管 理 会 计
周 明 智
湖北汽车工业学院
经济管理学院
财经贸易系
第十章 责任会计
第一节 责任会计概述
第二节 责任中心
第三节 责任预算、责任报告与业绩考核
第四节 内部转移价格
第五节 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁
本章重点问题
第一节 责任会计概述
责任会计的涵义
责任会计的产生与发展
责任会计的内容
责任会计的核算原则
一、责任会计的涵义
责任会计作为现代管理会计的一个重
要分支，是指为适应企业内部经济责任制
的要求，对企业内部各责任中心的经济业
务进行规划与控制，以实现业绩考核与评
价的一种内部会计控制制度。
二、责任会计的产生与发展
分权管理思想是责任会计产生的客观要求
行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的
理论基础
20世纪20年
代产生
分权的要点
分权管理要遵循的两个原则：一是，各组织责、权、
利对等原则；二是，不同组织在权限上立足于决策
权、执行权、监督权三权分离的原则。
１．授予权力
管理部门必须授予下属一些决策权力，包括必要的
职责授权和结构的控制权。
２．分配任务
管理部门需要将总部预算计划按照预算责任体系逐
级分解到各责任单位和具体责任人，并通过编制责
任预算加以具体化。
３．责任控制
在接受了授权任务后，下属部门就要承担一定的责
任，其中，最重要的就是将预算执行的进度与效果
向总部汇报。便于总部发现预算执行中存在的问题
４．业绩评价与奖惩
将业绩报告与责任目标对照，可以确定各责任单位、
责任人的责任目标实现情况，及其对总体目标的贡
献差异，为奖惩提供依据。奖优罚劣是预算计划具
有激励与约束功能的基础。
三、责任会计的内容
□设置责任中心，明确权责范围
□编制责任预算，确定考核标准
□建立跟踪系统，进行反馈控制
□分析评价业绩，建立奖惩制度
四、责任会计的核算原则
★责任主体原则
★目标一致原则
★可控性原则
★激励原则
★反馈原则
第二节 责任中心
责任中心的涵义及其特征
成本中心
利润中心
投资中心
成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系
一、责任中心的涵义及其特征
责任中心是指承担一定经济责任，并
拥有相应管理权限和享受相应利益的企业
内部责任单位的统称。
责
任
中
心
成本中心
利润中心
投资中心
责任中心特征
◆责任中心是一个责权利结合的实体
◆责任中心具有承担经济责任的条件
◆责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可
控的
◆责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支
活动
◆责任中心便于进行责任核算、业绩考核与评价
二、成本中心
成本中心的涵义
成本中心的类型
成本中心的特点
成本中心的考核指标
成本中心的涵义
成本中心是指只对其成本或费用承担责任的
责任中心，它处于企业的基础责任层次。
成本中心一般包括负责产品生产的生产部
门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管
理部门。
成本中心的组织结构层次
S01000
S01000
ABC 公司
管理部门
1110
总经理办公室
S02100
仓库
S02200
能源部门
S02300
厂房
2110
收料质检仓
2210
电力
2310
总部
2120
收料仓
2220
供水
2320
试车跑道
2130
发料仓
2230
供气
2330
装配车间
S03000
S04000S04000
S02400
交通工具管理
S02000
后勤部门
1120
人事部
成本中心的分类
成本中心是应用最为广泛的责任中心，
通常可以按以下标准分类。
1.按管理范围划分。企业内部的各个单
位分别负责着不同的业务，因而拥有着各
自的管理 范围.
成本中心据此可以分为以下几种：生
产车间或分厂、仓库、管理部门。
2.按管理层次划分。如果说按管理范围划
分成本中心是横向的，那么按管理层次划
分 则是在横向划分的基础上，对成本中
心进行纵向的划分。
(1)车间—(工段)班组—个人三级成本中
心。
(2)仓库—保管人员两级成本中心。
(3)管理部门—管理人员两级成本中心。
成本中心的特点
★成本中心只考评成本费用不考评收益
★成本中心只对可控成本承担责任
★成本中心只对责任成本进行考核和控制
成本中心的特点---责任成本
责任成本是各成本中心当期确定或发
生的各项可控成本之和。
凡可以预计、计量、施加影
响、或是责任的成本为可控
成本
可
控
成
本
某成本中心的
各项可控成本
之和构成该成
本中心的责任
成本
可控成本与不
可控成本可以
在一定的时空
条件下发生相
互转化
与责任中心的权力层次有关
与责任中心的管辖范围有关
与期间相关
成本中心的特点
---责任成本与产品成本的关系
区别：
□归集和分配的对象不
同
□分配的原则不同
□核算的基础条件不同
□核算的主要目的不同
联系：
○成本都是由生产经营
过程中的资金耗费构
成
○一定时期内，全部责
任成本之和应当等于
全部产品成本之和
成本中心的考核指标
责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本
责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本
【例12－1】
三、利润中心
利润中心的含义
利润中心的类型
利润中心的成本计算
利润中心的考核指标
利润中心的含义
利润中心是指对利润负责的责任中心。
由于利润是收入扣除成本费用之差，因
而，利润中心既要对成本负责，还要对
收入负责。
利润中心的类型
●自然利润中心
●人为利润中心
按收入来
源的性质
不同分
自然利润中心是指可以直接向企业外部
销售产品或提供劳务的责任单位，它类
似于一个完整、独立的企业。
完全的自然利润中心还应拥有材料采购
权和生产决策权。
人为利润中心是指在本企业内部销售产
品或提供劳务的责任单位。
利润中心的成本计算
有两种方式可供选择：
◎利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控
成本
◎利润中心只计算可控成本，不分担不可控成
本，即不分摊共同成本
人为利润中心
自然利润中心
利润中心的考核指标
当利润中心不计算共同成本或不可控成本时：
计算该利润中心的边际贡献总额
当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算：
【例12－2
】
▲边际贡献总额
▲负责人可控利润总额
▲可控利润总额
▲公司利润总额
四、投资中心
投资中心的涵义
投资中心的考核指标
投资中心的涵义
投资中心是指对投资负责的责任中心。
其特点是不仅要对成本、收入和利润负
责，又对投资效果负责。
投资中心同时也是利润中心，但它又
不同于利润中心，投资中心是处于企业最
高层次的责任中心。
投资中心的考核指标
■投资利润率
■剩余收益
除考核利
润指标外，
还考核
投资中心的考核指标---投资利润率
投资利润率（ ROI）是指投资中心所
获得的利润与投资额之间的比率。
增加投资利润率的途径：增加销售；尽可能降低
成本；提高经营资产的周转率
[例]设某投资中心在生产经营中掌握和使
用的全部经营资产，年初为110000元，年
末为90000元；相应的负债为40000元，
与其相联系的利息费用为3000元，年税后
利润为6000元，所得税税率为50%。
▲能反映投资中心的综合盈利能力
▲具有横向可比性
▲可以作为选择投资机会的依据
▲可以作为评价投资中心经营业绩的尺度
投资利润率的优点
利用该指标常常会使投资中心只顾本身
利益而放弃对整个企业有力的投资项目
投资利润率的显著缺陷
【例12－3】
投资中心的考核指标---剩余收益
剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润
扣减其最低投资收益后的余额。
“剩余收益”：消除ROI带来的错误信
号。
[例]设某企业有A，B两个投资中心，有关
资料如下：
业绩比较表
项目
A B
2003 2004 2003 2004
经营利润 3000000 3600000 50000 62500
经营资产平均
占用额
20000000 20000000 250000 250000
投资利润率 15% 18% 20% 25%
剩余收益比较表
项目
A B
2003 2004 2003 2004
经营资产平均占
用额
20000000 20000000 250000 250000
经营利润 3000000 3600000 50000 62500
减：最低投资
收益（14%）
2800000 2800000 35000 35000
剩余收益 200000 800000 15000 27500
【例12－3】
剩余收益的特点
▲体现投入产出关系
▲避免本位主义
成本中心、利润中心和投资中心三者之
间的关系
最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成
本中心负责。
上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来
的责任成本一并向利润中心负责。
利润中心应就其本身经营的收入、成本（含下层转
来成本）和利润（或边际贡献）向投资中心负责。
投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益向
总经理和董事会负责。
第三节 责任预算、责任报告与业绩
考核
责任预算及其编制
责任报告及其编制
业绩考核
一、责任预算及其编制
责任预算是以责任中心为主体，以其可控的
成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。
责任预算由各种责任指标组成。这些指标可
分为主要责任指标和其他责任指标。
在集权管理制度下，企业通常采用
自上而下的预算编制方式
【例12－4】
在分权管理制度下，则企业往往采
用自下而上的预算编制方式。
二、责任报告及其编制
责任报告是指根据责任会计记录编制的反
映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际
执行差异的内部会计报告。
责任报告主要有报表、数据分析和文字说
明等几种形式。将责任预算、实际执行结果及
其差异用报表予以列示是责任报告的基本形式。
最低层次的责任中心责任报告应当最
详细，随着层次的提高，责任报告的内容
应以更为概括的形式来表现。
【例12－5】
责任报告必须逐级编制，通常只采用
自下而上的程序逐级编报。
三、业绩考核
业绩考核是以责任报告为依据，分析、评价
各责任中心责任预算的实际执行情况。具体考核
形式有以下几种：
※狭义的业绩考核和广义的业绩考核
※年终的业绩考核与日常的业绩考核
第四节 内部转移价格
内部转移价格的内涵及意义
内部转移价格的用途
制定内部转移价格的原则
内部转移价格的类型
内部转移价格的应用
一、内部转移价格的内涵及意义
内部转移价格简称内部价格，是指企
业内部各责任中心之间转移中间产品或相
互提供劳务而发生内部结算和进行内部责
任结转所使用的计价标准。
二、内部转移价格的用途
内部转移价格主要应用于：
◆内部交易结算
◆内部责任结转
内部交易结算是指在发生内部交易业务的前
提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供
产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一
种结算行为。
内部责任结转是指在生产经营过程中，对于
因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的
责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行
损失赔偿的账务处理过程。
三、制定内部转移价格的原则
全局性原则
公平性原则
自主性原则
重要性原则
四、内部转移价格的类型
市场价格
协商价格
双重价格
成本价格
市场价格
以市场价格为依据制定内部转移价格，一般
假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品
提供部门没有任何闲置的生产能力。
协商价格
协商价格通常要比市场价格低。其最高
上限是市价，下限是单位变动成本。
双重价格
采用双重价格的前提条件是内部转移的产品或
劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且
其单位变动成本要低于市价。
双重市场价格
双重转移价格
成本转移价格
□标准成本
□标准成本加成
□标准变动成本
市场价格
协商价格
双重价格
标准成本加成
适用于投资中
心、或利润中
心转移价格的
制定
标准成本
标准变动成本
适用于成本中心转
移价格的制定【例12－6】
第五节 内部结算方式、责任成本结转
与内部仲裁
内部结算方式
责任成本结转
内部仲裁
一、内部结算方式
◆内部支票结算方式
◆转账通知单方式
◆内部货币结算方式
各种方式
都与内部
银行有关
三、责任成本结转
责任成本结转的目的是为了使不应承
担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
责任成本
结转方式
直接的货币结算方式
内部银行转账
四、内部仲裁
所谓内部仲裁，就是指在实行责任会计制度
的过程中，专门为协调各责任中心之间的经济关
系，调停或裁决各种内部经济纠纷，由专门部门
实施的一种特殊的仲裁行为。
内部经济仲裁委员会的工作内容
●调解各责任中心之间发生的各种经济纠纷
●对无法调解的纠纷进行裁决
本章重点问题
责任会计的内容
责任中心的类型
可控成本与不可控成本、责任成本的关系
责任成本与产品成本的关系
不同责任中心的考核指标
采用剩余收益指标的原因
投资利润率、剩余收益指标的计算
内部转移价格的用途及类型
不同责任中心可以采用的内部转移价格形式
内部结算方式
作业题与练习题
习题与案例中的相关问题
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