阴窑业务与技术所得税费用和应纳所得税额的计算【摘要】所得税费用的计算结果因所得税会计处理方法的不同而不同袁应纳所得税额的计算结果也因企业所得税征收方式的不同而不同遥本文分析了应付税款法和纳税影响会计法下所得税费用的计算袁以及查账征收尧核定应税所得率征收和定额征收方式下的应纳所得税额的计算遥【关键词】所得税费用应纳所得税额会计处理征收所得税费用是企业的一项资产流出袁是为最终拥有净利在税率变动或开征新税时袁需要调整递延税款的账面余额遥债润而发生的一项支出曰应纳所得税额是指企业按照有关税收务法下所得税费用的计算公式为院本期所得税费用越本期应政策的规定计算的本期企业应缴纳的所得税金额遥两者的计交所得税垣本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金算方法不完全相同遥额原本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额垣本一、所得税费用的计算期转回的前期确认的递延税款借项金额原本期转回的前期确员援应付税款法下所得税费用的计算遥应付税款法是在税认的递延税款贷项金额垣本期由于税率变动或开征新税调前会计利润的基础上直接按税法规定进行调整计算袁将本期减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债原本期由于税税前会计利润与应纳税所得额之间的差异渊永久性差异和时率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所间性差异冤对所得税的影响金额均在当期确认为所得税费用得税负债遥该方法是以利润表中的收入和费用为着眼点袁逐的方法遥在这种方法下袁本期所得税费用等于本期应交所得一确认收入和费用项目在会计和税法上的时间性差异袁并将税袁即本期应纳税所得额与适用税率的乘积袁而时间性差异这种时间性差异对未来所得税的影响看做是对本期所得税费产生的影响所得税的金额袁在资产负债表中不反映为一项负用的调整遥这是一种不恰当的做法遥债或一项资产袁仅在会计报表附注中说明其影响的程度遥该猿援资产负债表债务法下所得税费用的计算遥资产负债表方法计算的当期所得税费用与会计利润无法匹配遥债务法的基本原理是企业的所得税费用应当以企业资产尧负圆援纳税影响会计法下所得税费用的计算遥纳税影响会计债的账面价值与按税法规定的计税基础之间的差额计算暂时法是将本期由于时间性差异产生的所得税影响金额袁递延性差异袁据以确认递延所得税负债或递延所得税资产遥资产负和分配到以后各期遥在时间性差异发生相反变化时袁将其对债表债务法下所得税费用的计算公式为院本期所得税费用越所得税的影响金额予以转销遥在纳税影响会计法下袁所得税当期应纳所得税额垣渊期末递延所得税负债原期初递延所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用袁并应随同有关负债冤原渊期末递延所得税资产原期初递延所得税资产冤越当期收入和费用计入同一期间袁以达到收入和费用的配比遥时间应纳所得税额垣期初递延所得税净资产原期末递延所得税净性差异产生的影响所得税的金额袁在资产负债表中反映为一资产越当期应纳所得税额垣净递延所得税资产遥项负债或者一项资产遥纳税影响会计法又分为递延法和债务我国新颁布的叶企业会计准则第员愿号要要所得税曳借鉴法两种遥了国际会计准则的做法袁取消了原来对所得税费用的不准确渊员冤递延法下所得税费用的计算遥递延法是指将本期时间的处理方法袁改为资产负债表债务法袁采用了暂时性差异的概性差异产生的影响所得税的金额袁递延和分配到以后各期袁念袁据此计算递延所得税资产和递延所得税负债袁由此确认的并同时转回原已确认的时间性差异对本期所得税的影响金所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用遥这既解额遥递延法下所得税费用的计算公式为院本期所得税费用越本决了我国所得税费用确认不准确的现实问题袁也与国际会计期应交所得税垣本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷准则保持了一致遥项金额原本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金二、应纳所得税额的计算额垣本期转回的前期确认的递延税款借项金额原本期转回的员援查账征收方式下应纳所得税额的计算遥查账征收企业前期确认的递延税款贷项金额遥该方法计算确认的所得税费所得税是指纳税人在规定的纳税期限内根据自己的会计报表用与现行税率下的所得税费用不符遥所反映的经营情况袁按照适用税率计算缴纳税款遥其主要适用渊圆冤债务法下所得税费用的计算遥债务法是指将本期由于于会计核算制度比较健全尧能够据以如实核算生产经营情况尧时间性差异产生的影响所得税的金额袁递延和分配到以后各正确计算应纳税款的纳税人袁实行按季预征袁年终汇算清缴遥期袁并同时转回原已确认的时间性差异的所得税影响金额袁查账征收方式下应纳所得税额的计算公式为院年应纳所得税阴窑源源窑财会月刊渊综合冤援
业务与技术窑阴内部交易存货计提跌价准备后的合并抵销【摘要】在集团内企业采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的情况下袁如果内部交易存货计提了跌价准备袁那么在编制合并财务报表时需要对内部交易存货进行合并抵销处理遥在此袁本文介绍一种简单的方法供大家参考遥【关键词】合并财务报表内部交易存货跌价准备在纳税影响会计法下袁内部交易存货计提跌价准备后的内销售而实现的袁从企业集团的角度来说袁不能作销售处理袁合并抵销袁主要包括以下三个方面的内容院主营业务收入尧主因此在编制合并财务报表时袁应将这部分销售成本予以抵营业务成本尧存货等项目的抵销曰多计提的存货跌价准备的销遥于虚增的对外销售成本要要存货的内购方在当期对外销抵销曰多确认的递延税款的抵销遥此外袁要使合并抵销方法变售内部交易存货时所虚增的销售成本遥由于对外销售的内部得非常简单而容易掌握袁则必须解决好以下三个关键问题院交易存货价值中包含有未实现的内部销售利润袁这部分内部一、明确购销当期与连续编制合并财务报表时“主营业销售利润必然引起该部分存货成本的增大袁也就必然引起该务成本”项目应抵销的金额部分存货的对外销售成本的增大遥从企业集团的角度来说袁这要明确购销当期与连续编制合并财务报表时野主营业务部分增大的销售成本属于虚增的销售成本袁因此在编制合并成本冶项目应抵销的金额袁则必须首先了解野主营业务成本冶财务报表时袁还必须将存货的内购方在对外销售内部交易存项目应抵销金额的构成情况遥无论是在购销当期还是在连续货时所虚增的对外销售成本予以抵销遥编制合并财务报表时袁野主营业务成本冶项目应抵销的金额都员援购销当期野主营业务成本冶项目应抵销的金额遥在购销由两部分组成院淤对内的销售成本要要存货的内销方在当期当期袁野主营业务成本冶项目所包含的两部分应抵销的金额分内销存货时所确认的销售成本遥因为这部分销售成本是由对别为院淤存货的内销方在当期内销存货时所确认的销售成额越年应纳税所得额伊适用所得税税率越渊收入总额原准予扣率曰应税所得率一经核定袁除发生特殊情况渊企业实行改组改除项目金额冤伊适用所得税税率或越渊利润总额即会计利润依制的袁生产经营范围尧主营业务发生重大变化的袁遭受风尧火尧税法规定的调整项目冤伊适用所得税税率遥水尧震等人力不可抗拒灾害的冤外袁一个纳税年度内一般不得例院某企业圆园园源年度会计利润为猿园园园园园元袁销售收入调整遥净额为员圆园园园园园园元袁其中袁营业外支出中有远园园园元为税收例院某乡镇运输企业圆园园猿年度营业收入为怨园万元袁各项滞纳金袁管理费用中有愿园园园园元为业务招待费袁企业所得税支出为怨缘万元袁全年发生亏损缘万元遥经主管税务机关核查袁税率为猿猿豫遥则该企业圆园园源年度应纳所得税额越渊猿园园园园园垣该企业支出项目不能准确核算袁需采用核定应税所得率征收远园园园垣圆园园园园冤伊猿猿豫越员园苑缘愿园渊元冤遥其中袁圆园园园园元渊愿园园园园原方式计算所得税袁主管税务机关核定该企业的应税所得率为员圆园园园园园园伊缘译冤为超标的业务招待费遥员圆豫遥则该企业圆园园猿年度应纳所得税额计算如下院淤应纳税圆援核定应税所得率征收方式下应纳所得税额的计算遥核所得额越怨园伊员圆豫越员园援愿渊万元冤遥于根据现行企业所得税法的规定应税所得率征收企业所得税是指税务机关按照一定的标定袁年应纳税所得额在员园万元以上的企业袁适用所得税税率准尧程序和方法袁预先核定纳税人的应税所得率袁由纳税人根为猿猿豫袁则应纳所得税额越员园援愿伊猿猿豫越猿援缘远源渊万元冤遥据纳税年度内的收入总额或成本费用等项目的实际发生额袁猿援定额征收方式下应纳所得税额的计算遥定额征收是指按预先核定的应税所得率计算缴纳企业所得税遥应纳所得税主管税务机关按照一定的标准尧程序和方法袁直接核定纳税人额越应纳税所得额伊适用所得税税率越收入总额伊应税所得的年度应纳所得税额袁由纳税人按规定进行申报缴纳遥实行定率伊适用所得税税率袁或应纳所得税额越成本费用支出额衣额征收办法的企业袁参照以前年度经营情况袁可先采用发票加渊员原应税所得率冤伊应税所得率伊适用所得税税率遥定额的方法测算本年度应税收入总额袁然后再核定其应纳所纳税人具体的应税所得率由主管税务机关根据纳税人的得税额遥行业特点尧纳税情况尧财务管理尧会计核算尧利润水平等因素袁主要参考文献结合本地实际情况袁按公平尧公正尧公开原则分类逐户核定曰淤马玉珍援高级财务会计援北京院高等教育出版社袁圆园园缘企业经营多业的袁无论其经营项目是否单独核算袁均由主管于最新企业会计准则讲解与运用援上海院立信会计出版税务机关根据其主营项目袁核定其适用某一行业的应税所得社袁圆园园远援财会月刊渊综合冤窑源缘窑阴
