商誉实质性程序
被审计单位：
项目： 商誉
编制：
日期：
索引号： ZW
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
第一部分 认定、审计目标和审计程序对应关系
一、审计目标与认定对应关系表
财务报表认定
审计目标 存
在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列
报
A 资产负债表中记录的商誉是存在的。 √
B 所有应当记录的商誉均已记录。 √
C 资产负债表记录的商誉由被审计单位拥有或控制。 √
D 记录的商誉以恰当的金额包括在财务报表中，与
之相关的计价调整已恰当记录。
√
E 商誉已按照企业会计准则的规定在财务报表中作
出恰当列报。
√
二、审计目标与审计程序对应关系表
审计
目标
可供选择的审计程序 索引号
D
1.获取或编制商誉明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明
细账合计数核对相符；结合商誉减值准备科目与报表数核对是否
相符。
ZW2
ABCD
2.检查商誉的增加：
(1)获取有关合并协议和合并双方的董事会决议等文件、资料，结
合企业合并的审计，判断合并是否属于非同一控制的企业合并，
了解企业合并的目的；检查商誉增加是否真实，如果合并属于
非同一控制的企业合并，判断购买日的确定是否正确；
(2)获取企业合并的相关审计报告、资产评估报告，结合企业合并
的审计，分析被购买方可辨认净资产公允价值份额的合理性，
检查会计处理是否正确；
(3)特别关注分步实现企业合并时，商誉的计算是否正确。
ZW3
ABD 3.检查本期商誉减少原因，分析是否合理，会计处理是否正确。 略
D 4.检查商誉减值准备： ZW4
审计
目标
可供选择的审计程序 索引号
(1)获取或编制商誉减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数
和明细账合计数核对相符；
(2)检查商誉减值准备计提和转销的批准程序，取得书面报告等证
明文件；
(3)检查被审计单位是否在期末结合与商誉相关的资产组或资产组
组合对商誉进行了减值测试；计提商誉减值准备的依据是否充
分，会计处理是否正确；检查减值是否一经确认，不予转回；
(4)检查商誉减值准备的计算和会计处理是否正确；
(5)检查商誉减少时，相应的减值准备是否一并结转，会计处理是
否正确；
(6)检查期后事项，评价商誉减值准备的合理性。
5.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。 略
E
6.检查商誉是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰
当列报：
商誉的形成来源、账面价值的增减变动情况。
略
第二部分 计划实施的实质性程序
财务报表认定
项 目 存
在
完整性
权利
和义务
计价
和分摊
列
报
评估的重大错报风险水平（注 1）
从控制测试获取的保证程度（注 2）
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注 3） 索引号 执行人
1．
2．
3．
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
……
注: 1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用“√”表示。
商誉审定表
被审计单位：
项目： 商誉
编制：
日期：
索引号： ZW1
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
账项调整 重分类调整
项目名称
期末
未审数 借方 贷方 借方 贷方
期末
审定数
上期末
审定数
索引号
一、账面余额
合计
1.
……
二、减值准备
累 计 金 额 合
计
1.
……
三、账面价值
合计
1.
……
审计结论：
商誉明细表
被审计单位：
项目： 商誉明细表
编制：
日期：
索引号： ZW2
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
商誉名称 形成来源 期初余额 本期增加 本期减少 期末余额 备注
合计
审计说明：
商誉增加检查表
被审计单位：
项目： 商誉增加检查表
编制：
日期：
索引号： ZW3
财务报表截止日/期间：
复核：
日期：
购买日的确定 商誉入账价值的确定
商誉名称
是否属于
非同一控制 具体日期 是否符合规定
合并成本
①
被购买方可辨
认净资产公允
价值份额
①
商誉
（当①>①时）
①=①－①
商誉的确定
是否符合规
定
备注
合计
审计说明:
