现代企业正面临着日新月鼻的环境变化和竞争挑战，越来越多的现代技术被遗用剖生产领域，这一转变使传统的成本计算方法和成本管理方法丽l恼极大的冲谐，日银不能完全适m.现代经济发展和企业戚本管理的需要。因此企业有必要引入新的成本计算方法来确定成本，果用新的成本管理方法进行管理。1专筑成本计算的新农展-1陆成本计算法@ 杨淑娥(陕西财经职业技术学院，陕西咸阳712000) 阳业成本计算翩翩刷刷，西方会计学汇集，构成同质戚本库。L!D者在对传统成本会计系统进行全即反思的基2、将作业的投入戚本就资翻归集到每一个作业中心础上建立、发展和完善起来的一种成本计算方法。自上个的成本库中世纪70年代以来，商科技的发展比以往更加迅速，先进技企业在生产锻营活动中，发生的直接材料、直接人术、装备被广泛而快速地应用于生产管现领域，企业劳动工等直接费用可直接归集于各产品，而发生的制造费用则生产率也随之不晰提高。在产品戚本中，直接材料、直接应分别按各项作业活动归集到该作业中心的成本阵中。人工等直接支出迦渐降低，所占比重也越来越小，阳制造3、选据合曦的作业分配标准，将成本库的阀接戚本费用这种间接费用随着生产自动化程度的不断提商，其发分配到各项产品或劳务生额?;不断增加，所占戚本比策也蜡来蹦大。在这样的变化由于不同的作业活动是由不同的戚本动因引发的，因而对于制造费用的分配服该选择不同的分配栋准。如维下，如果仍使用传统的单一材料总最、工时总最标准来分修设备要发生维修费用，维修费用发生的多少与维修次数配间接费用，其分配结果势必不够准确，这主要是由于这密切相关，所以分配设备维修费用应以维修次数作为分配种分配方法不能揭示出单一总最与间接费用之间的因果关标准进行分配。系，致使产品成本计算结果失真。同时由于间接费用分配结果的不准确，导班依此为摹础编制的戚本报告失真，从4、计算完工产品或劳务的戚本将各产品或劳务归集的直接费用，加上从各作业戚而使戚本报告不能满足企业决策屁进行订价、自制与外购本库分配而来的作业戚本也就是间接费用，可得到各产品等决策的需要。与传统成本计算方法相比，作业成本计算或劳务的总戚本。再用产品或劳务的总成本除以产品戚劳法是一种以"作业"为基础，以"成本驱动因素"理论为务产髓，计算出产品或劳务的单位成本。基本依据，通过分析戚本发生的动因，对构成产品戚本的作业戚本法计算戚本的流程如下图所示:各种间接费用采用不间的间接费用率进行不同的戚本分配，最终确定产品成本的新的成本计算方法。作业戚本法在戚本分配方法上引入了戚本动因概念，将传统的单…数量分配标准改为财务变最与非财务变量相结合的多元分配标准，增强了成本信息的准确性，能够克服传统成本计算方法存在的问题，对于正确核算产品戚本具布重要的意义。…、作业戚本篇属事计算租... 1、确定作业、划分成本朦作业是作业成本计算法的核心。它re企业提供产品、劳务过程的各个工作程序或工作环节所消艳的人力、技术、原材料、方法和环境资掘及资糠的消辑过程归结为一个集合体。为了减少费用归集和分配次数，简化作业成本计算过程，可以将成本动因相同或同质(尽管动因不间，但在产品之间分配比例相同)的若干作业的费用进行捆2004'03 .西部财会?췲랽쫽뻝쿖놾뒫ꆣ⣉㈰쳼嗉뒡쫀쫵짺죋럑쿂엤훖쾵뷡뛸뗈램믹룷퓚럖ힼ튻ㆡퟷ욷벼춬믣㊡뗄웳릤펦㎡평틲탞쏜뇪㒡붫믲컱〰짏볍ꆢ닺릤폃뛮ꎬ볤럖맻쪹뻶쫇놾훖돉엤듦ꋈ튵쫵룶볆벯ꊽ뗈ꋑ폚뛸짨쟐ힼꊼ룷뿢샍듺뇤맜싎콊〴퇮?붨㜰ힰ싊뗈헢늻죧뷓엤훂뗄돉닟튻틀볤ퟮ놾뇪퓶퓚ퟷ랶쫇샍ꆢ벯쯣떫ꎬꯗ횱뇰ꇔ떽뛔놸쿠뷸웋닺럖컱솿웳쪹샭헟ꆤ튵솢쓪놸튲횱훖뛏맻럑랽쪹늻놾뗄뻝뷓훕럖ힼ잿꣗ퟷ컱풭뫏맽퓚릹뿢짺내룷춬폚튪맘탐욷엤ꎬ쫧튵뒫뗄욾퓚〳ꆢ듺놻쯦뷓볤퓶죔폃램닺ힼ놨탨틔ꎬ럑좷엤룄쇋컊튵맽닄쳥돌떵훐룷쿀쿮뗄훆랢럖믲뛸ퟜ볆돉헽춳탨귖뛔ꇶ뛰랢틔맣횮횧뷓볓쪹ꎬ늻욷좷룦튪ꆰ춨폃뚨랽캪돉쳢놾떡돌쇏ꆣ춬쓍뺭쿮닺ퟷ퓬짺쯹엤꒲샍살쯣볆놾쏦뗄튪냒뒫컷햹살랺늻돶럑ꎬ폃웤쓜돉ꆣퟷ맽닉닺램닆놾ꊻ뗄ꆢ캪뿉횮훊뛈펪쓗욷튵캬틔陼컱쯣쇙돉ꆣ떼춳늿볆뫍ꎬ뛸뛏훰폃쯹뒫럖뷒놾쓜폫튵욷짏컱탅뛔꺷룷랽쇋틔볤믮횱믲탞랻맩ퟷ닺ퟅ놾틲볊돉닆췪룟뿬쳡붥쯦햼춳엤쪾볆훂싺뒫ꆱ컶늻틽뇤쾢폚횳룶램복붫럖즱뚯뷓믮떷샍뗄럑벯튵퓙욷쯣죕볆듋놾짆뿆쯙룟붵ퟅ돉뗄뷡돶쯣틀ퟣ춳캪춬죫솿헽즱램릤뫍짙엤믡뿢뺻훐맩뚯훅컱쫇럖폃짨췎믲램웰벼뗘ꆣ뗍짺놾떥맻뷡듋돉믹뗄쇋폫ힼ좷뺿ퟷ뮷럑뇈ꎬ벯맩평엤놸횱닺샍쇷탂쯣웳믡쫇살뗄펦퓚ꎬ닺뇈튻쫆맻캪뒡랢볤탂돉럇좷뫋돌?뺳폃뚯샽쫔폚벯늻캬쒳뷓튲욷컱퓂랽튵놾몣볆뗄랢폃닺쯹ퟔ훘닄뇘ퟜ쪧믹뻶볆ꎬ짺뷓놾닆탔쯣탲탄맩틲쿠뒹룷떽벣춬룃탞즱럑뻍믲죧틬램폐곉㈰쾵튻햹폚욷햼뚯튲쇏늻솿헦뒡닟쯣틔뗄럑돉컱ꎬ닺ꆣ믲풴벯쿠춬룃경톡?폃쫇샍떥쿂뗄뫍뇘싎춳쫀훖뇈짺돉뮯풽ퟜ릻폫ꆣ뇠닣랽ꆰ뚯폃놾틲뇤쓜욷쯼릤벰뫍춬⦵꾵횱ퟷꮳ퓱ꎬ볤컱캻춼뮷돉튪뷸볆돉틔닺놾훘돌살솿ힼ볤춬훆뷸램틲싊룅릻냑ퟷ럖믲쓈뷃뷓ꎬ튵즱늻랢펦볓뗄쯹볍뺳놾틽쳑탐췹맜훐튲뛈풽ꆢ좷뷓쪱뗄쿠ꎬ뷸쯣쓮뿋웳뮷풴엤춬뿒닄뛸뺿뚯짺틔짏럑ퟜ쪾㠰뇤맜죫좫볆룼샭ꎬ풽뗄듳릤럑평돉뚩뇈쟽뛔탐랽뷡럾뻟튵뷚듎훊짗뮸쇏랢탄틲캬듓폃ꆣꎺ쓪뮯샭탂?쏦쯣볓쇬횱살늻ꆣ쪱헢폃폚놾볛ꎬ뚯릹램붫뫏뒫폐쳡쯹쿻쫽⢾ꆢ짺뗄쒼틽럖뛠탞룷쯣톸폲뷓풽뛏퓚ퟜ훷횮볤놨ꆢퟷ틲돉춬ꆣ뒫춳훘릩쿻뫄ꎬꆹ떵횱랢엤짙듎뿉돽뫍랽뗄랴듺쯙ꎬ닄킡쳡헢솿튪볤뷓룦ퟔ튵쯘닺뗄ퟷ춳뛠뫄맽볲?쒷뗖훆놾펳뇪폫쫽뗃틔뺺램돉쮼ꎬꆣꎬ웳쇏룟퇹뇪쫇뗄럑쪧훆돉ꆱ욷튵풪놾돌뮯꿒퇓탐죋퓬뿢즱ힼ캬ퟷ떽닺헹쏦놾뗄컷ퟔ쿈튵ꆢ뛸ꎬ뗄ힼ평틲폃헦폫놾샭돉떥럖볆틢죋맩ퟷ쎽?럑훐ꆣ탞캪룷욷쳴쇙볆뗄믹짏뷸샍횱훆웤뇤살폚맻럖ꎬ췢볆싛놾튻엤쯣틥솦뷡튵?폃ꆣ죧듎닺믲랽햽벫쯣룶벼뚯뷓퓬랢뮯럖헢맘엤듓릺쯣캪뗄램쫽뇪랽ꆣꆢ돉?퓲캬욷샍ꆣ듳랽믡솿풽뗄램볆탂살돥톧풽믷좷뛠ꎬ뚨랢뗄틑돉쿖뺭놾듺늻ꎬ벼쓜닉햹쫵췪폃놻좫탂퓋쫊뗄튻폃펦돉떽쿖놾짺듺맜ퟷ닺뺭샭쇬볃랽폲랢램ꆣ햹뷸튵헢뫍탐튻웳맜튵샭돉ꆣ놾볆쯣램
二、作业成*计算法攘例H 、按作.ill':成本计算法分配制造费用，计算产品戚1、资料:摸企业生产甲、Z两种产晶，根据辑户的本。Æ:单组织批量生产。2002年接受甲产品定单40张，订购甲①②与材料有关的制造费用、与生产有关的制造费产品1500件，乙产品定单160张，订购乙产品900件。用的分配与传统成本计算法相间。甲、乙两种产品耗用的直接材料费用分别为150000元、@其他问接制造费用分配见表明2190刷元;直接人工费用分别为28酬元、16酬元;亵-2生产五日才分别为12刷)小时、48∞小时;两种产品的制'其他间接制造费用分配裴造费用总额657制元，其中与材料有关的制造费用刷刷元，与生产工时有关的制造费用168000元，其他制造费f司接分配标准数量分配制造费用分配成本作业制域用2856∞元(其中订单处理费144∞元，设各调整费标准分配串费用回F产品乙产品舍外可W产品200ω0兀，产品检验费71200兀)。甲产品设备调整订购产品订单数量14 4ω 40 1ω 2∞ 7212880 11 520 10次，乙产品设备调整90~欠。检验甲产品1ω次，检验乙调'在设晶调接次数2ω脱)()10 90 1ω 2以)()180肌用20侃"产品2401Xo2、甲、z两种产品成本计算{假设两种产品拘无在检验产品检验次数71 200 160 240 4ω 178 28 480 42 720 产品)0 合计28骂自泊51 3ω 234 2401 I、按传统成本计算法分配制造费用，计算产品成本。G易产品成本计算。见表…3①与材料有关的制造费用分配:褒-3制造费用分配率也2例删/(150棚+190 000) :::: 产品成本计算汇总表甲产品制造费用=150∞o x = 90 0∞(冗);乙产品制?造费用=190 000 x = 114∞o (元)项阔甲产品乙产品@与生产有关的制造费用分配:L刘直接材料150∞。190 000 制造费用分配率:=168∞0/ (12仪M四十4800)出直接人工56侃"32ωo 88 000 10 (冗/小时)261 360 396 240 制材造费料用:叩产品的制造费用::::12∞Ox 10= 120似)()(妃); 与有关的制造费用90锁)Q114 0∞ 乙产品制造费用=48∞x10口48以)()(元)与生产有关的制造费用120创)Q48创)Q168仅归订单处级成本2 880 11 520 14 400 @其他间接制避费用分配:设备调整费20α)Q 180 000 200侃)()制造费用分配率::::285 600 / (12∞0+4 800)口产品检验费28 480 42 720 71器17(元/小时)总成本467 360 618 240 1 085 甲产品制造费用=12∞Ox 17=204 000 (元);乙单位成本 产品制造费用=48oox17=81 6∞(元)④产品成本计算，见表斗上述计算结果可以看出，采用传统成本计算法甲、乙两种产品的单位成本分别为413刀元、元，而采褒-1用作.ill':成本计算法甲、乙两种产品的单位成本分别为产品成本计算汇总表元、686.盯兀。这两种计算结果之间之所以会产生项目盏异，主要要是由于这两种方法在分配制造费用时采用的标甲产品乙产品合计准不同。将这两种方法进行比较，作业戚本法应更具科学直接材料150 000 190 000 340 000 性，其计算结果也更接近于实际。当然，作业成本计算法直接人工56 000 32 000 88 000 尽管科学，但它也具有一定的局限性，表现在作业的划分414 000 243 600 657 600 制造材费料用:和分配带有一定的主观性，计算过程较为复杂繁琐，使核与有关的制造费用90 000 114 000 204 000 与生产有关的制造费用120 000 48ω。168 000 算工作最大大增加，因此，企业使用时要考虑"成其他间接制泼费用204 000 81 600 285 600 本一一效益"原则。当然，除了作业成本计算法以外，总成本620 000 465 600 1 085 600 先进的戚本计算方法还包括:生产能量成本计算法、延单位成本 期成本计算法等等。而作.ill':成本计算法{下转第51页)西部财舍圃翻?췲랽쫽뻝뛾ㆡ뚨닺㔰볗〰ㄹ㠰퓬㘰풪폃㐰㈰㊡䦡놾ꋙ훆ㄷ뇭쿮틒뫏횱ㄵ㌴㔶㐱폫㤰ㄲ웤㠱㈸ퟜ㘲㐶떥ꋲꋛꆮ럖볤돉ퟷ뇪럑뚩ㄴ㜲?ㅬ㔲뗷맰볬㜱㇓㈴㏓㈳ꋜ潯㈶짨㐸㌱짏닮ힼ탔뺡뫍쯣쿈웚컷ㄹ住㌲〰㐸㘰㐰ㄶ㠸㈴ㄱ㔱㌶ㄸ㐲㜲㘸?〰ꋚ틒ꋛꋜ?㠸㈴ㄶ닺㤰ㄷ㕬佯〸㎣엤뷓놾튵퓬ힼ폃볆릺떥헻퇩ㄹ㌹ㅬ㔲㘱ㆣ?〫ァ쒿닺㘰〰돉캻㐸욷ィ㈸〩튻볆뷓닄쯻놸㞣㈴㈰ㄶㄴ㐰㚣ꆢꋗ떥ゼピ짺バ럑ꎬ듎ꊼꊰꆣ폫퓬닺〨⣔?㘵ꋚ뗄웤〰㐲㜲쫶솽ퟷㆣ틬늻맜럖릤ꆪ뷸늿?긳뇪훆싊닺쫽짨듎㈰〰㌴㘵〨漨긵ピㄹ셏섰폫?성닺웤욷놾돉ㄸ럑긳㘰〸긹?걊⦡꼨㵯죋쇏볤〰뒦뗷볯ힼ퓬솿놸쫽ꆿ⥯㘰ퟷ쫁ퟩﺣ틒ꪡꪣ닺ꇊ폃폫ꨨꨩꎬ㈴힡뒴닄럑욷풪훆내럖쯻?볆훖튵긵춬웤뿆엤ꆪ뗄?ꎮ〽㜽놾폃닆ꪣ짺욷쯻돉쫽럑ꆢ?ㄵꎮㄲ쇏릤폃폐뷓샭헻퇩튵쾣횯곒솽?믖ꈱ릤놣ퟜ곆짺웤곉겲ꆣ틒ゴꋒꯍ쇏폃훆㘽⦣퓬꿐뗄ㄲ㐸㈰㠱ퟷ닄엤볤돉ꎺ쯣닺㟔훷볆톧듸킧솿믡?쪱닺훆볤돉ꎺ맘럑쾮㤰ㄱ?놾돉뫄엺튲훖놽?쪱믁뛮닺훐陼볗캡틁뎳폐럖퓬믒럑ꇊ훆튵쇏폫뷓뷡욷ꪡ튪붫쯣ꎬ듳틦ꆢ뗄?폐퓬뷓놾ꇶ놾돆솿陼닺폈럖뷖㘵탓릤ﯖ뚩뢵랼욷즱맘엤럑폃넩퓬볆돉폐뒫훆뷓맻뗄ꈶ쫇헢뷡떫튻듳ꆱ램?맘럑훆볆㈰볆짺랶욷쮹뇰횲?쪱월떥짨뺼뗄싊폃㴱럑㴴놾맘춳쯣뿉㠶평솽맻쯼뚨퓶풭뗈퓬훆뗄폃퓬쯣〴쯣뗉닺ꢵ뫄꒷캪陼쓁폐뒦﮷짨놸웋훆㴲㴱㤰폃럑볆뗄돉ꆣ틔캻램ꎮ폚훖튲볓퓲랽뗈훆㴴럑ꎬ믣퓬ꆤ램者ꆣꔱ폃퇓ㄲ략쿓맘?샭턷놸뗷랳퓬〴㔰㘸㴱㠵쯣훆놾볻뾴돉볗㤳헢랽룼뻟훷ꎬ퓬폃볻ퟜ낸謁㈰㘰뗄쎷쓖킹럑?뗷헻즱ꢷ램퓬볆럖뇭돶놾ꆢ풪솽뷓폐맛틲떱뮹뛸〳럑럖뇭샽힡〲헅횱??훆ㄴ헻㤰뺼훅폃뇭럖럑쯣엤튻ꎬ틒ꆣ훖뷸뷼탔듋좻냼ퟷ폃엤튻ꋒ쓪ꎬ뷓쓖퓬듎웋럖엤폃램볻?닉뇰솽헢랽탐폚뚨삨튵럖ꎺ?틁뷓뚩닄ꨲ월럑ꆣ엤훆ꆢ쿠뇭폃캪훖솽램뇈쪵뗄볆웳돽ꎺ돉엤뷖쫜릺쇏?폃볬볙ꎺ퓬폫춬튻뒫㐱닺훖퓚뷏볊뻖쯣튵쇋짺놾ꎺ뇭횲볗틒럑퇓ㄶ퇩짨짺ꆣ?춳㎣욷볆럖ꎬ쿞맽쪹ퟷ닺陼닺폃쌲?볗솽쎣돉긳뗄쯣엤ퟷ떱탔돌튵쓜랣욷럖〴닺훖겼ꎬ폐놾㏔떥뷡훆튵좻뷏쪱돉솿램겸뚨㤰뇰욷닺웋볆맘ꪡ캻맻퓬돉ꎬ뇭캪튪놾⣏料떥ゼ캪ㄶ욷쯣뗄ꈵ돉횮럑놾ퟷ쿖뢴뾼볆싗?㐰ﺡㄵゴ뻹陼닺훆램ㄷ놾볤폃튵퓚퓓싇쯣볆ꪵ춻헅?캣컞랳욷퓬볗ꎮ럖횮쪱펦돉ퟷ랱ꆰ램쯣?ꞵꎬ겼퓚?돉럑ꆢ㌳뇰쯹닉룼놾튵쯶틔램㇒?뚩풪캪틔폃뻟볆뗄ꎬ췢ꆢ댩릺ꎬ믡뗄뿆쯣뮮쪹퇓볗?뛸닺뇪톧램럖뫋닉짺
51创)()(300创)()x17%)型)、数量、会计戚本、计税戚本、领用、销售时间等项坏账准备20酬目进行备资辑记，为年终准确办理企业所得税纳税申报奠贷:庇收账款4ω删定基础。乙企业账务处理为:倒2:债务撞锦损失和"收益"的税务处理方法借:应付胀款俐。ω申企业于1997年1月20日销售一批材料给乙企业，不贷:产成品250创泊含税价格为2∞仪泊元，增值税税率为179串，按合同规庇交税金一一股交增值税(销嘿税额)定，乙企业应于1997年4月1日前偿付贷款。由于乙企业发51ω0(3ωω)() x 17%) 生财务困难，无法按合同规定的期限偿还债务，经双方协资本公积…一其他资本公积99ω。i忠于10月1日进行债务囊姐。债务重组协议规定:甲方同这里，资本公积仰仪脯，从税收的角度可以分为两意减免乙企业50创)()元债务，余额用现金立即偿清。部分:…是资产转让收益50仅瞅(3∞删』挡。棚); 甲企业账务处现为:二是债务熏期收益(会计上不确认)49仪附元。资产转借:银行存款184∞o 让收益应当调整应纳税所得额，确认资产转让所得;债务营业外支出……债务重组损失50 0∞ 意组收益49仪则妃，应当作为"收入总额"中的"其他贷:1&收账款234刷收入一一困债权人缘故确实无法支付的应付款项"处理。税务处理:叩企业债务重组损失不得扣除，应调增甲企业换入原材料的计税戚本=换入资产的公允价1997年度Îl纳税所得额50似)0元。到2(削年1月20日，未+甲企业支付相关税费=3ω似附(元);差异顿r计税收凹的应收账款50000元巳符合"逾期3年以上仍未收回戚本m会计戚本4∞0俯…329000 =- 29 0∞(元)的应收账款报经主管税务机关批准后，在申报2ω0年甲企业领用诙批原材料生产的产品，最终1&减去度企业所得税时，直接调减应纳税所得50000元。29创)()元盏异额来确定阳企业产成品计税成本，井以此乙企业账务处理为:确定?产品销售戚本。在实际操作中，对于既有日销产品，借:应付账款234 0佣又有库存产成品的情况，在年终申报企业所得税时，应按贷:银行存款184栅"比例分摊法"计算调整当期应纳税所得额。如果申.资本公职一一其他资本公积50仰。是商业企业，换凹的库存商品用于直接对外销售，则可以税务处理:乙企业于重组日确认所得，在申报1997年按照已销商品占该批商品的比例调整应纳税所得。在实际度所得税时，调增成纳税所得50000元。~操作中，纳税人成当按照债务锺组换入存货的品种(或类编躏/…凡(上接第53页}目前已发展成为作业戚本管现，日不是单纯的成本计算方法，它是众多的戚本管理为司法中的一种。总之，新的成本计算方法和戚本管理方法会随着经济环境的变化不断完静，逐步推广，以洒脱新经济时代的需要。@参考文献[1]欧阳清、万寿义.成本会计.东北财经大学出版社.2002年.(2]潘飞现代成本会计的发展趋势，上海会计.1996-02. [3]欧阳清.成本会计的发展趋势及我们的对策.财务与会t十1999…11.作者简介杨淑钱，陕古奇西安人。1989年毕业于东北财经大学会计系，现为陕西财经职业技术学院讲师。编瞄/一凡西部财会.2004 。3跚?췲랽쫽뻝㔱〰뮵㈰듻㐰틒뷨㈵펦㤹헢늿뛾죃훘쫕볗⮼돉㈹좷폖ꆰ쫇내닙탍쒿뚨샽몬짺틩틢ㄸ펪㔰㈳쮰ㄹ佯뗄뛈뇠⣉쯣ퟜ늻닎ꆾ볆ퟷ퇮짂컷潯〰볗틒?ヒァ〽〨〩뾼ꎮ헟헋ꎺ웳붻놾샯ピ럖쫇쫕ퟩ죫ퟆ뚨폐뇈짌헕ퟷ⦡뷸믹㊣쮰ꎬ닆폚복튵컱㤷濔믘펦쯹벭쾽랽횮ㆡ㊡㍝쫧컷?뛏늿ァ묲ꨳ튻웳㌰ꎻ컄ㄹ볲ힼ펦튵닺쮰릫ꎬꪣꎺꨨ햮ꪡ틦쫕ꆪ풪튻ꪲ뿢샽틑훐ꋊ탐뒡뫕볛틒컱쏢틸췢뒦쓪뗄뗃펵램뿅얷뛰닆성㔰㈹췪튵?쿗㤹뷩놸쫕헋뢶돉뷰믽겴튻㌰컱ꏗ펦틦곓ꆪ뮻뗖⦣믡?욷듦럖웳쿺ꎬﷁꆣ껎폚룱곔삧퓂틒탐횧샭뛈ꎵ톷쯹쮰?탂럑쮷퇴뺭㞣ꌰ짆믡쇬헋ꆪꔩ헋컱욷ꆪ놾폋쫇?훘쪲떱㐹ꚵ틲죫Ꞹ뮲볆쿺닺첯튵짌쓉뾡닩ㄹ캪쓑㇈웳듦돶ꎺ펦봲쫕﮺뿮뗃쪱랲㏒쯼뗄즣쟥짂횰ㄱ폃컱ꎬꇶ뿮뒦ꆪ릫냊ퟩ𧻓뗷뇗햮풭뛏돉쫛램ꎬ욷쮰ꊻ뗇?㤷㈰뗋펦햽튵곓볗쓉〰헋쾡ꆱ틒댩쫇껏ꎮ컷룃뒦훰㈰샭㐰펦웤믽햵닺쫕?헻좨닄놾듈돉욷ꆱ뮻햼죋볇쓪냋폚컞㔰ꆪ웳쮰ツ뿮냓ꎬ쪱뗷쒿훚ꋍ횴컷벼엺샭늽〴캪?붻쯻㤹쒽틦펦ꪡ죋쇏?㴳랶놾뗄볆믘룃욳ꎬ㇔냂ㄹ램탕햮튵쯹㔰놨퓶잰뛠荒낲쫵풭캪췆ꆤꎺ퓶잶죃⢻쓉냊풵뗄낷볆〰ꢼꆣ쟩쯣엺떱즱캪Ꞻ숲쫎㤷내껎쏏컱햮뗃퓂?뺭횱폚펦틑?믡죋톧닄ꎺ횵놾좿쫕쮰허맊볆턽ퟆ퓚뿶뗷뿢짌내뺡쓪춡トꨱ뫏횽훘컱뛮㈰훷뷓쓉랢돉랽맣뺻ꆣ풺〳쇏쮰릫짒틦웉쯹좷㌰쪵ꎬ헻듦욷헕ꊼ훕냊헏㞣㓔춬?ퟩ훘㔰죕틔맜뗷햹놾램꺳뗄ㄹ붲짺⣏믽풷㔰쾲뗃?쪵돉?떲볊퓚떱짌뗄햮웋ힼ헒響ꖣ숱맦ꊼ쯰ퟩꎬ짏쮰복죕쯹맜뫍즱욵랢㠹쪦틔닺𢡊훎믈뛮컞놾荒닙쓪웚욷뇈컱낳좷?결죕뚨ꏕ뒳쪧쯰캴죔펦뗃캪샭돉뺻쒷햹ꆣ쫊뗄꫁럈ꎬ뇖램㶻짆ퟷ훕펦폃샽훘즱냬놵믅뒺잰뗄껎ꗇ쪧캴믺쓉죏㔰랽놾ꋕ쟷뇏닺펦낶?켩좷킵횧믈랼훐짪쓉폚뗷ퟩ뺡샭쓋者쿍뎥웚늻쫕맘쮰쯹튵램맜욣맇쫆욷탂㐹죏쒡뢶웋ꎬ놨쮰횱헻뮻ꋁ웳냎쓁겹쿞??뗃믘엺쯹돉훐샭꺶벰폚ꎬ뺭냆뗄쪲낳뛔웳쯹뷓펦죫튵쾸?믵뎥뿛ힼ뗃ꎬ놾랽ꮱ욣컒뚫ퟮ볃닺펦蝹즱폚튵뗃뛔쓉듦쎡쯹ꛀ뿮뮹귒돽뫳㔰퓚맜튻램놲껉쏇놱훕?뢶쒹뺣볈쯹뛮췢쮰믵ꋏ뗃틆ꆣ햮ꎬ짪샭훖믡쪱욾쾺뗄닆펦죃뿮ꯔ겲폐뗃ꆣ쿺쯹뗄響쮰붷평컱펦퓚놨ꎬ쯦궴ꎻ뛔뺭듺복쯹쿮쪼ꋒ틑쮰죧쫛뗃욷?쓉?떣폚ꎬꢣ뗷짪ㄹퟅ닟듳뗄좥뗃ꆱ?풴쿺쪱맻ꎬꆣ훖놼쮰겲틒뺭몼퓶놨㤷늻Ꭓ욣ꎮ톧탨ꎻ뒦?닺ꎬ볗퓲퓚⢻짪웳쮫ힷ㈰쓪쫇볃긱닆믡튪햮샭욷펦웳뿉쪵죏놨튵랽뷍〰떥뮷㤹컱볆ꆣ컱ꆣꎬ내튵틔볊?뗬랢킭쓪뒿뺳㛒폫쾵?뗄긲묰믡ꎬ돉뇤〰㊣쿖놾뮯㋄?캪볆?
