企业内部审计风险成因及防范的
相关问题探讨
集体经济·
（上）
Ch i n a Co l l e c t i v e Ec o n omy
摘要：在我国社会主义市场经济体制
的逐渐完善过程中，审计机关和审计人员
在国家经济生活中的地位和作用也显得
越来越重要。文章从内部审计风险的概念
及其特征入手，从各个角度分析了内部审
计风险形成的原因，并根据内部审计风险
形成的原因提出了相应防范和控制审计
风险的对策。
关键词：审计风险；内部审计风险；防
范控制
一、内部审计风险产生的原因
（一）审计方法的局限性
我国内部审计方法仍以账项基础审
计方法为主， 审计主要目的是“查错防
弊”，内部审计人员风险观念比较淡薄，审
计风险控制因素考虑也较少， 更谈不上运
用最新的以风险导向为核心的审计方法来
防范和化解风险。由于现代企业会计信息
的数量越来越多，同时范围也越来越广，审
计人员很难实施详细审计， 内部审计中抽
样技术虽已被广泛应用， 但不管采用判断
抽样还是统计抽样， 它都不可避免地涉及
到审计人员的经验主观判断， 极易遗漏重
要的项目，这种以“个别”推断“整体”，以
“局部”代表“全部”的方法，必然与实际情
况存在着或大或小的差距， 使审计结论产
生偏差，从而导致审计风险的发生。而且，
目前许多企业内部审计制度不完善， 如审
计机构缺少事前的审计计划、事中的审计
程序和报告期的审计复核； 审计工作底稿
不完整，一般仅记录审计问题事项，而没有
记录审计人员认为正确的审计事项， 使得
审计复核、审计质量控制无从入手；审计报
告是以协调关系为出发点， 以肯定工作成
绩为基调，问题定性模棱两可。
（二）审计人员素质低
审计风险与审计人员的专业素质密
切相关。审计人员专业技能、判断力的强
弱会直接影响到内部审计的质量。审计人
员采用何种审计方法， 如何收集证据，提
出什么意见，都直接取决于其经验、能力
和判断。由于审计人员水平层次相差较
大，有的没有足够的专业培训或会计审计
相关理论积累不足，导致在工作中易做出
错误的判断， 增加了审计风险的可能性。
审计人员的工作责任心和职业谨慎的强
弱直接影响着审计风险的大小。工作责任
心不强易造成工作失误， 审计证据不全
面、不充分、不恰当会影响审计工作质量。
审计是一种专业性和技术性都较强的职
业， 需要一套系统的职业道德标准指导、
约束和规范审计执业水平。同时由于内部
审计服务内向性的特性， 企业的内部审
计，其主要职责是代表企业监督各部门贯
彻管理当局的意图， 维护本单位的利益，
如果审计人员的职业道德观念不强，则会
加大审计风险，无法达到审查和评价审计
对象的真实性和公允性、合法性和合规
性、合理性和效益性的审计目标。
（三）客观经济活动的复杂性
随着社会信息化程度的不断提高，经
济业务的性质和种类也越来越多样化和
复杂化， 会计核算业务已经远远超出传统
的财务会计的内容，诸如所得税会计、租赁
会计、破产会计、合并会计报表等新内容不
断出现，对这些业务的处理，要比传统的财
务会计更具有挑战性，也更容易发生争议，
也为审计带来了更多的困难；各部门、各单
位的内部会计信息资料也越来越多， 错误
和虚假的会计资料参杂其中， 失察的可能
性也随着增大；从审计内容来看，现代审计
不仅包括对被审计单位的财务收支活动进
行审计， 也包括对一些投资方案的可行性
研究； 既要对审计单位的经营成果进行评
价， 又要对审计单位的内部控制制度的健
全与运作效果进行评价， 这些都加大了审
计人员做出正确的审计结论的难度。
（四）审计法制建设存在的问题和不足
审计在法制建设方面首先从审计法
律法规的健全性情况来看，目前还有很大
差距。经济责任审计已经成为当前审计部
门的一项重要工作内容，但相关的审计法
规对此却没有明确规定， 而是依据中办、
国办的两个文件，权威性差，而且在审计
目标、审计内容、审计报告、审计评价和处
理处罚等方面的规定还不尽科学和完善。
再如审计准则体系中的专业审计准则还
没有出台， 审计指南还没有开发出来，使
各专业审计在很多具体问题上无所遵循，
这些都是审计法规不健全的表现。其次从
审计法律法规的执行角度来看，法律赋予
审计机关的权力有的没有充分行使，有的
无法充分行使。审计机关没有充分行使法
律赋予的权力。对某些较难执行的审计结
果没有行使申请法院强制执行权，使该处
理的问题没有得到处理；对重大的、__________社会
关注的审计结果没有充分行使公布审计
结果权，使审计机关的威慑力和社会影响
力受到削弱；往往就事论事，没有充分运
用建议权， 使审计的作用发挥得不充分；
注重对单位的处理处罚，没有充分运用对
个人的处理处罚权，使被审计单位的相关
责任人没有受到相应的惩处。再次从审计
法律法规的遵守情况来看，履行审计法定
义务还存在着差距。有的审计工作领导的
规定没有完全遵守，审计工作的开展受制
于领导的态度。有的审计经费难得到保
证。有的审计机关自身对审计法规的遵守
企业内部审计风险成因及防范的
相关问题探讨
■ 陈元烁
财务管理
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存在一定的差距。
（五）被审计单位内部管理制度的局
限性
随着企业的改制、重组成为国有企业
改革的重要方面，内部审计的对象和内容
也越来越复杂。内部审计对象也逐步发展
为企业集团、股份公司和连锁经营店。企
业内部机构层次增加，所进行的交易日趋
复杂，被审单位与其某些企业的关系是联
营公司关系或母子公司的关系。同时，由
于企业的资产重组，必然涉及到兼并和收
购、改制和改组、联合和剥离及分拆等问
题，为内部审计对象开拓了新领域。内部
审计对象的复杂化，为内部审计带来了巨
大的困难，审计风险也随之增加。另一方
面，内部审计的内容不仅从传统的财务审
计发展为效益、管理、经济责任审计、经营
风险审计、投资审计等，还要预测在新形
势下的兼并、联合、分拆以后的偿债能力
和赢利能力，评价企业是否有效益，提出
可行性的意见书供领导决策参考。
二、内部审计风险的控制和防范
（一）运用现代审计方法，认真制定审
计方案，提高审计质量
为了有效地规避审计所产生的风险，
每个审计人员都要树立审计风险意识，注
重审计风险的防范和控制。内部审计人员
要从思想上、理念上深入理解审计风险，
改进审计方法，规范审计程序，监督与评
价共重，寓监督于服务之中。在审计方法
上，积极引进目前最先进的以风险为导向
的风险基础的审计模式，以风险的分析与
控制为出发点， 以保证审计质量为基础，
统筹运用各种测试方法，综合各种审计证
据。在制定审计方案上，要针对每一个审
计项目的具体情况，制定出合理的审计方
案，在对审计的内容和被审计单位的特点
进行深入的调查之后， 对审计的范围、重
点、程序、方法、人员分工和工作进度等作
出详细的安排， 使审计人员有所遵循，减
少失察的可能性，从而提高审计质量， 以
降低审计风险。
（二）提高审计人员的综合素质
第一，要把好审计部门进人、用人关。
体制规定审计部门的人事、行政、经费等
由本级人民政府管辖，业务由上级审计机
关负责，在审计部门进人和用人上很少能
受上级审计机关约束，势必影响到审计部
门长远发展。建议上级审计机关应从审计
事业发展出发，对本部门的人事安排进行
适当的控制，从源头上选拔素质高、业务
强的人，把优秀的人选到领导岗位上来。
第二，建议审计部门继续对在职人员
加强思想政治教育。我们要不断地进行思
想政治学习， 要把人民利益放在第一位，
不损公利私、损人利己，这样才能搞好单
位团结， 具体从事工作过程中秉公执法，
不危害到我们的审计事业。
第三，审计部门积极对在职职工加强
业务和综合技能的培训。审计工作要适应
经济发展的需要，审计人员更应当熟练地
掌握专业技能，要懂财务、学法律、熟悉税
收制度、会运用电脑等，单一的审计专业
是很难开展工作的；同时，只是某一行业
的行家里手对整体审计业务来说是片面
的，审计的现代化要求绩效审计更需要专
业性强、综合技能强的复合型人才，及时
为社会反馈各种财务管理信息，这是社会
发展的必然要求，也只有这样我们的审计
事业才能发挥应有的使命。
第四，营造良好的学习氛围，要求审
计人员坚持自学。
（三）强化风险意识
审计人员应该协助企业管理者进行
风险防范和控制， 建立风险评估机制是降
低内部审计风险的最有效途径。风险评估
就是结合企业的重大经营决策， 在预期可
能状态下， 对实施方案结果风险所做的评
价。风险评估注重向管理者提醒企业所面
临风险的性质及其强弱， 以及管理者采取
相应对策，回避或降低风险。建立风险评估
机制， 内部审计人员首先要就企业的经营
环境、决策目标、战略规则与未来经营状况
的变化，与管理者进行交流，对风险性质及
大小取得共识，并以此确定审计范围、重点
审计对象及制定适合的审计方法。其次要
收集经营风险和财务风险所需的相关审计
资料，明确每一审计项目的风险概况，制定
年度审计工作计划， 并提交给审计委员会
审批。最后在具体实施审计项目阶段，要评
价实际产生的风险及控制风险能达到的效
果，并提出有关风险控制的建议。正确处理
降低风险与经济效益的关系， 审计风险是
可以控制，但是不可能完全消除，这是由审
计客体的不可控性决定的。
（四）完善审计法规建设
审计机关一方面要落实国家普法规
划，加大对审计人员的法制培训力度，使审
计人员掌握《国家审计规范》、《审计法》等
审计法律法规， 熟悉与审计相关的规范政
府行为的法律法规以及其他法律法规，全
面提高审计人员法制意识和法律素质。另
一方面，审计机关要积极向本级人大、政府
和党委反映审计法律法规的遵守和执行的
情况，加强人大、政府和党委对本级各部门
执法守法的监督。认真贯彻审计准则，严格
依法审计。贯彻准则一要加强培训，使审计
人员切实掌握准则，树立准则意识；要健全
审计机关内部监督机制， 贯彻落实行政执
法责任制等相关制度， 保证干部队伍的廉
洁执法、公正执法，从而保证依法审计，促
进审计质量的提高； 要加强执法检查和审
计复核工作，保证审计项目质量，提升执法
水平。改革审计体制，确保审计监督职能作
用的发挥。审计法制建设中存在的许多问
题与现行审计体制不无关系。如有的领导
干预审计工作的独立开展、审计经费保证
难、审计决定执行难、本级政府和上级审计
机关对审计工作意见不一等。
（五）建立良好的内部运行机制，完善
内部控制制度
建立良好的内部运行机制，完善内部
控制制度，是控制风险的有力保证。各内部
审计机构应在综合考虑业务规模和范围、
组织形式、分支机构设置及区域分布、成本
与效益原则、人员素质及构成等其他影响
控制政策和程序因素的基础上， 建立有效
的内部运行机制和内部控制制度。质量控
制制度应从全面质量管理和单个项目质量
管理两个方面进行构建。全面质量管理应
着重从职业道德原则、专业胜任能力、工作
委派、分级督导制度和对全面质量控制政
策与程序的执行情况的监控等方面入手建
立控制程序，以保证审计质量，把风险水平
降低到可接受水平。单个项目质量管理应
重点建立主审负责、审计底稿三级复核、审
计部门主管巡视、审计项目质量考核等方
面的制度， 以把好每个审计项目的质量和
风险关。同时，我国应抓紧制定、颁布内部
审计法规和内部审计业务准则， 以统一内
部审计执业规范，降低审计风险。
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（作者单位：福建省宏达机械有限公
司审计科。作者为会计师）
财务管理
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