第一章 审计概论
• 审计的定义和特征
• 审计的产生和发展
• 审计的分类、审计方法
• 审计的职能与作用
• 第一章主要是从审计的介绍开始，明确审
计的核心，其中着重基于三类不同主体的
审计，对其发展、各方面区别（目标、性
质、手段、独立性等）。
审计的定义和特征
• 审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国
家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审
计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的
真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监
督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、
改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活
动。
• 审计特征——独立性和权威性
• 独立性①机构独立；②业务工作独立；③经济独立。
• 启示：1.注会审计产生的直接原因是财产所有权与经营权
的分离
• 2.注会审计随着商品经济的发展而发展
• 3.注会审计具有客观、独立、公正的特征
考题
• 一、审计的对象
• (单选)（01-4）对国家和政府机关各部门
审计的内容主要是财政预、决算的执行情
况。
• 二、审计的目的
• (单选)审计与其他也以经济活动为对象的
经济监督工作的不同点在于目的不同。
• (多选)审计通过审计检查要对被审单位经
济活动以及反映经济活动有关资料的真实
性、合法性和效益性做出判断。
考题
• 三、审计的独立性
• (单选)（02-4）从独立性的观点来考虑，
在我国审计监督体系中，社会审计与审计
委托人及被审计人均独立。
• (多选)（02-4）审计要保持其独立性，必
须做到组织独立、经济独立和工作独立。
考题
• 四、审计的定义
• （名词解释）审计是由独立的专职机构和受委托
的专业人员，以被审单位的经济活动为对象，进
行审核检查，收集和整理证据，确定其实际情况，
对照法规和一定的标准，以判断被审计单位经济
活动以及反映经济活动有关资料的真实性、合法
性和效益性的经济监督、评价和鉴证活动。
• (单选)（07-4）审计最本质的特性是独立性。
• (单选)（05-4）审计是由审计主体、审计客体和
审计委托人三方面的关系人组成，审计主体处于
独立的第三者的地位。
审计的产生和发展
• 分三类审计展开说明（政府审计、内部审计与注
册会计师审计）
• 政府审计——我国在西周时就已经设立负责审计
的官员，秦汉确立审计
• 内部审计——国家财政：审计署，企业内部审计
• 注册会计师审计——1918年，谢霖在北京创办了
我国第一家社会审计组织——正则会计师事务所。
注册会计师审计的四阶段为详细审计、资产负债
表审计、会计报表审计与现代审计阶段。
• 启示：直接原因是所有权与经营权分离、商品经
济发展与注册会计师的客观独立公正特征。
考题
• 一、审计产生的客观基础
• (单选)（03-4）审计产生和发展分客观依据是加
强经济监督。
• 二、官厅审计的产生和发展
• （名称解释）官厅审计是审计的最初形态，它产
生于奴隶社会末期，一直延续到清末。官厅审计
主要是一种对官厅(或政府)的会计账目及其所反
映的财政收支进行的审计活动。
• (单选)（05-4）我国是世界上最早产生审计的国
家之一。早在三千多年前的西周，就已经设立负
责审计的官员，称为宰夫。
考题
• （名词解释）上计制度的实质是定期报表的审核制度。即
每年各地的官史将地方上的税赋收入及各项财政开支，用
书面的形式报给皇帝，皇帝则每年进行一次听计，由负责
审计的官员将各地报来的收支账目念给皇帝听，以此审查
官员的经管责任。
• (单选)（03-4）我国第一个独立的审计机构是隋朝的“比
部”。
• 三、社会审计的产生和发展
• （名词解释）社会审计是股份制的产物，是随着股份有限
公司的出现而产生的。同时，是会神经的出现，又促进了
股份有限公司的发展。社会审计也称为注册会计师审计，
是由有关主管部门审批批准成立的会计师事务所和审计事
务所的注册会计师所执行的独立审计。
考题
• （简答）四、审计工作在我国的必要性
• (单选)（06-4）1982年12月4日，我国第五届全国人民代
表大会第五次会议通过的《中华人民共和国宪法》，第一
次明确规定我国要建立审计机构，恢复审计工作。
• （1）企业所有权和经营权的适当分离，决定了审计工作
的必要性。
• （2）社会主义初级阶段政治和经济的特点，决定了审计
工作的必要性。
• （3）发展社会主义市场经济，建立现代企业制度，决定
了审计工作的必要性。
• (4)提高经济效益的要求，决定了审计工作的必要性。
• （5）对外开放政策，决定了审计工作的必要性。
审计的分类和审计方法
• 审计分类
• 按主体分类——注意两个区别即注册会计师审计
与政府审计以及内部审计的区别（主要从各要素
即审计目标、性质、独立性等方面）。
• 按审计目的与内容分类（财报、经营、合规）
• 按审计实施时间（事前、事中、事后）
• 按审计执行地点（报送、就地）
• 按审计所依据的基础和使用的技术（账项基础、
制度基础、风险导向）
考题
• (单选)（08-4）(多选)（05-4）审计按其主体进
行分类，可分为国家审计、社会审计和内部审计。
• (单选)国家审计的特点就在于它是一种法定审计。
• (单选)（08-4）民间审计的独立性最强。
• (多选)社会审计有如下特点：（1）审计的独立性；
（2）审计的委托性；（3）审计的有偿性。
• (多选)内部审计具有以下特点：（1）审计范围的
广泛性；（2）审计机构的相对独立性；（3）审
计目的的内向服务性；（4）审计时间的经常性和
及时性。
考题
• 按照审计工作进行的时间分类
• (多选)审计按其工作进行的时间分类，可
分为事前审计、事中审计和事后审计。
• (单选)事中审计一般适用于内部审计。
• (单选)（01-4）事后审计是对被审单位的
财务报表和工程决算报告所进行的审计。
考题
• (单选)事后审计是国家审计、内部审计和社会审
计的主要审计形式。
• 按照执行审计的地点分类
• (单选)（03-4）报送审计一般适用于行政事业单
位的经费收支审计。
• (多选)就地审计一般适用于经济效益审计和专题
（案）审计等。
• (多选)(07-4)就地审计按照不同的情况，又可分
为：（1）驻在审计；（2）巡回审计；（3）专程
审计。
审计的分类和审计方法
• 审计方法
• 我国的审计方法体系由两大部分组成，即审查书面资料的
方法和证实客观事物的方法。
• 审查书面资料的方法
• 1、按审查书面资料的顺序划分，可分为顺查法和逆查法。
• 2、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为抽查法和
抽查法。
• 3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为审阅法、核
对法、分析法、复算法等。
• 证实客观事物的方法
• 证实客观事物的方法是主要用于证实客观事物形态、性能、
数量和价值的方法。目前，审计中常用的有盘点法、调节
法、观察法、查询法和鉴定法。
审计的职能和作用
• 审计的职能——经济监督职能、经济评价
职能、经济鉴证职能
• 审计的作用——制约作用、促进作用、证
明作用
考题
• 一、审计的职能
• (多选)审计具有经济监督、经济评价和经
济鉴证的职能。
• (单选)审计工作的核心是审计检查。
• (单选)（02-4）经济效益审计是体现审计
评价职能最明显的例子。
• (单选)（04-4）社会审计是体现审计鉴证
职能最明显的例子。
考题
• （论述）二、审计的任务
• 审计的任务是人们在正确认识审计职能的基础上，
根据当时社会需要，对审计所提出的要求。
• 在我国当前经济建设中，审计的基本任务，就是
要为加强国民经济宏观调控，促进企业微观搞活，
发展社会主义市场经济这一总目标服务。其具有
任务分述如下：
• ⑴审核检查经济活动的合法性，揭露打击经济领
域中的犯罪活动，以巩固社会主义法制，保护国
家和人民的财产。
• ⑵监督财政预算和财务计划的制定和执行，保证
国民经济稳步和协调发展。
考题
• ⑶审核检查会计和有关资料的真实性和正确性，
为宏观调控和微观搞活提供有用信息。
• ⑷审核评价内容控制制度的健全性和有效性，促
进经营管理水平的提高。
• ⑸评价经济活动的效益性，醋精经济效益的提高。
• ⑹鉴证经济活动和有关资料，为改革和开放服务。
• (多选)三、审计的作用
• （1）制约作用；（2）促进作用；（3）证明作用
考题
• [单选]审计最本质的特性是独立性。
• [单选]依据我国1982年宪法，1983年在国
务院设立的审计署。
• [单选]我国第一家社会审计组织的创办人
是谢霖。
• [单选]注册会计师审计的产生主要是由于
财产所有权与经营权分离。
考题
• [单选]国家审计、注册会计师审计、内部
审计三者最大的区别体现在审计主体。
• [单选]从审计独立性、有效性来讲，企业
内部审计最有效的领导是董事会。
• [单选]从方法论的角度，注册会计师以审
计风险模型为基础进行的审计，称为风险
基础审计。
考题
• [多选]审计的特征集中体现在独立性、权
威性。
• [多选]审计按照主本分类，可分为政府审
计、内部审计、社会审计。
• [多选]在选用审计方法时，应注意应与审
计的特定目的上适应，应与被审计单位的
具体条件和实际需要相适应，应与审计主
体的性质和任务相适应等。
考题
• [多选]审计的职能主要有经济监督职能、经济评
价职能、经济鉴证职能。
• [名词]审计是由国家授权或接受委托的专职机构
和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，
运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收
支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确
性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，
评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法
纪、改善经营管理，提高经济效益的一项独立性
的经济监督活动。
• [名词]注册会计师审计又称民间审计、社会审计，
是指由中国注册会计师协会审核批准成立的会计
师事务所进行的审计。
考题
• [名词]审计方法是审计人员检查和分析审计对象、
收集审计证据，并依据审计证据形成审计结论和
意见，从而实现审计目标的各种专门手段的总称。
• [名词]顺查法是按照会计核算的处理顺序依次进
行检查核对的一种方法。顺查法主要适用于规模
较小，业务量较少或内部控制制度较健全的单位，
都可以采用这种方法。
• [名词]查询法是审计人员对审计过程中的疑点问
题，通过向有关人员询问和质疑等方式来证实客
观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方
法。查询法有面询和函询两种。
考题
• [名词]审计职能是指审计本身固有的内在功能。
多数人认为审计具有经济监督的职能、经济评价
的职能和经济鉴证的职能。
• [简答]试述注册会计师发展的启示。
• 答：从注册会计师审计的历史发展来看，我们可
以得出的启示有三个方面：
• （1）注册会计师审计产生的直接原因是财产所有
权与经营权的分离。
• （2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。
• （3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特
征。
第二章 注册会计师职业道德
• 注册会计师职业道德规范及其基本原则
• 独立性
• 专业胜任能力与保密
• 收费、佣金及业务招揽
• 其他执业道德
• 本章从注册会计师基本职业道德出发，展开说明
其中重要的四方面，其中着重对独立性的鉴定以
及防范，并基于独立性对其他方面的执业道德进
行了详细说明
注册会计师职业道德规范及其基
本准则
• 一、注册会计师职业道德规范
• 注册会计师职业道德——注册会计师职业
品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责
任等的总称。
• 注册会计师职业道德规范——国际会计师
联合会、美国注册会计师协会、中国注册
会计师的要求
注册会计师职业道德规范及其基
本准则
• 注册会计师基本原则包括独立、客观、公正，专业胜任能
力和应有关注，保密，职业行为，技术准则。
• （一）独立、客观、公正
• 独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的
概念，也是注册会计师职业道德的基本要求。
• （二）专业用途能力和应有关注
• 1、专业胜任能力
• 注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承
接的工作。专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、
技能和经验，又要求其经济、有效地完成客房委托的业务。
• 2、应有关注
• 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持职业谨慎，以
质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑
的证据保持警觉。
注册会计师职业道德规范及其基
本准则
• （三）保密
• 注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行
业务过程中获知的客户信息保密。这里所说的客户信息，
通常是指商业秘密。
• （四）职业行为
• 注册会计师的行为应符合本职业的良好声誉，不得有任何
损害职业形象的行为。这一义务要求注册会计师履行对社
会公众、客户和同行的责任。
• （五）技术
• 注册会计师应当遵照相关的技术准则提供专业服务。注册
会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执
业准则。第二，企业会计准则。第三，与执业相关的其他
法律、法规和规章。
考题
• 审计人员的职业道德
• （名词解释）审计职业道德是具有审计职业特征的道德准
则和行为规范，它是审计人员的职业品德，职业纪律，专
业胜任能力以及职业责任等的总称。
• (多选)（05-4）独立、客观、公正是对注册会计师职业道
德的基本要求。
• (多选)（08-4）（06-4）影响会计师事务所独立性的有：
会计师事务所的办公用房系向某委托单位租用的；会计师
事务所的一名注册会计师是某鉴证客户的独立董事；会计
师事务所为某上市公司提供会计报表审计服务的同时，还
为其编制会计报表。
考题
• （简答）（06-4）通常注册会计师需要实行回避
的情况主要有以下几方面：
• ⑴曾在委托单位任职，离职后未满两年的；
• ⑵持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他
经济利益的；⑶与委托单位的负责人和主管人员、
董事或委托事项的当事人有近亲关系的；
• ⑷担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事
项的；
• ⑸其他为保持独立性而应回避的事项。
考题
• (多选)注册会计师对客户所负有的责任包
括：⑴按照业务约定履行对客户的责任，
按时按质完成委托业务；⑵对在执行业务
过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用
其为自己或他人谋取利益；⑶除有关法规
允许的情形外，不得以或有收费形式为客
户提供鉴证服务。
考题
• （简答）会计师事务所、注册会计师在处理与其他会计师
事务所、注册会计师相互关系中应遵循下列道德标准：
• ⑴注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行
工作；
• ⑵注册会计师不大诋毁同行，不得损害同行的利益；
• ⑶会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注
册会计师，注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家
以上的会计师事务所执业；
• ⑷会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。
独立性
• 独立性是注册会计师的精髓
• 独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上
的独立和形式上的独立。
• 注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使
审计意见不受有损于职业判断的任何因素的影响，
做到公正行事，保持客观和职业谨慎。
• 注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大
的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性和
三方合理推定会计师事务所或鉴证小组成员的公
正性、客观性或职业谨慎性受到威胁。
• 审计的独立性
• (单选)（02-4）从独立性的观点来考虑，
在我国审计监督体系中，社会审计与审计
委托人及被审计人均独立。
• (多选)（02-4）审计要保持其独立性，必
须做到组织独立、经济独立和工作独立。
专业胜任能力与保密
• 一、专业胜任能力
• （一）专业胜任能力的两个阶段
• 注册会计师应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承
接的工作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备
的专业知识或经验。专业胜任能力可公为两个独立的阶段：
一是专业胜任能力的获取。二是专业胜任能力的保持。
• （二）利用其他专家的工作
• 当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须
采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监
督和指导的程度取决于参与的人员和业务的性质。这些监
督和指导可能包括：第一，要求这些人员阅读适当的道德
规范。第二，要求这些人员对道德规范的理解提供书面确
认。第三，在出现潜在冲突时提供咨询。
专业胜任能力与保密
• 二、保密
• （一）保密义务
• 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户
的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户
的关系终止后仍应继续坚持。因此，注册会计师应当始终
遵守保密原则，除非有专门的信息披露授权，葆具有法定
或专业的披露责任。
• （二）保密义务的豁免
• 注册会计师在三种情况下中以披露客户的有关信息：第一，
取得客户的授权。第二，根据法规要求，为法律诉讼准备
文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法律行
为。第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构
依法进行的质量检查。
• 在所有情况下，注册会计师都应当考虑是否需要向法律顾
问和职业组织进行咨询。
考题
• [单选]独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。
• [多选]对注册会计师职业道德的基本要求，包括
独立、客观、公正。
• [多选]属于注册会计师职业道德基本原则的有独
立、客观、公正、专业胜任能力、保密、职业行
为，技术准则。
• [多选]可能威胁独立性的情形有经济利益、自我
评价、关联关系、外界压力等。
• [多选]在确定收费时，会计师事务所应当考虑的
因素有专业服务所需的知识和技能、所需专业人
员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的
时间、提供专业服务所需承担的责任。
考题
• [名词]注册会计师职业道德是指注册会计师职业
品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的
总称。注册会计师的职业性质决定了其对社会公
众应承担的责任。
• [名词]独立性是指实质上的独立和形式上的独立。
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其
职业判断不受影响，公正执业，保持客观和职业
怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证
小且避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相
关信息的的理性第三方推断其公正性、客观性或
职业怀疑态度受到损害。
考题
• [名词]客观：注册会计师应当力求公平，不因偏见、利益
冲突和他人影响而损害其客观性。注册会计师在许多领域
提供专业服务，在不同情况下均应表现出其客观性。
• [名词]公正：注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、
诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真
实的含义。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计
师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。
• [名词]业务招揽是提会计师事务所和注册会计师与非客户
接触以争取业务。
• [名词]或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果
或实现特定目的为条件。除得到法律认可或作为某种专业
服务的公认做法而被职业组织认可，按照百分比或其他类
似基础收取费用应被视为或有收费。
考题
• [简答]中国注册会计师职业道德守则对独立性的概念内涵
是？
• 答：独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。
• （1）实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师
在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实
公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；
• （2）形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重
大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方
在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项
目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。
考题
• [简答]注册会计师职业道德规范对注册会计师专业胜任能力的基本要
求是什么？
• 答：注册会计师应当具有专业知识、技能或经验、能够胜任承接的工
作。因此，注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。
• 注册会计师不应提供本不能胜任的专业服务，除非获得适当的建议和
帮助使其能够满意地提供这些服务。如果注册会计师没有能力提供专
业服务的某特定部分，可以向其他注册会计师、律师、精算师、工程
师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。
• 当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确
保这些专家了解相应的道德要求。对专家的监督和指导的程度取决于
参与的人员和业务的性质。这些监督和指导可能包括：第一，要求这
些人员阅读适当的道德规范。第二，要求这些人员对道德规范的理解
提供书面确认。第三，在出现潜在冲突时提供咨询。
• 注册会计师还应当对具体的独立性要求或业务中所蕴含的其他风险保
持警惕。任何情况下，如果适当的道德行为不能得到遵守或保证，那
么注册会计师就不能接受业务。如果业务已经开始执行，则应予以终
止。
考题
• [简答]简述注册会计师保密原则豁免的条件。
• 答：注册会计师在三种情况下可以披露客户的有
关信息：
• 第一，取得客户的授权。
• 第二，根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提
供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行
为。
• 第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管
机构依法进行的质量检查。
