一、会计控制基本观念
---沿革与发展
1-1 内部控制制度定义（1936年）
（AICPA：【独立公共会计师对财务会计报告的审查】）
为保证公司现金和其他资产的
安全，检查帐簿的准确性而采
取的各种措施和方法。
1
1-2 内部控制制度定义（1949年）
（AICPA：特别报告）
¨基于保护企业资产，
检查其会计资料正确
可靠，提高业务效率，
促进企业经营方针、
组织计划的贯彻执行
而在企业内部采取的
各种稽查措施------
-。
¨该定义的内部控制制
度包括：
¨ 预算管理
¨ 标准成本
¨ 定期业务报告
¨ 统计分析及运用
¨ 职业培训计划等
2
1-3 【审计程序公告】
（SAP NO 33，AICPA，1958年）
将内部控制制度区分为：
*内部会计控制制度
*内部管理控制制度
3
1-4【审计程序公告】
（SAP NO 54， AICPA，1973年）
内部管理制度包括但不限于：
¨组织机构的计划
¨业务行为的核准程序及其记录。
* 核准程序是管理部门的职能；
*与实现企业目标之责任相关；
*是对所有业务行为建立会计控制的出发点。
4
会计控制制度包括：
¨ 组织机构设计
¨ 与财产保护及会计记录可靠性直接相关的
各种措施：
**根据授权处理交易
**必要的交易记录：
符合GAAP
能保持对财产之受托责任的证实
**财产收付须经批准
**帐实核对及差错处理
5
本定义对内部控制观念的发展：
¨ 批准制度归管理控制制度
¨ 以责任功能为基础反应会计控制的目标
¨ 交易为内部控制的主要对象
¨ 交易的记录须满足GAAP和财产保管责任
6
1-5 【反国外行贿法】（1977年）
¨法案产生的背景
¨法案的作用
¨法案的重要意义
7
1-6 反虚假财务报告委员会
（Treadway Commission1985年）
¨报告要点：tone set by top management 防
止虚假财务报告须从报告产生的环境着
手，即从最高管理当局开始。
¨管理当局声明
1-7 财务报表审计中对内部控制结构的考虑
（SAS NO 55，1988年）
8
1-8 内部控制-整体框架 （COSO，1994年）
¨组织机构
¨报告的目的
*构造通用定义
*提供标准
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¨内部控制定义：
为实现经营效率和效果、财务报告可信性
以及对相关法令的遵循等组织目标而提供
合理保证的过程。内部控制的实施者为企
业董事会、经理层及其他员工。
10
¨定义的关键要素：
1）内部控制是一个动态过程
2）内部控制是全体人员的作用行为
3）内部控制提供合理保证为非绝对保证
4）内部控制的目标就是实现组织目标
11
¨内部控制5要素：
控制环境 风险评估 信息与交流
控制行为 监督
12
控制环境：
¨概念：组织基调，左右组织成员的控制理念；
是其他控制要素的基础。
¨控制环境7要素：
1）正直与道德价值观
2）员工素质
3）董事会及审计委员会
4）管理当局的哲学理念和行事作风
5）组织结构
6）权力与责任区的分配
7）HR政策
13
风险评估
¨概念：与财务报表是否公允表述相关之
风险确认、风险分析、风险控制。
¨风险产生的环境因素
14
信息系统与交流
¨概念：信息系统是与财务报告目标相关之系统，
用以保持相关资产和负债的会计责任。交流是
与财务报告相关之内部控制中，每个人应清晰
说明个人在此过程中的作用和责任。
¨有效会计系统的特征：
¨ 存在与发生认定
¨ 完整认定
¨ 权利与义务认定
¨ 计价与分配认定
¨ 充分披露
¨ 交易线索
15
¨交流
¨ 例外报告
¨ 例外事项的跟踪报告
¨ 组织方针手册
¨ 企业内部会计制度、会计政策、处理流
程、处理程序
¨ 备忘录
16
控制行为
¨概念：确保管理指令付诸实施的政策和
程序，属于组织的基础行为。
¨控制行为的基本要素：
1） 职责分割（IT）
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2）信息处理控制
• 与交易授权、交易完整、交易准确等风险相关
之控制。
• 分2类：
• 一般控制：
组织与操作规程
系统开发与文档控制
硬件与软件控制
接触控制
数据处理与作业之流程控制
• 应用控制：
输入控制
数据处理控制
输出控制 18
3）物理/空间之接触控制
4）绩效评估
19
监督
¨概念：对内部控制运行质量的评估，包
括对控制措施之设计及运行的定期评估
及改正措施。
¨监督方式
¨ 日常监督
¨ 内部审计
20
运用内部控制5要素之考虑
¨组织规模
¨组织及所有者之特点
¨业务性质
¨组织运行之特征（多样化/复杂性）
¨数据处理方式
¨法律约束
21
1-9 财政部定义的内部会计控制
（2001年 41号文件）
¨目标特征
¨内部会计控制性质
¨组织层次
22
二、会计控制与公司治理
¨公司治理的概念
¨会计控制在公司治理中的作用
¨案例：“海龟派”CFO的6个月
¨公司平衡治理的权力结构模式
¨现代CFO的5大工作特征
23
24
三、会计控制的目标和原则
3-1基本目标（财政部）
¨ 会计行为和信息质量
¨ 从对业务行为的控制达到保护资产安全
和完整的目的
¨ 确保法规的贯彻执行
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3-2 基本原则
¨合法原则
¨强制原则
¨全流程原则
¨分权牵制原则
¨成本效益原则
¨反应与适应原则
26
3-3 内部控制与效率/成本的关系
¨BPR的经典观点：
¨ 彻底忘掉分工
¨ 个性独立，愿意冒险
¨ 减少审核与监督
案例（1）
27
案例（2）福特汽车公司
采购部 供应商 收货 财务审核
1 发订单
2 验收
3 发票
4 审核一致付款
28
改造后流程：
采购部 供应商 收货
1 发订单
资料输入电脑
N
2 验收，与电脑
资料核对并确认
3 不符合拒收
符合即自动签发支票 Y
29
案例（3）影子公司舞弊
¨结论：
¨ 流程效率是必须的；
¨ 效率不应与控制对立；
¨ 流程改造不是从控制的解放；
¨ 业务流程是竞赛活动，控制流程就是竞
赛规则。
30
四、内部控制制度基本结构
¨内部会计控制制度
¨内部管理控制制度
¨ 授权制度
¨ 预算控制
¨ 材料采购控制
¨ 委外加工控制
¨ 质量管理
¨ 生产管理
¨ 商品销售
¨ HR管理
¨ 研究开发管理
¨ 管理信息系统制度
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¨系统功能控制制度
¨ 分权控制
¨ 流程控制
¨ 会计控制
¨ 人事控制
¨ 内部审计
32
¨预防式控制与察觉式控制
¨交易循环控制制度
33
五、内部控制设计基本
5-1 内部控制设计的理念基础
¨ 对人性的基本估计
¨ 欺诈威胁的渊源
¨ 欺诈风险因素
--基于GONE 理论的分类体系
34
35
• 堡垒最容易从内部攻破
• “抢劫一家银行，不如拥有一家银行”
• 基于防家贼的控制设计哲理
5-2 控制目标设计：优化控制制度的前提
5-2-1目标分类
• 总目标
• 分目标
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5-2-2 目标设计标准
¨必要性：能解决问题
¨明晰性：表述单一
¨可评估：定性，定量
¨一致性：目标间无矛盾
¨灵活性：因环境而变
¨可行性：不与法律、政策、市场、企业
内部环境冲突
37
5-2-3 会计控制目标的构造原则
¨保护资产安全和完整
¨保证会计信息可信
¨保证及时提供可靠财务报告
¨规避可觉察风险
¨可预防和察觉舞弊行为的发生
¨确保投入产出最佳
¨保证授权系统和受托责任的履行
¨确定控制可信度的基本标准
38
5-3 会计控制制度的基本作用
¨保证财产安全和完整
¨提高经营效率和效果
¨建立责任体系
¨保证企业目标的实现
¨保证会计信息的可信性
39
5-4 会计控制制度构造方法
5-4-1职责分割
5-4-2授权及批准
¨ 授权性质
¨ 授权结构
¨ 授权类别
5-4-3会计信息处理控制
5-4-4预算控制
¨ 预算控制着进入会计信息系统的数据
¨ 会计系统是预算控制的环境支持
40
5-4-5 财产保全控制
5-4-6 风险控制
5-4-7 基于受托责任的报告控制
5-4-8 信息与信息技术控制
5-4-9 关键控制点
41
六、会计控制制度的维护
¨检查专门化
¨日常检查
¨员工轮岗、轮训、强制休假
¨保险机制
¨流程计算机化
¨制度更新
42
七、会计控制基本
¨交易循环类别：
¨ 营业收入/生产/财产/所得税/投资/现金/筹资
¨ 收入/采购/生产/
¨ 收入/支出/生产/筹资/报告
7-1 货币资金控制
43
7-2 存货控制
7-2-1存货基本管理
¨ 设置独立管理部门，隶属是关键
¨ 授权接触
¨ 科学堆放
¨ 等级分类
¨ 实物保管与记录的分离
¨ 盘点
¨ 核对
¨ 入库流程
¨ 废、次品政策及处理流程
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7-2-2 存货实物控制
¨专人保管
¨验收及验收报告
¨收货信息的传递
¨授权接近
¨出库依据
¨冷、背、呆滞物品的管理及报告
¨存货所有权的识别管理
45
7-2-3 物流的记录控制
¨存货物流记录的独立性
¨记录依据及流程
¨物料消耗的会计处理
¨存货的计价
¨退料的会计处理
¨永续盘存制
¨定期的实物盘点（会计盘点）
46
7-3 对外投资的会计控制
7-3-1 短期投资风险控制
1）决策依据
¨ 有效性
¨ 灵活性
¨ 无妨碍
¨ 规范化
¨ 合法性
¨ 安全性
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2）控制程序
3）批准程序
4）流程控制及参与
7-2-2 长期投资风险的会计控制
1）决策依据
¨ 利益最大
¨ 规模适当
¨ 利益均衡
¨ 高效率
¨ 风险回避
¨ 管理能力
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2）控制程序：项目实施与项目管理职能分离
3）批准程序（图）
4）流程控制及参与
49
7-4 工程项目的会计控制
7-5 采购循环的会计控制
7-5-1 采购循环的内部欺诈及防范
1） 欺诈类型及作案手段
¨ 单独欺诈
¨ 案例
¨ 串通欺诈
¨ 案例
2）察觉欺诈
¨ 案例
50
3）欺诈防范；关键控制
¨ 警觉
¨ 预算控制
¨ 供应商信息
¨ 行为文件化
¨ 分工
¨ 有限授权
51
4）欺诈防范：政策设计
¨ 接受馈赠规定
¨ 赠送礼物规定
¨ 投诉热线
¨ 采购职能与财产处置职能分割
¨ 采购轮岗；强制休假
¨ 竞投标制度
¨ 严格的付款政策
52
7-5-2 采购循环基本控制
¨采购与付款的分离（组织上、业务上）
¨采购付款是对采购业务的最后监督，而非采购
业务的附属
¨采购内部岗位设置的选择
¨采购流程控制：
53
1）供应商选择与管理
¨商务考察制度
¨质量考察制度
¨供应商重评估制度
¨供应商分类
¨合格供应商数据库
¨合格供应商为订单发放之必要条件
54
2）询价
¨在请购单批准后实施
¨询价岗位的独立
¨询价必须2家以上
¨询价管理
3）报价选择
¨报价选择会议制度
¨报价确认会签制度
55
4）价格比较与批准
¨以报价确认为前提
¨报价的特征反映
¨报价分类反映
¨价格的批准
¨价格审批单的填写与保管
¨批准的价格与合同/订单价格必须一致
¨价格批准是合同签定与生效的前提
¨首次及价格变动的批准由公司授权
56
5）采购计划
¨首批交货量的确定（样品/试生产）
¨按MRP思想下达采购计划
6）订单/合同的签订
¨合同/订单批准的支持文件
¨订单/合同的编号及归档制度
¨合同审批权限及修改权限的规定
¨合同跟踪、执行的流程规定
¨按合同收料
¨生产性物料采购价格的周期评估
57
7）报关
8）仓库收料
¨ 支持文件确认
¨ 送检流程
9）检验
10）入库
¨ 根据检验合格单入库
¨ 不合入库条件之物品单独存放
¨ 建立不良品库位的清理程序
58
11）付款（会计的最后控制）
¨制订付款政策
¨采购不提出付款申请
¨审核付款条件
¨审核付款单证
¨预付款限制
59
12）索赔
¨合同/订单必须明确索赔条款
¨建立索赔程序
13）报废
¨报废处置功能独立于采购职能
¨建立报废流程
60
7-5-3 采购循环的文件与记录
¨ 请购单
¨ 采购订单
¨ 收货单
¨ 发票
¨ 批准凭单
¨ 例外报告
¨ 批准凭单汇总表
¨ A/P明细帐
¨ 批准的供应商主文件
¨ 未清采购定单文件
¨ 收货文件
¨ 采购交易文件
¨ A/P主文件
¨ 搁置文件 61
¨批准的供应商名单及信息
¨ 供应商经批准并列入文件
¨ 只与批准之供应商交易
¨ 计算机控制，防止虚构供应商
¨请购控制制度
¨ 制定请购政策和程序
¨ 请购单管理
¨ 请购的预算批准
¨ 采购部门对请购的审核
¨ 会计控制对请购的审核
7-5-4 采购循环内部控制基本
62
¨采购控制制度
¨ 采购业务的组织保证
¨ 采购方式选择
¨ 采购依据的文件化
¨ 建立供应商评审制度和流程
¨ 安全采购
¨ 供应商数据库的建立
¨ 采购招标
63
¨收货制度
¨ 收货的独立审核性质
¨ 收货的资产证实功能
¨ 收货报告作为债务成立的依据
¨ 验收日志：责任履行的记录
¨ 限制接近
¨ 文件与实物分离的处理
¨ 逾期交货的批准程序
64
¨债务记录控制
¨ “批准凭单夹”的审核
¨ 确认业务的实在和符合
¨ 确保收货和A/P记录在同一会计期间
¨ 发票的独立审核
¨ 确认所有入帐之A/P均经批准
¨ 防止原始单据的循环使用
¨ 期末的暂估入帐
65
¨付款业务控制
¨ 遵循法规
¨ 支票签发及处理的控制
¨ 债务解除的控制
¨ 严格执行公司付款政策
66
7-6 筹资活动的会计控制
¨筹资规模及结构设计
¨筹资方式安排
¨筹资成本计算
¨财务风险控制
67
7-7 销售循环的会计控制
7-7-1 销售与收款业务的内部欺诈及防范
1）欺诈类型
¨ 不计销售
¨ 低计现金销售
¨ 循环挪用
¨ 侵吞退款
¨ 阴阳发票
¨ A/R转坏帐
¨ 收受回扣
¨ 低开票价，差额转费用
68
2）察觉欺诈（与盗窃现金有关）
¨ 客户投诉调查
¨ 发票抽样调查
¨ 收入与存款核对
¨ 订单与现销记录核对
¨ 信用销售量的逐期比较
¨ 欠款客户的独立检查
¨ 毛利分析
¨ 计算机审核：
** 确认遗失的发票
** 销售文件/发票/订单的配比
** 文件编码的连续
** 业务量分析
** 存入款项与A/R贷项的逐日配比
69
2）察觉欺诈（与盗窃其他资产有关）
¨ 解决客户争端
¨ 对存货突击盘点
¨ 根据发票核查客户地址
¨ 计算机审核：
** 发票与订单配比
** 比较客户姓名/地址与销售人员姓名/地址
** 确认发货地址与客户地址的一致
70
2）察觉欺诈（与收取回扣有关）
¨ 跟踪客户争端
¨ 抽查客户别销售价格及条款
¨ 计算机审核：
** 客户别/产品别价格分析
** 批准的信用与实际销售分析
** 客户A/R余额与销售分析
**客户A/R余额及与其业务往来时间分析
** A/R转销记录分析
** 客户别贷项凭单分析
** 订单与发货时间分析
** 折扣与发货量分析
71
3）欺诈防范
¨诚信测试
¨职责分割
¨资产实物安全措施
¨文件化
¨ 销售订单
¨ 贷项凭单
¨ 汇款通知
¨批准
¨ 信用额度
¨ 转销
¨ 货物发运
¨对业务行为的独立稽核
72
7-7-2 销售循环的文件及记录
¨客户订单
¨销售定单
¨装运单
¨销售发票
¨批准的价目表
¨销售交易文件
¨销售明细帐
¨客户主文件
¨ A/R主文件
¨客户月度报告
73
7-7-3 销售循环内部控制基本
¨接受客户订单
¨ 接受订单的标准
¨ 只接受批准客户之订单
¨ 订单预编号
¨ 订单档案管理
¨ 订单动态分析
¨ 完善的凭单体系
74
¨建立和实施信用管理制度
¨ 建立信用等级标准
¨ 信用批准独立于销售业务处理
¨ 信用政策的运用
¨ 新客户背景调查
¨ 信用使用的监督
¨ 赊销退回的批准
¨ COD
75
¨商品发运控制
¨ 库存商品的专职保管
¨ 销售出货的批准
¨ 装运/装运批准/装运令编制的分割
¨ 运输依据
¨ 装货的核对功能
¨ 单据控制
¨ 装运业务的报告责任
¨ 通知开票
76
¨开具发票
¨ 谁开具发票？
¨ 开票依据
¨ 开票风险控制：
¨ 销售订单/装运信息/拟开票信息配比一致（计算机）
¨ 销售价格/批准之价目表/订单价格配比一致（计算机）
¨ 发票总额与相关装运文件的比较一致
77
¨销售及A/R的记录控制
¨ 入帐基础
¨ 总帐/明细帐一致的独立审核
¨ 月度报告
¨ 按期收款
¨ 客户A/R清单
¨ 帐龄分析
¨ 催款
¨ A/R贷项的记录控制
¨ COD之原始单据
¨ 应收票据管理
¨ 业务单据编号
78
¨销售调整控制
¨ 制定退货、折让、折扣标准及处理流程
¨ 退货的确认与批准
¨ 销售调整的文件化：“贷项通知单”；
“批准转销通知单”
¨ 退货会计处理的依据
¨ 退货的报告
¨ 销售调整的报告
¨ 销售调整职责分割
79
¨收款控制
¨ 应收帐的设置
¨ 现金/银行存款登记与A/R登记分离
¨ 收取支票的背书限制
¨ 现金/A/R岗位的轮换
80
7-8 成本控制
7-8-1 成本控制理念
¨成本控制是公司行为
¨确定控制重点
¨基本理念
¨ 基础工作
¨ 控制的执行者为各相关作业部门
¨ 控制的空间在作业过程
¨ 财务部门的作用
81
7-8-2 成本控制的组织实施
¨成本控制是跨部门、大范围、全流程的
综合作业过程
¨专业小组与全员参与
¨分工协作、目标计划、监督检查
82
7-8-3 制造循环的文件和记录
¨生产命令
¨物料需求报告
¨领料单
¨工票/工时卡
¨搬运票
¨生产日报表
¨产成品报告
¨存货主文件
¨标准成本主文件
¨原材料主文件
¨在制品主文件
¨产成品主文件 83
7-8-4制造循环的内部控制
¨生产的计划与控制
¨ 基于订单或销售预测制定和控制生产计
划
¨ 根据计划批准生产
¨ 根据计划编制物料需求清单
¨ 根据需求申请采购
¨ 生产计划的动态管理
¨ 领料
84
¨生产组织控制
¨ 制定质量标准
¨ 制定消耗标准
¨ 由称职人员编制领料单
¨ 编制产量日报
¨ 产成品入库
¨ 次品、修复品的处理
¨ 废品、次品处理政策
¨ 稽核收入与成本的配比
85
¨生产过程控制
¨ 工时卡的作用
¨ 搬运票的作用
¨ 产成品
86
¨生产成本记录
¨ 在制品成本报告
¨ 结转各步骤产品成本
¨ 结转完工产品成本
¨ 成本明细表
¨ 成本差异
¨ 在产品记录与生产日报的比较
¨ 完工产品记录与完工产品报告的比较
87
7-9 担保会计控制
¨授权：董事会或股东大会
¨限额控制
¨被担保公司的信用评估
¨财务风险平衡：反担保
88
内部控制制度设计及执行的7要素
¨授权
¨文本系统
¨流程设计及集成
¨职责分割
¨业务过程的审核与批准
¨预算控制
¨内部审计检查与监督
89
八、内部控制制度效用限度
¨两种企业错误
¨ 结构性错误
¨ 人为错误
¨内部控制有效的前提
¨内部控制效用极限的分析
90
¨因疏忽、误解出错
¨因串通、勾结失效
¨因滥用职权失效
¨成本制约
¨环境变化
¨管理层素质及管理哲学制约
¨企业规模
91
