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第七章第七章 会计循环会计循环
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第七章 会计循环
第一节 会计循环概述
第二节 平时会计处理程序
第三节 期末会计处理程序
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第一节 会计循环概述
一、 会计循环的定义
二、 会计循环的具体内容
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一、会计循环的定义
企业在一个会计期间内必须经过编审凭证、分
录、记账、试算、调整、结账和编表等一系列会计
程序。从会计期初开始，至会计期末终了，并循环
往复，周而复始，称为会计循环。
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二、会计循环的具体内容
１．取得或编制原始凭证
２．编制记账凭证
３．登记会计账簿
４．调整前试算平衡
５．期末账项调整
6．调整后试算平衡
7．结账
8．编制会计报表
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第二节 平时会计处理程序
一 、平时会计处理程序
二、 编制账项调整前试算平衡表
三、综合案例
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一、平时会计处理程序
１．取得或编制原始凭证
经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，
并审核其合法性、合规性等。
２．编制记帐凭证（会计分录）
对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户及其金
额，并填入记账凭证。
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３．登记会计账簿
又称过账或记账，即根据记账凭证确定的会计分录，
在日记账和分类账（总账和明细账）中进行登记。
二、编制账项调整前试算平衡表
将分类账中各账户借方总额、贷方总额和期末余额汇
总列表，以验证分录及过账是否有误。
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三、综合案例
1. 1月1日所有者投入800，000元，创建宏信公司， 将此
笔款项存入银行。
2. 2月1日购入经营用设备，价款61，000元，其中40000
元以银行存款支付，其余款项尚未支付。
3. 3月1日以银行存款支付商品广告费500元。
4. 3月20日预收客户货款26,000元,商品尚未交付。
5. 4月1日从银行借入3年期借款200，000元，借款已划入
企业银行账户。
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6. 5月1日提取现金，并支付职工工资10，000元。
7. 6月1日分配应支付的职工工资10，000元，其中管理
人员工资7，000元，销售人员工资3，000元。
8. 8月1日购入商品一批，货款130，000元，商品已经验
收入库。开出6个月商业汇票30，000抵付货款，票据的年
利率8%，其余货款尚未支付。（购入的作为“库存商品
”增加）
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9、 9月1日销售商品一批，销售价格20，000元，该批产
品实际成本为12,000元。商品已经发出，价款尚未收到。
10、 9月20日 收回应收账款10,000元。
11、10月1日以银行存款支付借款利息10,000元。
12、10月14日销售商品一批,销售价格170,000元,已经收
到100,000元,另收到70,000元的商业票据，该票据是不计
利息的，,该批商品成本100,000元。
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13、11月1日以银行存款支付办公费800元。
14、12月1日以银行存款支付以后24个月的房屋租金
12,000元。
15、12月31日以银行存款归还购买设备的欠款15,000元。
要求：1、根据经济业务编制会计分录
2、登记所有总账
3、编制账项调整前期末余额试算平衡
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会计分录：
1、借：银行存款800000
贷：实收资本800000
2、借：固定资产61000
贷：银行存款40000
应付账款21000
3、借：销售费用500
贷：银行存款500
4、借：银行存款26000
贷：预收账款26000
5、借：银行存款200000
贷：长期借款200000
6、借：库存现金10000
贷：银行存款10000
借：应付职工薪酬10000
贷：库存现金10000
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7、借：管理费用7000
营业费用3000
贷：应付职工薪酬10000
8、借：库存商品130000
贷：应付票据30000
应付账款100000
9、借：应收账款20000
贷：主营业务收入20000
借：主营业务成本12000
贷：库存商品12000
10、借：银行存款10000
贷：应收账款10000
11、借：财务费用10000
贷： 银行存款10000
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12、借：银行存款100000
应收票据70000
贷：主营业务收入170000
借：主营业务成本100000
贷：库存商品100000
13、借：管理费用800
贷：银行存款800
14、借：长期待摊费用12000
贷：银行存款12000
15、借：应付账款15000
贷：银行存款15000
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第三节 期末会计处理程序
一、期末账项调整与结账
二、 综合案例
三、编制账项调整后的试算平衡表
四、编制会计工作底稿
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一、期末账项调整与结账
（一）期末账项调整的必要性
正确地反映企业期末经营成果和财务状况
必须指出，期末进行账项调整，虽然主要是为了在利润表中正
确地反映本期的经营成果。
但是，收入和费用的调整，必然影响到有关资产、负债、所有
者权益项目发生相应的增减变动。
因此，期末账项调整也与正确地反映企业期末财务状况密切有
关。
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（二）期末账项调整的内容
1、应付费用
又称应计费用，指本期已发生（耗用）而尚未支付的
各项费用，例如，应付职工薪酬、应付租金、应付利息等。
应计费用的调整应一方面确认费用，一方面增加负债。
▼费用账于结账时转入“本年利润”账户，以正确确
认当期费用，
▼负债账则于下期支付时再予冲销。
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例、宏信公司其短期借款期末余额为30000元，设年
利率8%，借款期为1年。
每月末应付利息计算如下：
应计利息费用=本金×利率=30000×8% ÷12= 200
月末调整分录如下:
借:财务费用 200
贷:应付利息 200
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2、应收收入
又称应计收入，指本会计期中已实现（赚取）而尚未
收现的各项收入，如应收帐款、应收利息、应收租金、应
收佣金等。
应计收入的调整一方面增加收入，另一方面又增加资产。
▼收入账户于结账时转入“本年利润”账户，以正确
确认当期收入；
▼资产账则留转到下期，待现金收取时再予以冲销。
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例：宏信公司于7月1日出租柜台,租赁合同约定每月400
元的租金至月底尚未收到,月末调整分录如下:
借: 其他应收款 400
贷: 其他业务收入 400
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3、递延项目
●所谓递延，即推迟确认已收现的收入或已付现的费
用。
递延项目：预收收入、预付费用
预收收入或预付费用，随营业的继续会逐渐成为已实
现收入或已发生费用。
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（1）预付费用
例、宏信公司于12月1日预付24个月的房屋租金12 000
元,预付的成本应视作一项资产,只有在货品或劳务耗用时
才能列为费用。
房租在预付时的记录为:
借:长期待摊费用 12 000
贷:银行存款 12 000
12月31日调整分录如下:
借:管理费用 500
贷:长期待摊费用 500
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（2）预收收入
▼在未提供产品或劳务之前，先行收取的款项。
▼此项预收款因尚欠客户产品或劳务，故预收时为一
项负债；相当于“应付账款”
▼但随着产品的交付或劳务的提供，此项收入便逐渐
实现了。
▼所以：预收收入于现金收取时记为负债，如预收货
款等，随着产品的交付、劳务的提供，已赚取的部分应从
负债账调整到收入账。
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例、宏信公司于3月1日预收定金6 000元，分录如下：
借：库存现金 6 000
贷：预收账款 6 000
假设3月28日交付部分产品，价款2 000元,其成本为
1200元,
借:预收账款 2000
贷:主营业务收入 2000
同时：借:主营业务成本 1200
贷:库存商品 1200
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4、估计项目
估计项目的账项调整与前述调整的不同之处，
在于调整的金额具有不确定性，所以这类账项称为
估计项目。
比如坏账损失的计提、固定资产折旧的提取。
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（1）应收款项的坏账损失
企业因赊销产品或劳务而应向客户索取的款项，称为
应收账款。
赊销业务必然伴有坏账发生的可能。
如不考虑坏账因素必然高估应收账款这类资产，也虚
增赊销期的净利润。
坏账为估计数，并非绝对发生额，故不能货记“应收
账款” 。
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例、已知宏信公司2002年应收账款余额计10 000元，
经估计约有3%无法收回。
12月31日调整分录为：
借：管理费用 300
贷：坏账准备 300
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（2）固定资产的折旧
企业固定资产会随日常使用或时间流逝而逐渐磨损、
自然朽坏、不适用而最终退出使用，所以固定资产应于使
用期间内将取得成本以合理的系统的方法分摊于各使用期
内。这种成本分摊即为折旧。
折旧计算时一般要考虑以下三要素：
资产原始成本、估计残值、估计使用年限
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例、宏信公司2月1日购入经营用设备61 000元,假设
估计残值为1 000元,估计使用年限8年。
因当年只用了11个月, 当年折旧额为：
[(61000-1000)÷8]×11/12==6875（元）
每月折旧=6875÷11=625
月末调整分录为:
借：管理费用 625
贷:累计折旧 625
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小结：期末账项调整分类
1、应计项目：包括应付费用和应收收入
2、递延项目：包括预付费用和预收收入
3、估计项目：包括坏账准备和累计折旧等
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（三）结账
会计期终了，结清收入、费用账户，以确定
当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账
户余额，以结转下期连续记录。
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二、综合案例：根据第二节的综合案例
（一） 进行期末账项调整
（二） 结账
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（一）进行期末账项调整：编制调整分录
1、宏信公司“应付票据”帐期末余额为30,000元，
出票日为8月1日，设年利率8%。年末应付利息计算如下：
本金×利率×已持有时间=应计利息费用
30000×8%×5/12==1000
调整分录1 :
借:财务费用 1,000
贷: 应付票据 1,000
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2、 宏信公司于7月1日出租柜台,租赁合同约定每月
400元的租金至年底尚未收到。
调整分录2:
借:其他应收款 2,400
贷:其他业务收入 2,400
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3、宏信公司于12月1日预付24个月房屋租金12,000元。
12月31日应摊销额如下：
调整分录3 :
借:管理费用 500
贷:长期待摊费用 500
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4、 宏信公司于 3月20日预收定金26,000元。
假设12月31日前交付一部分产品，其价款2,000元,
成本为1,200元。
调整分录4：
借:预收帐款 2000
贷:主营业务收入 2000
同时： 借:主营业务成本 1200
贷:库存商品 1200
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5、宏信公司当年“应收帐款”余额计10,000元，经
估计约有3%无法收回。（注意：“应收票据”一般不计
提坏账准备）
12月31日调整分录5：
借：管理费用 300
贷：坏帐准备 300
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6、宏信公司购入经营用设备61,000元,假设估计残
值为1,000元,估计使用年限8年。因当年只用了11个月,
当月折旧额计算如下：
[(61000-1000)÷8]×11/12=6875（元）
6875÷11=625
12月31日调整分录6:
借：管理费用 625
贷:累计折旧 625
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（二）结账：课堂练习
三、编制账项调整后的试算平衡表：课堂练习
四、编制会计工作底稿
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1、什么工作底稿？
是会计人员为工作方便所编的多栏式草表，它以系统、
方便的格式罗列期末所需的会计资料；它本身并非永久性
记录。
2、工作底稿的用途
（1）便于编制财务报表
因为工作底稿上汇集了编制会计报表所需的账户及金
额，只要稍加排列即成报表。
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（2）便于编制调整分录
企业期末事项繁多，如先在工作底稿上加以调整，可
避免错误及遗漏。
（3）便于编制结账分录
会计报表完成之后，为了将短期性账户结清供下期使
用，须编制结账分录，结账分录所需数据全部汇集在利润
表栏中，取用十分方便。
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（4）便于编制中期报表
每年结账一次的企业，可根据工作底稿编制中期报表，
而不必每月或每季，从记账凭证及分类账中作调整分录及
结账分录，这一切只需在工作底稿上完成即可。
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（5）自行验证发现错误
工作底稿是利用借贷平衡原理设计的，所以具有自动
平衡功能，利用表中的横向加总及纵向加总可验证平衡及
发现错误，便于及时更正，保证编表数据的正确。
将试算表金额与调整项目金额，按同方向相加，反方
向相减的原则，算出调整后余额列入该栏，其借贷总额仍
维持平衡。
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总 结
1 取得或编制原始凭证：记载经济业务
2 编制记帐凭证：编制会计分录，处理经济业务
3 登记会计帐簿：简称“登帐”或“过帐” ，总帐，明细帐，日
记帐
4 调整前试算平衡：发生额平衡＆余额平衡
5 期末帐项调整：编制调整分录， 并将调整分录登帐
6 调整后试算平衡：发生额平衡＆余额平衡
7 对帐：更正错帐， 编制财产清查分录，并将此分录登帐
8 结帐： 第一步：编制结帐分录；并将结帐分录登帐
9 第二步：计算各帐户本期发生额和期末余额（分月
结，
10 季结，年结），并结转下期
11 9 编制财务报表：如资产负债表，利润表，现金流量表 45
