第二章 会计要素与会计等式
会计要素
会计等式
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一、会计要素
会计要素即会计对象的具体化
是对企业经济业务的大致分类
是会计报表的基本构成要素，也称
为会计报表要素。
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•• 资产负债表要素
资产
负债
所有者权益
• 利润表要素
收入
费用
利润
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1.资产
资产，是指过去的交易事项形成的、并
由企业拥有或者控制的、预期会给企业
带来经济利益的资源。
该定义有三层含义：
第一，资产能够为企业带来经济利益。
第二，资产必须由企业拥有或控制。
第三，资产的取得是源自过去的交易或事
项。
资产是企业从事经营活动的经济基础。
在资产负债表上，资产应当按照其流动性
分类分项列示，包括货币资金、应收款项、
存货、投资、固定资产、无形资产等。
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2.负债
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、
预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
这种经济责任需要在将来（近期或远期）以
资产或劳务偿付。
包括长短期借款、应付账款、应付票据、应
付职工薪酬、应交税费、预收账款等项目。
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3.所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所
有者享有的剩余权益。
所有者权益是企业投资人对企业净资产的
所有权。
包括投资者对企业的资金投入、资本公积、
留存收益等。
所有者权益 = 资产 — 负债
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4.收入
收入，是指企业在日常活动中形成的、
会导致所有者权益增加的、与所有者投
入资本无关的经济利益的总流入。
是企业利润的来源。
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5.费用
费用，是指企业在日常活动中发生
的、会导致所有者权益减少的、与向
所有者分配利润无关的经济利益的总
流出。
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利润，是指企业在一定会计期间
的经营成果。
利润的增加，会相应地表现为资
产的增加或负债减少，其结果是所
有者权益的增值。
收入 - 费用 = 利润（或亏损）
6.利润
二、会计等式
（一）资产、负债、所有者权益的数量
关系
资产 = 权益
或：资产=债权人权益+所有者权益
或：资产=负债+所有者权益
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（二）收入、费用和利润之间的数量关系
收入 - 费用 = 利润（或亏损）
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（三）六个会计要素之间的数量关系
期末资产=期末负债+期初所有者权益+利
润
或：期末资产=期末负债+期初所有者权益
+（收入-费用） 13
思考题
1．什么是会计要素？企业会计要素有哪
些？
2. 资产、负债、所有者权益、收入、费
用和利润要素的定义是什么？有哪些特
征？包括哪些基本内容？
3．什么是会计等式？有哪几种不同的表
达方式？
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第三章 会计科目与账户
会计科目
账户
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会计科目就是
对会计的具体
对象（会计要
素）的具体内
容进行分类核
算的项目。
会计对象
会计要素
资
产
负
债
权
益
所
有
者
收
入
费
用
利
润
会计科目
第一节 会计科目
设置会计科目的意义
会计科目是复式记账的基础
会计科目是编制记账凭证的基础
为成本核算与财产清查提供了前提
条件
为编制财务报表提供了方便
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会计科目的分类
（一）从会计要素的角度分类
分为资产、负债、共同、所有者权益、成本、损
益六大类。
1．资产类科目
流动资产类科目。 “库存现金”、“银行存款”
、“应收账款”、“原材料”等科目。
非流动资产类科目。 “固定资产”、“无形资产
”等科目。
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2．负债类科目
流动负债类科目。 “短期借款”、“应付职工薪
酬”、“应付账款”等科目。
非流动负债类科目。 “长期借款”、“应付债券
”等科目。
3．共同类科目
如“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”等
科目。
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4．所有者权益类科目
“实收资本”科目。
“资本公积”科目。
“盈余公积”等科目。
5．成本类科目
“生产成本”科目。
“制造费用”科目。
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6．损益类科目
反映收益类科目。例如“主营业务收入”、“其他
业务收入”等科目。
反映费用类科目。例如“主营业务成本”、“管理
费用”、“销售费用”等科目。
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（二）按所提供的会计信息的详细程度
分类
总分类科目（总账科目；一级科目）
• 是对会计要素具体内容进行总括分类、
提供总括信息的科目。
• 如银行存款、固定资产、应付账款等科
目。
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明细分类科目（明细科目或细目）
• 是对总分类科目作进一步分类，提供
更详细更具体会计信息的科目。
• 可根据会计核算和经营管理的需要设
置二级科目或多级科目等。
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第二节 账户
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一、账户的含义及其与会计科目的关系
含义：账户是根据会计科目开设的，具有一定
的格式和结构，是用于分类反映会计要素增减变
动情况及其结果的载体。
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账户与科目的关系：
会计科目和账户都是对会计对象具体内容的科
学分类，两者口径一致、性质相同。
会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据；
账户是会计科目的具体运用。
没有会计科目，账户便失去了设置的依据；
与会计科目相比，除了名称外，还具有一定的
格式和结构。
在实际工作中，会计科目与账户二者往往互相
通用，不加区别。
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二、账户的分类
从会计要素出发，分为资产类账户、负
债类账户、所有者权益类账户、成本类
账户和损益类账户五大类。
按所提供会计信息的详细程度可分为：
总分类账户和明细分类账户两大类。
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三、账户的结构
账户结构——“T”形账户
账户的结构可简化为左右两方的
“T”形账户，其中一方记增加，另一方
记减少，账户的左右两方哪一方登记增
加，哪一方记减少，取决于记账方法和
账户性质。
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账户的基本结构：
会计科目
金额 金额
账户的金额要素
账户的四个金额要素：
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
期末余额
关系：
期末余额＝期初余额＋本期增加发生额
－本期减少发生额 30
思考题
1．什么是会计科目？其如何分类？
2．什么是账户？账户的结构中金额要素
是什么？
3．简要说明账户与会计科目的关系。
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