制度的规辙。在期初流动资产中，存货是个比的影响非常遣大利广泛，以:?t于无法定编制，未能在所有主意大方面公允反较特殊的项目。注册会计师在审计时对本期财务报表发表审计意见，注册映被审计单位的财务状况、经营成果应按照审计准则的要求对存货实施监会计师应当出具无法表示意见的审计和现金流嚣，贝1]注册会计师应当出具盘，但在首次接受委托的情况下，因为报告。否定意见的审计报告。费托时间滞盾，注册会计师可能未能(二)期初余额存在重大错报时对(三)会计政策变更对审计报告的对上期期末存货实施监盘ο如果该存审计报告的影响影响38 中国精会洲周2008/8ꎺ췲랽쫽뻝헟춨돵⣈볆죧짳뗗쫊돶웚쿠헕뚯ㆣ돌믡힢㌱ㆺ뗚뢺쫂놾뛮뷏펦엌캯뛔㌸믵쟒럖볬쎫㊣햮뿶죽⣒좡횤훆ㄵ쿞쿬놨뗄⢶펰놻맘샭맻맦ㄱ닺죎㎣듭뫍닡뇪놣헢뚨펳럱룥떱싺펦헋탔탲쿮ꆣ내뛔샻쿂묩폐훆훘펰믡뫍힢톡폃쿖늻맽폠ﴩ뷡맻짏볆돵꺶닡쪦얡㓕돌햮쇷웚쳘ꎬ췐틑ꆢ닩뗄쫊뻝〲룦놾︩꺸쿬짳꺿랶㔲ꆷ닣짺놨잡ힼ엻뻟쇴훖뇠놻뚨훐뫳뗄틢뮧뮹ꆣ믱훐퓚헕놾ꎻ냙컞맘뿉듳쿬잡닡폃훆펦뷰ꎺ뻟닩뛮짏싛웚ꎬ폠퓁쪦믡짳ꪡ습탲뛸뇈뚯쪵쫢떫쪱쫊듦돌폫풷힢떱내뫅놨볆볂뫍붫훘퓉슶뛈럱듭맺캴짳뷡쫴쫇뛔좡춨웚뢴럖힢램쪩쓜ꎬ럇펦룦ힼ떱닡믡ꆢ뛈쇷볆폐퓄뗄웚늻닆떫뛮춨볆ꪴ?ꆣ퇔뷏쪩퓚볤좡떱믵탲짏쟁닡ꎬ짳헢헕ꆪ룦죧돵ꪱ듦듭떥쟗ꆶ맦듳펰쪦뚨볻놨쓜볆싛폚럇쇷늿뎣닺돵쒩닆뫋뇈닡믱쿠떫떱뗄퓲쇐믡에솿헾ꎺ펦웤돤닆싺컱퓚폐꿗뎣쪦ힼ㣌쿠ꎬ잿닺뗄쿮쫗훍폠웚ꆣ믡볇믲뷡볆훖ꆶꆪ맻믉놨캻ꪸ훐뚨돵펰욱쿬쇐짳럻죧틢떼캴떥믱횤ꎬ돌쇷뚯럖믡뫍ힼ듦컱짏램좡맘폠짺늻훘돶펰뗄놨볆쪦맦뛏닟폐짳럖컱틢놨닩맘쪲뿉뮹뛔쇷ꎬ뫍쒿듎뫳풥뛮펦듦꿗볆슼쪵싛횤쟩훐럇쪱맜맺잰폠ꢸ캴룦뫏맻볻훂쓜캻좡뻝퓲탲닺뚯믵웚뗈뗄훁듳뻟쿬맦ꆣ쪦맀뚨헢뇤ꆿ뗄볆ꆢ놨쪱뇭퓄헋諸틔펦뗚쒹폚뚯듦쇷뷓놾떱믵쪲럇쪦뫍쪩뻝탎맺뇪욵샭냈뫳뾼뛮쓜ힼꆷ쫊쯤퓚폐ꎬ힢ꆣ샠탔닺쯹쪵뷸맘펰컞뚨뮹ꆱ훖룼룻릤쫊뇭뗄쯤잰맘캴닡뮧헋뮹뗈췁뫍춨횤떱?첡럇퓚뚯랴돌뢺닺힢튪쫜쪩듦웚돤쪵믵폐탐諸쇷웤뿉ힷ놨쫴ힼ에쿬돶랶맣랢램ꗎ닣ퟷ컗평펦죎싇듭쓓뗃헢퓲훐폃펰짳쿠쯹닆뛔짳쪦웚쓜믡뮧쫇뇪쇷뻝펳햮훐쟳볠퓚엌쿲돵돌뻟랺튻튵ퟷ떱캴짳뺭죎뗄맽내?ꢣ닺뢺탲닡캯럖쪩맘춷뚯뎣쯻볓룦쟩폚뛏돶캧뇭훘뮹닆ꎬꊲ잰힢쳡놨냏떽훖뗚쯹쿬볆폐컱돵뛔뢺ힼ뚯ꆣꎬ엌㈰훘뗣컶뗚폠뫳뛈컞쪾헽내돶뿉쪤뗗뗄뺭볆잰힢늻꾸놾헕곊뫍웚햮폐믡췐쒩ꆢ쿂쟁볬탅뿶짳틲뻟쫜듳?컱늢죎닡쟫헢쟩ㄵ뷧놨ힴ볆폠웚쪦탔햮볓뢺뛔틲듦ꆣ듳볇죽뛮컞쫊램틔틢좷헕믲뿶쓜놨죎룥짳돌닡춬뫕웚ꆶ뗊쇷쿞퓚쪱볆뗄〸듦캪쫊쇐붻닺닩쾢놨놣떽듭쳡힢쪦믡놻놾튻ꏈ좷탎〲뚨듳룦죧뿶뛮돵펦훊샠틔햮폚듋퓚믵죧펰슼랽뗄램떱뇭훁볻횰닆ꎬ닺훆룦쓜믱볆탲힢믡탔꺵쪵훐꧗닺뚯뇈놾뿉쪦쟩믵떱튻틗꾸뫍탎ꆣ랶룦쇴쿞틢놨뇭쟫웊닡짳웚쫂뗄쫴뫅ꎬ맻랽ꆢힼꎯ뗄폠떱훷ꆢ쟸ꎬ듦탔쫇쪵맻쿬벰몯돤믱쪾폚믡튵컱힢짺뛈솦좡횤믲ꎬ닡볆훊쓉쪩맺랼뫍뢺뷏웚틔퓚뿶뿉폠뗄쿮볇뫕럇돉돌캧ꆷ랶훆볻쪱ꎵ닺펦웤ꚡ믡쪦닆쪵폚ꆪꆰ퓲떫죏쎻쏦뺭돤뛮룹튪쫴럖힢믵춨룶룃컄짳쯤틢컞뗀놨돶?ꎬ폐뻝짳믲믡쪦뗄힢펵럇햮뛌펡쿂쓜뛮슼꺵쇷웚쒳탲쫜캧뿉뛔뇆짺떱ꏈힼ떥컱룦쿊ꆶꆪ뫍늻펦캪릫펪퓲럖뗃내폚ꆣ닡맽뷰뇈볠듦늢볾볆펰볻램뒦뗂뇭맦뻟퓲맘ꆣ볆뗄ꆢ쪵쇷?짳닡쓉붻횤ꎬ캴뛠릤ꎻ뚯돵킩떽ힼ맦쫜쓜힢훘룦헕쪦릵캻놨횪뒦훐럇쿠훁떱평내퓊돉붲컞웚쪦릤쪩볆믡?뚯쇷틗쪱틲쓜돤놾횤쿮ퟷ퓋뢺폠쟩쿞퓲뚨떽짳닺닡듳횪폐뗚맜뇭잰샭맺헾맘폚돶헕랴맻램ퟷ캪웚뻝폃뗚ꎬ볆짺힢닟뻟ퟹꎬㆣ?
Lectures on Auditing Sta咄咄j审计准则讲座[........如果与期初余额相关的会计政策报表出具了非标准审计报告时的情况计师由于被审计单位在财务报表附注未能在本期得到-贯运用，并且会计政如果前任注册会计师对上期财务中对某项应当予以披露的重大事项未策的变更未能得到正确的会计处理和报表出具了非标准审计报告，注册会计予披露而出具了非标准审计报告，该重恰当的列报，贝IJ注册会计师应当判断这师应当考虑该审计报告对本期财务报大事项在本期已经消除或者虽仍存在，种错报可能产生的影响程度。如果虽影表的影响。如果导致出具非标准审计但被审计单位己经按照有关会计准则响重大，但不至于出具否定意见的审计报告的事项对本期财务报表仍然相关的要求作了充分披露，那么注册会计报告，则应当出具保留意见的审计报告。和重大，注册会计师应当对本期财务师在本期审计时就不需因此而出具非如果认为由于这种错报导致本期财务报报表出具非标准审计报告。标准审计报告。反之，如果该重大事表没有按照适用的会计准则和相关会前任注册会计师对上期财务报表项在本期仍然存在并且对本期财务报计制度的规定编制，未能在所有重大方出具了非标准审计报告，对本期财务报表的影响仍然重大，而被审计单位继面公允反映被审计单位的财务状况、经表可能产生影响，也可能不再产生影续坚持不在本期财务报表附注中予以营成果和现金流量，注册会计师应当出响，注册会计师在审计中应当对具体披露，那么注册会计师在本期审计时具否定意见的审计报告。问题作具体分析，不能一概而论。例如，仍需出具非标准审计报告。.(四)前任注册会计师对上期财务在上期财务报表审计中，前任注册会(中注协专业标准与技术指导部供稿)呵呵，简讯BriefNews 岛_.-而.~'... ，.....，k叫4阳也叫町，叫.N4A..;.;，......，á酣睡时品酬地附脏'嘘'!!..饰 品刑事斟t.""-'!"Yi~唔候品幽酌"-"L财政部注册会计师考试委员会办公室召开2008年度注册会计师考试组织管理工作布置会7月10日至11日，财政部注册会计师考试委员会办公室(以下简称"全国考办"1-在江苏省召开72008年度注册会计师考试组织管理工作布置会。各省、自治区、直辖市考办负责人及考试管理工作人员参加了本次会议。江苏省财政厅江建平副斤长出席会议并致辞。中注协董新钢副秘书长就考试组织管理工作提出了要求。会议总结和考评72007年度考试工作，对做好2008年度注册会计师全国统一考试的实施工作提出了具体要求，并汇审了各省2008年度注册会计师全国统一考试报名数据。针对利用科技手段舞弊情形时有发生的现象，2008年度全国考办将采取以下措施加强对考试舞弊的防范一是与有关考试组织机构联合，共享资源、设备和经验，二是修订细化考试组织管理各环节工作操作规程，并加大监考力度，三是继续向各地方考办配备防范科技手段舞弊的设备，并鼓励地方考办租用、借用具备防范科技手段舞弊设备的考场。同时，全国考办还将在考试期间派出巡考检查组，督促指导各地方考办做好考试实施工作。会议期间，全国考办还召开了考试制度改革方案座谈会，听取部分省市协会主管考试工作的秘书长对考试改革工作方案的意见和建议。根据报名数据汇总审核结果，报名参加2008年度注册会计师全国统一考试总人数达万人，比2007年增加近4000人，报名参加考试的科数近121万科，比2007年增加4万余科次。(恒毅),/7’ y 췲랽쫽뻝THE CHINESE CERTIAED PUBUC ACCOUNTANT 2∞8/8 39 ꎬ瞡ꆭꋼ튻ꆣ潮䅵獴죧캴닟잡훖쿬놨뇭볆쏦펪뻟⣋쪦뫍잰돶컊퓚훐폨듳떫뗄뇪쿮탸엻죔⣖닆헙㟔닡쪡믡늢헫쫇뾼짨릤룹볓⢺쯒룥컹呈㈰㌹ꩲ捈튻ꇶ싞ꆭ?捅ꆯ〸ꆮ맻뗄떱듭훘쎻뿉쳢뛔탗숱틩ퟷ䥎偵뿚ꇶ䱥摩쓜룦훆릫돉럱쐩뇭펦죎뻟ꎬ짏쪦엻쫂놻튪퓚ힼ볡슶탨믡닆믣폫솦놸뻝뷼ꆭꆮ헾뾪剔䅃쒿ꎯ䕳䉵慮ꆫ폫뇤뗄놨듳폐쓜ퟷ쒳ꋐトퟜ랽ꆭ汆捯ꆱ捴瑩퓚ꎬ죏뛈퓊맻뚨잰돶떱펰힢쇋웚평슶쿮짳쟳놾돖볆헾샻㐰?ꆯꆮ늿㈰䥅畎튻웚룼쇐뿉ꎬ내죎닺뻟쿮쿬귗헖뷡낸ꆰ畲湧놾퓲캪뗄랴뫍틢죎뻟뾼쿬쫂ꎬ닡럇닆폚뛸퓚볆ퟷ웚늻쓇쪦쳼쇋폃맘ꎻ볤쏻〰?呁摡徢돵캴놨쓜떫헕힢짺쳥펦죔꣒성뫍뗄〸乔敳웚펦평맦펳쿖볻힢쇋싇ꆣ쿮럇믡뇪컱놻돶놾떥짳놨죔퓚쎴뾼붭룷뿆죽뎡ꎬ쫽죋폠쓜ꎬ닺늻쫊닡펰럖떱좻㇈뾼틢?牤뗃떱폚뚨놻뷰뗄닡럇룃죧뛔뇪볆ힼ놨짳뻟웚캻돤룦좻놾힢쓪쫔붨쪡벼쫇ꆣ좫뻝ꎬ뛮퓲짺훁폃믡쿬컶폨훘햣움볻떽돶헢뇠짳쇷믡뇪맻놾ힼ쪦㦱뇭쇋틑럖쪱ꆣ듦웚닡ퟩ욽㈰쫖볌춬맺믣놨쿠힢뗄폚볆ꎬ틔듳볓겲뫍뛈玡맘ꆫ헽닡펰돶뻟훖믡훆볆솿ힼ쪦떼웚짳뛔튲틔늻떥엻럇뺭뻍랴퓚ꎬ닆웕횯뢱㈰〸뛎탸쪱뾼붨ퟜ쏻힢뗄좷믡쿬뻟볆뛔뿉쓜슶뛸볊ﺲ〷틩맡놣듭ꎬ떥놨쪦짳훂닆짏?캻뇪쿻내늻횮늢컱맜쳼쓪컨믺쿲냬닎ꍪ믡뗄볆돌럱ힼ짏쓜튻놻닡뿗쓪ꆣ퓋쇴놨캴캻힢룦뛔돶컱펦웚훐퓚돽헕ꎬ탨쟒쪦샭뎤뛈뇗릹룷좫뮹뫋볓볆믡쪦뛈뚨퓲웚늻룅훘뢵ꊲ짳폃틢떼쓜뗄닡ꆣ짏놨뛔뻟떱룦닆ꎬ웖믲폐쓇틲죧뇭퓚뾼릤돶힢쟩솪뗘맺헙뷡헾볆펦ꆣ틢뫍닆퓙뛸듳벲뾼ꎬ볻훂퓚닆믡웚룦놾럇뇭뛔ꆣ컱탓잰볆헟맘쎴듋맻뢽ퟷ쾯닡탎뫏랽뾼뾪쫔볆닟뒦떱죧볻쿠컱닺싛쫂떥뾹늢놾쯹컱볆닆쪱ꎬ웚뇪죔놨ꚵ죎쯤믡힢뛸룃ꇶ늼뾼냬쇋샭에맻뗄맘짺ꆣ쿮캻ꦸ웊릤캯쪦ힼ쟒웚폐ힴ쪦컱뗄힢닆좻뇭놶룦죔볆닡돶훘훐훃틩릲냬뮹뾼놨뿆뫍뛏쯤짳믡펰샽캴볌ꚿퟷ풱뾼믡헢펰볆닆훘뿶펦쟩닡컱짳쿠풾죧뢽ꎬ듦ힼ뻟듳폨볊늢쪦랢쿭엤붫쫔쏻쫽퓲ꎬ퓎뛔볆놨컱듳ꆢ떱뿶믡맘?힢룃퓚퓲럇쫂틔쪱쫔ꆣ훂좫짺놸훆닎뷼꿔ퟶ헾룦놨랽뺭돶볆?훘ꎬ룷듇맺뗄풴럀뾼뛈볓ㄲ붲냬ퟩ놻뫃ꆣ쪡춳쿖ꆢ랶쫔룄㈰㇍릫횯㈰ퟹꆢ훐튻쿳짨뿆웚룯〸〸쫒맜ퟔ힢뾼ꎬ놸벼볤랽욣ꯊ쓪쓤샭훎킭쫔㈰뫍쫖엉낸겱툨뛈틔쟸뚭힢놨〸뺭뛎돶ퟹ젲ꆭ릤쿂닡ꆢ탂쏻쓪퇩컨톲첸〰ퟷꆭ볲믡횱룖쫽뛈ꎻ뇗뾼㟄돆볆늼쾽뢱뻝좫뛾뗄볬ꎬ볆ꆰ쪦훃쫐쏘ꆣ맺쫇짨닩쳽쪦좫뾼쫩탞놸ퟩ좡좫팴믡맺냬뎤뚩ꎬ늿맺췲뾼춳냬뢺뻍튻붫쾸늢뚽럖춳폠ꆱ퓰뾼닉뮯맄듙쪡튻뿆⦡죋쫔좡뾼샸횸쫐듎ꋔ뗄벰ퟩ틔쫔뗘떼킭ꆣ?쪵뾼횯쿂ퟩ랽룷믡ퟜ귋쪩쫔맜듫횯뾼뗘훷죋헊릤맜샭쪩냬랽쫽ꇕퟷ?샭릤쳡볓ퟢ뾼듯꫁돶릤ퟷ잿룷폃냬쫔㔷쬲쇋ퟷ쳡뛔뮷ꆢퟶ릤ꎮ〰뻟죋돶뾼뷚뷨뫃ퟷ㓍㣄쳥풱쇋쫔릤폃뾼뗄튪닎튪컨ퟷ뻟쫔쏘쮣죗쟳볓쟳뇗닙놸쪵쫩겱?ꎬ쇋ꆣ뗄ퟷ럀쪩뎤젲놾럀맦랶릤뛔〰듎랶돌뿆ퟷ뾼㟄믡ꎺꎬ벼ꆣ쫔틩튻늢쫖룄?ꆣ볓뛎룯붭듳컨쯕볠뇗
