项目九 责任会计
要点：
•责任中心的划分
•责任中心的考核指标
•内部转移价格
学习任务1 责任会计认知
一.责任会计概述
责任会计：利用会计进行业绩评价，
也是企业内部控制制度的重要内容。
＊责任会计制度的着重点是财务分工协作的“可控性”
＊
责任会计概述
＊特点：会计方法上的成绩考核与评价
提供可靠信息
管理上的经济责任制
＊职责：
以各个责任中心为对象，实际数据 预算标准
一方面据以考核成绩，并及时提供考核结果;
另一方面分析差异，采取措施，纠正偏差。
有机结合
二、建立责任会计制度的原则
1、目标管理原则
2 、 总体原则
3、瞬时反馈原则
4、例外管理原则
建立责任会计制度的原则
5．权责分明原则
第一、明确划分责任中心的组织单位；
第二、明确规定责任中心的权力范围，能管哪些
事情，有多少自主权；
第三、划清责任中心承担责任的具体项目，特别
是成本中心要分清成本的可控与不可控的类别。
三、实行责任会计的条件和基本标准
1、划分责任中心：它是指各个责任层次能够严格进
行控制的活动区域。
一般分为：成本中心、利润中心和投资中心三类。
2、规定权责范围：
3、确定各责任中心的目标：
4、建立和健全信息搜集、加工系统，
实行责任会计的条件和基本标准
5、评价和考核实际工作成绩：
☆注意：
1）对各个责任中心工作成果的评价与考核，应限于由它
负责的可控项目；
2）为分清经济责任，便于正确评价各自的工作成果，要
合理地制定内部转移价格，并据以计价结算。
3）一个责任中心的工作成果如因其他责任中心的“过失
”而受到损害，应由责任单位赔偿。
4）制定合理而有致的奖惩办法，
学习任务2 责任中心的设置与业绩考核
一、责任中心
1．责任中心是指企业各个责任层次能够对其经济活
动进行严格控制的区域，或应负责的区域。
2．划分：按可控区域和责任范围单独考核成绩的单
位分为：
成本中心、利润中心、投资中心
二、成本中心
1．成本中心：是成本的区域，该中心只能对成本负责。
通常中心无法控制销货，也无法控制效益的产生，任
何对成本负有责任的单位都是成本中心。
例：企业里的分部、分公司、分厂、车间等都是。
: 企业中不进行生产而提供一定专业性服务的单位，
称为费用中心，属于广义上的成本中心。
例：会计部门、人事部门等。
2．特点：
1）不是传统的“产品成本”，而是“责任成本”
2）责任中心需计量和考核的成本，是可控成本。
3．责任成本：是指成本中心计算考核的成本，
是按成本划分责任。
成本中心
成本中心
*** 产品成本与责任成本的区别：
A．计算的对象：产品成本按承担的客体进行计算
责任成本按责任中心归集、计算
B．计算的原则：产品成本是——谁收益谁承担
责任成本是——谁负责谁承担
C．计算的用途：产品成本是-----生产经营中的耗费
责任成本是------预算的执行情况
D．计算的方法：产品成本不分可控与不可控成本
责任成本要分可控成本和不可控成本
可控成本可控成本：符合下列三个条件的：
1）责任中心有办法知道将发生什么性质的耗费
2）责任中心有办法计量其耗费
3）责任中心有办法控制并调节其耗费
不符合三条件的成本，属于不可控成本不可控成本。
成本中心
***可控成本与不可控成本的关系
可控与不可控是根据一定具体情况而定的，非绝对。
1）可控成本与不同级别决定问题的权力大小而异，对
基层来说是不可控的，而对高层领导是可控的。
2）对某一责任中心是不可控的，对另一责任中心是可
控的。
3）与变动成本和固定成本的关系
一般来说，变动成本大多是可控成本，固定成本大多
是不可控成本。
成本中心
成本计算的联系与区别
项 目 责任成本计算 变动（边际）成
本计算
完全（吸收或分
担）成本计算
1.核算目的不
同
是为了评价成本
控制业绩
是为了经营决策 是为了按会计准
则确定存货成本
和期间损益
2.计算的对象
不同
责任中心 以产品为成本计
算的对象
以产品为成本计
算的对象
3.成本的范围
不同
各责任中心的可
控成本
变动成本（包括
直接人工、材料
和变动制造费用）
，有时还包括变
动的管理费用
制造成本（包括
直接人工、材料
和全部制造费用）
4.共同费用在
成本对象间分
摊的原则不同
按可控原则，把
成本归集，包括
变动间接费和固
定间接费
只分摊变动成本，
不分摊固定成本
按收益原则归集
和分摊，要分摊
全部的间接制造
费用
★凡属某成本中心的各项可控成本之和，即构成该中
心的责任成本。
4.成本中心的考核
成本中心 标准成本作为评价、考核其实际成本
水平的尺度。
费用中心 费用弹性预算作为评价与考核其实
际费用水平的依据
成本中心
责任中心业绩考核表－成本费用中心
项目 本期预算 本期实际 差异额 完成率 说明
变动费用 按业务量调
整
运杂费
包装费
佣金
固定费用
工资
办公费
差旅费
合计
分析 原因和改进措施
三、利润中心
1．利润中心是既对成本负责，又对收入和利润负责的区
域，即它既要能控制成本的发生，也要能对应当取得
的收入进行控制，它适用于企业中具有独立收入来源
的较高阶层。
例：分厂、分公司
2．利润中心销售的产品，既可是物质的，又可是各种
类型的劳务和服务业务。
利润中心
3．凡不属于本利润中心的收入或成本，尽管已由该中心
收入或支付，仍应加以剔除，转给其他有关责任中心。
每一个利润中心必须进行完整的，独立的变动成本计
算或全部成本计算，以便算出收入、成本的差额，考
核、评价其经济效益、贡献毛益净利。
4．利润中心的收益有两种，
一种是自然形成的利润中心，中心把产品或劳务直接
在外界市场销售，取得真正的收入。这也是整个企业
收入的一部分；
另一种是人为划分的利润中心，中心把产品或劳务出售
给本企业内部的其他责任中心使用，但不对外销售，
需要按照“内部转移价格”在企业内部实行等价交换。
利润中心
5．考核
利润中心既对成本负责，又对收入负责，故对利润中
心的评价与考核应以贡献毛益或税前净利为重点。
指标：
边际贡献边际贡献 、可控边际贡献、部门边际贡献、、可控边际贡献、部门边际贡献、
税前净收益税前净收益
利润中心
利润中心
例：某公司的某一部门的数据如下（单位：元）
部门销售收入 15000
已销商品变动成本和变动销售费 10000
部门可控固定间接费用 800
部门不可控固定间接费用 1200
分配的公司管理费用 1000
收入 15000
变动成本 10000
1）边际贡献 5000
可控固定成本 800
2）可控边际贡献 4200
不可控固定费用 1200
3）部门边际贡献 3000
公司管理费用 1000
4）部门税前利润 2000
部门利润表
边际贡献： 评价业绩依据不全面
可控边际贡献：适合评价部门经理在其权限和控制的
范围内有效使 用资源的能力。
部门边际贡献：适合评价该部门对企业利润和管理费用
的贡献，不适和评价部门经理。
税前利润： 评价业绩的依据不合适。
利润中心
四、投资中心
1．投资中心是既对收益利润负责，又对投入的资金负
责的区域。即：不但要能控制成本与收益，同时也要
能控制其所占用的资金。
适用于能直接控制固定设备、应收账款、存货等资金
的某一事业部、分厂或分公司等，一般是企业
的最高层次。
2．考核指标：
该中心不仅在产品的生产和销售上享有较大的自主权，
而且能够相对独立地运用其所掌握的资金，有权购置
或处理固定资产，扩大或缩减现有的生产能力。
投资中心
投资中心
1）投资报酬率：
指经营的净收益对所使用资产总投资的比率
经营净收益：指扣减利息费用和税金之前的净收益或
部门边际贡献。
经营资产指总资产或经营净资产；可以按年初、年末
的平均占用额计算或账面值计算。
投资中心
• 提高投资报酬率的途径：
A．尽可能降低成本：例：削减酌量性F、降低V
B．增加销售量，使收入增加的比例大于成本增长；
C．提高经营资产的周转率，经济有效地利用现有的经
营资产，努力提高其利用效果。
投资中心
投资报酬率指标的评价：
优点：（1）促使管理人员有效控制占用的资产，
反映其经营成果。
（2）客观，可用于部门之间及行业之间比较。
局限：（1）不能完全反映中心的成果。
（2）其计算与流量的分析方法不一致
（3）存在通胀情况下，无法真实反映现实情况
投资中心
（4）容易造成投资中心只顾自身利益放弃对整
个企业有利的投资项目。
如：投资中心原有资产20000元，经营利润4000元；企
业的资金成本为15%； 现经理面临一投资报酬率
17%的机会，投资额为10000元，每年净利润1700元。
若接受，部门投资报酬率由20%下降为19%，而对企
业来说，17%〉15%。
2)剩余收益：指投资中心的经营净收益扣减其经营资产按
规定的最低报酬率计算的投资报酬后的余额。
剩余收益=经营净收益（部门边际贡献） －
经营资产×规定的最低报酬率
投资中心
例：A、经营资产平均占用额100000
B、经营净收益20000
C、报酬率为20%
D、经营资产按最低报酬率（15%）计算应计报酬
15000元
则 B－ D=5000元
※ 使用该指标时，预先建立与每个部门资产结构
相适应的剩余收益预算，以便日后与实际对比分析，
评价部门业绩。
投资中心
投资中心
优点: （ 1）可以使业绩评价与企业的目标协调一致,引导部
门经理采纳
高于企业资本成本的决策。
承前例：
该投资中心剩余收益=4000-20000*15%=1000
增加投资后剩余收益=（4000+1700）—
（20000+10000）*15%
=1200 〉1000
∴部门经理会采纳增资方案。
（2）允许使用不同的风险调整资本成本。
缺点：不同部门之间的指标不可比
投资中心
3）现金回收率：以现金流量为基础评价业绩。
现金回收率=经营现金流量/总资产
部门资产的历史
NCF 成本平均值
投资中心考核表－权益利润率
指标 上年实际 本年预算 本年实际 与上年差异 预算差异
销售额
利润额
资金占用
股东权益
销售利润率
资金周转次数
权益乘数
分 析 原因改进措施
各责任中心的关系
成本中心、利润中心和投资中心的主要区别在于各
中心控制区域和权责范围的大小，但它们都承担相
应责任，并相互联系。
最基层的成本中心应就其经营的可控成本向其上层
成本中心或利润中心负责；上层的成本中心应就其
本身的可控成本和下层转来的责任成本向利润中心
负责；
利润中心应就其本身经营的收入、成本(含下层转来
成本)和利润(贡献毛益)向投资中心负责；
投资中心最终就其经营的投资利润率和剩余收益向
总经理和董事会负责。
学习任务3 内部转移价格
一. 内部转移价的作用于种类
内部转移价格：指企业内部各责任中心之间由于相互
结算或相互转帐所需采用的一种价格标准；
内转价格的制订必须符合上级（企业总体的）目标、
最高利益。
不同类型的责任中心采用的转移价格有所不同。
内部转移价格应遵循的原则：
A．当供应方愿意对内销售，且售价不高于市
价时，使用方有购买的义务，不得拒绝“购
进”；
B．当供应方售价高于市场价格，使用方有转
向市场购入的自由；
C．当供应方宁愿对外界市场销售，则应有不
对内销售的权利。
内部转移价格
（一）中心（成本费用中心）之间相互提供产品（包含
在产品、产成品）和劳务，可以“标准成本”或“预
定分配率”作为内转价。
优点：能正确区分责任，不会把供应单位的浪费或无效
劳动转移给耗用单位负担，能激励双方降低成本的积
极性。
内部转移价格
（二）利润中心、投资中心之间相互提供产品，可采用以
下四种形式的内转价：
1、市场价格：当产品或劳务在外界有正常市场价格的条
件下，根据产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。
市场价格为基础的转让定价制度的
主要优点
（１）由于市场价格较好地代表着产品的真实价值，
采用市场价格有利于鼓励企业有效地使用其有限的
资源。
（２）采用市场价格，与分权经营的利润中心的方
向一致，有利于评价各利润中心的业绩。
（３）从国际范围看，绝大多数国家政府认为，正
常交易价格是计算应税利润额的适当标准。
市场价格为基础的转让定价
制度的缺陷
1.市场价格往往波动大。
2. 按市场价格计价销售费用的节约将全部表现为供应单位
的工作成果，接受单位得不到任何好处，也会引起他们的
不满。
市场价格是制定内部转移价格的最好依据，市价的优点是
客观公平，有利于在企业内部引进市场机制，形成竞争气
氛；其局限性在于许多内部转移的中间产品往往没有相应
的市价。另外，责任中心之间转移产品或劳务有可能节约
运输、包装等费用，从而使供方多得一些利润。
内部转移价格
2．协商的市场价格：它是以正常的市场价格为基础，
由“出售”和“购买”单位定期协商所确定的双方可
以接受的价格，这种价格可以较好地协调购销双方的
利益，并保持相对稳定，为内部计价结算提供便利条
件。
内部转移价格
3 ．成本加成：在没有现成的正常市价的情况下，可采用
“成本加成”作为制订内转价的计价基础，即在产品
和劳务的全部成本基础加上合理的利润率。
优点：
（１）使用简单。
（２）所依据的数据来自企业内部。
（３）在税务当局面前容易提出正当的理由。
（４）容易形成常规。
缺陷
（１）以实际成本来转让产品或劳务，不利于促进“销售利
润中心”努力控制生产成本，生产中的低效率所造成的过高
成本，会简单地以较高的转移价格形式转嫁给“购买利润中
心”。
（２）成本概念的多样性，也使得转让定价制度变得具有更
强的人为性。
内部转移价格
4 ．双重价格：指买卖双方分别采用不同的转移价格
作为计价基础，即出售单位按协商的市场价格计价，
购买单位按出售单位的变动成本计价。
优点：可避免内部定价高于外购市价时，购买单位可向
企业外部进货而不从企业内部购买，造成出售单位生
产能力的闲置，致使企业的整体利益受到损害。
内部转移价格
★ 如采用双重的内部转移价格，计算企业总成
果时，就不能根据各个责任中心分别计算的成
果进行简单的汇总，还必须从中减除由双重内
转价之差所形成的“内部利润”。
二.内部转移价格用于决策
(一) 短期经营决策
内部转移价格=变动成本+可能丧失的贡献边际
(二) 长期决策
考虑固定成本的相关范围,制定不同的内部转移价
三.内部转移价格制定的理论依据与机会成本
理论依据:边际收入=边际成本
内部转移价应考虑机会成本
内部转移价格
学习任务4 成就报告
对责任单位的考核、评价，以责任预算为
基础。
成就报告：对各个责任中心过去一段期间
生产经营活动情况的系统概括和总结。
责任预算 实际成就
差异分析
激励与评价
改
进
措
施
反
馈
修
订
计
划
反
馈
