第十章
流动负债审计及工作底稿编制
【【学习目标学习目标】】
掌握短期借款的审计目标、实质性程序及其主要工掌握短期借款的审计目标、实质性程序及其主要工
作底稿的编制；掌握应付账款的审计目标、实质性程序作底稿的编制；掌握应付账款的审计目标、实质性程序
及其主要工作底稿的编制；掌握应付票据的审计目标、及其主要工作底稿的编制；掌握应付票据的审计目标、
实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预收账款的实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握预收账款的
审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握审计目标、实质性程序及其主要工作底稿的编制；掌握
应付职工薪酬的审计目标、实质性程序及其主要工作底应付职工薪酬的审计目标、实质性程序及其主要工作底
稿的编制；掌握应交税费等的审计目标及实质性程序、稿的编制；掌握应交税费等的审计目标及实质性程序、
其主要工作底稿的编制。其主要工作底稿的编制。
短期借款审计及工作底稿编制短期借款审计及工作底稿编制
应付账款审计及工作底稿编制应付账款审计及工作底稿编制
应付票据审计及工作底稿编制应付票据审计及工作底稿编制
预收款项审计及工作底稿编制预收款项审计及工作底稿编制
应付职工薪酬审计及工作底稿编制应付职工薪酬审计及工作底稿编制
应交税费审计及工作底稿编制应交税费审计及工作底稿编制
应付股利审计及工作底稿编制应付股利审计及工作底稿编制
其他应付款审计及工作底稿编制其他应付款审计及工作底稿编制
短期借款审计及工作底稿编制
应设置应设置““短期借款短期借款””科目核算企业向银行或科目核算企业向银行或
其他金融机构等借入的期限在其他金融机构等借入的期限在11年以下年以下((含含11年年))的的
各种借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种各种借款。本科目可按借款种类、贷款人和币种
进行明细核算。企业借入的各种短期借款，借记进行明细核算。企业借入的各种短期借款，借记
““银行存款银行存款””科目，贷记本科目；归还借款做相科目，贷记本科目；归还借款做相
反的会计分录。资产负债表，应按计算确定的短反的会计分录。资产负债表，应按计算确定的短
期借款利息费用，借记期借款利息费用，借记““财务费用财务费用””、、““利息支利息支
出出””等科目，贷记等科目，贷记““银行存款银行存款””、、““应付利息应付利息””
等科目。本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还等科目。本科目期末贷方余额反映企业尚未偿还
的短期借款。的短期借款。
短期借款审计目标及审计程序
1. 短期借款的审计目标
(1) 确定期末短期借款是否存在。
(2) 确定期末短期借款是否为被审计单位应履
行的偿还义务。
(3) 确定短期借款的借入、偿还及计息的记录
是否完整。
(4) 确定短期借款的期末余额是否正确。
(5) 确定短期借款的披露是否恰当。
2. 2. 短期借款的实质性程序短期借款的实质性程序
(1) (1) 获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是
否正确，并与明细账、总账和报表核对相符。否正确，并与明细账、总账和报表核对相符。
(2) (2) 函证短期借款的实有数。函证短期借款的实有数。
(3) (3) 检查短期借款的增加。检查短期借款的增加。
(4) (4) 检查短期借款的减少。检查短期借款的减少。
(5) (5) 检查有无到期未偿还的短期借款。检查有无到期未偿还的短期借款。
(6) (6) 复核短期借款利息。复核短期借款利息。
(7) (7) 检查外币借款的折算。检查外币借款的折算。
(8) (8) 检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。
短期借款审计案例
案例资料：案例资料：
审计人员在审计人员在20072007年年88月份审查甲公司短期借款时发现，月份审查甲公司短期借款时发现，
该公司该公司20072007年年44月月11日向商业银行取得流动资金借款日向商业银行取得流动资金借款500 500
000000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率
为为5‰5‰，甲公司的会计处理为：，甲公司的会计处理为：
取得借款取得借款: : 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000
贷：短期借款贷：短期借款 500 000 500 000
用银行存款支付利息时：借：营业外支出用银行存款支付利息时：借：营业外支出 2 500 2 500
贷：短期借款贷：短期借款 2 500 2 500
55月份用银行存款归还时：借：短期借款月份用银行存款归还时：借：短期借款 502 500 502 500
贷：银行存款贷：银行存款 502 500 502 500
案例要求：案例要求：
指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处指出会计处理不当之处，并加以纠正，并分析不当处
理是否会影响该年度的损益。理是否会影响该年度的损益。
案例解析：
① 该企业支付借款利息2 500元的会计处理不
当，应记入财务费用，而且不应增加短期
借款账面价值。审计调整分录为
借：财务费用 2 500
贷：营业外支出 2 500
② 尽管该企业会计处理不当，但不会影响该
年度损益，这是因为无论把利息费用记入
“营业外支出”科目还是“财务费用”科
目，其数额都会在该年度损益中扣减，只
不过是扣减的程序不同而已。
短期借款审计工作底稿编制
短期借款审计程序表
短期借款审定表
应付账款审计及工作底稿编制
应付账款账务处理规定应付账款账务处理规定
应付账款审计目标及审计程序应付账款审计目标及审计程序
1. 1. 应付账款的审计目标应付账款的审计目标
(1) (1) 确定期末应付账款是否存在。确定期末应付账款是否存在。
(2) (2) 确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的
义务；义务；
(3) (3) 确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；
(4) (4) 确定应付账款的期末余额是否正确；确定应付账款的期末余额是否正确；
(5) (5) 确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。
2. 2. 应付账款的实质性程序应付账款的实质性程序
(1) (1) 获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数、
明细账合计数核对相符。明细账合计数核对相符。
(2) (2) 根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序根据被审计单位实际情况，对应付账款执行实质性分程序
(3) (3) 检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议检查应付账款是否存在借方余额，如有，应查明原因，必要时建议
重分类调整。重分类调整。
(4) (4) 函证应付账款。函证应付账款。
(5) (5) 检查是否存在未入账的应付账款。检查是否存在未入账的应付账款。
(6) (6) 检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入
账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。账，在实际获得现金折扣时再冲减财务费用。
(7) (7) 被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的
会计处理是否正确。会计处理是否正确。
(8) (8) 结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项结合其他应付款、预付款项等项目的审计，检查有无同时挂账的项
目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建目，或有无属于其他应付款的款项，如有，应做出记录，必要时，建
议被审计单位作相应的调整。议被审计单位作相应的调整。
(9) (9) 以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是以非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率及折算是
否正确。否正确。
(10) (10) 标明应付关联方［包括持标明应付关联方［包括持55％以上％以上((含含5%)5%)表决权股份的股东］的款表决权股份的股东］的款
项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金
额。额。
(11) (11) 确定应付账款的披露是否恰当。确定应付账款的披露是否恰当。
应付账款审计案例
案例资料：案例资料：
2008 2008年初，审计人员在审查某公司年初，审计人员在审查某公司““主营业务收入主营业务收入””账户时，发账户时，发
现该公司现该公司20072007年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公年末产品销售收入下滑幅度较大，但据审计人员了解公
司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀司下半年销售正值旺季，为什么会出现这种异常情况呢？审计人员怀
疑该单位利用疑该单位利用““应付账款应付账款””账户隐匿收入。账户隐匿收入。 审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了
20072007年年1010月、月、1111月与月与1212月的月的““应付账款应付账款””明细账，并分别将本市明细账，并分别将本市33家家
债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处债务上升比较大的客户的有关记录进行了详细审查，发现以下账务处
理：理：
借：银行存款借：银行存款 3 393 000 3 393 000
贷：应付账款贷：应付账款—— A—— A公司公司 2 106 000 2 106 000
—— B —— B公司公司 702 000 702 000
—— C —— C公司公司 585 000 585 000
其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货其所附的原始凭证均为银行进账单，以及分别向三家公司开具的购货
发票。该企业适用的增值税税率为发票。该企业适用的增值税税率为17%17%，假定该笔业务的销售利润为，假定该笔业务的销售利润为
900 000900 000元，所得税税率为元，所得税税率为25%25%。。
案例要求：案例要求：
指出该企业存在的问题，并提出处理意见。指出该企业存在的问题，并提出处理意见。
案例解析：案例解析：
被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，被审计单位利用往来账隐匿收入，不仅偷漏了增值税，
同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单同时也人为地压低了利润数额，少缴了所得税。被审计单
位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。位除应调整有关账务、调整利润、补交增值税和所得税。
被审计单位应作如下账项调整：被审计单位应作如下账项调整：
①① 确认收入，计算流转税：确认收入，计算流转税：
借：应付账款借：应付账款—— A—— A公司公司 2 106 000 2 106 000
—— B —— B公司公司 702 000 702 000
—— C —— C公司公司 585 000 585 000
贷：主营业务收入 贷：主营业务收入 2 900 000 2 900 000
应交税费应交税费--应交增值税应交增值税((销项税额销项税额) 493 000 ) 493 000
②② 结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。结转此项收入的产品销售成本，并计算所得税。
借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 2 000 000
贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 000
借：所得税费用借：所得税费用 225 000 225 000
贷：应交税费贷：应交税费—— —— 应交所得税应交所得税 225 000 225 000
应付账款审计工作底稿编制
应付账款审计程序表
应付账款审定表
应付票据审计及工作底稿编制
应付票据账务处理规定应付票据账务处理规定
应付票据审计目标与审计程序应付票据审计目标与审计程序
1. 1. 应付票据的审计目标应付票据的审计目标
(1) (1) 确定期末应付票据是否存在，是否为被审计单确定期末应付票据是否存在，是否为被审计单
位应履行的偿还义务。位应履行的偿还义务。
(2) (2) 确定应付票据的发生及偿还记录是否完整，期确定应付票据的发生及偿还记录是否完整，期
末余额是否正确。末余额是否正确。
(3 )(3 )确定应付票据的披露是否恰当。确定应付票据的披露是否恰当。
2) 2) 应付票据的实质性程序应付票据的实质性程序
(1) (1) 获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出
票日期、面额、到期日、受款人名称、利息率、付息条件，票日期、面额、到期日、受款人名称、利息率、付息条件，
抵押品名称、数量、金额，复核加计正确，并与应付票据抵押品名称、数量、金额，复核加计正确，并与应付票据
备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符。备查簿、报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
(2) (2) 选择应付票据重要项目选择应付票据重要项目((包括零账户包括零账户))，函证其余额是否，函证其余额是否
正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。正确，并根据回函情况，编制与分析函证结果汇总表。
(3) (3) 实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理实施实质性分析程序，以证实应付票据的完整性和合理
性及发现需要加以特别关注的事项。性及发现需要加以特别关注的事项。
(4) (4) 检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否检查应付票据备查簿，抽查若干原始凭证，确定其是否
真实。真实。
(5) (5) 复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否复核带息应付票据利息是否足额计提，其会计处理是否
正确。正确。
(6) (6) 检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议检查逾期未兑付应付票据的会计处理是否正确，并建议
作充分披露。作充分披露。
(7) (7) 关注是否存在应付关联方的票据。关注是否存在应付关联方的票据。
(8) (8) 对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折对于用非记账本位币结算的应付票据，检查其采用的折
算汇率是否正确。算汇率是否正确。
(9) (9) 确定应付票据是否已恰当披露。确定应付票据是否已恰当披露。
应付票据审计案例
案例资料：案例资料：
审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司20072007年度的年度的““应付票据应付票据””明细明细
账和账和““应付票据备查簿应付票据备查簿””时，发现下列情况：时，发现下列情况：
(1) 12 (1) 12号商业承兑汇票号商业承兑汇票500 000500 000元在元在55月月66日到期日未能兑日到期日未能兑
现。审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在现。审阅该公司银行存款日记账时，发现该公司在55月月22日日
支付赞助费支付赞助费200 000200 000元，抽查其原始凭证后确认为非公益元，抽查其原始凭证后确认为非公益
性赞助。由于支付该项赞助费，致使性赞助。由于支付该项赞助费，致使1212号商业承兑汇票因号商业承兑汇票因
差差200 000200 000元而未能兑现，被罚款元而未能兑现，被罚款30 00030 000元。抽查记账凭元。抽查记账凭
证，发现其会计分录为：证，发现其会计分录为：
借：财务费用借：财务费用 30 000 30 000
贷：银行存款贷：银行存款 30 000 30 000
审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。审阅财务费用明细账，该项罚款已记入利息支出栏。
(2) 11(2) 11月月2626日第日第6565号凭证上有一笔号凭证上有一笔100100万元的购货万元的购货
业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。业务，而公司有关人员却不能提供有关合同记录。
如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其如此大额业务，怎么会无合同？审计人员怀疑其
汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审汇票真实性，并决定对该业务进行追踪审查。审
计人员调阅了计人员调阅了1111月月2626日第日第6565号凭证，发现其账务号凭证，发现其账务
记录为：记录为：
借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000
贷：应付票据贷：应付票据—— —— 甲单位甲单位 1 000 000 1 000 000
凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款凭证附件为进账单一张，借甲单位生产周转款
的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一的收据一张，以及公司签发并承兑的商业汇票一
张，汇票利率为张，汇票利率为20%20%。。
案例要求：案例要求：
指出存在的问题，并提出处理意见指出存在的问题，并提出处理意见
案例解析：案例解析：
(1) (1) 该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因该公司未能认真执行商业汇票结算制度，因1212号商业汇号商业汇
票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公票未能兑付而支付的罚款，应列入营业外支出。建议该公
司加强应付票据的管理，认真执行商业汇票结算制度，并司加强应付票据的管理，认真执行商业汇票结算制度，并
按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为：按会计制度的规定对该项罚款予以调账。调整分录为：
借：营业外支出借：营业外支出 30 000 30 000
贷：财务费用贷：财务费用 30 000 30 000
(2) (2) 从原始凭证分析从原始凭证分析1 000 0001 000 000万元的汇票是一张虚假的汇票，万元的汇票是一张虚假的汇票，
被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。被审计单位以签发商业汇票为名掩盖从甲单位借款的问题。
按规定，向其他单位借入的资金应通过按规定，向其他单位借入的资金应通过““短期借款短期借款””反映，反映，
所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作所以被审计单位应该调整有关账务。被审计单位对此应作
以下账项调整：以下账项调整：
借：应付票据借：应付票据—— —— 甲单位甲单位 1 000 000 1 000 000
贷：短期借款贷：短期借款—— —— 甲单位甲单位 1 000 000 1 000 000
应付票据审计工作底稿编制
应付票据审计程序表
应付票据审定表
预收款项审计及工作底稿编制
预收款项账务处理预收款项账务处理
预收款项审计目标及审计程序预收款项审计目标及审计程序
1. 1. 预收款项的审计目标预收款项的审计目标
(1) (1) 确定期末预收款项是否存在，是否为被审计单确定期末预收款项是否存在，是否为被审计单
位应履行的偿还义务。位应履行的偿还义务。
(2) (2) 确定预收款项的发生及偿还记录是否完整，期确定预收款项的发生及偿还记录是否完整，期
末余额是否正确。末余额是否正确。
(3) (3) 确定预收款项的披露是否恰当。确定预收款项的披露是否恰当。
2. 2. 预收款项的实质性程序预收款项的实质性程序
(1) (1) 获取或编制预收款项明细表，复核加计正确，并与报表获取或编制预收款项明细表，复核加计正确，并与报表
数、总账数和明细账合计数核对相符。数、总账数和明细账合计数核对相符。
(2) (2) 请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计请被审计单位协助，在预收款项明细表上标出截至审计
日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行日已转销的预收款项，对已转销金额较大的预收款项进行
检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票检查，核对记账凭证、仓库发货单、货运单据、销售发票
等，并注意这些凭证日期的合理性。等，并注意这些凭证日期的合理性。
(3) (3) 抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、抽查预收款项有关的销售合同或协议、仓库发货记录、
货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转货运单据和收款凭证，检查已实现销售的商品是否及时转
销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。销预收款项，确定预收款项期末余额的正确性和合理性。
(4) (4) 选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制选择预收款项的若干重大项目函证，根据回函情况编制
函证结果汇总表。函证结果汇总表。
(5) (5) 检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；检查检查是否存在借方余额，必要时进行重分类调整；检查
是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时做出调整。是否存在应收、预收两方挂账的项目，必要时做出调整。
(6) (6) 检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。检查账龄超过一年的预收款项未结转的原因并做出记录。
(7) (7) 确定预收款项的披露是否恰当。确定预收款项的披露是否恰当。
预收款项审计案例
案例资料：案例资料：
审计人员审查某公司审计人员审查某公司20072007年度的预收账款明细账时，发现年度的预收账款明细账时，发现1010月月1212
日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：日的一张反映预收账款业务的记账凭证，其会计分录为：
借：银行存款借：银行存款 180 000 180 000
贷：预收账款贷：预收账款—— B—— B公司公司 180 000 180 000
所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为所附原始凭证为进账单及一份合同，合同载明付款期为1010月月88日，日，
而该笔预收账款到而该笔预收账款到1212月份尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收月份尚未结转。对此，审计人员认为存在截留收
入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现入的嫌疑。于是调阅库存商品明细账，发现1010月月2727日发出库存商品日发出库存商品1 1
000000件，每件成本件，每件成本120120元。相关的承运单表明该批库存商品已发往元。相关的承运单表明该批库存商品已发往BB公公
司，其会计分录为：司，其会计分录为：
借：应收账款借：应收账款—— B—— B公司公司 120 000 120 000
贷：库存商品贷：库存商品 120 000 120 000
该企业适用的增值税税率为该企业适用的增值税税率为17%17%。。
案例要求：案例要求：
指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。指出上述业务处理存在的问题，并提出处理意见。
案例解析：案例解析：
根据资料显示，上述业务实际上是采用预收根据资料显示，上述业务实际上是采用预收
账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确账款销售方式销售，并已完成销售业务，应该确
认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公司认销售收入的实现，结转预收账款账户。该公司
存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出存在的问题是利用预收账款账户隐匿收入，发出
库存商品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、库存商品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入、
偷漏税金的目的。偷漏税金的目的。
建议调整分录如下建议调整分录如下
借：预收账款借：预收账款—— B—— B公司公司 180 000 180 000
贷贷 ：主营业务收入：主营业务收入 153 846 153 846
应交税费应交税费--应交增值税应交增值税((销项税额销项税额) 26 154) 26 154
借：主营业务成本借：主营业务成本 120 000 120 000
贷：应收账款贷：应收账款-B-B公司公司 120 000 120 000
预收款项审计工作底稿编制
预收款项审计程序表
预收款项审定表
应付职工薪酬审计及工作底稿编制
应付职工薪酬账务处理程序应付职工薪酬账务处理程序
应付职工薪酬审计目标及审计程序应付职工薪酬审计目标及审计程序
1. 1. 应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标
(1) (1) 确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审确定期末应付职工薪酬是否存在，是否为被审
计单位应履行的支付义务。计单位应履行的支付义务。
(2)(2)确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记确定应付职工薪酬计提和支出依据是否合理、记
录是否完整。录是否完整。
(3)(3)确定应付职工薪酬期末余额是否正确。确定应付职工薪酬期末余额是否正确。
(4)(4)确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
2. 2. 应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序
(1) (1) 获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总
账数和明细账合计数核对相符。账数和明细账合计数核对相符。
(2) (2) 对本期职工薪酬执行实质性分析程序对本期职工薪酬执行实质性分析程序
(3) (3) 检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住
房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份房公积金、工会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份
支付等明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及支付等明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及
福利基金，也应在本项目核算。福利基金，也应在本项目核算。
(4) (4) 检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一
致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是
否有重大差异。否有重大差异。
(5) (5) 检查应付职工薪酬的计量和确认检查应付职工薪酬的计量和确认
(6) (6) 审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和
使用情况检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。使用情况检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。
(7) (7) 检查被审计单位实行的工薪制度检查被审计单位实行的工薪制度
(8) (8) 检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解
拖欠的原因。拖欠的原因。
(9) (9) 检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。
(10) (10) 确定应付职工薪酬的披露是否恰当。确定应付职工薪酬的披露是否恰当。
应付职工薪酬审计案例
案例资料：案例资料：
审计人员在查阅审计人员在查阅AA企业企业““应付福利费应付福利费””账户时发现以账户时发现以
下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及下事项：该公司下设一所职工食堂，根据在岗职工人数及
岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要每月每人补
贴食堂贴食堂130130元。元。20072007年全年共补贴年全年共补贴156 000156 000元。公司共有元。公司共有
职工职工100100人，其中管理部门人员人，其中管理部门人员2020人，生产车间人员人，生产车间人员8080人。人。
该公司的会计处理如下：该公司的会计处理如下：
借：营业外支出借：营业外支出 156 000 156 000
贷：库存现金贷：库存现金 156 000 156 000
案例要求：案例要求：
指出存在的问题，并提出处理意见。指出存在的问题，并提出处理意见。
案例解析：案例解析：
(1) (1) 支付给职工的伙食补贴，应通过支付给职工的伙食补贴，应通过““应付职工薪酬应付职工薪酬””核算。正确的做核算。正确的做
法是：法是：
计量应付职工伙食补贴时：计量应付职工伙食补贴时：
借：生产成本借：生产成本 124 800 124 800
管理费用管理费用 31 200 31 200
贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—— —— 职工福利职工福利 156 000 156 000
向食堂支付职工伙食补贴时：向食堂支付职工伙食补贴时：
借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬--职工福利职工福利 156 000 156 000
贷：库存现金贷：库存现金 156 000 156 000
(2) (2) 建议调整分录如下：建议调整分录如下：
补提应付职工伙食补贴：补提应付职工伙食补贴：
借：生产成本借：生产成本 124 800 124 800
管理费用管理费用 31 200 31 200
贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬—— —— 职工福利职工福利 156 000 156 000
支付职工伙食补贴：支付职工伙食补贴：
借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬—— —— 职工福利职工福利 156 000 156 000
贷：营业外支出贷：营业外支出 156 000 156 000
应付职工薪酬审计工作底稿编制
应付职工薪酬审计程序表
应付职工薪酬审定表
应交税费审计及工作底稿编制
应交税费账务处理规定应交税费账务处理规定
应交税费审计目标及审计程序应交税费审计目标及审计程序
1. 1. 应交税费的审计目标应交税费的审计目标
(1) (1) 确定期末应交税费是否存在，是否为被审计单确定期末应交税费是否存在，是否为被审计单
位应履行的义务位应履行的义务..
(2) (2) 确定应计和已缴税费的记录是否完整，期末余确定应计和已缴税费的记录是否完整，期末余
额是否正确额是否正确..
(3) (3) 确定应交税费的披露是否恰当。确定应交税费的披露是否恰当。
应交税费审计案例
案例资料：案例资料：
某企业为增值税一般纳税人，审计人员于某企业为增值税一般纳税人，审计人员于20082008年年22月月55日对其日对其
20072007年的应交税费进行审计，发现以下两笔业务：年的应交税费进行审计，发现以下两笔业务：
(1) 2007 (1) 2007年年1010月月55日购进设备一台，增值税专用发票注明价款日购进设备一台，增值税专用发票注明价款800 000800 000
元，增值税额元，增值税额136 000136 000元，开出转账支票支付。元，开出转账支票支付。
借：固定资产借：固定资产 800 000 800 000
应交税费应交税费—— —— 值税值税((进项税额进项税额) 136 000) 136 000
贷：银行存款贷：银行存款 936 000 936 000
(2) 2007 (2) 2007年年1212月月1010日以银行存款支付应税产品外购材料运费日以银行存款支付应税产品外购材料运费50 00050 000元元
((普通发票普通发票))。。
借：原材料借：原材料 50 000 50 000
贷：银行存款贷：银行存款 50 000 50 000
案例要求：案例要求：
根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。根据上述资料，指出存在的问题，并做出账项调整建议。
案例解析：案例解析：
根据税法的规定，企业购买固定资产支付的根据税法的规定，企业购买固定资产支付的
增值税不能作为进项税进行抵扣，应将其计入固增值税不能作为进项税进行抵扣，应将其计入固
定资产的账面价值；企业外购材料的运费可根据定资产的账面价值；企业外购材料的运费可根据
运单中运费的运单中运费的7%7%作为进项税额进行抵扣，其余的作为进项税额进行抵扣，其余的
93%93%计入材料的成本。计入材料的成本。
该企业的上述两项处理违反了税法的规定，该企业的上述两项处理违反了税法的规定，
应进行调整。建议调整分录如下：应进行调整。建议调整分录如下：
借：固定资产借：固定资产 136 000 136 000
贷：原材料贷：原材料 3 500 3 500
应交税费应交税费--应交增值税应交增值税((进项税额进项税额) 132 ) 132
500500
应交税费审计工作底稿编制
应交税费审计程序表
应交税费审定表
应付股利审计及工作底稿编制
应付股利账务处理规定应付股利账务处理规定
应付股利审计目标及审计程序应付股利审计目标及审计程序
1. 1. 应付股利的审计目标应付股利的审计目标
(1) (1) 确定期末应付股利是否存在。确定期末应付股利是否存在。
(2) (2) 确定期末应付股利是否为被审计单位应履行的确定期末应付股利是否为被审计单位应履行的
义务。义务。
(3) (3) 确定应付股利的发生及偿还记录是否完整。确定应付股利的发生及偿还记录是否完整。
(4) (4) 确定应付股利的期末余额是否正确。确定应付股利的期末余额是否正确。
(5) (5) 确定应付股利的披露是否恰当确定应付股利的披露是否恰当
2. 2. 应付股利的实质性程序应付股利的实质性程序
(1) (1) 获取或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与报表获取或编制应付股利明细表，复核加计正确，并与报表
数、总账数和明细账合计数核对是否相符。数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
(2) (2) 审阅公司章程、股东大会和董事会会议纪要中有关股利审阅公司章程、股东大会和董事会会议纪要中有关股利
的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定的规定，了解股利分配标准和发放方式是否符合有关规定
并经法定程序批准。并经法定程序批准。
(3) (3) 检查应付股利的发生额，是否根据股东大会或类似机构检查应付股利的发生额，是否根据股东大会或类似机构
审议批准的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确审议批准的利润分配方案，从税后可供分配利润中计算确
定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性。定，并复核应付股利计算和会计处理的正确性。
(4) (4) 检查股利支付的原始凭证的内容和金额是否正确；现金检查股利支付的原始凭证的内容和金额是否正确；现金
股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算；零股股股利是否按公告规定的时间、金额予以发放结算；零股股
利有否采用适当方法结算；对无法结算及委托发放而长期利有否采用适当方法结算；对无法结算及委托发放而长期
未结的股利是否做出适当处理；股利宣布、结算、转账的未结的股利是否做出适当处理；股利宣布、结算、转账的
会计处理是否正确、适当。会计处理是否正确、适当。
(5)(5)检查应付股利的披露是否恰当。检查应付股利的披露是否恰当。
应付股利审计案例
案例资料：案例资料：
审计人员审计某上市公司审计人员审计某上市公司20072007年资产负债表年资产负债表
的的““应付股利应付股利””项目时发现：项目时发现：20082008年年11月月88日召开日召开
公司董事会，根据公司董事会，根据20072007年所实现的净利润年所实现的净利润4 0004 000
万元，董事会经讨论决定拟提交股东大会批准发万元，董事会经讨论决定拟提交股东大会批准发
放现金股利放现金股利400400万元。于是公司财务人员根据董事万元。于是公司财务人员根据董事
会决议对会决议对20072007年的有关数据进行如下账务处理：年的有关数据进行如下账务处理：
借：利润分配借：利润分配—— —— 应付普通股股利应付普通股股利 4 000 000 4 000 000
贷：应付股利贷：应付股利 4 000 000 4 000 000
案例要求：案例要求：
分析公司的账务处理是否存在错误，并提出分析公司的账务处理是否存在错误，并提出
处理意见。处理意见。
案例解析：案例解析：
根据国家统一会计制度的规定，企业应根据根据国家统一会计制度的规定，企业应根据
股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，
按应支付的现金股利或利润，借记按应支付的现金股利或利润，借记““利润分配利润分配””
科目，贷记科目，贷记““应付股利应付股利””。实际支付现金股利或。实际支付现金股利或
利润，借记利润，借记““应付股利应付股利””，贷记，贷记““银行存款银行存款””等等
科目。而董事会或类似机构通过的利润分配方案科目。而董事会或类似机构通过的利润分配方案
中拟分配的现金股利或利润，应不做账务处理，中拟分配的现金股利或利润，应不做账务处理，
不过需在会计报表附注中披露。不过需在会计报表附注中披露。
建议调整分录：建议调整分录：
借：应付股利借：应付股利 4 000 000 4 000 000
贷：利润分配贷：利润分配—— —— 应付普通股应付普通股 4 000 000 4 000 000
应付股利审计工作底稿编制
应付股利审计程序表
应付股利审定表
其他应付款审计及工作底稿编制
其他应付款账务处理规定其他应付款账务处理规定
其他应付款审计目标及审计程序其他应付款审计目标及审计程序
1. 1. 其他应付款的审计目标其他应付款的审计目标
(1) (1) 确定期末其他应付款是否存在，是否为被审计确定期末其他应付款是否存在，是否为被审计
单位应履行的义务。单位应履行的义务。
(2) (2) 确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整。确定其他应付款的发生及偿还记录是否完整。
(3) (3) 确定其他应付款的期末余额是否正确。确定其他应付款的期末余额是否正确。
(4) (4) 确定其他应付款的披露是否恰当确定其他应付款的披露是否恰当
2. 2. 其他应收款的实质性程序其他应收款的实质性程序
(1) (1) 获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账
数和明细账合计数核对相符；分析有借方余额的项目，查明原因；必数和明细账合计数核对相符；分析有借方余额的项目，查明原因；必
要时作重分类调整；结合应付账款、其他应付款明细余额，查明有否要时作重分类调整；结合应付账款、其他应付款明细余额，查明有否
双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作重分类调整；标双方同时挂账的项目，核算内容是否重复，必要时作重分类调整；标
出应付关联方出应付关联方((包括持股包括持股5%5%以上的股东以上的股东))的款项，并注明合并报表时的款项，并注明合并报表时
应抵销的金额。应抵销的金额。
(2) (2) 请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付请被审计单位协助，在其他应付款明细表上标出截至审计日已支付
的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对账单等，并注意这些凭证发
生日期的合理性。生日期的合理性。
(3) (3) 判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考判断选择一定金额以上和异常的明细余额，检查其原始凭证，并考
虑发函询证。虑发函询证。
(4) (4) 对非记账本位币结算的其他应付款，检查其折算汇率是否正确。对非记账本位币结算的其他应付款，检查其折算汇率是否正确。
(5) (5) 审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付审核资产负债表日后的付款事项，确定有无未及时入账的其他应付
款。款。
(6) (6) 检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理。检查长期未结的其他应付款，并作妥善处理。
(7) (7) 检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异检查其他应付款中关联方的余额是否正常，如数额较大或有其他异
常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当披露。常现象，应查明原因，追查至原始凭证并作适当披露。
(8) (8) 检查其他应付款的披露是否恰当。检查其他应付款的披露是否恰当。
其他应付款审计案例
案例资料：案例资料：
审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业20072007年年““其他应付款其他应付款””明细账明细账
时，发现时，发现99月月88日日2525号凭证记录号凭证记录““出售废旧物资款出售废旧物资款””金额为金额为
60 50060 500元。审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为，于是调阅元。审计人员怀疑其有隐瞒收入的行为，于是调阅
该凭证，其会计分录为：该凭证，其会计分录为：
借：库存现金借：库存现金 60 500 60 500
贷：其他应付款贷：其他应付款 60 500 60 500
所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要为所附原始凭证为本单位开出的收款收据，摘要为““收收
废旧物资款废旧物资款””，经进一步调查询问，得知该笔收入实为厂，经进一步调查询问，得知该笔收入实为厂
部清理废旧物资的废品收入。部清理废旧物资的废品收入。
案例要求：案例要求：
指出该企业账务处理存在的问题，并提出处理意见。指出该企业账务处理存在的问题，并提出处理意见。
案例解析：
按会计制度的规定，出售废旧物资的收
入应确认为其他业务收入。该企业利用“
其他应付款”账户截留收入，掩饰作弊行
为。审计人员应建议该企业调整有关账簿
记录。调整分录如下：
借：其他应付款 60 500
贷：其他业务收入 60 500
其他应付款审计工作底稿编制
其他应付款审计程序表
其他应付款审定表
复习与思考
11、简述短期借款的审计是如何进行的？、简述短期借款的审计是如何进行的？
22、如何对应付账款实施实质性分析程序？、如何对应付账款实施实质性分析程序？
33、如何对应付票据进行审计？、如何对应付票据进行审计？
44、如何检查应付职工薪酬的计量和确认？、如何检查应付职工薪酬的计量和确认？
55、对增值税应如何实施审计？、对增值税应如何实施审计？
66、预收账款的审计程序表如何编制？、预收账款的审计程序表如何编制？
77、应付股利的审定表如何编制？、应付股利的审定表如何编制？
88、如何编制其他应付款的审计工作底稿？、如何编制其他应付款的审计工作底稿？
