恒安集团
企业会计实务
5/23/2022
目 录
第一部分 总 论
第二部分 资 产
第三部分 负 债
第四部分 所有者权益
第五部分 收入、费用、利润
第六部分 财务报表
第七部分 成本核算
5/23/2022
第一部分 总论
会计账簿
总
论
会计基本理论
会计电算化
会计的职能、对象
重要会计概念
会计要素和会计等式
会计科目和会计账户
会计凭证
会计账务处理程序
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第一节 会计概述
一、会计的概念
是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经
济活动的一种经济管理工作。分为财务会计和管理会
计。
二、会计的职能
1.会计核算职能
2.会计监督职能
3.会计的两项基本职能是相辅相成、辩证统一的关系。
会计核算是会计监督的基础，会计监督是会计核算的
保证。会计除了以上两项基本职能外，还具有预测经
济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职
能。
三、会计的对象
会计的对象是指会计所核算和监督的内容，即特定主
体能够以货币表现的经济活动，也就是资金运动。
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以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金
运动。资金运动包括特定主体的资金投入、资金运用
（即资金的循环与周转）和资金退出等过程。
资金投入 资金运用
（资金循环与周转） 资金退出
企业所有者和债权人
投入的货币等资金
企业的供应、生产、
销售三个阶段
上交各项税金、
偿还各项债务、
向投资者分配利润
工业企业生产活动资金运动示意图
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第二节 会计要素
一、会计要素
（一）会计要素的概念：
是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。又称财务
报表要素。
企业会计要素
静态 动态
资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润
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（二）反映财务状况的会计要素（静态）
1.资产
（1）概念：资产指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥
有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
（2）特征：
资产预期能够给企业带来经济利益（直接的或间接的）。
资产是由企业拥有或者控制的资源。
资产是由企业过去的交易或事项形成的。
（3）资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。
固定资产
资
产
流动资产
非流动资产
货币资金
交易性金融资产
应收及预付款项
存 货
长期股权投资
无形资产
其他资产
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2. 负债
（1）概念：负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
（2）特征：
负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务。
（3）负债按流动性分类，可分为流动负债和非流动负债。
负
债
流动负债
非流动负债
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
长期借款
应付债券
应付职工薪酬
应交税费
应付股利
其他应交款
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3.所有者权益
（1）概念：指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司
的所有者权益又称为股东权益。
（2）所有者权益构成
（三）反映经营成果的会计要素（动态）
1.收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益
增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
所
有
者
权
益
实收资本（或者股本）
留存收益
资本（或股本）溢价
其他资本公积
资本公积
法定盈余公积
任意盈余公积
（公司制企业）
盈余公积
未分配利润
销售商品的收入
让渡资产使用权的收入
收 入
（按来源）
提供劳务的收入
主营业务收入
其他业务收入
收 入
（按比重)
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2.费用：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益
减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
3.利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收
入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
（四）行政事业单位会计要素
资产、负债、净资产、收入和支出
二、会计等式
（一）资产＝负债＋所有者权益
（资产负债表的基础）
（二）收入一费用＝利润
（利润表的基础）
企业一定时期的收入扣除所发生的各项费用后的净额，经过调
整后等于利润。
主营业务成本
期间费用
费用
其他业务成本
销售费用
财务费用
管理费用
营业税金及附加
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第三节 会计科目和账户
一、会计科目
1.概念：会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类
的项目。
2. 会计科目的意义
3.会计科目的设置原则：
合法性原则
相关性原则
实用性原则
二、会计账户
1.概念：是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，
用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。
2.分类
3.账户的基本结构和内容：
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资产、成本账户期初余额
资产、成本、费用类账户
借方发生额（增加额）
负债、所有者权益、收入类
账户贷方发生额（减少额）
负债、所有者权益账户期初余额
负债、所有者权益、收入类账户
贷方发生额（增加额）
资产、成本、费用类账户
借方发生额（减少额）
资产、成本账户期末余额 负债、所有者权益账户期末余额
x x x 账 户
借方 贷方
4.账户记录的试算平衡
(1)发生额试算平衡法
全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
(2)余额试算平衡法
全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的货方期初余额合计
全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的货方期末余额合计
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5.总分类账户与明细分类账户的平行登记
(1)总分类账户与明细分类账户的关系
总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分
类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金
额上应当相等。
(2)总分类账户与明细分类账户的平行登记
每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类
账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。
要求：所依据会计凭证相同、借贷方向相同、所属会计期间相同、计
入总分类账户的金额与计入其所属明细分类账户的合计金额相等。
6.账户与会计科目的联系和区别
会计科目与账户都是对会计对象具体内容的项目分类，两者口径一
致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户
是会计科目的具体运用。没有会计科目，账户便失去了设置的依据；
没有账户，就无法发挥会计科目的作用。两者的区别是：会计科目仅
仅是账户的名称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。
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第四节 会计凭证
一、会计凭证的意义和种类
（一）意义
是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿
的依据：
1.记录经济业务，提供记账依据
2.明确经济责任，强化内部管理
3.监督经济活动，控制经济运行
（二）种类
根据编制程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证
原始凭证：在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以
记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。
记账凭证：会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济
业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会
计凭证，它是登记账簿的直接依据。
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二、原始凭证
（一）原始凭证的基本内容：
原始凭证名称
填制原始凭证的日期
接受原始凭证单位名称
经济业务内容（含数量、单价、金额等）
填制单位签章
有关人员签章
凭证附件
可根据特殊要求和需要增加相应内容
（二）原始凭证的种类
1.原始凭证按照来源不同分类
外来原始凭证
自制原始凭证
2.按照填制手续及内容不同分类分类
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一次凭证
累计凭证
汇总凭证
3.按照格式不同分类
通用凭证
专用凭证
（三）原始凭证的填制要求
记录要真实。
内容要完整。
手续要完备。
书写要清楚、规范。
编号要连续。
不得涂改、刮擦、挖补。
填制要及时。
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（四）原始凭证的审核
• 真实性
• 合法性
• 合理性
• 完整性
• 正确性
• 及时性
审核后的原始凭证的处理：
1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭
证入账。
2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的
原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证
补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续。
3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员
有权不予接受，并向单位负责人报告。
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三、记账凭证
（一）记账凭证的基本内容
记账凭证的名称
填制记账凭证的日期
记账凭证的编号
经济业务事项的内容摘要经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方
向
经济业务事项的金额
记账标记
所附原始凭证张数
会计主管、记账、审核、出纳、制单等有关人员签章
（二）记账凭证的种类
1.记账凭证按内容不同分类
收款凭证
付款凭证
转账凭证
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2.记账凭证按填列方式不同分类
• 复式记账凭证
• 单式记账凭证
• 汇总记账凭证
（三）记账凭证的编制
1.收款凭证的编制
2.付款凭证的编制
3.转账凭证的编制
4.基本要求
• 记账凭证各项内容必须完整
• 记账凭证应连续编号，一笔经济业务需要填制两张以上
记账凭证的，可以采用分数编号法编号
• 记账凭证的书写应清楚、规范
• 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张
同类原始凭证汇总编制，但不得将不同内容和类别的原
始凭证汇总填制在一张记账凭证上
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除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其
他记账凭证必须附有
（四）记账凭证的审核
内容是否真实
项目是否齐全
科目是否正确
金额是否正确
书写是否正确
四、会计凭证的传递和保管
（一）会计凭证的传递
是指从会计凭证的取得或填制时起至归档保管过程中，
在单位内部有关部门和人员之间的传送程序。
会计凭证的传递，要求能够满足内部控制制度的要求，
使传递程序合理有效，同时尽量节约传递时间，减少传递
的工作量。
(二) 会计凭证的保管
是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
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第五节 会计账薄
一、会计账簿的意义和种类
（一）意义：会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经
过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各
项经济业务的簿籍。其意义：
1.记载、储存会计信息
2.分类、汇总会计信息
3.检查、校正会计信息
4.编报、输出会计信息
（二）会计账簿的分类
1.按用途
序时账簿
分类账簿
备查账簿
2.按账页格式
两栏式
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三栏式
多栏式
数量金额式
3.按外型特征
订本账
活页账
卡片账
二、会计账簿的登记
（一）会计账簿的主要内容及登记要求
1.会计账簿的主要内容
封面
扉页
账页
2.会计账簿的登记要求
准确完整
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注明记账符号
书写留空
正常记账使用蓝黑墨水
特殊记账使用红墨水
顺序连续登记
结出余额
过次承前
不得刮擦涂改
（二）会计账簿的格式和登记方法
1.日记账的格式和登记方法
（1）现金和银行日记账
现金和银行日记账的格式:三栏式和多栏式两种
现金和银行日记账的登记方法:按时间顺序逐日逐笔
进行登记，并根据“上日余额＋本日收入一本日支出
＝本日余额”的公式，逐日结出余额
（2）转账日记账
（3）普通日记账
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2.总分类账的格式和登记方法
总分类账最常用的格式为三栏式，也有采用多栏式。
总分类账的登记方法：总分类账可以根据记账凭证逐
笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记
账凭证等。
3.明细分类账的格式和登记方法
明细账最常用的格式为三栏式、多栏式、数量金额式
和横线登记式明细分类账。
明细分类账的登记方法：不同类型经济业务的明细分
类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或
汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、
债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原
材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以
逐笔登记，也可定期汇总登记。
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三、对账和结账
账证核对
账簿与记账凭证核对
核对总分类账
核对总分类账和所属明细分类账
核对总分类账和序时账簿
核对明细分类账之间
现金日记账与库存现金
银行日记账与银行对账单
账实核对 财产明细账与财产实物
债券债务明细账与对方
对
账
账簿与原始凭证核对
账账核对
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二、结账
1.结账的内容：
结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润
结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余
额
2.结账的程序
将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性
根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和
应计的费用；
将损益类科目转入"本年利润"科目，结平所有损益类科目
结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下
期。
3.结账的方法
对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余
额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一
笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。
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现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费
用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在
摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。
需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，
应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发
生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累
计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计
”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。
总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总
账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明"本
年合计"字样，并在合计数下通栏划双红线。
年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，
并在摘要栏注明"结转下年"字样；在下一会计年度新建有
关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在
摘要栏注明"上年结转"字样。
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四、错账的查找与更正方法
（一）错账查找的方法
1.差数法：用于一方漏记
2.尾数法：用于尾数写错
3.除2法：用于方向写错
4.除9法：用于位数错乱或邻数颠倒
（二）错账更正方法
1.划线更正法：
在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没
有错误，采用划线更正法。
在错误的文字或数字上划一条红线，在红线的上方填写正
确的文字或数字，并由记账及相关人员在更正处盖章。
对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的
错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。
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2.红字更正法
用于记账后发现记账凭证和账簿错误，包括科目
和金额写大错误。
科目错误的，用红字填写一张与原记账凭证完全
相同的记账凭证，以示注销原记账凭证，然后用
蓝字填写一张正确的记账凭证，并据以记账。
金额写大了的，编制一张红字凭证将大的金额冲
销
3.补充登记法
用于科目正确，金额写小的情况。
按少记的金额用蓝字编写一张与原记账凭证科目
一样的凭证补记金额。
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第六节 账务处理程序
一、账务处理程序概述
（一）账务处理程序的意义
概念：指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。
意义：
1.利于工作规范化，提高信息质量。
2.利于保证完整性、正确性，增强信息可靠性。
3.利于减少不必要的环节，保证信息及时性。
（二）账务处理程序的种类
二、记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
（二）优缺点及适用范围
1.优点：是简单明了， 总分类账可详细记录和反映经济业
务状况，对经济业务发生较少的科目，总账可代替明细账。
2.缺点：登记分类总账工作量较大
3.范围：只适用与规模较小、经济业务量较少的单位。
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记账凭证账务处理程序
②
③
①
④
⑥
⑤
⑥
原始
凭证
原 始 凭
证 汇 总
表
收
款
记 账 凭 证
付
款
转
账
现
金
银行
存款
日 记 账
明细分类账
总分
类账
财
务
报
表
⑦
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三、汇总记账凭证账务处理程序
（一）基本内容
（二）优缺点及适用范围
1.优点: 可以大大简化总分类账的登记工作，能明确反映账户之间
对应关系，且既易于及时掌握资金运动状况又简便了记账凭证的整
理归类。
2.缺点:由于记账凭证的汇总是按有关账户的借方或贷方而不是按经
济业务性质归类汇总的，不利于会计核算分工。
3.范围:适用于规模较大、业务较多的企业。
四、科目汇总表账务处理程序
（一）基本内容
（二）优缺点及适用范围
1.优点: 汇总手续较为简单，不仅可以简化总分类账的登记，还可
以每天或定期就科目汇总表进行试算平衡，便于及时发现问题，采
取措施。
2.缺点: 但科目汇总表反映不出账户的对应关系，不便于了解经济
业务的内容。
3.范围:适用于经济业务频繁的单位。
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汇总记账凭证账务处理程序
②
③
①
④
⑥⑤
⑦
⑦
原始
凭证
原 始 凭
证 汇 总
表
收
款
记 账 凭 证
付
款
转
账
现
金
银行
存款
日 记 账
明细分
类账
总分
类账
财
务
报
表
收
款
汇总记账
凭 证
付
款
转
账
⑧
5/23/2022
科目汇总表账务处理程序
②
③
①
④
⑥⑤
⑦
⑦
⑧
原始
凭证
原 始 凭
证 汇 总
表
收
款
记 账 凭 证
付
款
转
账
现
金
银行
存款
日 记 账
明细分
类账
总分
类账
财
务
报
表
科目汇
总表
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第七节 会计电算化
一、会计电算化的内容
（一) 开展会计电算化的意义
a、提高会计现代化管理思想
b、促进建立会计现代化组织管理模式
c、推进会计工作标准化，规范化，科学化进程，提高会计工作的效
率和质量
d、加快信息传递，提高会计的反馈与控制能力
e、促进经济管理现代化，提高会计人员素质
f、推动会计改革
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第七节 会计电算化
二、会计电算化的作用
a、提高会计数据处理的实效性和准确性、提高会计核算的水平
和质量、减轻会计人员的劳动强度
b、提高经营管理水平。使财务会计管理由事后管理向事中控制、
事先预测转变，为管理信息化打下基础。
c、推动会计技术，方法，理论创新和观念更新，促进会计工作
的进一步发展。
三、会计电算的特点
a、及时性于准确性
b、集中化与自动化
c、规模化与标准化
d、会计信息存储磁性化与传输介质化
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第七节 会计电算化
四、如何建立会计电算化内部管理制度
(l)岗位责任制。会计电算化岗位包括直接管理、操作、维护计算机及会计软件系统
的工作岗位。工作岗位包括电算主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查和数
据分析等。
(2)操作管理制度。操作管理制度主要内容包括：①明确规定上机操作人员对会计软
件的操作工作内容和权限，对操作密码要严格管理，指定专人定期更换密码，杜绝未经
授权人员操作会计软件；②预防已输入计算机的会计凭证等会计数据未经审核而登记机
内帐簿；③操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件；④由专人保存必要的
上机操作记录，记录操作人、操作时间、操作内容、故障情况等内容。
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第七节 会计电算化
四、如何建立会计电算化内部管理制度
(3)硬件、软件和数据管理制度。硬件、软件和数据管理制度主要内容包括：①保证
机房设备安全和计算机正常运行，对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止
意外事故的发生；②确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修
改和删除；③对正使用的会计软件进行修改、升级等要有审批手续；④健全计算机硬件
和软件出现故障时进行排除的管理措施；⑤健全必要的防治计算机病毒的措施。
(4)电算化会计档案管理制度。电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据
以 及其他磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的以书面形式保存的会计数
据。建立电算化会计档案管理制度的主要内容包括：①由专人负责；②防磁、防火、防
潮和防尘，重要的会计档案应有备份，存放在两个不同的地点；③采用磁性介质保存会
计档案，要定期进行检查，定期进行复制；④会计软件的全套文档资料以及会计软件程
序，视同会计档案保管，保管期截止该软件停止使用或有重大更改之后的5年。
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第二部分 资产
固定资产
资
产
流动资产
非流动资产
货币资金
交易性金融资产
应收及预付款项
存 货
长期股权投资
无形资产
其他资产
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第一节 货币资金
一、库存现金
库存现金是存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
（一）现金管理制度
1.库存现金的使用范围
职工工资、津贴
个人劳务报酬
国家规定颁发给个人科学技术、文化艺术、体育等各种奖
金
劳保、福利费及国家规定的对个人其他支出
向个人收购农副产品和其他物资的款项
出差人员必须携带的差旅费
结算起点以下的零星支出
人民银行确定需要支付现金的其他支出
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2.库存现金的限额
3.现金收支的规定
不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现
金,不得“白条抵库”；
不准谎报用途套取现金；
不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；
不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；
不准保留账外公款（即小金库）。
（二）库存现金的核算
1.账户设置
设置“库存现金”账户，收到现金记借方，付出现金记
贷方，期末余额在借方。
企业应设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金
的总分类核算和序时核算。
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2.库存现金的账务处理
(1)从银行提取现金400元。
借：库存现金 400
贷：银行存款 400
(2)行政人员李玉预借差旅费300元，报销260元，交余
额40元。
借：其他应收款——李玉 300
贷：库存现金 300
借：库存现金 40
管理费用-差旅费 260
贷：其他应收款——李玉 300
(3)行政部门购买办公用品付现金80元。
借：管理费用---办公费 80
贷：库存现金 80
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(三)库存现金的清查
1.采用实地盘点法每日清点；清查小组定期或随机清查；对
于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
2. 如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，
应先通过“待处理财产损溢”
科目核算，然后根据审批
进行处理。
（1）如为现金短缺，属于应
由责任人赔偿或保险公司赔偿
的部分，计入其他应收款；属
于无法查明的其他原因，计入
管理费用。
（2)如为现金溢余，属于应支
付给有关人员或单位的，计入
其他应付款；属于无法查明原
因的，计入营业外收入。
①发生盘亏
③处理盘盈
②发生盘盈
④处理盘亏
无 期 末 余 额
待处理财产损溢
借方 贷方
5/23/2022
其他应收款库存现金
管理费用
待处理财产损溢
①清查时，短缺现金
②责任人赔偿
③无法查明原因
库存现金其他应付款
营业外收入
待处理财产损溢
①清查时，现金溢余
②应支付给有关人员
③无法查明原因
现金溢
余的处
理
现金短缺的
处理
5/23/2022
二、银行存款
1.银行存款核算
企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银
行存款的总分类核算和明细分类核算。
银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生
顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行
存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。
2.银行存款的清查
企业银行存款日记账余额与银行对账单余额核对
账款不符的原因：
银行发生串户
企业单据丢失
记账错误（银行错误、企业错误）
存款未达账项（一方已入账，另一方未入账）
5/23/2022
银行存款余额调节表
项 目 金额 项 目 金额
企业银行存款日记账余额 银行对账单余额
加：银行已收、企业未收款 加：企业已收、银行未收款
减：银行已付、企业未付款 减：企业已付、银行未付款
调节后的存款余额 调节后的存款余额
1.在未收到凭证一方
调整，2.调整方向按
对方（收到凭证一方）
银行存款增减同方向
调整
5/23/2022
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
指企业除库存现金、银行存款以外的各种货
币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、
信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、
外埠存款等。
5/23/2022
第二节 交易性金融资产
一、交易性金融资产的概述
（一）概念
交易性金融资产主要是指企业为了近期
内出售而持有的金融资产，例如企业以赚
取差价为目的从二级市场购入的股票、债
券、基金等。
(省略)
5/23/2022
第三节 应收及预付款项
应收及预付款项是指企业在日常经营过程中发生的各项
债权，包括：
应收票据
应收账款
预付账款
其他应收款
一、应收票据
（一）应收票据的概述
1.含义：指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业
汇票。
商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。
企业申请使用银行汇票时，应向其承兑银行按票面金额
的万分之五交纳手续费。
2.应收票据的分类：
（1）商业承兑汇票和银行承兑汇票
应收
及预
付款
项
5/23/2022
（2）带息商业汇票和不带息商业汇票
带息应收票据的利息=应收票据的面值×票面利率×期限
（二）应收票据的核算
企业应通过“应收票据”科目核算应收票据的取得、到期、未到期转让
等业务。
1.应收票据取得时按其票面金额入账。
2.应收票据到期的处理：如果到期付款人无力付款的，应将应收票据的
票面金额转作应收账款。这时应注意：
不能把应收票据的到期值转到应收账款，而是只把应收票据账面的余额，
即面值加上已预计的利息转入应收账款。
5/23/2022
3.票据未到期转让时，应按票面金额结转。
4.应收票据的核算举例
（1）不带息商业汇票
销售商品、提供劳务取得：
借：应收票据
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
5/23/2022
债务人抵偿前欠货款取得：
借：应收票据
贷：应收账款
应收票据转让的核算：
借：在途物资/原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
（借或贷）银行存款
贷：应收票据
到期收款：
借：银行存款
贷：应收票据
（1）带息商业汇票
例： 某企业2007年11月1日，销售商品一批给B公司，
货已发出，增值税专用发票上列明的商品价款为100
000元，增值税销项税额为17 000元，同日收到B公司开
具的商业承兑汇票一张，期限为3个月，票面利率为5%。
该企业账务处理如下：
企业持有的应收票据不
得计提坏账准备，待到
期不能收回的应收票据
转入应收账款后，再按
规定计提坏账准备
5/23/2022
发出商品，收到票据时
借：应收票据━━B公司 117 000
贷：主营业务收入 100 000
应交税费━━应交增值税（销项税额） 17 000
2003年12月末计提一次利息
票据利息=117 000×5%×2/12=975(元)
借：应收票据━━B公司 975
贷：财务费用 975
2004年1月31日,票据到期收回票款
收回金额=117 000×(1+5%×3/12)=118 元
借：银行存款 118
贷：应收票据━━B公司 11 7975
财务费用
票据到期，对方无力偿还，应收票据应转入应收账款：
借：应收账款━━B公司 117 975
贷：应收票据━━B公司 11 7975
5/23/2022
二、应收账款
1.应收账款的概念
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，
应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
2.应收账款的入账价值
应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方
或接受劳务方应收的合同或协议价款（不公允的除外）、
增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费
等。
在确定应收账款入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。
商业折扣不影响应收账款的计价。在有现金折扣的情况下，
企业应按总价法入账，实际发生现金折扣，作为当期财务
费用，计入发生当期损益。
不单独设立“预收账款”科目的企业，预收账款也在“
应收账款”科目核算。期末借方余额反映企业尚未收回的
应收账款，期末贷方余额反映企业预收的账款
5/23/2022
3.应收账款的核算
4.应收账款核算举例
例1 某企业销售商品一批给A公司，按价目表上标明的价
格计算，其售价金额为20000元，由于是成批销售，销货方
给购货方10%的商业折扣，折扣价2 000元，适用增值税率
为17%，其账务处理如下：
销货方应收账款的入账金额为20 000-2 000=18 000元
增值税销项税额=18000×17%=3 060元
5/23/2022
借：应收账款━━A公司 21 060
贷：主营业务收入 18 000
应交税费━━应交增值税（销项税额） 3 060
借：银行存款 21 060
贷：应收账款━━A公司 21 060
例2 某工业企业销售产品一批给B公司，售价10 000元，增值税额1 700元，
双方在销售合同中约定的现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已经发出，
并已办妥托收手续，有关账务处理如下：
借：应收账款━━B公司 11 700
贷：主营业务收入 10 000
应交税费━━应交增值税（销项税额） 1 700
收到货款时，根据公司是否得到现金折扣的情况入账。若B公司在10天内付款，
则可享受2%的现金折扣，折扣额=11700×2%=234元，账务处理如下：
借：银行存款 11 466
财务费用 234
贷：应收账款━━B公司 11 700
若B公司超过现金折扣期限付款，则不能享受现金折扣：
借：银行存款 11 700
贷：应收账款━━B公司 11 700
5/23/2022
三、预付账款
1.预付账款的概念
预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。
预付账款应当按实际预付的金额入账
预付款项不多的企业,也可直接计入“应付账款”的借方,
而不设“预付账款”。
2.预收账款的核算
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时：
借:预付账款
贷:银行存款
企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额：
借:材料采购或原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷:预付账款
5/23/2022
当预付货款小于采购货物所需支付
的款项时，应将不足部分补付：
借:预付账款
贷:银行存款
当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余
款项：
借:银行存款
贷:预付账款
四、其他应收款
（一）概念及种类
是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各
种应收及暂付款项。包括：
1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而
应向有关保险公司收取的赔款等；
2.应收的出租包装物租金；
补付和退回多
余款项时都要
通过预付账款
科目核算
5/23/2022
3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、
应由职工负担的医药费、房租费等；
4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；
5.其他各种应收、暂付款项。
（二）其他应收款的核算
1.备用金的核算
（1）定额备用金制
采用定额备用金制度的企业，一般应事先由会计部门根
据实际需要拨出一笔金额固定的备用金。备用金采用先领
后用、用后报销的办法，即由会计部门根据企业内部各单
位或职工日常零星开支的需要，预先付给一定数额的现金，
这些职工或部门支出以后凭单据向会计部门报销，以补足
备用金，达到规定的固定金额。收回备用金时，再结清。
（2）非定额备用金制
它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和职工个人
现金，使用后实报实销的制度。
5/23/2022
2.企业发生其他各种应收款项时：
借：其他应收款
贷：库存现金等
3.收回各种款项时：
借：库存现金
管理费用
贷：其他应收款
例：甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，
应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到。
借：其他应收款--保险公司 30000
贷：材料采购 30000
上述保险公司赔款如数收到：
借：银行存款 30000
贷：其他应收款--保险公司 30000
5/23/2022
五、应收账款减值
（一）应收账款减值损失的确认：
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检
查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应
收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的
金额确认减值损失，计提坏账准备。
（二）坏账准备的计量
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账
准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余
额
（三）坏账准备的核算
1.坏账准备的计提
①以前未计提的坏账准备
②如果“坏账准备”已有贷方余额
③如果“坏账准备”又有借方余额
这可是难点，在计算当期应计提
的坏账准备时，一定要注意之前
“坏账准备”科目的贷方（或借
方）余额
5/23/2022
①计提
③已确认的
坏账又收回
坏账准备
借方 贷方
②转销
坏账
期末余额
2.应收款项作坏账转销
3.已确认的坏账又收回
5/23/2022
4.应收账款减值的核算举例
例：甲企业1998年年末应收款项的余额为500 000元，
1999年年末应收款项的余额为600000元，2000年4月应收
乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2000年年末应收
款项的余额为550 000元，2001年5月，上年已确认为坏账
的应收账款又收回15 000，2001年末应收款项的余额为
700 000元。要求：假设经减值测试，每年均按3%计提坏
账准备，做有关会计分录。
1998年年末：
应提坏账准备=50 ×3%=（万元）
期初坏账准备的余额为0
本期计提额 = －0 = 万元
借：资产减值损失
贷：坏账准备
5/23/2022
1999年年末：
应提坏账准备 = 60×3%=（万元）
计提前坏准余额为万元
本期计提额=－ =（万元）
借：资产减值损失
贷：坏账准备 0. 3
2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2
贷：应收账款—乙企业 2
2000年年末：
应提坏账准备 = 55×3% = （万元）
提前坏账准备余额 = － 2 =－（万元）
本期计提额 = －（－）= （万元）
借：资产减值损失
贷：坏账准备
①
②
坏账准备
③ 2
④
⑤
⑥
5/23/2022
2001年5月坏账收回时：
借：应收账款—乙企业
贷：坏账准备
借：银行存款
贷：应收账款—乙企业
2001年年末：
应提坏账准备 = 70×3% = （万元）
计提前坏账准备余额 = + = （万元）
本期计提额 = － =－（万元）（冲
回）
借：坏账准备
贷：资产减值损失
5/23/2022
第四节 存货
存货
原材料
在产品
半成品
产成品
商品
包装物
低值易耗品
委托代销商品
原料及主要材料原料及主要材料
辅助材料辅助材料
燃料燃料
修理用备品、备件修理用备品、备件
包装材料包装材料
外购半成品（外购件）外购半成品（外购件）
存货的构成
5/23/2022
一、存货概述
（一）存货的概念
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产
成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产
过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料。
持有存货的最终目的持有存货的最终目的 出售出售
直接出售直接出售
加工后出售加工后出售
区别于长期区别于长期
资产的特征资产的特征
（二）存货成本的确定：
5/23/2022
采购成本
加工成本
其他成本
存
货
成
本
1.购买价款
2.计入成本的相关税费：进口关税、消
费税、资源税、不可抵扣增值税、教育
费附加
3.采购过程中的计入成本的费用：仓储
费、包装费、运输途中的合理损耗、入
库前的挑选整理费
加工过程中发生的追加费用：直加工过程中发生的追加费用：直
接人工、分配的制造费用接人工、分配的制造费用
使存货达到目前场所和状态所发生
的其他支出：如为特定客户设计产
品所发生、可直接确定的设计费
实务中，存货成本确定的具体原则（P77）
5/23/2022
下列费用不计入存货成本，而应在其发生时计入当期损
益：
非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在
发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，
应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到
下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，
应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。
注意：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、
装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用
等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归
集，期末再进行分摊，对于已售商品的进货费用计入当
期主营业务成本，对于未售商品的进货费用计入期末存
货成本，如果金额较小也可以直接计入当期的销售费用。
（P76）
5/23/2022
（三）发出存货的计价方法
计价方法面临的问题和解决办法：
—不同材料的实际单位成本不同
—同种材料，不同时间购进，实际单位成本不同
—同种材料，不同地点购进，实际单位成本不同
需按假定的材料流转程序确定发出材料的实际成本和期末材料的实际
成本，具体方法有：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、
移动加权平均法等。
1.个别计价法：采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成
本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属
的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计
算各批发出存货和期末存货成本的方法。
5/23/2022
2.先进先出法
在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出
成本偏低，利润偏高。
3.月末一次加权平均法
加权平均单价=实际成本/存货数量
发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价
4.移动加权平均法
本次发出存货的成本＝本次发出存货数量×本次
发货前存货的单位成本
本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×
本月月末存货单位成本
5/23/2022
5.发出存货的计价方法举例
某企业20×1年7月1日结存A材料100Kg，实际成本10元
/Kg；7月10日和18日分别购入该材料300Kg和200Kg，实
际成本分别为12元/Kg和13元/Kg，7月13日厂部领用材
180Kg，7月27日车间领用材料270Kg。
要求：分别用先进先出法、月末一次加权平均法、移
动加权平均法计算发出材料和期末结存材料的实际成本。
5/23/2022
先进先出法
20×1
摘要
收入 发出 结 存
月 日 数量
单
价
金
额
数量
单
价
金额 数量 单价 金额
7 1 结存 100 10 1 000
10 购入 300 12
360
0
100
300
10
12 4 600
13 发出 10080
10
12 1960 220 12 2 640
18 购入 200 13
260
0
22020
0
12
13 5 240
27 发出 22050
12
13 3290 150 13 1950
31 合计 500
620
0 450 5250 150 13 1950
5/23/2022
月末一次加权平均法
A材料平均单位成本
= （月初结存金额＋本月入库金额）÷（月初结存数量＋本月入库数量）
=（1000＋3600＋2600）÷（100＋300＋200） = 12
20×1
摘要
收入 发出 结 存
月 日 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额
7 1 结存 100 10 1 000
10 购入 300 12 3600 400
13 发出 180 220
18 购入 200 13 2600 420
27 发出 270 150
31 合计 500 6200 450 12 5400 150 12 1800
5/23/2022
移动平均法
..
A材料每批入库后平均单位成本
=（入库前结存＋本批入库）金额÷（入库前结存＋本批入库）数量
=（1000＋3600 ）÷（100＋300 ） =
20×1
摘要
收入 发出 结 存
月 日 数量
单
价
金额 数量 单价 金额
数
量
单价 金额
7 1 结存 100 10 1 000
10 购入 300 12
360
0 400 4 600
13 发出 180
2070 220 2 530
18 购入 200 13
260
0 420
1 5 130
27 发出 270 3297 150
1 1 833
31 合计 500
620
0 450
5367 150 1833
5/23/2022
三种主要方法之比较
主要方法 先进先出法 加权平均法 移动平均法
优点 ①符合实物流转过
程；
②期末存货成本比
较接近现行市价；
③企业不能随意挑
选存货计价以调整
当期利润。
①比较简单；
②对存货成本的分
摊较为折中。
①能使管理当局及
时了解存货结存情
况；
②计算的单位成本
以及发出和结存的
存货成本比较客观。
缺点 ①工作比较繁琐；
②不太符合配比。
物价上涨时，会高
估当期利润和库存
存货的价值；反之
会低估。
平时无法从账上提
供发、存存货的单
价及金额，不利于
加强存货管理。
①每次收货都计算
平均单价，工作量
较大；
②对收发货较频繁
的企业不适用。
5/23/2022
二、原材料
概念：是指企业在生产过程中经过加工改
变其形态或性质并构成产品主要实体的各
种原料、主要材料和外购半成品，以及不
构成产品实体但有助于产品形成的辅助材
料。原材料具体包括原料及主要材料、辅
助材料、外购半成品（外购件）、修理用
备件（备品备件）、包装材料、燃料等。
核算方法：原材料的日常收发及结存，可
以采用实际成本核算，也可以采用计划成
本核算。
5/23/2022
（一）实际成本法核算
1.账户设置
原材料：
在途物资：
2.购入和发出的会计处理
5/23/2022
3.按实际成本法购入存货核算举例
单货同到（款已付，料入库）
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据）
单到货未到（款已付，料未入库）
（1）付款
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）收料
材料运达企业时，验收入库，据“收料单”：
借：原材料
贷：在途物资
5/23/2022
款未付，料入库
（1）若发票账单已到，但货款尚未支付（或尚未开出承
兑商业汇票），材料已验收入库时：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
款未付，料入库
（2）若发票账单在月末仍未收到，货款尚未支付（或尚
未开出承兑商业汇票），材料已验收入库时，应暂估料
款入账：
借：原材料
贷：应付账款
下月1日红字冲销：同上，金额用红字
收到发票、付款：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付票据）
5/23/2022
预付货款，料未入库
预付货款时：
借：预付账款
贷：银行存款
货到入库 :
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款
补付货款:
借：预付账款
贷：银行存款
4.按实际成本法发出存货核算
逐笔记账
每发出一笔材料，随时记账：
汇总记账
——平时领用材料只办理材料出库手续，填领料单
登记材料明细账“发出”栏的数量
5/23/2022
——月末根据领料单位和用途，编制“耗用材料汇总
表”
——根据汇总表编制记账凭证
发出材料的成本按前述计价方法确定，计价方法一经确
定，不得随意变更。如需变更，应在附注中予以说明。
借：生产成本（生产产品领用）
制造费用（车间一般耗用）
管理费用（行政管理部门领用）
销售费用（销售机构领用）
委托加工物资（发出材料加工）
其他业务成本（销售材料）
在建工程（工程项目领用）
贷：原材料等
（二）计划成本法核算
1.账户设置
原材料
材料采购
材料成本差异
5/23/2022
5/23/2022
2.存货计划成本法收发的核算
5/23/2022
购入材料：
借：材料采购 （实际成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（或应付账款、预付账款、应
付票据）材料入库：
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购 （计划成本）
结转入库材料成本差异（一般月末汇总结转）
结转超支差 结转节约差
借：材料成本差异 借：材料采购
贷：材料采购 贷：材料成本差异
日常发出材料：
5/23/2022
借：生产成本
制造费用
管理费用 （计划成本）
销售费用
贷：原材料 （计划成本）
月末计算材料成本差异率
存货成本差异率=（期初结存材料+本期验收入库材料）的材料
成本差异/（期初结存材料+本期验收入库材料）的计划成本×100%
发出材料应负担成本差异=发出材料计划成本× 材料成本差异
率
期末结转发出材料成本差异：
结转超支差
借：生产成本
制造费用
管理费用 （计划成本× 材料成本差异率）
销售费用
贷：材料成本差异
5/23/2022
结转节约差作相反分录
计划成本基本核算程序：
采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；
验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方，“材
料采购”账户贷方；
期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计
入“材料成本差异”的借方，节约差计入“材料成本差
异”的贷方
平时发出材料时，一律用计划成本；
期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差
异额。
材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期购入材料的
成本差异额）/（期初材料的计划成本+本期购入材料的
计划成本）×100%
发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成
本差异率5/23/2022
三、包装物
1.包装物是指为包装本企业商品而储备的各种包装容器，
包括：
生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物
随同商品出售而不单独计价的包装物
随同商品出售而单独计价的包装物
出租或出借给购买单位使用的包装物
2.账户设置：
周转材料-----包装物，按种类设置明细帐；数量不多
可并入“原材料”
3.包装物的核算
生产领用
借：生产成本
贷：周转材料----包装物
如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”
5/23/2022
随产品出售，不单独计价：
借：销售费用
贷：周转材料----包装物
随产品出售，单独计价：
按售价
借：应收账款（银行存款）
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转成本：
借：其他业务成本
贷：周转材料----包装物
如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”
随产品出售，不单独计价：
借：销售费用
贷：周转材料----包装物
如采用计划成本法，则还要转“材料成本差异”
5/23/2022
四、低值易耗品
1.低值易耗品是指不能作为固定资产核算的各种用具物品。
2.企业应当设置“周转材料——低值易耗品”科目，借方
登记低值易耗品的增加，贷方登记低值易耗品的减少，期
末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。
3.低值易耗品收入的核算：
类似“原材料”收入的核算
4.低值易耗品耗用的核算：
（1）一次转销法
领用时按用途将其价值一次、全部计入有关成本费用中，
适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品。
借：制造费用-低值易耗品摊销
贷：周转材料-----低值易耗品
5/23/2022
（2）五五摊销法（P88）
设置科目：
周转材料—低值易耗品—在库,
—在用,
—摊销
适用于价值较低、使用期限较短或每期领用数量和报废数
量大致相等的低值易耗品。
5/23/2022
例：生产车间本月领工具,账面价值计6000元
① 领工具
A、 借：周转材料---低值易耗品—在用 6000
贷：周转材料----低值易耗品—在库 6000
B、摊销50%：
借：制造费用 3000
贷：周转材料--低值易耗品—摊销 3000
② 工具报废，摊销余下的50%
A、借：制造费用 3000
贷：周转材料---低值易耗品—摊销 3000
B、注销报废工具的价值
借：周转材料---低值易耗品—摊销 6000
贷：周转材料---低值易耗品—在用 6000
C、回收残料100
借：原材料（库存现金） 100
贷：制造费用 100
5/23/2022
五、委托加工物资
1.概念：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物
资。
2.成本确认： （P89）
加工中实际耗用物资的成本；
支付的加工费用及应负担的运杂费等；
支付的税金，
5/23/2022
注：
（1）如果以计划成本核算，在发出委托加工物
资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。
收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购
形成的材料成本差异。
（2）应计入委托加工物资成本的税金
3.科目设置： “委托加工物资”
5/23/2022
例：甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费
品。甲乙两企业均为增值税一般纳税人，适用的增值
税税率为5%。甲企业对材料采用计划成本进行核算。
有关资料如下：
4.委托加工物资的核算
5/23/2022
1.甲企业发出材料一批，计划成本为70000元，材料成本差异率为2%。
2.按合同规定，甲企业用银行支付乙企业加工费4600无（不含增值税），
以及相应的增值税和消费税。
3.企业用银行支付往返运杂费600元（不考虑增值税进项税额）。
4.甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本这为80000元，该批材料已
验收入库。
要求：
（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税；
（2）编制甲企业委托加工材料发出、支付有关税费和入库有关的会计分录
（“应交税费”账户需列出明细账，增值税需列出专栏）。
（1）应支付的增值税： 4600×17%=782元
应支付的消费税：
（7000＋7000×2%＋4600）÷（1-5%）×5%=4000元
5/23/2022
（2）关会计分录如下：
①借：委托加工物资 71400
贷:原材料 70000
材料成本差异 1400
②借：委托加工物资 4600
应交税费---应交消费税 4000
应交税费—应交增值税（进项税额） 782
贷：银行存款 9382
因加工的是用于连续加工的材料，固将4000元计入消费税借方以便连续加工
抵扣，否则计入“委托加工物资”的成本。
③借：委托加工物资 600
贷：银行存款 600
④借：原材料 80000
贷：委托加工物资 76600
材料成本差异 3400
5/23/2022
六、库存商品
1.概念：指企业已经完成全部生产过程并已验
收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合
同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对
外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库
用于销售的各种商品。
2.范围：库存产成品、外购商品、存放在门市
部准备出售的商品、发出的展览的商品、寄存在
外的商品、接受来料加工的代制品、为外单位加
工修理的代修品。 （P91）
3.账户设置：“库存商品”（资产类）
下按库存商品的种类、品种和规格设明细账
4.库存商品的核算
5/23/2022
1.生产型企业
2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额
核算法进行核算。
（1）毛利率法 （P92）
它是根据本期销售净额乘以上期实际(或本期计划)毛利率
匡算本期销售毛利，并据以计算本期发出商品和期末结
存商品成本的一种方法。
销售成本=销售净额-销售净额×毛利率
期末存货成本=期初存货成本＋本期购货成本-本期销售
成本
5/23/2022
（2）售价金额核算法
即平时商品的购进、加工收回、销售均按售价记账，售
价与进价的差额通过“商品进销差价’’科目核算，期末
计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据
以调整本期销售成本。
本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销
商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本＋
本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本
5/23/2022
平时先按售价结转销售成本
借：主营业务成本 +
贷：库存商品 —（售价）
期末：再计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销
售成本：
A、计算商品进销差价率（即分摊率）
期初商品的 本期购入商品的
进销差价 ＋ 进销差价
进销差异率= ———————————————×100%
本月主营业 ＋ 库存商品的
务收入净额 期末余额
B、计算已销商品成本应分摊的进销差价
=本月主营业务收入净额（一般为贷方发生额）×进销差价
率
C、结转已销商品成本应分摊的进销差价
借：商品进销差价 -
贷：主营业务成本 -
5/23/2022
例如：某百货超市2007年年初库存商品的成本为28万元，售价总额为35万
元；当年购入商品的成本为20万元，售价总额为25万元；当年实现的销售
收入为42万元。在采用售价金额核算的情况下，该超市2007年年末发出商
品和结存商品的成本为多少？
（1）购入商品：
借： 库存商品 250000
贷：银行存款 200000
商品进销差价 50000
（2）销售收入
借：银行存款 420000
贷：主营业务收入 420000
（3）结转销售成本
借：主营业务成本 420000
贷：库存商品 420000
（4）结转已销商品成本应分摊的进销差价
借：商品进销差价 84000
贷：主营业务成本 84000
5/23/2022
七、存货清查
存货的清查方法：通常采用实地盘点的方法
存货盘亏或毁损的核算
（1）账户设置：待处理财产损溢—待处理流动资产损益,
该账户期末应无余额
（2）账务处理：分两步：
A、报经批准前，将盘亏或毁损的存货出账 ，以使账实
相符
B、报经批准后，根据盘亏的原因及批复的意见来处理
（一）存货盘盈
5/23/2022
会计处理：
借：存货科目
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产
借：待处理财产损溢——待处理流动资产
贷：管理费用
（二）存货盘亏
发生：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
贷：存货科目
处理：
借：管理费用（属于自然损耗产生的定额内损耗）
其他应收款（责任人赔偿）
原材料（入库的残料）
营业外支出（非常损失）
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
5/23/2022
5/23/2022
八、存货减值
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。
可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减
值损失。如果减值因素已经消失，减值的金额应在原已
计提的存货跌价准备金额内予以恢复。其中：
1.成本——是指存货的历史成本即实际成本；
2.可变现净值=存货的估计售价-进一步加工成本-估计销
售费用和税费
注意：
如果存货是直接用于出售的，则不需用减去进一步加工
成本。
（1）以正常生产经营为前提确定
（2）实质是净现金流入，而不是单指存货的售价或合
同价
5/23/2022
（二）存货跌价准备的会计处理
1.设置“存货跌价准备”科目。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备
已有贷方余额
结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内
转回。
存货跌价损失计入：“资产减值损失—计提的存货跌价准备”
（1）若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
（2）如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备
（3）企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的
借：存货跌价准备
贷：主营业务成本、其他业务成本等
5/23/2022
第五节 长期股权投资
一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念
长期股权投资是指企业持有的对其子公司、
合营企业及联营企业的权益性投资以及企业
持有的对被投资单位不具有控制、共同控制
或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量的权益性投资。
（省略）
5/23/2022
第六节 固定资产
一、固定资产概述
（一）固定资产的概念和特征
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
的；第二，使用年限超过一个会计年度。
（二）固定资产的确认
1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该固定资产的成本能够可靠计量
固定资产各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企
业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分
别将各组成部分确认为单项固定资产。
与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，
应当计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应
当在发生时计入当期损益。
5/23/2022
（三）固定资产的分类
（四）固定资产核算设置的科目
企业通过“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、
“在建工程”、“固定资产清理”等科目核算固定资产的
取得、计提折旧、处置等情况。
二、取得固定资产
（一）外购固定资产
外购固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、使固定
资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的
运输费、装卸费、安装费和专业人员的服务费等。
1.购置的不需要安装的固定资产
2.购入需要安装的固定资产。
5/23/2022
（二）建造固定资产
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用
状态前所发生的全部支出，作为入账价值。在核算时应先
通过“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入
“固定资产”。
1.自营工程
5/23/2022
购入工程物资时
借：工程物资
贷：银行存款等
领用工程物资时，
借：在建工程
贷：工程物资
在建工程领用本企业原材料时
借：在建工程
贷：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
在建工程领用本企业生产的商品时
借：在建工程
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（销项税额）
5/23/2022
自营工程发生的其他费用（如分配工程人员工资等）
借：在建工程
贷：银行存款
应付职工薪酬等
自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产
贷：在建工程
2.出包工程
如果企业建造固定资产采用了出包方式，企业支付给建
造商的工程价款通过“在建工程”科目核算，工程达到
预定可使用状态时，按实际发生的全部支出，由“在建
工程”科目转入“固定资产”科目。
企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包
商结算的进度款
借：在建工程
贷：银行存款
5/23/2022
工程完成时按合同规定补付的工程款
借：在建工程
贷：银行存款
工程达到预定可使用状态时，按其成本
借：固定资产
贷：在建工程
三、固定资产折旧
（一）固定资产折旧概述
企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固
定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、
预计净残值一经确定，不得随意变更。
1.影响折旧的因素
（1）固定资产原价
计提折旧时，应以月初应计折旧的固定资产账面原值为
依据。
5/23/2022
（2）预计净残值
（3）固定资产减值准备
（4）固定资产的使用寿命2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
（1）已提足折旧继续使用的固定资产；
（2）单独估价作为固定资产入账的土地。
固定资产按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不计
提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月
照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提
折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧。
已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，
应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣
工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价，但不需调
整原已计提的折旧额。
5/23/2022
企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、
预计净残值和折旧方法进行复核。如有改变作为会计估
计变更。
（二）固定资产的折旧方法
折旧方法可以采用平均年限法、工作量法、双倍余
额递减法、年数总和法等。折旧方法的选择应当遵循可
比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。
1.平均年限法
年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额
均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采
用这种方法计算的每期折旧额相等。
其计算公式如下：
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命×100%
月折旧额＝年折旧率÷12
月折旧额＝固定资产原价×月折旧率
5/23/2022
2.工作量法
工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种
方法。
计算公式如下：
单位工作量折旧额＝固定资产原价×（1－预计净残值率）
÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位
工作量折旧额
3.双倍余额递减法
年折旧率＝2÷预计使用寿命（年）×100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝每月月初固定资产账面净值－月折旧率
实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定
资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预
计净残值后的净值平均摊销。
5/23/2022
4.年数总和法
年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去
预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年
的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，
分母代表预计使用寿命逐年数字总和。
年折旧率＝（预计使用寿命－已使用年限）÷[预计使用寿
命×（预计使用寿命＋1）÷2]×100%
年折旧率＝尚可使用年限÷预计使用寿命的年数总和× 100%
月折旧率＝年折旧率÷12
月折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）×月折旧率
（三）固定资产折旧的核算
固定资产计提的折旧应当贷方记入“累计折旧”科目，借
方应该根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期
损益。如果是基本生产车间使用应计入制造费用；如果是
管理部门应计入管理费用；如果是销售部门应计入销售费
用。
5/23/2022
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价
值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的
金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
企业计提固定资产折旧时
借：制造费用
销售费用
管理费用等
贷：累计折旧
四、固定资产的后续支出
固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更
新改造支出、修理费用等。
企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产
修理费用等后续支出
5/23/2022
借：管理费用
贷：银行存款
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后
续支出
借：销售费用
贷：银行存款等
五、固定资产的处置
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外
投资、非货币性资产交换、债务重组等。企业出售、报废
或者毁损的固定资产通过“固定资产清理”科目核算，清
理的净
损益计入当期损益。净损益属于筹建期间的计入“管理费
用”；属于生产经营期间的计入“营业外收入”或“营业
外支出”。
5/23/2022
5/23/2022
固定资产转入清理
借：固定资产清理 该项固定资产的账面价值
累计折旧 已计提的累计折旧
固定资产减值准备 已计提的减值准备
贷：固定资产 按其账面原价
固定资产清理过程中应支付的相关税费及其他费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
应交税费——应交营业税等
收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等
借：银行存款
原材料
贷：固定资产清理
保险赔偿等的处理应由保险公司或过失人赔偿的损失
借：其他应收款等
贷：固定资产清理
5/23/2022
固定资产清理完成后，属于生产经营期间
正常的处理损失
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
属于自然灾害等非正常原因造成的损失
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
如为贷方余额，
借：固定资产清理
贷：营业外收入
5/23/2022
六、固定资产的清查
（一）固定资产盘盈
企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前
期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，
在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年
度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应按
重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”科
目，贷记“以前年度损益调整”科目。
盘盈的固定资产，应按以下规定确定其入账价值：
如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同
类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产
的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账
价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场
的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，
作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价
值 5/23/2022
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
（二）盘亏的固定资产，
借：待处理财产损溢 盘亏固定资产的账面价值
累计折旧 已计提的累计折旧
固定资产减值准备 已计提的减值准备
贷：固定资产 按固定资产的原价
5/23/2022
按管理权限报经批准后处理时
借：其他应收款 可收回的保险赔偿或过失人赔
偿
管业外支出——盘亏损失 应计入营业外支出的金
额
贷：待处理财产损溢
七、固定资产减值
固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其
可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账
面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，
计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
企业按应减记的金额
借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备
贷：固定资产减值准备
固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
5/23/2022
第七节 无形资产及其他资产
一、无形资产
（一）无形资产的概念和特征
无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认
非货币性资产。
1.不具有实物形态
2.具有可辨认性
3.属于非货币性资产
（二）无形资产的确认
1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业
2.该无形资产的成本能够可靠地计量
（三）无形资产的构成
无形资产包括：专利权、非专利技术、商标权、著作权、
特许权和土地使用权。
5/23/2022
（四）无形资产的核算
企业通过“无形资产”、“累计摊销”等科目核算。
1.无形资产的取得
无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产
的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，
其会计处理也有所差别。
（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以
及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支
出。
（2）企业自行研究开发的无形资产，其成本包括在满足资
本化条件的时点至无形资产达到预定用途前所发生的可直
接归属于该无形资产的创造、生产并使该资产能够以管理
层预定的方式运作的必要支出总和。
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出
和开发阶段支出。研究阶段支出计入当期管理费用；开发
阶段支出符合资本化条件的，应当确认为无形资产；不符
合资本化条件的，应当计入当期管理费用。
5/23/2022
企业自行开发无形资产发生的研发支出
借:研发支出——费用化支出 不满足资本化条件
研发支出——资本化支出 满足资本化条件
贷:原材料
银行存款
应付职工薪酬等
研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，
借:无形资产 按“研发支出——资本化支出”科目的余
额
贷:研发支出——资本化支出
5/23/2022
期（月）末，应将“研发支出——费用化支出”科目归集
的金额转入“管理费用”科目
借:管理费用
贷:研发支出——费用化支出
2.无形资产的摊销
（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使
用寿命有限的无形资产应进行摊销，使用寿命不确定的无
形资产不应摊销（期末进行减值测试）。
（2）无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不
再摊销。
（3）无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
（4）无形资产摊销的会计处理
无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法。使用寿命有
限的无形资产，其残值应当视为零，但下述两种情况除外：
① 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资
产；
5/23/2022
② 可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用
寿命结束时很可能存在。
企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用
借:管理费用
贷:累计摊销
出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，
借:其他业务成本
贷:累计摊销
某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，
其摊销金额应当计入相关资产成本，
借:制造费用
贷:累计摊销
5/23/2022
3.无形资产的处置
企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账
面价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入或营业
外支出）。
无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销
和累计减值准备后的金额。
5/23/2022
企业处置无形资产时，
借:银行存款等 应按实际收到的金额
累计摊销 已计提的累计摊销
无形资产减值准备 已计提的减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失 借贷差额
贷:银行存款、应交税费 应支付的相关税费
无形资产 无形资产账面余额
或营业外收入——处置非流动资产利得 借贷差额
4.无形资产的减值
金额的确定：无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其
可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至
可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相
应的资产减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得
转回。
借:资产减值损失——计提的无形资产减值准备
贷:无形资产减值准备
5/23/2022
二、其他资产
1.其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应
收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、
无形资产等以外的资产，如长期待摊费用等。
（省略）
5/23/2022
第三部分 负 债
第一节 流动负债
第二节 非流动负债
5/23/2022
第一节 流动负债
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
应付职工薪酬
应交税费
应付股利
其他应付款
5/23/2022
短期借款
概念：短期借款是指企业向银行或其他金融
机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各
种借款.
（省略）
5/23/2022
应付票据
应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳
务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商
业承兑汇票和银行承兑汇票。
帐户设置
应付票据（按债权人设明细账）应付票据（按债权人设明细账）
归还的本金、归还的本金、
转为应付帐款转为应付帐款
应付的本金即面值应付的本金即面值
尚未到期的本金尚未到期的本金
5/23/2022
应付票据
企业还应设“应付票据备查簿”
应付票据的入帐价值
发生时应按面值入帐。
注：企业支付承兑汇票的手续费，应计入
当期财务费用。
5/23/2022
应付票据
5/23/2022
应付账款
应付账款是指企业因购买材料、商品或
接受劳务供应等经营活动应支付的款项
应付帐款的入帐时间
帐户设置：“应付帐款—某销货或提供
劳务单位”
5/23/2022
应付账款
5/23/2022
预收账款
5/23/2022
应付职工薪酬
应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工
的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，
职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等
社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育
经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的
义务。
应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给
职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。
提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，
也属于职工薪酬。
5/23/2022
应付职工薪酬
5/23/2022
应付职工薪酬
(一)确认职工薪酬
5/23/2022
应付职工薪酬
（二）发放职工薪酬
5/23/2022
应付职工薪酬
（三）发放非货币性福利
5/23/2022
应交税费-应交增值税
5/23/2022
应交税费-应交增值税（进项税）
进项税抵扣凭证：增值税专用发票、海关完税
凭证、购进免税农产品和废旧物资的收购凭证。
材料采购等
货款
应交税费－应交增值税（进项税额）
税款
采购
5/23/2022
应交税费-应交增值税（进项税）
注：
对于购入的免税农产品、收购废旧物资等可以按
价格（或收购金额）的一定比例计算进项税额，
并准予从销项税中抵扣。
属于购进货物是就认定为不能抵扣的，直接将增
值税发票上注明的增值税额计入货物或劳务成本。
5/23/2022
应交税费-应交增值税（销项税）
主营业务收入 应收账款等
应交税费-应交增值税（销项税）
在建工程
长期股权投资等
一般销售
视同销售
5/23/2022
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
购进货物发生非常损失，以及将购进货物改变用
途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）
,其进项税额应通过“应交税费——应交增值税
（进项税额转出）”科目转入有关科目。
购进货物时不能确定是否抵扣，可计入“应交税
费-应交增值税（进项税）”，待确定不予抵扣时，
再通过“应交税费——应交增值税（进项税额转
出）”科目转入有关科目。
5/23/2022
应交税费－应交消费税
企业将生产的应税消费品对外销售，其应纳消费
税，通过“营业税金及附加”科目核算。
将生产的应税消费品用于再见工程、非应税项目，
借“固定资产”、“在建工程”、“营业外支出
等科目”，贷“应交税费－应交消费税”。将资
产应税消费品用于对外投资、分配给职工的，借
“营业税金及附加”，贷“应交税费－应交消费
税”。
5/23/2022
应交税费－应交消费税
委托加工应税消费品
1.用于继续加工
2.用于销售
5/23/2022
应交税费－应交营业税
计算应交的营业税
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交营业税
出售不动产
借:固定资产清理
贷:应交税费——应交营业税
实际交纳营业税
借:应交税费——应交营业税
贷:银行存款
5/23/2022
应交税费－其他应交税费的核算
应交城市维护建设税、教育费附加
借:管业税金及附加等
贷:应交税费——应交城市维护建设税或应交教育费附加
应交资源税
企业对外销售应税产品应交纳的资源税
借:营业税金及附加
贷:应交税费——应交资源税
企业自产自用应税产品而应交纳的资源税
借:生产成本（制造费用等）
贷:应交税费——应交资源税
5/23/2022
应交税费－其他应交税费的核算
应交土地增值税
计提时：
借：固定资产清理/在建工程等
贷：应交税费—应交土地增值税
实际上交时：略
5/23/2022
应交税费－其他应交税费的核算
应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税
计算应交的税金时
借：管理费用
贷：应交税费——应交房产税
——应交土地使用税
——应交车船使用税
实际上交时
借：应交税费——应交房产税
——应交土地使用税
——应交车船使用税
贷：银行存款
5/23/2022
应交税费－其他应交税费的核算
应交个人所得税
企业按规定计算的代扣代交的职工个人所得
税
借:应付职工薪酬
贷:应交税费——应交个人所得税
5/23/2022
应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议
批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股
利或利润。
确认应付给投资者的现金股利或利润时
借:利润分配——应付现金股利或利润
贷:应付股利
实际支付现金股利或利润时
借:应付股利
贷:银行存款
5/23/2022
其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预
收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等
经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如
应付租入包装物租金、存入保证金等。
发生其他各种应付、暂收款项时
借:管理费用等
贷:其他应付款
支付或退回其他各种应付、暂收款项时
借:其他应付款
贷:银行存款
5/23/2022
第二节 非流动负债
长期借款（省略）
应付债券（省略）
5/23/2022
第四部分 所有者权益（省略）
第一节 实收资本
第二节 资本公积
第三节 留存收益
5/23/2022
第五部分 收入、费用和利润
第一节 收入
第二节 费用
第三节 政府补助
第四节 利润
5/23/2022
第一节 收入
收入的概念和特征
收入的分类
销售商品收入的确认条件
销售商品收入的会计处理
提供劳务收入的确认原则
完工百分比法确认劳务收入的会计处理
让渡资产使用权的使用费收入的核算
5/23/2022
收入的概念和特征
概念：收入是指企业在日常活动中形成的、
会导致所有者权益增加的、与所有者投入
资本无关的经济利益的总流入。
特点：
1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益
的总流入
2.收入会导致企业所有者权益的增加
3.收入与所有者投入资本无关
5/23/2022
收入的分类
收入按企业从事日常活动的性质不同
（1）销售商品收入
（2）提供劳务收入
（3）让渡资产使用权收入
5/23/2022
收入的分类
收入按企业经营业务的主次不同：
（1）主营业务收入
（2）其他业务收入
5/23/2022
销售商品收入的确认条件
销售商品收入必须同时满足下列条件：
（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转
移给购货方。
（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续
管理权，也没有对已售出的商品实施控制。
（3）收入的金额能够可靠地计量。
（4）相关的经济利益很可能流入企业。
（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计
量。
5/23/2022
销售商品收入的计量
销售商品收入金额的确定：
通常情况下，从购货方已收或应收的合
同或协议价款即为其公允价值，应当以此
确定销售商品收入的金额。
折扣折让情况下收入的确认：
（1）现金折扣
（2）商业折扣
（3）销售折让
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
一般销售商品业务
确认销售商品收入时
借：应收账款、应收票据、银行存款等
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
同时，按销售商品的实际成本，
借：生营业务成本等
贷：库存商品等
企业也可在月末结转本月已销商品的实际成本。
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
主营业务收入 银行存款主营业务收入
应交税费应交税费
库存商品库存商品 库存商品
确认收入
结转成本
已销售商品的成本
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品
企业对于发出的商品，在不能确认收入时，应按发出商品
的实际成本，
借：发出商品
贷：库存商品
发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本
借：主营业务成本
贷：发出商品
"发出商品"科目的期末余额应并入资产负债表"存货"项目
反映。
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
商业折扣
商业折扣在销售时已经确定，并不构
成成交价格的一部分。所以应该按照折扣
后的金额确认销售收入的金额。
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
现金折扣
现金折扣是预计可能发生的，实际发生时不考虑折
扣，按总价确认收入，发生折扣作为理财费用
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
销售折让
企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折
让时，
借：主营业务收入 应冲减的销售商品收入
金额
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款、应收账款等 实际支付或应退还的
价款
如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品
收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销
售折让后的金额确认。
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
销售退回
尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，
应将已记入“发出商品”科目的商品成本金额转入“库存
商品”科目
借：库存商品
贷：发出商品
已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，除属于
资产负债表日后事项外，一般应在发生时冲减当期销售商
品收入，同时冲减当期销售商品成本，如按规定允许扣减
增值税税额的，应同时冲减已确认的应交增值税销项税额。
如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务
费用的金额。
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
已确认收入的售出商品发生销售退回时
借；主营业务收入 冲减的销售商品收入金额
应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：银行存款、应收账款等 实际支付或应退还的价款
如已发生现金折扣的，还应按相关财务费用的调整金额，
贷：“财务费用”；
同时，按退回的商品成本
借：库存商品
贷：生营业务成本
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
销售退回
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
采用预收款方式销售商品
按预收的货款金额，
借：银行存款
贷：预收账款
收到最后一笔款项发出商品时
借：预收账款 预收的货款总额
银行存款 收到的最后一笔款项金额
贷：主营业务收入 确定的销售商品收入金额
应交税费——应交增值税（销项税额） 按开出的增值税
专用发票上注明的增值税税额
同时，按销售商品的成本，
借：主营业务成本
贷：库存商品
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
采用预收款方式销售商品
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
采用支付手续费方式委托代销商品
企业发出委托代销的商品时，
借：委托代销商品
贷：库存商品等
收到受托方开具的代销清单时
借：应收账款等 按合同或协议价确定的销售
收入金额
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
同时结转已销商品的成本
借：主营业务成本等
贷：委托代销商品
委托方计算确定的代销手续费
借：销售费用
贷：应收账款等
确认代销手续费收入时
借：受托代销商品款
贷：其他业务收入等
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
采用支付手续费方式委托代销商品
委托方
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
采用支付手续费方式委托代销商品
受托方
5/23/2022
销售商品收入的会计处理
销售材料等存货
企业销售原材料等确认其他业务收入时，
借；银行存款、应收账款等 售价和应收取的
增值税
贷：其他业务收入 实现的其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
结转出售原材料等的实际成本时
借：其他业务成本
贷：原材料等
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
企业对外提供劳务所实现的收入以及结转的相关
成本，如属于企业的主营业务，应通过"主营业务
收入"、"主营业务成本"等科目核算；如属于主营
业务以外的其他经营活动，应通过"其他业务收入
"、"其他业务成本"等科目核算。企业对外提供劳
务发生的支出一般先通过"劳务成本"科目予以归
集，待确认为费用时，再由"劳务成本"科目转入"
主营业务成本"或"其他业务成本"科目。
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
在同一会计期间内开始并完成的劳务
对于一次就能完成的劳务，企业应在提供
劳务完成时按所确定的收入金额
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入等
同时，按提供劳务所发生的相关支出，
借：主营业务成本等
贷：银行存款等
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
对于持续一段时间但在同一会计期间内开始并完
成的劳务，企业应在为提供劳务发生相关支出时
借：劳务成本
贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等
劳务完成确认劳务收入时
借：应收账款、银行存款等
贷：主营业务收入等
同时，结转相关劳务成本，
借：主营业务成本等
贷：劳务成本
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
劳务的开始和完成分属不同的会计期间
提供劳务交易结果能够可靠估计的条件:
（1）收入的金额能够可靠地计量。
（2）相关的经济利益很可能流入企业。
（3）交易的完工进度能够可靠地确定。
（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计
量。
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度
确认收入与费用的方法。采用完工百分比法时，
企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额
乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供
劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同
时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除
以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结
转当期劳务成本。用公式表示如下：
本期确认的费用＝劳务总收入×本期末止劳务
的完工进度－以前期间已确认的收入
本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务
的完工进度－以前期间已确认的费用
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
采用完工百分比法确认劳务收入及相关的费用时
对于预收的款项
借：银行存款
贷：预收账款等
对于所发生的成本
借：劳务成本
贷：银行存款、应付职工薪酬等
确认本期的劳务收入时
借：预收账款、应收账款等
贷：主营业务收入等
确认本期的费用时
借：主营业务成本等
贷：劳务成本5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在
资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即
不能同时满足上述四个条件的，不能采用完工百分比
法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经
发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
（1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，
应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，
并结转已经发生的劳务成本。
5/23/2022
提供劳务收入的确认原则
（2）已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿
的，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认提供
劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
（3）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿
的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主
营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务
收入。
5/23/2022
让渡资产使用权的使用费收入的核算
让渡资产使用权的使用费收入主要是
指企业转让无形资产等资产的使用权形成
的使用费收入。出租固定资产取得的租金、
进行债权投资收取的利息、进行股权投资
取得的现金股利等，也构成让渡资产使用
权的使用费收入。（省略）
5/23/2022
第二节 费 用
费用的概念和特征
费用的主要内容极其核算
5/23/2022
费用的概念和特征
概念:费用是指企业在日常活动中发生
的、会导致所有者权益减少的、与向
所有者分配利润无关的经济利益的总
流出。
费用的特点:
1.费用是企业在日常活动中发生的经济
利益的总流出
2.费用会导致企业所有者权益的减少
3.费用与向所有者分配利润无关。
5/23/2022
费用的主要内容
企业的费用主要包括
主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
销售费用
管理费用
财务费用
5/23/2022
费用的核算
5/23/2022
主营业务成本的核算
主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务
等主营业务收入时应结转的成本。
企业结转主营业务成本时，
借：主营业务成本
贷：库存商品、劳务成本
期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入“
本年利润”科目，
借：本年利润
贷：主营业务成本
5/23/2022
其他业务成本的核算
其他业务成本是指企业确认的除主营业务活动以外的其他
经营活动所发生的成本，包括销售材料的成本、出租固定
资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成
本或摊销额等。
企业发生或结转的其他业务成本，
借：其他业务成本
贷：原材料、周转材料、累计折旧、累计摊销、银行存
款等
期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入“本年利润
”科目，
借：本年利润
贷：其他业务成本
5/23/2022
营业税金及附加的核算
营业税金及附加是指企业经营活动应负担的
相关税费，包括营业税、消费税、城市维护
建设税、资源税和教育费附加等。
企业按规定计算确定的营业税、消费税、城
市维护建设税、资源税和教育费附加等税费，
借：营业税金及附加
贷：应交税费等
期末，应将“营业税金及附加”科目余额结
转入“本年利润”科目，
借：本年利润
贷：营业税金及附加
5/23/2022
销售费用的核算
销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务
过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、
展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保
证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商
品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网
点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理
费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。
5/23/2022
销售费用的核算
企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展
览费和广告费、运输费、装卸费等费用
借：销售费用
贷：现金、银行存款等
企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的
职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等经营费用，
借：销售费用
贷：应付职工薪酬、银行存款、累计折旧等
期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润
”科目，
借：本年利润
贷：销售费用
5/23/2022
管理费用的核算
管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动
而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间
发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业
的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的
公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料
消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、
工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、
会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询
费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产
税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术
转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费
等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等
发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发
生时计入管理费用。
5/23/2022
管理费用的核算
企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、
培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等
借：管理费用
贷：银行存款等
企业行政管理部门人员的职工薪酬
借：管理费用
贷 ：应付职工薪酬
企业行政管理部门计提的固定资产折旧
借：管理费用
贷：累计折旧
5/23/2022
管理费用的核算
企业按规定计算确定的应交房产税、车船使
用税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花
税
借：管理费用
贷：应交税费等
企业行政管理部门发生的办公费、水电费、
差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询
费、研究费用等其他费用
借：管理费用
贷：银行存款、研发支出等
5/23/2022
管理费用的核算
期末，应将“管理费用”科目余额转入“
本年利润”科目
借：本年利润
贷：管理费用
5/23/2022
财务费用的核算
财务费用是指企业为筹集生产经营所需资
金等而发生的筹资费用，包括利息支出
（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手
续费、企业发生或收到的现金折扣等。
企业发生的各项财务费用
借：财务费用
贷：银行存款、应收账款等
5/23/2022
财务费用的核算
企业发生的应冲减财务费用的利息收入、
汇兑差额、现金折扣
借：银行存款、应付账款等
贷：财务费用
期末，应将“财务费用”科目余额转入“
本年利润”科目
借：本年利润
贷：财务费用
5/23/2022
第三节 政府补助（省略）
政府补助的概念和特征
政府补助的主要形式
与资产相关的政府补助
与收益相关的政府补助
5/23/2022
第四节 利 润
利润的构成
营业外收入和营业外支出的核算
所得税费用的核算
本来利润的会计处理
5/23/2022
利润的构成
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利
润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期
利润的利得和损失等。
直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计
入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动
的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润
无关的利得或者损失。
5/23/2022
利润的构成
利润相关计算公式:
（一）营业利润
营业利润＝营业收入一营业成本一营业税金及附加－销售
费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变
动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
（二）利润总额
利润总额＝营业利润＋营业外收入一营业外支出
（三）净利润
净利润＝利润总额－所得税费用
5/23/2022
营业外收入和营业外支出的核算
5/23/2022
营业外收入和营业外支出的核算
营业外收入:指企业发生的与其日常活动无直
接关系的各项利得，主要包括非流动资产处
置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支
付而按规定程序经批准后转作营业外收入的
应付款项等等。
企业确认营业外收入
借：固定资产清理、银行存款、库存现金、
就付账款等
贷：营业外收入
期末，应将“营业外收入”科目余额转入“
本年利润”科目
借：营业外收入
贷：本年利润
5/23/2022
营业外收入和营业外支出的核算
营业外支出:指企业发生的与其日常活动无
直接关系的各项损失，主要包括非流动资产
处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非
常损失等。
企业发生营业外支出时
借：营业外支出
贷：固定资产清理、待处理财产损溢、库
存现金、银行存款等
期末，应将“营业外支出”科目余额转入“
本年利润”科目
借：本年利润
贷：营业外支出5/23/2022
所得税费用的计算
应纳所得税＝税前会计利润+纳税调整增加-纳税调整减少
应交所得税额＝应纳所得税×所得税税率
所得税费用（或收益）＝当期所得税+递延所得税费用（-递
延所得税收益）
递延所得税费用＝递延所得税负债增加+递延所得税负债减少
递延所得税收益＝递延所得税负债减少+递延所得税负债增加
5/23/2022
所得税费用的核算
企业应根据会计准则的规定，计算确定的当
期所得税和递延所得税费用之和，即为应从
当期利润总额中扣除的所得税费用。
企业应通过“所得税费用”科目，核算企业
所得税费用的确认及其结转情况。期末，应
将“所得税费用”科目的余额转入“本年利
润”科目
借:本年利润
贷:所得税费用
结转后"所得税费用"科目应无余额。
5/23/2022
本年利润的会计处理
5/23/2022
第六部分 财务报表
第一节 财务报表概述
第二节 资产负债表
第三节 利润表
第四节 现金流量表
5/23/2022
第一节 财务报表概述
财务报表及其目标
财务报表的组成和分类
5/23/2022
财务报表及其目标
财务报表是对企业财务状况、经营成果和
现金流量的结构性表述。
企业编制财务报表的目标，是向财务报表
使用者提供与企业财务状况、经营成果和
现金流量等有关的会计信息，反映企业管
理层受托责任的履行情况，有助于财务报
表使用者作出经济决策。财务报表使用者
通常包括投资者、债权人、政府及其有关
部门和社会公众等。
5/23/2022
财务报表的组成和分类
财务报表的组成
一套完整的财务报表至少应当包括资产负
债表、利润表、现金流量表、所有者权益
（或股东权益，下同）变动表以及附注。
资产负债表、利润表和现金流量表分别从
不同角度反映企业的财务状况、经营成果和
现金流量。
资产负债表反映企业在某一特定日期所拥
有的资产、需偿还的债务、以及股东（投资
者）拥有的净资产情况；
利润表反映企业在一定会计期间的经营成
果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所
拥有的资产的获利能力；
5/23/2022
财务报表的组成和分类
财务报表的分类
1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财
务报表和年度财务报表。
2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财
务报表和合并财务报表。
5/23/2022
第二节 资产负债表
资产负债表概述
资产负债表格式
资产负债表编制方法
5/23/2022
资产负债表概述
概念：反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年
末）财务状况（全部资产、负债和所有者权益情况）
的报表。其理论依据为“资产=负债+所有者权益”
作用:
（1）掌握企业资产的分布与结构
（2）反映企业的资金来源构成，包括负债和所有者
权益
（3）了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能
力
（4）通过比较资产负债表分析，可反映企业资金结
构的变化情况及财务状况的发展趋向——趋势分析。
5/23/2022
资产负债表格式
资资 产产 负负 债债
所有者权益：所有者权益：
…… ……
流动资产：流动资产：
…………
非流动资产：非流动资产：
…………
资产合计资产合计
流动负债：流动负债：
…………
非流动负债：非流动负债：
…………
负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计
帐户式（左右对照式）帐户式（左右对照式）————目前我国采用目前我国采用
平平 衡衡
资产的分布结构资产的分布结构 资产（金）的来源渠道资产（金）的来源渠道
5/23/2022
资产负债表编制方法
资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，
其填列方法如下：
1.根据总账科目的余额填列。
2.根据有关明细科目的余额计算填列。
3.根据总账科目和明细科目的余额分析计算
填列。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后
的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
5/23/2022
第三节 利润表
利润表的概述
利润表的结构
利润表的编制方法
5/23/2022
利润表的概述
概念：利润表是指反映企业在一定会计期
间的经营成果的报表。
作用：通过提供利润表，可以反映企业在
一定会计期间收入、费用、利润（或亏损）
的数额、构成情况，帮助财务报表使用者
全面了解企业的经营成果，分析企业的获
利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经
济决策提供依据。
5/23/2022
利润表的结构
项项 目目 本期金额本期金额 上期金额上期金额
一、营业收入一、营业收入
减：营业成本减：营业成本
营业税金及附加营业税金及附加
…… ……
二、营业利润二、营业利润
…… ……
三、利润总额三、利润总额
减：所得税费用减：所得税费用
四、净利润四、净利润
五、每股收益五、每股收益
多步式：多步式：
5/23/2022
利润表的编制方法
1、 表中“本期金额”栏各项目反映本期实
际发生数。
2、表中“上期金额”栏各项目反映上年“
本期金额”栏所列数字。如果上年度利润
表与本年度利润表的项目名称和内容不相
一致，应对上年度利润表项目的名称和数
字按本年度的规定进行调整，再填入本表
“上期金额”栏。
5/23/2022
现金流量表
现金流量表概述
现金流量及其分类
现金流量表的结构和内容
5/23/2022
现金流量表概述
概念：
现金流量表是反映企业在一定会计期间
现金和现金等价物流入和流出的报表。
作用：
可以为报表使用者提供企业一定会计期
间内现金和现金等价物流入和流出的信息，
便于使用者了解和评价企业获取现金和现
金等价物的能力，据以预测企业未来现金
流量。
5/23/2022
现金流量及其分类
企业产生的现金流量分为三类：
（一）经营活动产生的现金流量
（二）投资活动产生的现金流量
（三）筹资活动产生的现金流量
5/23/2022
现金流量表的结构和内容
我国企业现金流量表采用报告式结构，分
类反映经营活动产生的现金流量、投资活
动产生的现金流量和筹资活动产生的现金
流量，最后汇总反映企业某一期间现金及
现金等价物的净增加额。
5/23/2022
第七部分 成本核算
第一节 成本核算的要求和一般程序
第二节 生产成本的核算
第三节 生产成本在完工产品和在产品之
间的分配
第四节 产品成本计算方法
第五节 产品生产成本分析
5/23/2022
第一节 成本核算的要求和一般程序
一、成本核算的要求
二、产品生产成本项目
三、生产成本核算的一般程序
5/23/2022
（一）严格执行企业会计准则规定的成本计量
要求
（二）正确划分各种成本耗费的界限
1.正确划分存货成本与期间费用的界限
2.正确划分各期的成本界限
3.正确划分各种产品的成本界限
4.正确划分完工产品和在产品的成本界限
一、成本核算的要求
5/23/2022
一、成本核算的要求
成本耗费的界限
5/23/2022
（三）做好成本核算的基础工作
1.定额的制定和修订
2.材料物资的计量、收发、领退和盘点
3.原始记录
4.厂内计划价格的制定和修订
（四）选择适当的成本计算方法
成本计算方法的选择，应同时考虑企业生产
类型的特点和管理的要求两个方面。
一、成本核算的要求
5/23/2022
（四）成本核算使用的主要科目
1.“生产成本”科目
“生产成本”科目核算企业进行工业性生产发生的各项生产
成本，包括生产各种产品沪成品、自制半成品等）、自制
材料、自制工具、自制设备等。
2.“制造费用”科目
"制造费用"科目核算企业生产车间（部门）为生产产品和
提供劳务而发生的各项间接费用。
一、成本核算的要求
5/23/2022
一、成本核算的要求
成本核算使用的主要科目
5/23/2022
根据生产特点和管理要求，企业一般可
以设立以下几个成本项目：
直接材料 直接人工 制造费用
生产成本
二、产品生产成本项目
5/23/2022
三、生产成本核算的一般程序
5/23/2022
第二节 生产成本的核算
一、基本生产成本的核算
二、待摊费用和预提费用的核算
三、辅助生产成本的核算
四、制造费用的核算
5/23/2022
（一）直接材料成本的核算
会计处理：
借：生产成本—基本生产成本—直接材料成本
贷：原材料
原材料消耗的分配：
分配率＝材料总消耗量/各产品定额消耗量之和
某产品分配材料数量＝该产品材料消耗定额×分配率
一、基本生产成本的核算
5/23/2022
一、基本生产成本的核算
（二）直接人工成本的核算
会计核算：
直接进行产品生产、设有“直接人工”成本项目的生产工人工资、
福利费等职工薪酬，应单独记入“生产成本——基本生产成本”科目
和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入“直接人工”成本项
目），同时，贷记“应付职工薪酬”科目。
直接人工的分配：
直接人工分配率＝本期直接人工/各产品定额（实际）工时之和
某产品负担的人工成本＝该产品定额（实际）工时×分配率
5/23/2022
（一）待摊费用的核算
成本发生时，应借:"待摊费用"，贷:"银行存款"等。
由于摊销的成本一般不专设成本项目，因而生产车
间摊销相关成本时，一般应按各车间进行分配。摊销时，
借:“制造费用”，贷:“待摊费用”。
（二）预提费用的核算
预提费用的预提和支付，通过"预提费用"科目进行。
二、待摊费用和预提费用的核算
5/23/2022
（一）辅助生产成本的归集
三、辅助生产成本的核算
5/23/2022
三、辅助生产成本的核算
（二）辅助生产成本的分配
1、直接分配法
直接将辅助生产车间发生的成分分配给辅助
生产以外的各收益单位或产品。
2、交互分配法
应先对各辅助生产内部相互提供劳务进行分
配，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际
成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外
的各收益单位进行分配。
5/23/2022
（一）制造费用的归集
制造费用归集和分配应当通过“制造费用”科目进行。
四、制造费用的核算
5/23/2022
四、制造费用的核算
（二）制造费用的分配
1.生产工人工时比例法
2.生产工人工资比例法
3.机器工时比例法
4.耗用原材料的数量或成本比例法
5.直接成本比例法
6.产成品产量比例法
5/23/2022
企业完工产品经产成品仓库验收入库
后，其成本应从"生产成本——基本生产成
本"科目及所属产品成本明细账的贷方转出，
转入"库存商品"科目的借方。"生产成本—
—基本生产成本"科目的月末余额，就是基
本生产在产品的成本，应与所属各种产品
成本明细账中月末在产品成本之和核对相
符。
四、完工产品成本的结转
5/23/2022
一、品种法
品种法，是指以产品品种为成本核算对象，归集和分
配生产成本，计算产品成本的一种方法。
二、分批法
分批法，是指以产品的批别作为产品成本核算对象，
归集生产成本，计算产品成本的一种方法。
三、分步法
分步法，是指按照生产过程中各个加工步骤（分品
种）为成本核算对象，归集生产成本，计算各步骤半成品
和最后产成品成本的一种方法。
第四节 产品成本计算方法
5/23/2022
第五节 产品生产成本分析
一、产品生产成本表的编制
二、产品总成本分析
5/23/2022
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的编制
按成本项目反映的产品生产成本表是按成本项目
汇总反映企业在报告期内发生的全部生产成本以及产
品生产成本合计额的报表。
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制
按产品种类反映的产品生产成本表是按产品种类
汇总反映企业在报告期内生产的全部产品的单位成本
和总成本的报表。
一、产品生产成本表的编制
5/23/2022
（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析
1.对比分析法
2.构成比例分析法
3.相关指标比例分析法
二、产品总成本分析
5/23/2022
1.对比分析法
通过实际数与基数的对比来揭示实际数与
基数之间的差异，借以了解经济活动成绩
和问题的一种分析方法。
只适合同质指标的数量对比，注意可比性。
5/23/2022
它是通过计算某项指标的各个组成部分占总体的比
重，即部分与全部的比率，进行数量分析的方法。
这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，
可以反映产品成本或者经营管理费用的构成是否合
理。
产品成本构成比率的计算公式列示如下：
2.构成比率分析法
5/23/2022
它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进
行数量分析的方法。
产值成本率、销售收入成本率和成本利润率的
计算公式如下：
3.相关指标比率分析法
5/23/2022
1.本期实际成本与计划成本的对比分析。
2.本期实际成本与上年实际成本的对比分析。
进行这一方面分析时，应注意可比产品与不可
比产品的划分是否正确，检查有无将成本超支的
可比产品列为不可比产品，或将成本降低较多的
不可比产品列为可比产品，以掩盖可比产品成本
超支的弄虚作假情况。
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析
5/23/2022
可比产品成本升降情况的分析，可以按产
品品种进行，也可以按全部可比产品进行。
（l）可比产品成本升降情况的分析。
（2）可比产品成本降低计划执行结果的分析。
（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析
5/23/2022
三、产品单位成本分析
主要产品单位成本表的分析应当选择成本超
支或节约较多的产品有重点地进行，以更有效
地降低产品的单位成本。
其中，趋势分析法是通过连续若干期相同
指标的对比，来揭示各期之间的增减变化，据
以预测经济发展趋势的一种分析方法。
产品单位成本主要分析方法
对比分析法 趋势分析法
5/23/2022
5/23/2022
