全国会计从业资格考试专用教材
第一章 会计法律制度
本章内容：
第一节 会计法律制度的概念与构成
第二节 会计工作管理体制
第三节 会计核算
第四节 会计监督
第五节 会计机构和会计人员
第六节 法律责任
2
3
一、会计法律制度的概念
二、会计法律制度的构成
小节要点：
3
4
一、会计法律制度的概念
会计法律制度是指国家权力机关和行政机关制定的，用以调整会计关系的各
种法律、法规、规章和规范性文件的总称。会计关系是指会计机构和会计人员在
办理会计事务过程中以及国家在管理会计工作过程中发生的各种经济关系。
【提示】考生要注意区分会计法律制度与会计法律。
5
二、会计法律制度的构成
我国的会计法律制度基本形成了以《中华人民共和国会计法》为主体的比较
完整的会计法规体系，包括会计法律、会计行政法规、会计部门规章和地方性会
计法规等。
（一）会计法律
我国目前有两部会计法律：
• 《会计法》是会计法律制度中层次最高的法律规范，是制定其他会计法规的
依据，也是指导会计工作的最高准则。它是1999年由全国人大常委会修订并
通过的，其立法宗旨是规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济
管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。
• 《注册会计师法》是规范注册会计师及其行业行为规范的最高准则。1993年
10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过，于1994年1月1日开
始施行。
6
二、会计法律制度的构成
（二）会计行政法规
会计行政法规是指由国务院制定并发布或者国务院有关部门拟定并经国务院
批准发布的，用于调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。会计行政法规
的制定依据是《会计法》，如国务院发布的《企业财务会计报告条例》和《总会
计师条例》等都属于会计行政法规。
7
二、会计法律制度的构成
（三）会计部门规章
会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部以及其他相关部委
根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调
整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家
统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作
管理制度等。
（四）地方性会计法规
地方性会计法规是指由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同
宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计准则制度不相抵触的前提下，根据
本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计
工作管理的规范性文件。
8
总结：在会计法律体系中，法律效力是依次减弱的，我国会计法律制度的构
成内容如下表所示。
内容 制定机关 主要表现形式
会计法律
国家权力机关——全国人民代表
大会及其常委会
《会计法》
《注册会计师法》
会计行政法规
国务院制定，或者国务院有关部
门拟定，经国务院批准发布
《企业财务会计报告条例》
《总会计师条例》等
会计部门规章 国家财政机关——国务院财政部
《企业会计准则——基本准则》
《财政部门实施会计监督办法》
《企业会计制度》
《会计基础工作规范》
《会计从业资格管理办法》
《会计档案管理办法》
《代理记账管理办法》等
地方性会计法规
省、自治区、直辖市人民代表大
会或常务委员会
《湖南省实施(中华人民共和国会
计法)办法》等
二、会计法律制度的构成
9
二、会计法律制度的构成
【2012年真题·多选题】下列哪些是根据《会计法》制定的会计行政法规
（ ）。
A．《总会计师条例》 B．《企业财务会计报告条例》
C．《财政部门实施会计监督办法》 D．《企业会计制度》
【答案】AB
【解析】本题考核会计行政法规的主要表现形式。会计行政法规主要有《企
业财务会计报告条例》和《总会计师条例》。C、D选项属于会计部门规章的主
要表现形式。
本章内容：
第一节 会计法律制度的构成
第二节 会计工作管理体制
第三节 会计核算
第四节 会计监督
第五节 会计机构和会计人员
第六节 法律责任
11
小节要点：
一、会计工作的行政管理
二、会计工作的自律管理
三、单位内部的会计工作管理
12
一、会计工作的行政管理
会计工作管理体制是指国家划分会计工作管理权限的制度，规定了中央、地
方、部门和单位对会计工作的管理范围、职责权限及相互关系。主要包括会计行
政管理、自律管理和单位内部的会计工作管理3个方面的内容。
（一）会计工作行政管理体制
我国会计工作行政管理体制实行统一领导、分级管理的原则。国务院财政部
门主管全国的会计工作。县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内
的会计工作。
13
一、会计工作的行政管理
（二）会计工作行政管理的内容
会计工作的行政管理主要包括：（1）制定国家统一的会计准则制度；（2）
会计市场管理；（3）会计专业人才评价；（4）会计监督检查。
14
一、会计工作的行政管理
1．制定国家统一的会计准则制度
主要有以下几个要点：
1
国家统一的会计制度，
由国务院财政部门根据
《会计法》制定并公布。
2
国务院有关部门可以依
照《会计法》和国家统
一的会计制度制定对会
计核算和会计监督有特
殊要求的行业实施国家
统一会计制度的具体办
法或者补充规定，报国
务院财政部门审核批准。
3
中国人民解放军总后勤
部可以依照《会计法》
和国家统一的会计制度
制定军队实施国家统一
的会计制度的具体办法，
报国务院财政部门备案。
15
一、会计工作的行政管理
2．会计市场管理
（1）会计市场准入管理
指财政部门对会计从业资格的取得、代理记账机构的设立、注册会计师资格
的取得及注册会计师事务所的设立等进行的条件设定。具体是指从事会计工作的
人员，必须取得会计从业资格证书。会计从业资格证的取得实行考试制度，会计
从业资格证实行上岗注册、调转登记、离岗备案制度，而国家实行会计从业资格
考试制度，由我国县级以上财政部门进行管理。
16
一、会计工作的行政管理
（2）会计市场的运行管理
指财政部门对获准进入会计市场的机构和人员，是否遵守各项法律法规，依
据相关准则、制度和规范执行业务的过程及结果所进行的监督和检查。
（3）会计市场的退出管理
指财政部门对在执业过程中有违反《会计法》和《注册会计师法》行为的机
构和个人进行处罚，情节严重的，吊销其执业资格，强制其退出会计市场。
17
一、会计工作的行政管理
3．会计专业人才评价
目前我国基本形成了阶梯式的会计专业人才评价机制，包括初级、中级、高
级会计人才评价机制和会计行业领军人才的培养、评价等。这主要通过会计专业
技术考试来进行评价，由财政部门组织实施，人力资源和社会保障部门监督指导，
包括初级、中级和高级三种级别的会计专业技术全国统一考试。
18
一、会计工作的行政管理
4．会计监督检查
根据《会计法》的规定，县级以上人民政府财政部门对各单位会计工作的监
督检查部门和会计工作行使监督权，对违法会计行为实施行政处罚。因此，国务
院财政部门、国务院财政部门的派出机构和县级以上人民政府财政部门是《会计
法》的执行主体，是会计工作的政府监督实施主体。
财政部门对会计市场的监督检查主要包括以下3个方面的内容。
（1）对会计信息质量的检查。
（2）对会计师事务所执业质量的检查。
（3）对会计行业自律组织的监督和指导。
19
一、会计工作的行政管理
【2013年真题·单选题】我国对会计工作实行的是（ ）原则下的（ ）管理
体制。
A．“统一管理，分级管理”，行政主导型
B．“统一管理，分级管理”，政府主导型
C．“统一领导，分级管理”，政府主导型
D．“统一领导，分级管理”，行业主导型
【答案】C
【解析】我国《会计法》明确规定在会计工作管理体制上实行“统一领导、分
级管理”的原则。
【2013年真题·单选题】我国的会计从业资格考试制度的管理机构是（ ）。
A．国务院 B．财政部
C．市级以上财政部门 D．县级以上财政部门
【答案】D
【解析】本题考核会计市场准入制度的管理。D选项是正确答案。
20
二、会计工作的自律管理
会计工作的自律管理机构包括：中国注册会计师协会、中国会计学会和中国
总会计师协会。
1．中国注册会计师协会
中国注册会计师协会是依据《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称
《注册会计师法》）和《社会团体登记条例》的有关规定设立，在财政部党组和
理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。
2．中国会计学会
中国会计学会创建于1980年，是财政部所属由全国会计领域各类专业组织，
以及会计理论界、实务界会计工作者自愿结成的学术性、专业性、非营利性社会
组织。
21
二、会计工作的自律管理
3．中国总会计师协会
中国总会计师协会是经财政部审核同意、民政部正式批准，依法注册登记成
立的跨地区、跨部门、跨行业、跨所有制的非营利性国家一级社团组织，是总会
计师行业的全国性自律组织。
【例题·多选题】我国会计行业自律组织主要有（ ）。
A．中国审计学会 B．中国总会计师协会
C．中国注册会计师协会 D．中国会计学会
【答案】BCD
【解析】会计工作的自律管理机构包括会计行业的中国注册会计师协会、中
国会计学会和中国总会计师协会3大机构。
22
三、单位内部的会计工作管理
单位内部的会计工作管理主要包括：（1）单位负责人的职责；（2）会计机
构的设置；（3）会计人员的选拔任用；（4）会计人员回避制度。
（一）单位负责人的职责
单位负责人主要包括两类人员。
• 单位的法定代表人（也称法人代表）
• 按照法律、行政法规的规定代表单位行使职权的主要负责人
23
三、单位内部的会计工作管理
《会计法》规定的单位负责人的职责主要有以下三点。
1
单位负责人应当保证会
计机构和会计人员依法
履行职责。
2
单位负责人不得授意、
指使、强令会计机构和
会计人员违法办理会计
事项。
3
单位负责人对本单位的
会计工作和会计资料的
真实性、完整性负责。
24
三、单位内部的会计工作管理
（二）会计机构的设置
《会计法》对设置会计机构问题作出了规定：各单位应当根据会计业务的
需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；
不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代
理记账。
一个单位是否需要设置会计机构，一般取决于以下几个方面的因素。
1．单位规模的大小
2．经济业务和财务收支的繁简
3．经营管理的要求
25
三、单位内部的会计工作管理
（三）会计人员的选拔任用
会计人员的选拔任用由所在单位具体负责。
《会计法》规定：从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担任
单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当
具备会计师以上专业技术职务资格或从事会计工作三年以上的经历。
26
三、单位内部的会计工作管理
（四）会计人员回避制度
回避制度是指为了保证执法或者执法的公正性，对可能影响其公正性的执法
或者执法人员实行职务回避和业务回避的一种制度。国家机关、国有企业、事业
单位任用会计人员应当实行回避制度。
会计人员回避制度的内容主要包括以下两点。
（1）单位负责人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管
人员。
（2）会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中
担任出纳工作。
27
三、单位内部的会计工作管理
直系亲属包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系，
主要直系亲属关系如图所示。
28
三、单位内部的会计工作管理
【2013年真题·判断题】单位负责人对本单位会计工作和会计资料的真实性、
完整性负责。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核单位负责人的职责。其中一项就是单位负责人对本单位的
会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
【2013年真题·多选题】以下事业单位领导人的哪些亲属不得担任本单位的
会计机构负责人、会计主管人员。（ ）
A．配偶 B．养父母
C．儿子的舅舅 D．儿媳妇的母亲
【答案】ABCD
【解析】本题考核会计人员的回避制度。其中B选项属于直系血亲关系，C
、D选项属于近姻亲关系。
本章目录：
第一节 会计法律制度的构成
第二节 会计工作管理体制
第三节 会计核算
第四节 会计监督
第五节 会计机构和会计人员
第六节 法律责任
30
小节内容：
五、会计档案管理
三、会计账簿
二、会计凭证
一、总体要求
四、财务报表
31
一、总体要求
（一）会计核算的依据
会计核算是会计工作的重要组成部分，是会计的基本职能之一。会计核算的
法律规定是各单位进行会计核算应当遵循的基本规范。
（1）会计核算必须以实际发生的经济业务事项为依据。
（2）《会计法》规定，任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行
核算。
32
一、总体要求
（二）对会计资料的基本要求
会计资料是在会计核算过程中形成的，记录和反映实际发生的经济业务事项
的资料，包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，它是记录会
计核算过程和结果的载体，也是会计核算的主要成果，是投资者作出投资决定、
经营者进行经营管理、国家进行宏观调控的重要依据。
（1）会计资料的生成和提供必须符合国家统一的会计制度的规定。
（2）提供虚假的会计资料是违法行为。任何单位和个人不得伪造、变造会
计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告。
33
一、总体要求
【总结】伪造、变造、提供虚假资料的主要表现形式归纳如下图所示。
内 容 主要表现形式 总结
伪造 以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、
会计账簿和其他会计资料
无中生有
变造
用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等真实
内容，歪曲事实真相的行为
篡改事实
提供虚假资料
通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料，
或者篡改财务会计报告的真实数据，使财务报表不真实、
不完整地反映财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会
计资料使用者的行为
以假乱真
34
一、总体要求
【例题·多选题】下列各项中，属于变造会计凭证行为的是（ ）。
A．某公司为一客户虚开销货发票一张，并按票面金额的10%收取好处费
B．某业务员将购货发票上的金额50万元，用“消字灵”修改为80万元报账
C．企业某现金出纳将一张报销凭证上的金额7000元涂改为9000元
D．购货部门转来一张购货发票，原金额计算有误，出票单位已作更正并加
盖出票单位公章
【答案】BC
【解析】本题考核变造会计凭证的定义。变造是指用涂改、挖补等手段来改
变会计凭证、会计账簿等真实内容，歪曲事实真相的行为。B、C选项符合题目
要求。
35
二、会计凭证
会计凭证是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依
据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭
证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。
会计凭证按照填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证，原始凭证和
记账凭证又可按不同的方式再进行分类，具体分类如下图所示。
36
二、会计凭证
（一）原始凭证
原始凭证是在经济业务事项发生时由经办人员直接取得或者填制，用以表明
某项经济业务事项已经发生或完成情况，明确有关经济责任的原始凭据。原始凭
证是会计核算的原始依据，按照来源的不同分为外来原始凭证和自制原始凭证两
种。
（1）外来原始凭证是指在同外单位发生经济往来事项时，从外单位取得的
凭证。如发票，飞机和火车的票据，银行收付款通知单。
（2）自制原始凭证是指在经济业务事项发生或完成时，由本单位内部经办
部门或人员填制的凭证。如收料单、领料单、开工单、成本计算单和出库单等。
37
二、会计凭证
1．原始凭证的内容
按照《会计基础工作规范》的规定，原始凭证应包括如下内容。
（1）原始凭证名称。
（2）填制原始凭证的日期。
（3）凭证的编号。
（4）填制凭证单位名称或者填制人姓名。
（5）填制单位盖章。
（6）有关人员（部门负责人、经办人员）签章。
（7）经济业务内容（含数量、单价、金额等）。
（8）接受凭证单位名称（抬头人）。
（9）凭证附件。
38
二、会计凭证
2．原始凭证取得和填制要求
填制或取得原始凭证是会计核算工作的起点。为了使会计工作能够顺利进行，
《会计法》规定，办理经济业务事项的单位和人员，都必须填制或取得原始凭证
并及时送交会计机构。主要有以下两个规定。
（1）办理经济业务事项时必须填制或取得原始凭证。
（2）填制或取得的原始凭证必须及时送交会计机构，否则不仅违反了《会
计法》规定，还是违法行为。
39
二、会计凭证
3．原始凭证的审核
会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审
核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予受理，并向单位负责人报告，请求查
明原因，追究有关当事人的责任；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，
并要求开具单位按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。
40
二、会计凭证
4．原始凭证的错误更正
为了规范原始凭证的内容，明确相关人员的经济责任，防止利用原始凭证进
行舞弊，对原始凭证错误的更正做出了如下几个具体规定。
（1）原始凭证所记载的各项内容均不得涂改，随意涂改原始凭证即为无效
凭证，不能以它来作为填制记账凭证或登记会计账簿的依据。
（2）原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正工
作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。
（3）原始凭证金额出现错误的不得更正，只能由原始凭证开具单位重新开
具。
（4）原始凭证开具单位应依法开具准确无误的原始凭证，对于填制有误的
原始凭证，负有更正和重新开具的法律义务，不得拒绝。
41
二、会计凭证
（二）记账凭证
记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记
会计账簿的凭证，记账凭证格式如下图所示。
42
二、会计凭证
1．记账凭证的内容
（1）根据《会计基础工作规范》的规定，记账凭证应当具备以下内容。
（2）填制凭证的日期。
（3）凭证的名称。
（4）凭证的编号。
（5）经济业务事项的内容摘要。
（6）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向。
（7）经济业务事项的金额。
（8）记账标记。
（9）所附原始凭证的张数。
（10）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭
证还应有出纳人员的签名或盖章。
43
二、会计凭证
2．记账凭证的编制
记账凭证在会计核算过程中是非常重要的环节，是会计正确提供信息的关键。
《会计法》对编制记账凭证的程序和要求作出了规定，强调记账凭证编制必须以
经过审核的原始凭证及有关资料为依据。
44
二、会计凭证
【例题• 判断题】原始凭证记载的内容有错误的，应重新开具原始凭证，如
销售发票，可以由本单位的销售部门重新开具。（ ）
【答案】×
【解析】原始凭证记载的内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，更正
工作须由原始凭证出具单位进行，并在更正处加盖出具单位印章。
【2013年真题·多选题】原始凭证是会计核算的原始依据，按照来源的不同
分为（ ）。
A．原始凭证 B．自制原始凭证
C．外来原始凭证 D．记账凭证
【答案】BC
【解析】本题考核原始凭证的类型。按照来源的不同原始凭证分为外来原始
凭证和自制原始凭证两种。
45
三、会计账簿
（一）设置会计账簿的要求
会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全
面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计簿记是会计资料的主要载体之
一，也是会计资料的重要组成部分。会计账簿的主要作用，是对会计凭证提供的
大量分散数据或资料进行分类、归集、整理，以全面、连续、系统地记录和反映
经济活动情况，是编制财务会计报告，检查、分析和控制单位经济活动的重要依
据。
依法设置会计账簿是会计核算中的最基本要求之一，是会计工作中的重要一
环，是如实记录和反映经济活动情况的重要前提。
46
三、会计账簿
《会计法》对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。各单位
要依法设置的会计账簿包括如下表所示4种类型。
账簿名称 性质 主要表现形式
总账
也称总分类账，是根据会计科目（也称总账科目）
开设的账簿，用于分类登记单位的全部经济业务事
项，提供资产、负债、资本、费用、成本、收入和
成果等总括核算的资料。
明细账
也称明细分类账，是根据总账科目所属的明细科目
设置的，用于分类登记某一类经济业务事项，提供
有关明细核算资料。
日记账
是一种特殊的序时明细账，它是按照经济业务事项
发生的时间先后顺序，逐日逐笔地进行登记的账簿。
现金日记账和银行存款
日记账
其他辅助账簿 也称备查账簿，是为备忘、备查而设置的。
各种租借设备、物资的
辅助登记或有关应收、
应付款项的备查簿，担
保、抵押备查簿等
47
三、会计账簿
（二）登记会计账簿的要求
对于会计账簿的登记，《会计法》规定了以下基本要求。
（1）根据经过审核无误的会计凭证登记会计账簿。依据会计凭证登记会计
账簿，是基本的会计记账规则，是保证会计账簿记录质量的重要一环。
（2）登记会计账簿必须按照记账规则进行。
①登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其
他有关资料逐项记入账内。
②各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。
③凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。
④会计账簿记录发生错误时，应按照划线更正法、红字更正法或补充登记法
进行更正。
⑤账目核对也称对账，是保证会计账簿记录质量的重要程序。账目核对要做
到账实相符、账证相符、账账相符和账表相符。
48
三、会计账簿
⑥各单位应当按照规定定期结账，不得提前或者延迟。年度结账日为公历年
度的每年12月31日，半年度、季度和月度结账日分别为公历年度每半年、每季、
每月的最后一天。
• 实行会计电算化的单位，其会计账簿的登记、更正，也应当符合国家统一的
会计制度的规定。
• 会计账簿的设置和登记应当符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度
的规定。而且，其他法律、行政法规对会计账簿设置和登记有规定的，各有
关单位也必须执行。
• 禁止账外设账。各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿
上统一登记、核算，不得私设账外账。
49
三、会计账簿
【2013年真题·多选题】按照《会计法》中的规定，会计账簿包括（ ）。
A．总账
B．明细账
C．日记账
D．其他辅助账簿
【答案】ABCD
【解析】本题考核会计账簿的种类。根据规定，会计账簿分为总账、明细账、
日记账和其他辅助账簿等4种类型。
50
四、财务报表
（一）财务报表的类型
财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表
至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量
表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。财务报表上述
组成部分具有同等的重要程度。
财务报表可以按照不同的标准进行分类。
• 按财务报表编制期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。
• 按财务报表编制的主体不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。
51
四、财务报表
（二）财务报表的编制要求
财务报表的编制有以下几点要求。
• 对外提供的财务报表应当依次编定页码、加具封面，装订成册，加盖公章。
• 由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）
签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。
• 单位负责人是单位对外提供的财务报表的责任主体，必须保证对外提供的财
务报表的真实、完整。
52
四、财务报表
【例题·多选题】财务报表的主要组成部分包括（ ）。
A．资产负债表 B．利润表
C．现金流量表 D．附注
【答案】ABCD
【解析】本题考核财务报表的构成。财务报表主要包括：资产负债表、利润
表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。
53
五、会计档案管理
（一）会计档案的内容
会计档案是指会计凭证、会计账簿和财务报告等会计核算专业材料，是记录
和反映单位经济业务的重要史料和证据。具体包括：（1）会计凭证类；（2）会
计账簿类；（3）财务报表类；（4）其他类。
会计档案范围 会计档案种类
会计凭证类 原始凭证、记账凭证、汇总凭证，其他会计凭证
会计账簿类
总账、明细账、日记账、固定资产卡片账，辅助账簿，其
他会计账簿
财务报表类
月度、季度、年度财务报告，包括会计报表、附表、附注
及文字说明，其他财务报表
其他类
银行存款余额调节表，银行对账单，应当保存的会计核算
专业资料，会计档案移交清册，会计档案保管清册，会计
档案销毁清册
54
五、会计档案管理
（二）会计档案的管理部门
各级人民政府财政部门和档案行政管理部门共同负责会计档案工作的指导、监督
和检查。
（三）会计档案的归档
会计档案由单位会计机构负责整理归档，主要有以下两点注意事项。
• 各单位每年形成的会计档案，应由会计机构按归档要求，负责整理立卷归档。
• 采用电子计算机进行会计核算的单位，应当保存打印出的纸质会计档案。
55
五、会计档案管理
（四）会计档案的移交
会计档案的移交有以下两点要求。
• 当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可暂由会计机构保管一年，期满之
后，应当由会计机构编制移交清册，移交本单位档案机构统一保管。
• 未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
（五）会计档案的查阅
各单位应当建立健全的会计档案查阅、复制登记制度。我国境内所有单位的会
计档案不得携带出境。单位会计档案不得借出，如有特殊需要，经本单位负责人批
准后可以提供查阅或者复制原件。
56
五、会计档案管理
（六）会计档案的保管期限
会计档案的保管期限分为永久和定期两类。定期保管的会计档案期限分为3年、
5年、10年、15年和25年五类。
【提示】会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第一天算起。
57
五、会计档案管理
（七）会计档案的销毁
1．销毁程序
对于保管期满可以销毁的会计档案，应当按照规定的程序销毁。
由本单位档案机构提出销毁意见，编制会
计档案销毁清册，列明：销毁会计档案的
名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、
应保管期限、已保管期限、销毁时间等内
容
单位负责人在会计档案销毁清册上
签署意见
销毁会计档案时，应当由单位档案机构
和会计机构共同派员监销。国家机关销
毁会计档案时，应当由同级财政部门、
审计部门派员参加监销。财政部门销毁
档案时，应当那个由同级审计部门派员
参加监销
监销人在监销会计档案前，应当按照
会计档案销毁清册所列内容清点核对
所要监销的会计档案；监销后，应当
在会计档案销毁清册上签名盖章，并
将监销情况报告本单位负责人
58
五、会计档案管理
2．不得销毁的会计档案
• 对于保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及到其他未了事项的原始凭
证，不得销毁，应单独抽出立卷，由档案部门保管到未了事项完结时为止。
单独抽出立卷的会计档案，应当在会计档案销毁清册和会计档案保管清册中
列明。
• 正处于项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案不得销毁。
59
五、会计档案管理
【2013年真题·单选题】下面哪些会计档案可以销毁（ ）。
A．保管期未满
B．正在项目建设期间的建设单位，其保管期满的会计档案
C．未结清的债权债务原始凭证
D．保管期满，且无任何未了事项的原始凭证
【答案】D
【解析】本题考核不得销毁会计档案的情况。A、B、C选项描述的会计档案
都是不能销毁的。
60
本章目录：
第一节 会计法律制度的构成
第二节 会计工作管理体制
第三节 会计核算
第四节 会计监督
第五节 会计机构和会计人员
第六节 法律责任
61
小节要点：
一、单位内部会计监督
二、会计工作的政府监督
三、会计工作的社会监督
62
一、单位内部会计监督
（一）单位内部会计监督的概念与要求
概念：指会计机构、
会计人员依照法律的
规定，通过会计手段
对经济活动的合法性、
合理性和有效性进行
的一种监督
单位内部会计监督
要求：各单位应当建
立、健全本单位内部
会计监督制度
【注意】内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员，单位内部会
计监督的对象是本单位的经济活动。
63
一、单位内部会计监督
（二）内部控制
1．内部控制的概念与目标
对企业而言，内部控制是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施
的，旨在实现控制目标的过程。对行政事业单位而言，内部控制是指单位为实现
控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和
管控。
企业内部控制的目标主要包括：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、
财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
行政事业单位内部控制的目标主要包括：合理保证单位经济活动合法合规、资产
安全和使用有效、财务信息真实完整，有效防范舞弊和预防腐败，提高公共服务
的效率和效果。
64
一、单位内部会计监督
2．内部控制的原则
企业、行政事业单位建立与实施内部控制，均应遵循全面性原则、重要性原
则、制衡性原则和适应性原则。此外，企业还应遵循成本效益原则。
• 全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所
属单位的各种业务和事项。
• 重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风
险领域。
• 制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等
方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。行政事业单位内部控制
应当在单位内部的部门管理、职责分工和业务流程等方面形成相互制约和相
互监督。
65
一、单位内部会计监督
• 适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水
平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。行政事业单位内部控制应当
符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着外部环境的变化、单位经济活
动的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。
• 成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现
有效控制。
66
一、单位内部会计监督
3．内部控制的责任人
对企业而言，董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会
建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。
对行政事业单位而言，单位负责人对本单位内部控制的建立健全和有效实施
负责。
67
一、单位内部会计监督
4．内部控制的内容
对企业而言，内部控制的内容包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与
沟通、内部监督。
（1）内部环境
内部环境是企业实施内部控制的基础，一般包括治理结构、机构设置及权责
分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。
（2）风险评估
风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的
风险，合理确定风险应对策略。
68
一、单位内部会计监督
（3）控制活动
控制活动是企业根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可
承受度之内。
（4）信息与沟通
信息与沟通是企业及时、准确地收集、传递与内部控制相关的信息，确保信
息在企业内部、企业与外部之间进行有效沟通。
（5）内部监督
内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的
有效性，发现内部控制缺陷，应当及时加以改进。
69
一、单位内部会计监督
【例题·多选题】下列各项，属于企业内部控制内容的有（ ）。
A．内部环境
B．风险评估
C．控制活动
D．信息与沟通
【答案】ABCD
【解析】本题考核内部控制的内容。对企业而言，内部控制的内容包括内部
环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。
70
一、单位内部会计监督
5．内部控制的方法
企业的内部，控制的方法一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、
会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。
行政事业单位内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授
权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息
内部公开等。
71
一、单位内部会计监督
（三）内部审计
1．内部审计的概念与内容
内部审计是指单位内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过单位内部
独立的审计机构和审计人员审查和评价本部门、本单位财务收支，其他经营活动，
以及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进单位目标的实现。
内部审计的内容是一个不断发展变化的范畴，主要包括：财务审计、经营审
计、经济责任审计、管理审计和风险管理等。
72
一、单位内部会计监督
2．内部审计的特点与作用
内部审计的审计机构和审计人员都设在本单位内部，审计的内容更侧重于经
营过程是否有效、各项制度是否得到遵守与执行。审计结果的客观性和公正性较
低，并且以建议性意见为主。
内部审计在单位会计监督中的作用有：预防保护作用、服务促进作用和评价
鉴证作用。
73
二、会计工作的政府监督
（一）会计工作的政府监督的概念
会计工作的政府监督主要是指财政部门代表国家对单位和单位中相关人员的
会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施的行政处罚，是一种
外部监督。
财政部门是《会计法》的执法主体，是会计工作的政府监督实施主体。
74
二、会计工作的政府监督
【2013年真题·多选题】下面哪些部门具有对有关单位的会计资料实施监督
检查的职能（ ）。
A．财政部
B．审计和税务
C．人民
D．证券监管
【答案】ABCD
【解析】本题考核会计工作政府监督的主体。《会计法》规定，除财政部门
外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法
规规定的职责和权限，对有关单位的会计资料实施监督检查。
75
二、会计工作的政府监督
（二）财政部门会计监督检查的主要内容
1．对单位是否依法设置会计账簿的检查
各单位设置会计账簿是否规范，是否符合法律、法规和国家统一的会计制度
的要求；各单位会计账簿的设置是否符合唯一的原则，是否存在账外设账行为；
各单位是否存在设置虚假会计账簿的行为等。
76
二、会计工作的政府监督
2．对单位会计资料真实性和完整性的检查
各单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完
整，主要包括以下几个方面的检查。
（1）各单位对所发生的经济业务事项是否及时办理会计手续，进行会计核
算。
（2）各单位的会计资料（会计凭证、会计账簿、财务会计报告）是否与实
际发生的经济业务事项相符，是否做到账实相符、账证相符、账账相符、账表相
符。
（3）各单位提供的财务会计报告是否符合相关法律、行政法规和国家统一
会计制度的规定等。
（4）其他会计资料是否真实、完整。
（5）使用的会计软件及其生成的会计资料是否符合法律、行政法规、会计
部门规章和地方性会计法规的规定等。
77
二、会计工作的政府监督
3．对单位会计核算情况的检查
各单位的会计核算是否符合《会计法》和国家统一的会计制度的规定，包括
各单位会计核算的内容是否真实、完整；所采用的会计年度、记账本位币、会计
处理方法、会计记录文字等是否符合法律、行政法规和国家统一会计制度的规定；
各单位对资产、负债、所有者权益、收入、支出、费用、成本、计量、记录和报
告是否符合国家统一会计制度的规定；各单位会计档案保管是否符合法定要求等。
78
二、会计工作的政府监督
4．单位会计人员从业资格和任职资格的检查
对从业资格和任职资格的检查包括各单位从事会计工作的人员是否取得了会
计从业资格证书并接受财政部门的管理；会计机构负责人的任职资格是否符合条
件等。
79
二、会计工作的政府监督
【例题·判断题】某公司人事科科长聘用自己没有取得会计从业资格证书的
亲戚小王担任出纳，被财政局检查组查出，认为该公司在会计人员任用上存在违
法行为。公司总经理李某不服，认为这是单位内部的事情，与财政部门无关，且
出纳不是会计，根本不需要会计从业资格证书。（ ）
【答案】×
【解析】本题考核财政部门对单位会计人员从业资格和任职资格的检查。根
据《会计法》规定，财政部门有权对单位会计人员的从业资格和任职资格进行检
查，且出纳属于会计工作岗位，必须持有会计从业资格证书。
80
二、会计工作的政府监督
5．对会计师事务所出具的审计报告的程序和内容的检查
国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计
师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。财政部门对会计师事务所
出具审计报告的程序和内容进行监督。
81
三、会计工作的社会监督
（一）会计工作的社会监督的概念
会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对
委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种外部监督。此外，单位和个人检举违
反《会计法》和国家统一的会计准则制度规定的行为，也属于会计工作社会监督
的范畴。
82
三、会计工作的社会监督
（二）注册会计师审计与内部审计的关系
注册会计师审计与内部审计既有联系又有区别。二者的联系主要有以下几点。
（1）都是现代审计体系的重要组成部分。
（2）都关注内部控制的健全性和有效性。
（3）注册会计师审计可能涉及到对内部审计成果的利用等。
注册会计师审计与内部审计主要有以下4点区别。
（1）审计独立性不同。
（2）审计方式不同。
（3）审计职责和作用不同。
（4）接受审计的自愿程度不同。
83
三、会计工作的社会监督
（三）注册会计师的业务范围
注册会计师执行业务，应当加入会计师事务所，不得以个人名义承接业务。
注册会计师可以承办审计业务、会计咨询和会计服务业务。注册会计师承办业务，
由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。会计师事务所对本
所注册会计师承办的业务，承担民事责任。
84
三、会计工作的社会监督
1．审计业务
注册会计师及其所在的会计师事务所依法承办下列审计业务。
（1）审查企业财务会计报告，出具审计报告。
（2）验证企业资本，出具验资报告。
（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告。
（4）法律、行政法规规定的其他审计业务。
85
三、会计工作的社会监督
2．会计咨询与会计服务
会计咨询与会计服务包括以下内容。
（1）设计会计制度。
（2）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。
（3）代理纳税申报。
（4）代理记账。
（5）办理投资评估、资产评估和项目可行性研究中的有关业务。
（6）代理申请工商注册登记，协助拟订合同、章程和其他业务文件。
（7）培训会计、审计和财务管理人员。
（8）审核企业前景财务资料。
86
三、会计工作的社会监督
【2013年真题·多选题】我国的会计监督体系包括（ ）。
A．社会舆论监督
B．单位内部会计监督
C．以财政部门为主体的会计工作的政府监督
D．以注册会计师为主体的会计工作的社会监督
【答案】BCD
【解析】本题考核会计监督体系的组成。目前我国已形成了三位一体，包括
单位内部监督、以注册会计师为主体的社会监督和以政府财政部门为主体的政府
监督的监督体系。
87
本章目录：
第一节 会计法律制度的构成
第二节 会计工作管理体制
第三节 会计核算
第四节 会计监督
第五节 会计机构和会计人员
第六节 法律责任
88
小节要点：
五、会计专业技术资格与职务
三、会计工作交接
二、会计工作岗位设置
一、会计机构的设置
四、会计从业资格
89
一、会计机构的设置
（一）办理会计事务的组织方式
各单位办理会计事务的组织方式有3种：（1）单独设置会计机构；（2）有
关机构中配置专职会计人员；（3）实行代理记账。
1．单独设置会计机构
各单位可以根据本单位会计业务的繁简情况来决定是否设置会计机构，通常
取决于单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简、经营管理的要求等因素。
90
一、会计机构的设置
2．不设置会计机构的应当配备会计人员
不具备单独设置会计机构条件的，应当在有关机构中配备专职会计人员。
3．实行代理记帐
各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会
计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计
代理记账业务的中介机构代理记账。
91
一、会计机构的设置
（二）会计机构负责人的任职资格
设置了会计机构的单位，都应该配备会计机构负责人，不设置会计机构的则
应设置会计人员并指定会计主管人员，会计主管人员是负责组织管理会计事务、
行使会计机构负责人职权的人员。《会计法》规定，担任单位会计机构负责人
（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业
技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。
92
一、会计机构的设置
【2013年真题·单选题】担任单位会计机构负责人的，除取得会计从业资格
证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作（ ）的经
历。
A．3年
B．3年以上
C．2年
D．2年以上
【答案】B
【解析】本题考核会计机构负责人的任职资格。《会计法》规定，担任单位
会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备
会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年以上的经历。
93
二、会计工作岗位设置
（一）会计工作岗位的概念
会计工作岗位是指单位会计机构内部根据业务分工而设置的从事会计工作、
办理会计事项的具体职位。
在会计机构内部设置会计工作岗位，有利于明确分工和确定岗位职责，建立
岗位责任制；有利于会计人员钻研业务，提高工作效率和质量；有利于会计工作
的程序化和规范化，加强会计基础工作；还有利于强化会计管理职能。提高会计
工作的作用；同时，也是配备数量适当的会计人员的客观依据之一。
94
二、会计工作岗位设置
1．主要会计工作岗位
主要会计工作岗位分为以下几种。
（1）总会计师岗位。
（2）会计机构负责人岗位。
（3）出纳岗位。
（4）稽核岗位。
（5）资本、基金核算岗位。
（6）收入、支出、债权债务核算岗位。
（7）工资核算、成本核算、财务成果核算岗位。
（8）财产物资的收发、增减核算岗位。
（9）总账岗位。
（10）对外财务会计报告编制岗位。
（11）会计电算化岗位。
（12）会计档案管理岗位。
95
二、会计工作岗位设置
2．总会计师
国有大、中型企业（包括国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业）
必须设置总会计师，其他单位可以根据需要设置。总会计师是单位行政领导成员，
协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。
（二）会计工作岗位设置的要求
会计工作岗位设置4个要求：（1）按需设岗；（2）符合内部牵制的要求；
（3）建立岗位责任制；（4）建立轮岗制度。
【注意】会计岗位可以一人一岗、一人多岗或者一岗多人。
96
二、会计工作岗位设置
2．符合内部牵制的要求
会计机构内部牵制制度国际上也称为会计责任分离，实质上是我国传统的“
钱、账分管”制度。内部牵制制度，是指凡涉及款项或者财务的收付、结算以及
登记工作，必须由两人或者两人以上分工办理，以相互制约的工作制度。其中要
求：出纳不得兼管稽核、会计档案保管、收入、费用、债权债务账目的登记工作
（不包括现金日记账和银行存款日记账的登记）。出纳以外的人员不得经管现金、
有价证券和票据。
97
二、会计工作岗位设置
3．建立岗位责任制
会计机构内部岗位责任制，是指明确各项具体会计工作的职责范围、具体内
容和要求，并落实到每个会计工作岗位或会计人员的一种会计工作责任制度。会
计岗位责任制是单位会计人员履行会计岗位职责，提高工作效率的有效保证。因
此，各单位应当建立会计岗位责任制。
4．建立轮岗制度
会计人员轮岗不仅是会计工作本身的需要，也是加强会计人员队伍建设的需
要。定期、不定期地轮换会计人员的工作岗位，有利于会计人员全面熟悉会计业
务，不断提高业务素质，同时，也有利于增强会计人员之间的团结合作意识，进
一步完善单位内部会计控制制度。
98
二、会计工作岗位设置
【例题·多选题】会计工作岗位设置应该符合哪些基本的要求（ ）。
A．按需设岗
B．符合内部牵制的要求
C．建立岗位责任制
D．建立轮岗制度
【答案】ABCD
【解析】本题考核会计工作岗位设置的要求。会计工作岗位设置要求包括：
按需设岗；符合内部牵制的要求；建立岗位责任制；建立轮岗制度。
99
三、会计工作交接
会计工作交接是会计工作中的一项重要内容。由于会计工作的特殊性，会计
人员调动工作、离职或者因病暂时不能工作时，需要与接管人员办清交接手续，
这是会计人员应尽的职责，也是做好会计工作的要求。
（一）交接的范围
下列情况需要办理会计工作交接。
（1）会计人员因工作调动或者因故离职。
（2）临时离职或因病不能工作，需要接替或代理的。临时离职或因病不能
工作的会计人员恢复工作时。
（3）移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责
人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会
计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。
100
三、会计工作交接
（二）交接的程序
办理会计工作交接，应按以下程序进行：（1）提出交接申请；（2）办理移
交手续前的准备工作；（3）移交点收；（4）专人负责监交；（5）交接后的有
关事宜。
1．提出交接申请
会计人员在向单位或者有关机关提出调动工作或者离职的申请时，应当同时
向会计机构提出会计交接申请，以便会计机构早做准备，安排其他会计人员接替
工作。交接申请的内容应当包括：申请人姓名、申请倒动工作或者离职的缘由、
时间、会计交接的具体安排、有无重大报告事项或者建议等。
101
三、会计工作交接
2．办理移交手续前的准备工作
会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作。
（1）已经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。
（2）尚未登记的账目应登记完毕，结出余额，并在最后一笔余额后加盖经
办人印章。
（3）整理好应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要写出书面说明
材料。
（4）编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、
公章、现金等内容；实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交
清册上列明会计软件及密码、数据盘、磁带等内容。
（5）会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工作、重大
财务收支问题和会计人员等情况向接替人员介绍清楚。
102
三、会计工作交接
3．移交点收
移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向接
管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。
4．专人负责监交
为了明确责任，会计人员办理工作交接，必须有专人负责监交，具体如下图
所示。
一般会计人员
会计机构（会计主管人
员）监交
会计机构（会计
主管人员）
单位负责人
监交
103
三、会计工作交接
【2013年真题·单选题】会计人员进行工作交接时，如果是会计机构负责人
办理会计工作交接，由（ ）负责监交。
A．单位负责人
B．一般会计人员
C．单位负责人指定的人员
D．主管会计工作负责人
【答案】A
【解析】本题考核对监交的具体要求。根据规定，会计机构负责人（会计主
管人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管部门可以派人会同监交。
104
三、会计工作交接
5．交接后的有关事宜
交接完成后，还有以下几点相关事项需要注意。
（1）会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或盖章，
并应在移交清册上注明单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，
移交清册页数以及需要说明的问题和意见等。
（2）接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计
记录前后衔接，内容完整。
（3）移交清册一般应填制一式三份，交接双方各执一份，存档一份。
105
三、会计工作交接
（三）交接人员的责任
交接工作完成后，移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和
其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，应当对这些会计资料的真实性、
完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完
整性方面的问题，如事后发现,仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计
资料已移交而推脱责任。
106
三、会计工作交接
【2013年真题·单选题】会计人员进行工作交接时，如果是会计机构负责人办
理会计工作交接，由（ ）负责监交。
A．单位负责人
B．一般会计人员
C．单位负责人指定的人员
D．主管会计工作负责人
【答案】A
【解析】本题考核对监交的具体要求。根据规定，会计机构负责人（会计主管
人员）办理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管部门可以派人会同监交。
107
四、会计从业资格
（一）会计从业资格的概念
会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。会计从业
资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。持有会计从业资
格证书的人员不得涂改、出借会计从业资格证书。从事会计工作必须持证上岗，
这是我国会计管理工作的一项创新。
108
四、会计从业资格
（二）会计从业资格证书的适用范围
在国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织从事下列会计工
作的人必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。
（1）会计机构负责人（会计主管人员）。
（2）出纳。
（3）稽核。
（4）资本、基金核算。
（5）收入、支出、债权债务核算。
（6）工资、成本费用、财务成果核算。
（7）财产物资的收发、增减核算。
（8）总账。
（9）财务会计报告编制。
（10）会计机构内会计档案管理。
109
四、会计从业资格
（三）会计从业资格的取得
1．会计从业资格的取得实行考试制度
会计从业资格的考试大纲由财政部统一制定并公布。会计从业资格实行无纸
化考试，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者
珠算）。会计从业资格考试科目应当一次性通过。
2．会计从业资格报名条件
申请参加会计从业资格考试的人员，应当符合下列基本条件。
（1）遵守会计和其他财经法律、法规。
（2）具备良好的道德品质。
（3）具备会计专业基本知识和技能。
110
四、会计从业资格
对于被依法吊销会计从业资格的人员，自被吊销之日起5年内（含5年）不得
参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。以下行为可能导致被
吊销会计从业资格。
（1）不依法设置会计账簿。
（2）私设会计账簿。
（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者
填制、取得原始凭证不符合规定。
（4）未经审核的会计凭证为依据登记会计
账簿或者登记会计账簿不符合规定。
（5）随意变更会计处理方法。
（6）向不同的会计资料使用者提供的财务
会计报告编制依据不一致。
（7）未按照规定使用会计记录文字或者记
账本位币。
（8）未按照规定保管会计资料，
致使会计资料损毁、灭失。
（9）未按照规定建立并实施单位内部会
计监督制度或者拒绝依法实施的监督或
者不如实提供有关会计资料及有关情况。
（10）任用会计人员不符合《会计法》
规定。
（11）伪造、变造会计凭证、会计账簿。
编制虚假财务会计报告。
（12）隐匿或者故意销毁依法应当保存
的会计凭证、会计账簿、财务会计报告。
111
四、会计从业资格
（四）会计从业资格的管理
1．会计从业资格的管理机构
县级以上地方人民政府财政部门负责本行政区域内的会计从业资格管理。中
共中央直属机关事务管理局、国家机关事务管理局、中国人民解放军总后勤部、
中国人民武装警察部队后勤部等中央主管单位和新疆生产建设兵团财务局等按各
自权限负责本部门（本系统）的会计从业资格的管理。
2．信息化管理制度
会计从业资格实行信息化管理。
112
四、会计从业资格
3．监督检查制度
会计从业资格管理机构应当对会计从业资格证书的持有、换发、调转、变更登
记等情况及持证人员继续教育、遵守会计法律和职业道德等情况实施监督检查。
4．持证人员继续教育制度
持证人员应当接受继续教育，提高业务素质和会计职业道德水平。单位应当鼓
励和支持持证人员参加继续教育，保证学习时间，提供必要的学习条件。会计从业
资格管理机构应当对开展会计人员继续教育的培训机构进行监督和指导。
113
四、会计从业资格
5．变更登记
持证人员的基础信息（包括持证人员的姓名、有效身份证件及号码、照片、
学历或学位、会计专业技术职务资格、开始从事会计工作时间等）及继续教育、
表彰奖励等情况发生变化的，应到所属会计从业资格管理机构办理从业档案信息
变更。
6．调转登记
持证人员所属会计从业资格管理机构发生变化的，应当及时办理调转登记手
续。持证人员应当自办理调出手续之日起3个月内，持会计从业资格证书、调转
登记表和在调入地的工作证明（或户籍证明、居住证明），到调入地会计从业资
格管理机构办理调入手续。
114
四、会计从业资格
7．定期换证制度
会计从业资格证书实行6年定期换证制度。持证人员应当在会计从业资格证
书到期前6个月内，到所属会计从业资格管理机构办理换证手续。办理换证手续
时，需要持有效身份证件原件和会计从业资格证书，填写定期换证登记表。
115
四、会计从业资格
8．会计从业资格的撤销
有下列情形之一的，会计从业资格管理机构可以撤销持证人员的会计从业资
格。
（1）会计从业资格管理机构工作人员滥用职权、玩忽职守，作出给予持证
人员会计从业资格决定的。
（2）超越法定职权或者违反法定程序，作出给予持证人员会计从业资格决
定的。
（3）对不具备会计从业资格的人员，作出给予会计从业资格决定的。
（4）持证人员以欺骗、贿赂、舞弊等不正当手段取得会计从业资格的，会
计从业资格管理机构应当撤销其会计从业资格。
116
四、会计从业资格
9．会计从业资格的注销
持证人员具有下列情形之一的，会计从业资格管理机构应当注销其会计从业
资格。
（1）死亡或者丧失行为能力的。
（2）会计从业资格被依法吊销的。
【例题·多选题】注销会计从业资格的主要表现为（ ）。
A．持证人员死亡
B．持证人员丧失行为能力
C．持证人员会计从业资格被依法吊销
D．持证人员以欺骗手段取得会计从业资格
【答案】ABC
【解析】本题考核会计从业资格的注销。D选项属于会计从业资格的撤销行
为。
117
五、会计专业技术资格与职务
（一）会计专业技术资格
会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格。
1．会计专业技术资格的考试级别
会计专业技术资格分为初级资格、中级资格和高级资格3个级别。初级、中
级会计资格的取得实行全国统一考试制度；高级会计师资格实行考试与评审相结
合制度。
118
五、会计专业技术资格与职务
2．会计专业技术资格的考试报名条件
（1）报名参加会计专业技术初级资格考试的人员，还必须具备教育部门认
可的高中毕业以上学历。
（2）报名参加会计专业技术中级资格考试的人员，还必须具备下列条件之
一。
• 取得大学专科学历，从事会计工作满5年。
• 取得大学本科学历，从事会计工作满4年。
• 取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满2年。
• 取得硕士学位，从事会计工作满1年。
• 取得博士学位。
119
五、会计专业技术资格与职务
（3）报名参加会计专业技术高级资格考试的人员，还必须具有会计师、审
计师或财税经济师等中级专业技术资格或注册税务师、注册资产评估师资格之一，
并从事会计、财税和相应管理工作的在职专业人员。
（二）会计专业职务
会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。会计专业职务分为
高级会计师（高级职务）、会计师（中级职务）、助理会计师和会计员（初级职
务）。
120
五、会计专业技术资格与职务
1．会计专业职务的主要工作职责
高级会计师、会计师、助理会计师和会计员的主要工作职责如下图所示。
会会计员计员
会会计师计师
助理会助理会计师计师
高高级级会会计师计师
负责具体审核和办理财务收支，编
制记账凭证，登记会计账簿，编制
会计报表和办理其他会计事务。
负责草拟一般的财务会计制度、规
定、办法，解释、解答财务会计法
规、制度中的一般规定；分析检查
某一方面或某些项目的财务收支和
预算的执行情况。
主要负责草拟比较重要的财务会计制度、
规定、办法；解释、解答财务会计法规、
制度中的重要问题；分析检查财务收支和
预算的执行情况；培养初级会计人才。
主要负责草拟和解释在一个地区、部门、
系统或在全国施行的财务会计法规制度；
组织和指导一个地区或部门、系统的经
济核算和财务会计工作；培养中级以上
会计人才
121
五、会计专业技术资格与职务
2．会计专业职务的任职条件
高级会计师、会计师、助理会计师和会计员的任职条件如下图所示。
职务 任职条件
会计员
①初步掌握财务会计知识和技能。
②熟悉并能遵照执行有关会计法规和财务会计制度。
③能担负一个岗位的财务会计工作。
④大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满。
助理会
计师
①掌握一般的财务会计基础理论和专业知识。
②熟悉并能正确执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。
③能担负一个方面或某个重要岗位的财务会计工作。
④取得硕士学位，或取得第二学士学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责的能力；大学本科毕业，在财务会计工作岗位上见习一年期满；
大学专科毕业
并担任会计员职务二年以上；中等专业学校毕业并担任会计员职务4年以上。
会计师
①较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识。
②掌握并能正确贯彻执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度。
③具有一定的财务会计工作经验，能担负一个系统某个方面的财务会计工作。
④取得博士学位，并具有履行会计师职责的能力；取得硕士学位并担任助理会计师职务两年左右；取得第二学士学位或研究生班结业证书，并担任助
理会计师职务两至三年；大学本科或大学专科毕业并担任助理会计师职务4年以上。
⑤掌握一门外语。
高级会
计师
①较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识。
②具有较高的政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负一个地区、一个部门或一个系统的财务会计管理工作。
③取得博士学位，并担任会计师职务两至三年；取得硕士学位、第二学士学位或研究生班结业证书，或大学本科毕业并担任会计师职务5年以上。
④较熟练地掌握一门外语。
122
本章目录：
第一节 会计法律制度的构成
第二节 会计工作管理体制
第三节 会计核算
第四节 会计监督
第五节 会计机构和会计人员
第六节 法律责任
123
小节要点：
一、法律责任的概念
二、不依法设置会计账簿等会计违法行为
的法律责任
三、其他会计违法行为的法律责任
124
一、法律责任的概念
法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。
（一）行政责任
行政责任是指犯有一般违法行为的单位或个人，依照法律、法规的规定应承
担的法律责任。行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。
125
一、法律责任的概念
1．行政处罚
行政处罚是指行政机关或其他行政主体依法定职权和程序对违反行政法规但
尚未构成犯罪的相对人给予行政制裁的具体行政行为。
2．行政处分
行政处分是国家工作人员违反行政法律规范所应承担的一种行政法律责任，
是行政机关对国家工作人员故意或者过失侵犯行政相对人的合法权益所实施的法
律制裁。
126
一、法律责任的概念
3．行政处罚和行政处分的处罚形式
行政处罚和行政处分的处罚形式如下图所示。
行政处分：
警告、记过、记大过、降级、撤职和开除等
①罚款。
②责令限期改正。
③吊销会计从业资格证书。
行政处罚：
127
一、法律责任的概念
行政处罚还应遵守以下规定。
【提示】
• 遵守“一事不再罚”基本原则。
• 由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关实施。
• 当事人主动消除或减轻违法行为危害后果，应当依法从轻或者减轻行政处罚。
违法行为轻微并及时纠正，没有造成危害后果的，不予行政处罚。
• 在作出处罚决定前，应告知当事人相关事项和有权陈述和申辩。
• 行政处罚决定依法作出后，当事人应在行政处罚决定的期限内，予以履行。
128
一、法律责任的概念
4．行政处罚与行政处分的联系和区别
它们两者既有联系，又有区别，具体如下图所示。
• ①同属具体行政行为。
• ②同为惩戒措施。
• ③都是对自己的违法行为所承担的法律责任。
• ①制裁的原因不同。
• ②制裁的对象不同。
• ③制裁的来源和根据不同。
• ④制裁的范围和形式不同。
• ⑤行为的属性及效力不同。
联系
区别
129
一、法律责任的概念
（二）刑事责任
刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任。
1．刑事责任与行政责任两者的主要区别
（1）追究的违法行为不同。
（2）追究责任的机关不同。
（3）承担法律责任的后果不同。
130
一、法律责任的概念
2．我国刑法规定的刑事责任
我国《刑法》规定，刑事责任分为主刑和附加刑两种。它们的具体内容如下
图所示。
131
一、法律责任的概念
【2013年真题·多选题】根据《中华人民共和国刑法》的规定，下面哪些属
于附加刑的范围（ ）。
A．驱逐出境
B．罚金
C．没收财产
D．剥夺政治权利
【答案】ABCD
【解析】本题考核刑事责任的附加刑的内容。附加刑分为罚金、剥夺政治权
利、没收财产。对犯罪的外国人，也可以独立或附加适用驱逐出境。
132
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
（一）违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为
1．不依法设置会计账簿的行为
这种行为是指违反《会计法》和国家统一的会计制度的规定，应当设置会计
账簿的单位不设置会计账簿或者未按规定的种类、形式及要求设置会计账簿的行
为。
133
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
2．私设会计账簿的行为
这种行为是指不在依法设置的会计账簿上对经济业务事项进行统一会计核算，
而另外私自设置会计账簿进行会计核算的行为，即常说的“账外账”。
3．未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定
的行为
根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，办理经济业务事项，必须取
得或者填制原始凭证，并及时送交会计机构。
134
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
4．以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规
定的行为
根据《会计法》和国家统一的会计制度的规定，会计人员应当根据审核无误
的会计凭证登记会计账簿，并将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额等事
项逐项记入账内，并在登记完成后，由记账人员在记账凭证上签名或盖章。
5．随意变更会计处理方法的行为
按照《会计法》和国家统一的会计制度规定，不得随意变更会计处理方法。
135
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
6．向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为
财务会计报告应当根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关会计
资料编制，使用的计量方法、确认原则、统计标准应当一致。不得向不同的会计
资料使用者提供编制依据不一致的财务会计报告。
7．未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为
根据《会计法》的规定，会计记录的文字应使用中文；在民族自治地方，可
以同时使用当地通用的一种民族文字；在我国境内的外商投资企业、外国企业和
其他外国组织则可以同时使用一种外国文字。
136
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
8．未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为
根据《会计法》的规定，各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其
他会计资料应当建立档案，妥善保管。
9．未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施监督
，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为
根据《会计法》的规定，各单位应当建立并健全本单位内部会计监督制度，
且符合法定要求。
10．任用会计人员不符合《会计法》规定的行为
根据《会计法》的规定，从事会计工作的人员必须取得会计从业资格证书。
137
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
（二）违反会计制度规定的行为应承担的法律责任
根据《会计法》规定，上述各种违法行为应承担以下法律责任。
法律责任 内容
责令限期改正 要求违法行为人在一定期限内停止违法行为并恢复到合法状态。
罚款
由县级以上人民政府财政部门责令限期改正，可以对单位并处
3 000元以上5万元以下的罚款。
给予行政处分
由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予警告、记过、记大
过、降级、降职、撤职、留用察看和开除等行政处分。
吊销会计从业资格证书
会计工作人员有上述所列行为之一、情节严重的，由县级以上人民政府
财政部门吊销会计从业资格证书。
依法追究刑
事责任
行为人为了偷逃税款、骗取出口退税、贪污、挪用公款等目的，从事了
上述行为，造成了严重的后果，按照《刑法》的有关规定，构成犯罪的，
应当依法分别定罪和量刑
138
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
【2013年真题·多选题】下列各项中，哪些属于违反会计制度规定应承担法
律责任的违法行为（ ）。
A．未按照规定使用会计记录文字或者
记账本位币的行为
B．未按照规定保管会计资料，致使会
计资料毁损、灭失的行为
C．不依法设置会计账簿的行为
D．私设会计账簿的行为
【答案】ABCD
【解析】本题考核违反会计制度规定应承担法律责任的违法行为。这里所有
选项都符合题目的要求。
139
二、不依法设置会计账簿等会计违
法行为的法律责任
【例题·单选题】县级以上人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、
情节及危害程度，在责令限期改正的同时，有权对单位并处（ ）元的罚款。
A．3 000～50 000
B．5 000～50 000
C．3 000～100 000
D．5 000～100 000
【答案】A
【解析】本题考核对违反会计制度规定的行为人进行罚款的内容。县级以上
人民政府财政部门根据违法行为人的违法性质、情节及危害程度，在责令限期改
正的同时，有权对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款。
140
三、其他会计违法行为的法律责任
（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假
财务会计报告的法律责任
伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告，情节较轻，社
会危害不大，尚不构成犯罪的，应当按照规定予以处罚。具体如下图所示。
通通报报
行政行政处处分分
罚罚款款
吊吊销销会会计计从从业资业资格格证书证书
由县级以上人民政府财政部门采取
通报的方式对违法行为人予以批评、
公告。
对单位并处5 000元以上10万元以下
的罚款，对其直接负责的主管人员
和其他直接责任人员，可以处3 000
元以上5万元以下的罚款。
由其所在单位或者其上级单位或者行政监
察部门给予撤职、留用察看直至开除的行
政处分。
对违法行为中的会计人员，由县级以上
人民政府财政部门吊销会计从业资格证
书。
法律法律
责任责任
141
三、其他会计违法行为的法律责任
（二）隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任
隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构
成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门
予以通报，可以对单位并处5 000元以上10万元以下的罚款；对其直接负责的主
管人员和其他直接责任人员，可以处3 000元以上5万元以下的罚款；属于国家工
作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；
对其中的会计人员，由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。
142
三、其他会计违法行为的法律责任
（三）授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人授意、指使、强令会
计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会
计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告
的法律责任
对上述行为，应当按照《会计法》的规定予以下列处罚。
1．罚款
县级以上人民政府财政部门可以视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以
5 000元以上5万元以下的罚款。
2．行政处分
应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予降级、撤职或者开
除的行政处分。
143
三、其他会计违法行为的法律责任
（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任
根据《刑法》的规定，对犯打击报复会计人员罪的，处3年以下有期徒刑或
者拘役。
对受打击报复的会计人员的补救措施有以下两点。
（1）恢复其名誉。
（2）恢复原有职位、级别。
144
三、其他会计违法行为的法律责任
【2013年真题·判断题】隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账
簿、财务会计报告的行为，将承担法律责任。（ ）
【答案】√
【解析】本题考核隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任。根据
《会计法》规定，隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务
会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。尚不构成犯罪的，由县级以上人民
政府财政部门予以通报，并进行处罚。
谢谢观赏
