项目2 初步业务活动与审计计划
教学目的：能开展审计初步业务活动，确定是否接受
或保持客户的委托，能按照委托目的编制审计计划。
知识目标：
1.了解初步审计业务活动的范围和目的
2.熟悉审计业务约定书的内容和格式
3.熟悉总体审计策略包括的内容
4. 熟悉风险评估的内容和方法
5. 熟悉具体审计计划的内容
1
能力目标
1.能编制初步审计业务活动工作底稿
2.能对是否接受审计委托作出判断
3.能制定总体审计策略
4.能恰当评估被审计单位风险
5.能编制具体审计计划
2
教学重点与难点：
1.初步业务活动的内容
2.如何开展初步业务活动
3.如何评价是否接受或保持业务关系
4.总体审计计划制定时考虑哪些重要因素
5.具体审计计划制定与总体计划有什么关系。如何确
定具体实施方案。
3
先引入教材P68操作题2资料，要求学生们阅
读该案例公司资料，明确初步审计活动的目
的。然后，再学习其中的要点知识。
4
什么是初步业务活动？
接受业务委托P36
是指注册会计师在本期审计
业务开始时开展的有利于计
划和执行审计工作，实现审
计目标的活动的总称。
5
初步业务活动的目的和内容P36
①确保注册会计师已具备执行业务所需要
的独立性和专业胜任能力；P4-5
②确定不存在因管理层诚信问题而影响注
册会计师保持该项业务意愿的情况；
③确保与被审计单位不存在对业务约定条
款的误解。
注册会计师开展初步业务活
动的根本目的是要确定是否
要接受业务委托。
目的具体包括:
6
初步业务活动的内容P36
①针对保持客户关系和具体审计业务实施
相应的质量控制程序；
②评价遵守职业道德规范的情况；
③及时签订或修改审计业务约定书。
7
Ａ确保注册会计师已具备执行业务所需要的
独立性和专业胜任能力
Ｂ确定不存在因管理层诚信问题而影响注册
会计师保持该项业务意愿的情况
Ｃ确保与被审计单位不存在对业务约定条款
的误解
Ｄ评估被审计单位风险
以下不属于初步业务活动的目的是（ ）。D
抢答题：单选
8
在以下选项中，属于注册会计师开展的初步
业务活动有（ ）。
A.针对保持客户关系和具体审计业务实施对
应的质量控制程序
B.理解被审计单位及其环境，评估重大错报
风险
C.评价遵守职业道德规范的情况
D.及时签订或修改审计业务约定书
ACD
抢答题：多选
9
在实务中，通常通过编制初步业务活动程
序表来完成以上工作。见P36—37
10
1.如果首次接受审计委托，实施下列程序：
(1)与被审计单位面谈，讨论有关事项。
(2)初步了解被审计单位及其环境，并予以
记录。
(3)征得被审计单位书面同意后，与前任注
册会计师沟通。
◆初步业务活动程序的内容P37
11
(1)了解审计的目标，审计报告的用途，审计
范围和时间安排等；
(2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非
标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书
的具体内容，重大事项概要等；
(3)初步了解被审计单位及其环境发生的重大
变化，并予以记录；
(4)考虑是否需要修改业务约定条款，以及是
否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定
条款。
2.如果是连续审计，实施下列程序：
12
3.评价是否具备执行该项审计业务所需要
的独立性和专业胜任能力。
4.完成业务承接评价表或业务保持评价表。
5.签订审计业务约定书(适用于首次接受
业务委托，以及连续审计中修改长期审计
业务约定书条款的情况)
13
① 单位业务性质、所属的行业、经营范围和组
织结构。
② 经营情况和经营风险。
③ 以前年度接受审计情况。
④ 财务会计机构和工作组织情况。
了解被审计单位基本情况P37
有限责任公司、
股份有限公司、
国有独资公司、
个人独资企业、
合伙企业等。
P40
制造业、建筑
业、批发和零
售业、金融业、
房地产业、住
宿和餐饮业
14
评价客户接受与保持条件
评
价
内
容
客户的诚信度
专业胜任能力
独立性
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评价客户的诚信度P38
①客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层
的身份和商业信誉；
②客户的经营性质；
③有关客户主要股东、关键管理人员及治理层对内
部控制环境、会计准则等态度的信息；
④客户是否过分考虑将会计师事务所的费用维持在
尽可能低的水平；
⑤工作范围受到不适当限制的迹象；
⑥客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；
⑦变更会计师事务所的原因。
16
评价专业胜任能力P38
①会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；
②会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，
或是否具有有效地获取必要的知识和技能的能力；
③会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业
胜任能力的人员；
④在需要时，是否能够得到专家的帮助；
⑤如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和
资格要求的项目质量控制复核人员；
⑥会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完
成业务。
17
评价独立性P38
注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，
应当在实质上和形式上独立于外部组织和
所服务的对象。
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（1)审计的目标；
（2)审计报告的用途；
（3)管理层对财务报表的责任；
（4)审计范围；
（5)执行审计工作的安排，包括出具审计报告
的时间要求；
与客户商谈业务约定书内容P40
企业财务报表审计使
用目的有：办理工商
年检，向银行贷款，
公司清算，股东了解
经营情况，收购，企
业重组、兼并等等。
19
（6)审计报告格式和对审计结果的其他沟通形
式；
（7)管理层提供必要的工作条件和协助；
（8)注册会计师不受限制地接触任何与审计有
关的记录、文件和所需要的其他信息；
（9)利用被审计单位专家或内部审计人员的程
度（必要时）；
（10）审计收费。
20
商谈关键问题：
审计报告的用途
提交报告的时间
审计收费
必要的协助
21
完成业务承接评价表或业务保持评
价表的填制。P40-41
22
签订审计业务约定书P42
会计师事务所承接任何审计业务，都应
与被审计单位签订审计业务约定书。
什么是审计业务约定书？
是指会计师事务所与被审计单位签订的，
用以记录和确认审计业务的委托与受托关
系、审计目标和范围、双方的责任以及报
告的格式等事项的书面协议。
审计业务约定书的具体内容P42
23
技能训练
回到本章开头。再学完有关知识点后，请
学生填制业务承接评价表（P40）和签订审
计业务约定书。（约30分钟）
学生做完，老师抽查学生的作业，然后
对存在的问题做些点评，并对本节知识点教
学总结。
24
审计计划
是指审计人员为了完成审计业务、
达到预期的审计目的，在具体执
行审计程序之前编制的工作计划。
编制审计计划P45
25
编写
审计
计划
总体审计策略
具体审计计划
26
编写总体审计策略
总体审计策略：注册会计师为审计工作制定审
计范围、时间和方向等，并指导具体审计计
划的总计划。
五个方面的内容：
1.审计范围
2.审计业务时间安排
3.影响审计业务的重要因素
4.人员安排
5.对专家或有关人士工作的利用
27
在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下
列事项：
① 重要性方面。
为计划目的确定重要性。
为组成部分确定重要性且与组成部分的注册
会计师沟通。
在审计过程中重新考虑重要性。
识别重要的组成部分和账户余额。
28
② 重大错报风险较高的审计领域。
③ 评估的财务报表层次的重大错报风险对指
导、监督及复核的影响。
④ 项目组人员的选择（在必要时包括项目质
量控制复核人员）和工作分工，包括向重大
错报风险较高的审计领域分派具备适当经验
的人员。
29
⑤ 项目预算，包括考虑为重大错报风险可能
较高的审计领域分配适当的工作时间。
⑥ 如何向项目组成员强调在搜集和评价审计
证据过程中保持职业怀疑必要性的方式。
⑦ 以往审计中对内部控制运行有效性评价的
结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对
措施。
30
⑧ 管理层重视设计和实施健全的内部控制的相
关证据，包括这些内部控制得以适当记录的
证据。
⑨ 业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确
定是否依赖内部控制。
⑩ 对内部控制重要性的重视程度。
重大的行业发展情况，如行业法规变化和新的
报告规定。
会计准则及会计制度的变化。
31
审计资源的规划和调配
① 向具体审计领域调配的资源
② 向具体审计领域分配资源的数量
③ 何时调配这些资源
④ 如何管理、指导、监督这些资源的利用
32
编制具体审计计划
具体
审计
计划
风险评估程序
计划实施的进一步审计程序
计划其他审计程序
控制测试
实质性程序
33
特别提醒：
（1） 总体审计策略与审计具体计划相互联
系
（2） 审计计划是个持续、不断修正的过程。
34
实施风险评估程序
风险
评估的
涵义
指注册会计师实施的了解被审计
单位及其环境并识别和评估财务
报表重大错报风险的程序。
35
注意三点：
了解被审计单位及其环境是必须实施的一项程序，
而不是可选择的程序；
了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险；
了解的程度应足够实现了解的目的
36
（2）了解被审计单位及其环境的内容
①行业状况、法律与监管环境以及其他外部
因素；
②被审计单位的性质；
③被审计单位对会计政策的选择和运用；
④被审计单位的目标、战略及相关经营风险；
⑤被审计单位财务业绩的衡量和评价。
37
提示：
将了解的重点放在对被审计单位的经营活动可
能产生重要影响的关键外部因素以及与前期
相比发生的重大变化上。
38
（3）了解被审计单位及其环境的方法
1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员
询问谁？了解什么？
询问治理层、询问销售人员、仓管人员等
2）分析程序
运用分析程序有助于识别异常的交易或事项，
找出存在潜在错报风险的领域。
39
①确定将要执行的计算及比较；
②估计期望值；
③执行计算和比较；
④分析数据确认重大差异；
⑤调查重大差异；
⑥考虑对审计风险和审计计划的影响。
40
3）观察和检查
①观察被审计单位的生产经营情况；
②检查文件、记录和内部控制手册；
③阅读由管理层和治理层编制的报告；
④实地观看被审计单位的生产经营场所和设备；
⑤追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程。
41
（4）项目组内部的讨论
确定讨论的目标、内容、人员、时间和方式
见教材P52
42
了解被审计单位的内部控制
1.内部
控制的
涵义
是被审计单位为了合理保证
财务报告的可靠性、经营的效率
和效果以及对法律法规的遵守，
由治理层、管理层和其他人员
设计与执行的政策及程序。
43
了解内部控制
从整体层面了解内部控制
从业务层面了解内部控制
3.了解内部控制的具体方法
44
1）在整体层面了解内部控制
内部控制四要素：参见P25
控制环境
风险评估过程
信息系统与沟通
对控制的监督
45
2)在业务流程层面了解内部控制
了解内部控制设计——控制流程
评价内部控制——设计及执行情况评价
执行穿行测试
填写了解内部控制汇总表 穿行测试是指追
踪交易在财务报
告信息系统中的
处理过程。
1）控制设计合理，并得到执
行； （2）控制设计合理，
未得到执行；
（3）控制设计无效或缺乏必
要的控制。
46
评估重大错报风险
1.评估重大错报风险的审计程序
①在了解被审计单位及其环境的整个过程中识
别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报。
②将识别的风险与认定层次可能发生的错报领
域相联系。
③考虑识别的风险是否重大。
④考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报
的可能性。
47
2.评估重大错报风险的结果
（1）两个层次的重大错报风险
报表层次
认定层次
与财务报表整体广泛
有关
与某类交易、账户、列
报有关
制定总体
应对措施
设计进一步
审计程序
48
(2)考虑财务报表的的可审性
如果发现下列情况，注册会计师应当考虑出具保留意
见或无法表示意见的审计报告：
◇被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，
不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；
◇对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。
49
风险应对
1、风险应对的涵义
注册会计师针对已识别的重大错报风险
确定总体应对措施，然后设计进一步和实施
进一步审计程序。
50
2.财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
①向审计项目组强调在收集和评价审计证据过
程中保持职业怀疑态度的必要性。
②分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，
或利用专家的工作。
③提供更多的督导。
④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些
程序不被管理层预见或事先了解。如表2—12
所示。
51
审计
领域
一些可适用的具有不可预见性的审计程序
存货
向以前审计过程中接触不多的被审计单位员
工询问，例如采购、销售、生产人员等。
在不事先通知被审计单位的情况下，选择一
些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘。
固定
资产
对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测
试过的固定资产进行测试，例如考虑实地盘
查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他
设备。
审计程序的不可预见性示例
52
3.针对认定层次重大错报风险的进一步审计程
序
（1）进一步审计程序：是指注册会计师针对
评估的各类交易、账户余额、列报认定层次
重大错报风险实施的审计程序，包括控制测
试和实质性程序。
53
（3）两种不同的方案。
①综合性方案。将测试控制运行的有效性与实
质性程序结合使用。也就是控制测试与实质
性程序穿行使用。
②实质性程序方案。小型被审计单位可能不存
在能够被注册会计师识别的控制活动，或者
注册会计师认为控制测试很可能不符合成本
效益原则，注册会计师实施的进一步审计程
序主要是实质性程序。
54
控制测试
1.控制测试的内涵
控制测试的目的：是测试内部控制运行的有效性。
当存在下列情形之一时，注册会计师应当实
施控制测试：
（1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控
制的运行是有效的
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充
分、适当的审计证据
55
2.控制测试的性质
注册会计师应当选择适当类型的审计程序，
以获取有关控制运行有效性的保证。
3.控制测试的时间
注册会计师应当根据控制测试的目的确定控
制测试的时间，并确定拟信赖的相关控制的
时点或期间。
56
1.实质性程序的内涵
实质性程序包括对各类交易、账户余额、列
报的细节测试以及实质性分析程序。
将财务报表与其所依据的会计记录相核对；
检查财务报表编制过程中作出的重大会计
分录和其他会计调整
实质性程序
57
2.实质性程序的性质
注册会计师应当根据各类交易、账户余额、列
报的性质选择实质性程序的类型。
（1）细节测试
细节测试适用于对各类交易、账户余额、列
报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价
认定的测试 。
方法：检查、函证、观察
58
双重目的测试：同一交易同时实施控制测试和
细节测试，以实现双重目的
（2）实质性分析程序
通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非
财务数据之间的内在关系，对财务信息作出
评价，并确定审计重点。
方法：比较分析、比率分析和趋势分析
59
3.实质性程序的时间
期中、期末执行
4.实质性程序的范围
（1）评估的认定层次的重大错报风险越高，需
要实施实质性程序的范围越广。
（2）控制测试结果不满意，注册会计师应当考
虑扩大实质性程序的范围。
（3）细节测试时考虑样本量和有效性。
（4）分析性程序时考虑可接受的偏差额。
60
风险评估程序的实施过程
通过案例掌握风险评估的实施过程P62
请注意以下问题：
1、该案例主要针对什么业务进行了风险评
估的实施？注册会计师识别出哪些风险？
2、在设计进一步审计程序时，采用了什么
方案？是如何操作的?
3、什么是控制测试？具体如何操作的？
4、什么是实质性程序？具体分哪几种？
61
本章小结
1、开展初步审计业务活动的根本目的和三大主
要目的？
2、评价客户接受与保持条件的三个方面？
3、审计计划的定义及分类？
4、什么是风险评估程序？
5、了解被审计单位及其环境的内容？
62
课后阅读
1、中国注册会计师审计准则1331号
2、中国注册会计师审计准则第1201号——计
划审计工作
3、中国注册会计师审计准则第1211号——了
解被审计单位及其环境并评估重大错报
4、中国注册会计师审计准则第1231号——针
对评估的重大错报风险实施的程序
63
6、中国注册会计师审计准则第1401号——利
用其他注册会计师的工作
7、中国注册会计师审计准则第1411号——考
虑内部审计工作
8、中国注册会计师审计准则第1421号——利
用专家的工作
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(1)财务部经理的妻子担任出纳，违背了回
避制度规定。因为《内部会计控制规范——
基本规范》规定，单位负责人直系亲属(也
应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，
财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。
公司应该另行安排出纳人员。
操作题P67-1参考答案
65
(2)出纳人员不应该同时办理购买、
付款、报销等全过程事务，因为这
种做法违背了禁止同一部门或者个
人办理某一业务全过程的规定。应
该将相关工作交由不同人员办理，
以实现相互制约和监督。
66
(3)支取款项的印章不应该由总经理
一个人保管。因为货币资金内部控
制规范要求，单位财务专用章应该
由专人保管，个人名章由其本人或
授权人员保管，禁止将支取款项的
所有印章交由一个人保管。正确的
做法应该是由出纳、财务部主管、
总经理等相关人员分别保管。
67
(4)原材料采购中授权批准制度没有严格
实施。供应部经理拥有采购相关问题的批
准权限，但采购员直接向总经理请示，总
经理越权批示，导致采购失误。另外，对
于重大的非常采购业务，应该通过集体决
策以尽可能减少决策不当的损失，总经理
贸然决定采购“高科技”产品，没有经过
咨询、集体决策等程序，也违背了决策方
面的要求。
68
(5)销售部兼任信用管理机构违背了不相
容岗位相分离的要求，销售部和信用管
理部门应该分开设立。销售部自行决定
大宗商品售价的做法属于授权不当，容
易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、
私设小金库等问题，应该根据销售量情
况确定价格浮动范围，对产品销售价格
进行有效控制。销售人员直接收取货款
的方式违背了不相容岗位相分离的要求，
容易导致各种错弊。
69
本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用
公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是
利用了不相容岗位未分离的漏洞。仓储部门办理
验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失
职现象：《内部会计控制规范-销售与收款》要
求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门
清点后方可入库。质检部门应检验并出具检验证
明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品
种和数量后填制退货接收报告。财会部门应对检
验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭
证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两部门
都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊
提供了条件。 70
