第5章
审计证据和审计工作底稿
经济与管理学院
2010年9月30日
大家好！
2
本章分析
审计人员执行审计业务的过程，
实质上就是收集审计证据，再将证
据记录于审计工作底稿、从而形成
审计意见的过程。也就是说审计意
见的支持资料就是记录在审计工作
底稿中的审计证据。因此，本章也
是审计基本理论的重要内容。
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审计的整个过程，就是围绕审计目
标，收集审计证据，并根据审计证据形成
审计结论和审计意见的过程。
审计
目标
审计
证据
审计结论
审计意见
收集 整理、审核
审计目标 →审计证据→审计依据
认定
编制工作底稿
4
本章内容
审计证据
审计工作底稿
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第1节 审计证据
一、审计证据的含义
二、审计证据的特性
三、审计证据的分类
四、审计证据的收集
五、审计证据的鉴定
六、审计证据的综合
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第1节 审计证据
证据是审理案件时，能够证明案件真实
情况的客观事实，是认定案件事实的根据。
证据必须经过查证属实，才能作为定案的
根据。证据有七种：（一）物证、书证；
（二）证人证言；（三）当事人陈述；
（四）当事人的陈述和辩解；（五）鉴定
结论；（六）勘验、检查笔录；（七）视
听资料。
证明案件真实情况的一切事实，都是证
据。
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一、审计证据的含义
《中国注册会计师审计准则第1301
号——审计证据》对审计证据的含
义：
审计证据是指注册会计师为了得出
审计结论、形成审计意见而使用的
所有信息，包括财务报表依据的会
计记录中含有的信息和其他信息。
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审计证据类别
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1.审计证据是审计人员在执行审计业务过
程中获得的，其目的是为了形成审计意见。
2.审计证据是能够证明审计事项事实真
相的各种凭据。
3.审计证据是审计过程中的核心工作。
4.所有的审计证据都反映在审计工作底
稿之中。
5.在审计实务中，一般是针对每项会计
报表认定来获取证据，不同的审计证据可
用来证实不同的报表认定。
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P94
审计证据是审计人员在审计过
程中采用各种方法获取的真实
凭据，用于证明或否定被审计
单位财务报表所反映的财务状
况以及经营成果的合法性和公
允性的一切资料。
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以上定义说明了两个要点：
一是说明审计证据是在执行审计业务
过程中获得的，非审计过程中所获取的信
息虽然也可能成为某种证据，但不能成为
审计证据；
二是说明获得审计证据的目的是为了
形成审计意见，只要与形成审计意见有关，
虽不能构成其他类型的证据（如法律证据）
，但同样可作为审计证据。
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审计证据是用来说明被审计
事项与相关既定标准的符合程度，
从而对被审计单位的某些性质或
者关键特征（如公允性、真实性、
合法性）作出证明性结论。
审计证据的功能就是证明
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既定标准：又称“审计依据”。是
提出审计意见、作出审计结论和决定的客
观依据。
审计标准按其性质、内容可分为如下
五类：
(1)法律、法令、政策；
(2)规章、制度；
(3)计划、概预算、经济合同；
(4)业务规范、技术经济标准、参数；
(5)职工代表大会、股东代表大会、社
员代表大会决议。
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证据和依据的比较
审计证据——说明事物是一种什
么样状况
审计依据——说明事物应该是一
种什么样状况
两者对照——得出是非优劣结论
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依据与准则比较依据与准则比较
审计依据审计依据————是衡量审计客体的尺度，是衡量审计客体的尺度，
它所回答的问题是根据什么、有什么它所回答的问题是根据什么、有什么
理由做出这样的判断和决定理由做出这样的判断和决定
审计准则审计准则————是审计工作本身的规范、是审计工作本身的规范、
是审计人员的行为指南，它所回答的是审计人员的行为指南，它所回答的
问题是如何进行审计，用以衡量审计问题是如何进行审计，用以衡量审计
主体工作优劣和工作质量问题主体工作优劣和工作质量问题
三者关系三者关系
.怎样进行审计，要按审计准则规定办；怎样进行审计，要按审计准则规定办；
.审计中确定了什么样事实，要有审计审计中确定了什么样事实，要有审计
证据证实；证据证实；
.为什么要提出这样的意见和作出这样为什么要提出这样的意见和作出这样
的决定，要有审计依据。的决定，要有审计依据。
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二、审计证据的特性
注册会计师应当保持职业怀
疑态度，运用职业判断，评价
审计证据的充分性和适当性。
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审计证据的特性
1.客观性
亦称可靠性，是指审计证据是客观事实的真实
反映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物
。
2.相关性（质量方面的要求）
亦称有用性，是指用作审计证据的事实凭
据和资料必须与审计目标和应证事项之间有
一定的逻辑关系。也就是说审计证据与应证
明的审计事项有关联。
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3.合法性
是指审计人员必须依照审计准则和
有关法规规定的审计程序进行收集审计
据。不符合审计程序而收集的审计证据
没有合法性，则审计证据无效。
4.充分性（数量上的要求）
又称足够性，审计证据的充分性是
指审计证据的数量能足以证明注册会计
师的审计意见。是形成审计意见所需证
据的最低数量要求。
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审计人员获取的审计证据，应保证审
计证据的充分性、相关性、客观性和合法
性。充分性是指审计证据的数量足以使审
计人员形成审计意见。相关性是指审计证
据应与审计目的相关联。客观性是指审计
证据能如实地反映客观事实。审计证据的
充分性与相关性、客观性密切相关。当审
计证据的相关与可靠程度较高时，所需审
计证据的数量较少；反之，所需审计证据
的数量较多。
合法性是指获取证据的程序必须合法。
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审计证据的特性
教材介绍：客观性、相关性、合法
性
注册会计师审计证据的特征：充分
性和适当性
影响审计证据充分性的因素：样本
量和重大错报风险
影响审计证据适当性的因素：证据
的相关性和可靠性
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（一）审计证据的充分性
审计证据的充分性是对审计证据数量
的衡量，主要与注册会计师确定的样本量
有关。注册会计师需要获取的审计证据的
数量受错报风险的影响。错报风险越大，
需要的审计证据可能越多。具体来说，在
可接受的审计风险水平一定的情况下，重
大错报风险越大，注册会计师就应实施越
多的测试工作，将检查风险降至可接受水
平，以将审计风险控制在可接受的低水平
范围内。
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充分性
判断审计证据是否充分，通常应当考虑以下
几个因素：
（1）重大错报风险
重大错报风险具体又受以下几个因素的影响 :
1）被审计单位是新客户还是老客户
2）内部控制的性质和强弱
3）业务经营性质和交易的复杂程度
4）管理当局的可信赖程度 5）财务状况
6）经常更换会计师事务所
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充分性
（2）样本量。具体考虑以下情况：
1）具体审计项目的重要性；
2）注册会计师及其业务助理人员的审计经
验；
3）审计过程中是否发现错误或舞弊；
4）审计证据的类型与获取途径。
还应考虑以下因素：总体规模与特征；经济
因素。
---- 取证应考虑成本与效益原则
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（二）审计证据的适当性
审计证据的适当性是对审计证据
质量的衡量，即审计证据在支持各类
交易、账户余额、列报的相关认定，
或发现其中存在错报方面具有相关性
和可靠性。相关性和可靠性是审计证
据适当性的核心内容，只有相关且可
靠的审计证据才是高质量的。
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1.审计证据的相关性
审计证据要有证明力，必须与注册会计师
的审计目标相关。
审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考
虑。在确定审计证据的相关性时，注册会计师
应当考虑：
（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相
关的审计证据，而与其他认定无关。
（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计
证据或获取不同性质的审计证据。
（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代
与其他认定相关的审计证据。
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2.审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是指证据的可
信程度。例如，注册会计师亲自检查
存货所获得的证据，就比被审计单位
管理层提供给注册会计师的存货数据
更可靠。
审计证据的可靠性受其来源和性
质的影响，并取决于获取审计证据的
具体环境。
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注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常
会考虑下列原则：
(1)从外部独立来源获取的审计证据比从其
他来源获取的审计证据更可靠。
(2)内部控制有效时内部生成的审计证据比
内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。
(3)直接获取的审计证据比间接获取或推论
得出的审计证据更可靠。
(4)以文件、记录形式(无论是纸质、电子
或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计
证据更可靠。
(5)从原件获取的审计证据比从传真件或复
印件获取的审计证据更可靠。
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注册会计师在按照上述原则
评价审计证据的可靠性时，还应
当注意可能出现的重要例外情况。
例如，审计证据虽然是从独立的
外部来源获得，但如果该证据是
由不知情者或不具备资格者提供，
审计证据也可能是不可靠的。同
样，如果注册会计师不具备评价
证据的专业能力，那么即使是直
接获取的证据，也可能不可靠。
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（三）充分性和适当性之间的关系
充分性和适当性是审计证据的两个重要
特征，两者缺一不可，只有充分且适当的
审计证据才是有证明力的。
注册会计师需要获取的审计证据的数
量也受审计证据质量的影响。审计证据质
量越高，需要的审计证据数量可能越少。
也就是说，审计证据的适当性会影响审计
证据的充分性。
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需要注意的是，尽管审计证据的
充分性和适当性相关，但如果审
计证据的质量存在缺陷，那么注
册会计师仅靠获取更多的审计证
据可能无法弥补其质量上的缺陷。
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例题：
L注册会计师在对F公司2009年度会计报
表进行审计时，收集到以下六组审计证
据。要求：请分别说明每组审计证据中
哪项审计证据较为可靠，并简要说明理
由。
(1)收料单与购货发票
(2)销货发票副本与产品出库单
(3)领料单与材料成本计算表
(4)工资计算单与工资发放单
(5)存货盘点表与存货监盘记录
(6)银行询证函回函与银行对账单
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（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审
计单位以外的单位获取的审计证据较被审计单位提供收料
单的更可靠。
（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于被审计
单位在外部流转的证据，这会比仅在被审计单位内部流转
的产品出库单更可靠。
（3）领料单较为可靠。材料成本计算表所依据的原始凭
证是收料单，因此，收料单较材料成本计算表更可靠。
（4）工资发放单较为可靠。工资发放单上有受领人的签
字，所以，工资发放单较工资计算表更可靠。
（5）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位
对存货盘点的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存
货的监盘程序的记录。所以，存货监盘记录较存货盘点表
更可靠。
（6）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的
银行存款函证的回函较被审计单位提供的银行对账单更可
靠。
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三、审计证据的分类
在审计实务中，不同程序可提供不
同的审计证据。审计证据按照不同的
标准，可以进行多种分类。
1．按审计证据的外形特征分类
一般而言，审计人员所获取的审计证
据可以按其外形特征分为实物证据、
书面证据、口头证据和环境证据等4
大类。
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实物证据 书面证据
口头证据 环境证据
（二）
按审计证据的
相关程度分类
直接证据
间接证据
按获取审计证
据的来源分类
（三） 自然证据
加工证据
（四）按审计证据的
重要性分类
基本证据 辅助证据
矛盾证据
按审计证据的
表现形态分类
审计证据的分类
（一）
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（1）实物证据
实物证据：通过实际观察或盘点所取
得的、用以确定某些实物资产是否确实存
在的证据。例如：库存现金的监盘；存货
与固定资产的监盘（存在）。实物证据通
常是证明实物资产是否存在的非常有说服
力的证据，但实物资产的存在并不能完全
证实被审计单位对其拥有所有权。对于实
物资产的价值（质量好坏）也是无法判断
的。因此，对于取得实物证据的账面资产，
还应就其所有权归属及其价值情况另行审
计。
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（1）实物证据
1.概念——是指通过实际观察或清点所取得的，
用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。
2.取得方法——观察法和检查有形资产（监
盘法）。
3.证明力——对实物资产存在性方面具有很
强的证明力，但不能完全证实被审单位对实物资
产是否拥有所有权，也不能完全证实实物资产计
价的准确性。因此，对于取得实物证据的帐面资
产还应就其所有权和价值情况另行审计。
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（2）书面证据
书面证据：审计人员所获取的各
种以书面文件为形式的一类证据。
它包括与审计有关的各种原始凭
证、会计记录（记账凭证、会计账簿
和各种明细表）、各种会议记录和文
件，各种合同、通知书、报告书及函
件等。此类证据来源广，数量多，是
审计证据的主要组成部分。
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（2）书面证据
1.概念——以书面文件为形式的证据。包括原始凭证、会
计记录、会议记录、各种合同文件、通知书、函件等。
2.具体分类
（1）外部证据。由被审单位以外的机构或人员编制的书
面证据。
（2）内部证据。由被审单位内部机构或人员编制的书面
证据。
3.获取方法——检查记录或文件、函证、重新计算、分析
程序。
4. 证明力——（1）外部证据比内部证据的证明力强。
（2）被审单位内控好时提供的内部证据比差
时提供的内部证据证明力强。
（3）已获独立第三者确认的内部证据比未获
独立第三者确认的内部证据的证明力强。
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书面证据按其来源可分为外部证据和
内部证据两类。
外部证据：由被审计单位以外的机构
或人士所编制的书面证据。注册会计
师自己编制的各种分析表、计算表也
属此类。一般具有较强的证明力。例
如：应收账款的函证回函，律师声明
书；银行对账单、购货发票、应收票
据、顾客订购单、相关契约、合同。
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内部证据：由被审计单位内部机构或
职员编制和提供的书面证据。例如：
被审计单位管理当局声明书、销售发
票、付款支票；会计记录、收料单、
发料单等。
一般情况下，外部证据较内部证据可
靠。但若内部证据在外部流转，并获
得其他单位或个人的承认，则具有较
强的可靠性。
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（3）口头证据：间接证据
口头证据：被审计单位职员
或其他有关人员对审计人员的提
问进行口头答复所形成的证据。
例如：询问会计记录、文件的存
放地点，采用特别会计政策和方
法的理由、收回逾期应收账款的
可能性等。
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一般而言，口头证据本身不足以
证明事情的真相，但审计人员往往可
以通过口头证据发掘一些重要的线索，
从而有利于对某些需审核的情况做进
一步的调查，以收集到更为可靠的证
据。一般情况下，口头证据往往需要
其他相应证据的支持。
在审计过程中，审计人员应把各种重
要的口头证据尽快做成记录，并注明
是何人、何时、在何种情况下所做的
口头陈述，必要时还应获得被询问者
的签名确认。
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（3）口头证据
1.概念——有关人员对审计人员的提问做口头
答复所形成的证据。
2.获取方法——询问法。
3.证明力——（1）口头证据的证明力差，不属
于基本证据，不可单独作为直接证据，一般可
作为线索，帮助进一步查证，获得其他证据。
（2）口头证据即使作了书面记录并经被询问
人核实签字，依然是口头证据，不可转化为书
面证据。（3）不同人员对同一问题的口头陈
述相同时，具有较高的可靠性。
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（4）环境证据
亦称状况证据，指对被审计单位产
生影响的各种环境事实。具体包括
被审计单位管理人员的素质、各种
管理条件和管理水平等。
环境证据一般不属于基本证据，
但它可帮助审计人员了解被审计单
位及其经济活动所处的环境，是审
计人员进行判断必须掌握的资料。
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可靠性：实物证据〉书面证
据、视听或电子数据证据〉环
境证据、口头证据
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审计证据可靠性的判断标准
（1）来源标准。其一，书面证据比口头证
据可靠。其二，外部证据比内部证据可靠。
其三，已获独立第三者确认的内部证据比未
获独立第三者确认的内部证据可靠，其四，
审计人员自己获得的证据比被审计单位提供
的证据可靠。其五，被审计单位内控好时提
供的内部证据比差时提供的内部证据可靠。
其六，不同来源或不同性质的审计证据相互
印证时，审计证据较为可靠。
（2）及时性标准。
（3）客观性标准。 48
（2）按审计证据的相关程度分类
1.直接证据
是指对审计事项具有直接证明力，
能单独、直接地证明审计事项真相的
资料和事实。
2.间接证据
又称旁证，是指对审计事项只起间
接证明作用，需要与其他证据结合起
来，经过分析判断核实才能证明审计
事项真相的资料和事实。
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（3）按获取审计证据的来源分类
1.自然证据
是指审计人员在审计过程中随时可以
获得，不需要加工的资料和事实。
2.加工证据
是指审计人员在审计过程中亲自对书
面证据，实物证据等进行分析、整理、归
类和制作所形成的较系统和明晰的资料。
如现金盘点表等。
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（四）按审计证据的重要性
1.基本证据
指对审计人员形成的审计意见、做出审计结论
具有直接影响作用的审计证据。
2.辅助证据
是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基
本证据的证据。
3.矛盾证据
是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内
容与基本证据不一致的证据。
两个说明同一个事物的不同的数据必有一假，
或者都假。
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例题：下列审计证据中，证明力最
强的书面证据是（ ）。
A.被审计单位律师提交的关于被
审计单位未决诉讼的声明书
B.被审计单位编制的银行存款余
额调节表
C.被审计单位开出的增值税专用
发票
D.被审计单位收到的应收账款对
账单的回函
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答案：A
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四、审计证据的收集
获取审计证据的审计程序
1.审计程序的目的
按审计程序的目的可将注册会计师为获取
充分、适当的审计证据而实施的审计程序分
为风险评估程序、控制测试(必要时或决定
测试时)和实质性程序。
⑴风险评估程序。注册会计师应当实施风险
评估程序，以此作为评估财务报表层次和认
定层次重大错报风险的基础。
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风险评估程序为注册会计师确定重要性水
平、识别需要特别考虑的领域、设计和实
施进一步审计程序等工作提供了重要基础，
有助于注册会计师合理分配审计资源，获
取充分、适当的审计证据。
需要注意的是，风险评估程序并不能识别
出所有的重大错报风险，虽然它可作为评
估财务报表层次和认定层次重大错报风险
的基础，但并不能为发表审计意见提供充
分、适当的审计证据。为了获取充分、适
当的审计证据，注册会计师还需要实施进
一步程序，包括实施控制测试(必要时或
决定测试时)和实质性程序。
55
⑵控制测试
当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：
(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控
制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测
试以支持评估结果；
(2)仅实施实质性程序不足以提供有关认定层
次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实
施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计
证据。
实施控制测试的目的是测试内部控制在防止、
发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，
从而支持或修正重大错报风险的评估结果，据以
确定实质性程序的性质、时间和范围。 56
⑶实质性程序
注册会计师应当计划和实施实质性程序，
以应对评估的重大错报风险。
实质性程序包括对各类交易、账户余额、
列报的细节测试以及实质性分析程序。
注册会计师对重大错报风险的评估是一
种判断，可能无法充分识别所有的重大错报
风险，并且由于内部控制存在固有局限性，
无论对重大错报风险的评估结果如何，注册
会计师都应当针对所有重大的各类交易、账
户余额、列报实施实质性程序。
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2.收集审计证据的方法
在实施风险评估程序、控制测试或
实质性程序时，注册会计师可根据需
要单独或综合运用以下审计程序，以
获取充分、适当的审计证据。
⑴检查记录或文件 ⑵检查有形资产
⑶观察 ⑷询问 ⑸函证 ⑹重新计算
⑺重新执行 ⑻分析程序
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取证方法
审计目标 审计程序 审计证据
检查记录、文件或有形资产
询问
分析程序
重新计算或重新执行
函证
观察
实物证据
环境证据
书面证据
口头证据
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⑴检查记录或文件
检查记录或文件是指注册会计师
对被审计单位内部或外部生成的，以
纸质、电子或其他介质形式存在的记
录或文件进行审查。
检查记录或文件的目的是对财务
报表所包含或应包含的信息进行验证。
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检查记录或文件可提供可靠程度不
同的审计证据，审计证据的可靠性取决
于记录或文件的来源和性质。外部记录
或文件通常被认为比内部记录或文件可
靠，因为外部凭证经被审计单位的客户
出具，又经被审计单位认可，表明交易
双方对凭证上记录的信息和条款达成一
致意见。另外，某些外部凭证编制过程
非常谨慎，通常由律师或其他有资格的
专家进行复核，因而具有较高的可靠性，
如土地使用权证、保险单、契约和合同
等文件。
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⑵检查有形资产
检查有形资产是指注册会计师对资
产实物进行审查。检查有形资产程序主
要适用于存货和现金，也适用于有价证
券、应收票据和固定资产等。
检查有形资产可为其存在性提供可靠
的审计证据，但不一定能够为权利和义
务或计价认定提供可靠的审计证据。检
查存货项目前，可先对客户实施的存货
盘点进行观察。
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⑶观察
观察是指注册会计师察看相关人员正
在从事的活动或执行的程序。例如，对客
户执行的存货盘点或控制活动进行观察。
观察提供的审计证据仅限于观察发生
的时点，并且在相关人员已知被观察时，
相关人员从事活动或执行程序可能与日常
的做法不同，从而会影响注册会计师对真
实情况的了解。因此，注册会计师有必要
获取其他类型的佐证证据。
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⑷询问
询问是指注册会计师以书面或口头
方式，向被审计单位内部或外部的知情
人员获取财务信息和非财务信息，并对
答复进行评价的过程。
询问本身不足以发现认定层次存在
的重大错报，也不足以测试内部控制运
行的有效性，注册会计师还应当实施其
他审计程序以获取充分、适当的审计证
据。
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⑸函证
函证是指注册会计师为了获取
影响财务报表或相关披露认定的项
目的信息，通过直接来自第三方的
对有关信息和现存状况的志明，获
取和评价审计证据的过程。
通过函证获取的证据可靠性较
高，因此，函证是受到高度重视并
经常被使用的一种重要程序。
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⑹重新计算
重新计算是指注册会计师以
人工方式或使用计算机辅助审计
技术，对记录或文件中的数据计
算的准确性进行核对。
重新计算通常包括计算销售
发票和存货的总金额、加总日记
账和明细账、检查折旧费用和预
付费用的计算、检查应纳税额的
计算等。
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⑺重新执行
重新执行是指注册会计
师以人工方式或使用计算机辅
助审计技术，重新独立执行作
为被审计单位内部控制组成部
分的程序或控制。
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⑻分析程序
分析程序是指注册会计师通过
研究不同财务数据之间以及财务数
据与非财务数据之间的内在关系，
对财务信息做出评价。分析程序还
包括调查识别出的、与其他相关信
息不一致或与预期数据严重偏离的
波动和关系。
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五、审计证据的鉴定
审计证据鉴定的内容有：
（1）鉴定审计证据的真实性
（2）鉴定审计证据的可信、有效性
（3）鉴定证据的证明力
（4）鉴定证据的重要性
（5）鉴定证据的充分性
（6）鉴定证据的经济性
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审计证据的鉴定
对不同类型的证据应从不同的方面进行鉴定：
物证—核实数量、鉴定质量及各种技术鉴定；
书面证据—鉴定是否伪造，是否准确及格式是否符合要求等；
言词证据—审定提供者诚实程度及与案件关系等。
主要鉴定内容是：客观性、相关性、充分性和合法性等。
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中天勤-银广夏案例：
中天勤在年度会计报表审计时，应该说基本的审计证
据资料都收集到了，但是银广夏给中天勤提供的各种
会计资料都是虚假的，包括海关的报关单、发票、银
行的对账单、对德国签订的销售合同等。对此中天勤
之前并不知情，故不存在与银广夏通谋的可能性，因
而也就不能说中天勤存在故意或欺诈。
注册会计师审计责任，主要是就会计报表是否根据总
账、明细账编制，明细账、总账是否根据记账凭证编
制，最终的核实只能够核实到经济业务的原始单据。
如果经济业务原始凭证都不真实不合法，从现有的注
册会计师方法来看，注册会计师是很难有技术和手段
加以认证的，故需要委托人对独立审计保持诚实和信
誉。但这并不能成为注册会计师免责的理由，其仍必
须遵守最基本的审计规则。
71
六、审计证据的综合
审计人员必须将收集到的分散的、个别
的审计证据加以整理、分析，使其变成有
序的、系统化的证据，才能用来证明被审
事项，得出审计结论。
综合是审计人员对各类审计证据及其
所形成的局部审计结论进行综合分析，最
终形成整体审计意见。
72
第2节 审计工作底稿
一、审计工作底稿的含义
二、审计工作底稿的作用
三、审计工作底稿的内容和格式
四、审计工作底稿的编制
五、审计工作底稿的复核和保管
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一、审计工作底稿的含义
审计工作底稿，是指注册会计师对
制定的审计计划、实施的审计程序、
获取的相关审计证据，以及得出的
审计结论做出的记录。审计工作底
稿是审计证据的载体，是注册会计
师在审计过程中形成的审计工作记
录和获取的资料。它形成于审计过
程，也反映整个审计过程。
74
分析
审计证据
审计工
作底稿
审计报告
75
审计工作底稿
审计证据
76
思考分析：
1 ．证据的收集和评价以工作底稿的形式被记
录，证据是编制底稿的基础，是底稿重要的组
成部分——即内容；
2． 底稿的重要内容就是列示所取得的各种证
据，是证据的存在形式——即载体；
3．但证据不等于底稿，底稿是证据收集过程和
结果的证明；也不是所有的证据都记入底稿，
只有经过鉴定、评价、整理的与要证实的审计
事项相关、与要发表的审计报告相关的，具有
证明力的证据才能纳入底稿；
4．底稿是发表审计意见的专业记录；
5．证据、底稿和审计报告相互支持、相互交融。
77
78
理解点：
1.审计工作底稿是对审计工作全面的、详细的工
作记录，不管有没有问题都要记入底稿。
2.工作底稿包括审计人员自己编制的审计工作记
录和取得的资料。
3.工作底稿是审计证据的载体。与审计证据的关
系一方面表现为形式和内容的关系，另一方面
又是包容关系。
4.审计工作底稿是形成审计结论、发表审计意见
的直接依据。
5.审计工作底稿是评价考核注册会计师专业能力
与工作业绩，并解脱其审计责任的重要依据。
6.是审计质量控制与监督的基础。
7.是一种内部文件，其所有权归会计师事务所。79
二、编制审计工作底稿的目的
注册会计师应当及时编制审计工作底稿，
以实现下列目的：(1)提供充分、适当的记录，
作为审计报告的基础；(2)提供证据，证明其按
照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计
工作。
及时编制审计工作底稿有助于提高审计工
作的质量，便于在出具审计报告之前，对取得
的审计证据和得出的审计结论进行有效复核和
评价。一般情况下，在审计工作执行过程中编
制的审计工作底稿比事后编制的审计工作底稿
更准确。
80
审计工作底稿的作用
（一）有利于组织协调审计工作
（二）有利于审计工作质量控制
（三）有利于考核审计人员工作业绩
（四）便于编制、佐证和解释审计报告
（五）便于制定以后各期的审计计划
81
三、审计工作底稿的分类
根据审计工作底稿的性质
和作用分类：
1．综合类工作底稿
2．业务类工作底稿
3．备查类工作底稿
82
1．综合类工作底稿
审计人员在审计计划和审计报告
阶段，为规划、控制和总结整个
审计工作，并发表审计意见所形
成的审计工作底稿。包括审计业
务约定书、审计计划、审计报告
书未定稿、审计总结及审计调整
分录汇总表等。
83
2．业务类工作底稿
审计人员在审计实施阶段执
行具体审计程序所编制和取得
的工作底稿。包括：审计人员
在执行预备调查、控制测试和
实质性测试等审计程序时所形
成的工作底稿。
84
3．备查类工作底稿
审计人员在审计过程中形成的，对
审计工作仅具有备查作用的审计工
作底稿。包括与审计约定事项有关
的重要法律性文件、重要会议记录
与纪要、重要经济合同与协议、企
业营业执照、公司章程等原始资料
的副本或复印件。
85
（四）审计工作底稿的控制程序
会计师事务所对审计工作底稿实施
适当的控制程序，
1.安全保管审计工作底稿并对审计
工作底稿保密；
2.保证审计工作底稿的完整性；
3.便于对审计工作底稿的使用和检
索；
4.按照规定的期限保存审计工作底
稿。
86
（四）审计工作底稿的内容和格式
审计工作底稿的内容
审计工作底稿包括审计人员
记录、编制和收集的与审计事项相
关的资料和文件等。对于具体的审
计事项，由于性质、目的、要求、
采取的方法的不同，与之相应的审
计工作底稿也不尽相同。
87
审计工作底稿的内容包括以下9个方面：
1.有关被审计单位基本情况的调查记录
和资料；
2.重要的法律文件、协议和会计记录的
摘录和副本；
3.有关被审计单位现行会计制度、财务
管理制度等遵守情况的调查记录和分析评
价意见；
4.审计工作组织中组织、计划管理和控
制情况的记录和资料；
88
5.同其他审计人员、专家和其他第三
者勾通的有关资料副本；
6.向被审计单位提供，或同被审计单
位有关人员商讨有关审计事务的信件
和记录的副本；
7.审计人员关于重要审计问题得出的
结论；
8.形成审计报告所参照的会计资料和
审计报告的副本
9.其他与审计项目有关的记录和资料
89
审计工作底稿的十大要素
1.被审计单位名称； 2.审计项目名称；
3.审计项目时点或期间；
4.审计过程记录； 5.审计结论；
6.审计标识及其说明； 7.索引号及页次；
8.编制者姓名及编制日期；
9.复核者姓名及复核日期；
10.其他应说明事项。
90
（六）审计工作底稿的常用格式
1.工作事项表
2.内部控制测试表
3.试算表工作底稿
4.调整工作底稿
5.分析、计算表
6.盘点表
7.备忘录
91
单位名称
单位负责人
地 址
单位人数
邮 编
电 话
内设机构名称
负 责 人
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
被审计单位基本情况表
年 月 日 索引号：
92
93
94
检查校对记录 实有现金盘点记录
项 目 行 次 金 额 面额（元） 张数 金 额
上一日账面余额 ① 100 10
已收款未入账金额 ② 0 50 12
已付款未入账金额 ③ 0 10 14
盘点日账面应有余额 ④= ①+②
+ ③
5
盘点日实有现金数额 ⑤ 2 2
差额 ⑥= ④ - ⑤ 0 1
追溯 报表日至查账日现金付出总额（+）
至报
表日 报表日至查账日现金收入总额（-）
账面
存额 报表日库存现金应有余额
1 主币合计
6
辅币（角、分）
会计报表日账面额
差额 0 实有现金余额
审计说明：1.
2.
………
库存现金盘点表
单位名称：××公司 盘点时间： × ×年× ×月× ×日 索引号：
审计项目负责人： × × 编制人： × × × 编制日期： × 年× 月 ×日
审核人： × × × × 审核日期： × 年× 月 ×日 95
库存现金审定表
被审计
单位
名称
ABC
公司
签名 日期 索引号
编制人
A1-1
审计项目 现金 复核人
页 次
审计期间
或截止日
1
索引号 项目 金额 备注
现金清点日调整后现金余额
加：审计截止日至现金清点
日的支出
减：审计截止日至现金清点
日的收入
账面余额调整
审定数
1330元
250元 T
400元 T
1130 G∧
1130T/B
与实点数
差200元为
跨日借条
审计标识说明： G 与总分类账核对一致 T/B与试算平衡表核对一致
T 与原始凭证核对一致 ∧纵加核对
审计结论：经调整后库存现金余额可以确认。
李明
2007年2月12日
2007年2月26日
张凯
2007年2月6日---2007年4月20日
A1-1/1
96
-------项目审计工作底稿
索引号： 金额单位： 共 页 第 页
被审计单位名称
审计事项
实施审计期间或者截止日期
审计
过程
记录
审计结论或者审计
查出问题摘要及其
依据
审计
人员
编制日期
复核意见
复核
人员
复核日期
97
（七）审计工作底稿的编制
1.审计工作底稿的编制原则
完整性原则；重要性原则；真实性原则；
相关性原则；责任性原则。
2.编制审计工作底稿的基本要求
审计人员在编制审计工作底稿时，应当做
到内容完整、格式规范、标识一致，记录
清晰、结论明确，以便其他注册会计师或
有关人员在复核、检查或使用审计工作底
稿时，能够理解审计工作底稿的内容。
3.审计工作底稿的编制方法
98
（八）审计工作底稿的复核
1.审计工作底稿复核的作用：
（1）减少或消除人为的审计误差，以降
低审计风险，提高审计质量；
（2）及时发现和解决问题，保证审计计
划顺利执行，并能够不断的协调审计进
度、节约审计时间、提高审计效率。
（3）便于上级管理人员对注册会计师进
行审计质量控制和工作业绩考评。
99
2.审计工作底稿复核的要点
A. 所引用的有关资料是否
详实、可靠；
B. 所获取的审计证据是否
充分、适当；
C. 审计判断是否有理有据；
D. 审计结论是否恰当。
100
3.复核的要求
（1）做好复核记录，对审计工作
底稿中存在的问题和疑点要明确指出，
并以文字记录于审计工作底稿中；
（2）复核人签名和签署日期，这
样有利于划清审计责任，也有利于上
级复核人对下级复核人的监督。
（3）书面表示复核意见
（4）审计结论是否恰当
101
102
4.审计工作底稿的三级复核制度
所谓审计工作底稿三级复核制度，就是会计
师事务所制定的以项目经理、部门经理
（或签字注册会计师）和主任会计师为复
核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一
种复核制度。
①签字注册会计师复核
②项目经理（或项目负责人）复核
③主任会计师（或主管合伙人）复核
103
审计工作底稿的复核
会计师事务所的三级复核制度
注册会计师 详细复核
项目负责人
主任会计师
一般复核
重点复核
重要会计的审计
重要审计程序的执行
审计调整事项
重大会计审计问题
重大审计调整事项
重要的审计工作底稿
104
第一级复核
注册会计师复核：第一级复核，
称为详细复核。对下属审计助
理人员形成的审计工作底稿逐
张复核，发现问题，及时指出，
并督促审计人员及时修改完善。
审计现场完成。
105
第二级复核
项目负责人（或签字注册会计
师）复核：第二级复核，称为
一般复核。在注册会计师完成
了详细复核后，对审计工作底
稿中重要会计账项的审计、重
要审计程序的执行，以及审计
调整事项等进行复核，也称重
点把关。完成审计外勤工作时。
106
第三级复核
主任会计师（或主管合伙人）复核：最后
一级复核，又称重点复核。它对审计过程
中的重大会计审计问题、重大审计调整事
项及重要的审计工作底稿所进行的复核。
对前两级的再监督，亦对整个审计工作的
计划、进度和质量的重点把握。完成审计
工作、签发审计报告前进行的。复核的内
容：所采用审计程序的恰当性；所编制审
计工作底稿的充分性；审计过程中是否存
在重大遗漏；审计工作是否符合会计师事
务所的质量要求。 107
（九）审计工作底稿的归整
审计工作底稿归档的期限
审计工作底稿的归档期限
为审计报告日后六十天内。如
果注册会计师未能完成审计业
务，审计工作底稿的归档期限
为审计业务中止后的六十天内。
108
对每项审计业务，注册会计
师应当将审计工作底稿归整为
审计档案。基于具体实务中对
审计档案使用的时间，可将审
计档案分为永久性档案和当期
档案。
109
1.永久性档案
永久性档案是指那些记录内容相对稳
定，具有长期使用价值，并对以后审
计工作具有重要影响和直接作用的审
计档案。例如：被审计单位的组织结
构、批准证书等
110
2.当期档案
仅与本年度审计有关的文件
供本期使用和下期参考。
111
审计档案的管理
（一）审计档案的分类
1.永久性档案--永远保存
2.当期档案--从签发报告日起，
只保存十年。
（二）审计档案的所有权与保管
审计档案的所有权属于承接该业
务的会计师事务所
112
审计工作底稿的保存期限
会计师事务所应当自审计报
告日起，对审计工作底稿至少
保存十年。如果注册会计师未
能成审计业务，会计师事务所
应当自审计业务中止日起，对
审计工作底稿至少保存十年。
113
审计档案的保密与调阅
1.法院、检察院及其他部门因工作需要，在按规
定办理了手续后，可依法查阅审计档案中的有关设计
工作底稿。
2.注册会计师协会对执行情况进行检查时，可查
阅审计档案。
3.不同会计师事务所的注册会计师，因审计工作
的需要，并经委托人同意，在下列情况下办理有关手
续后，可以要求查阅审计档案。
（1）被审计单位更换了会计师事务所，后任注
册会计师可以调阅前任注册会计师的审计档案。
（2）基于合并会计报表审计业务的需要，母公
司所聘用的注册会计师可以调阅子公司所聘注册会计
师的审计档案。
（3）联合审计
（4）会计师事务所认为合理的其他情况。
114
2010年1月25日，审计人员对甲公司2009年12月31日资产
负债表进行审计，查得“货币资金”项目的库存现金余额为
2995元。2004年1月25日现金日记账的余额是2365 元。
2010年1月26日上午8时，审计人员对该公司的库存现金
进行了盘点，盘点结果如下：
1.现金实有数1850元
2.在保险柜中发现职工李东1月5日预借差旅费500元，已经领
导批准；职工胡立借据一张，金额450元，未经批准，也未
说明其用途；有已收款但未入账的凭证6张，金额435元。
3.经核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账，核实1月
1日至25日的现金收入数为7130元，现金支出数为7160元，
正确无误。
4.银行核定的公司库存限额为2000元。
现
金
盘
点
案
例
115
审 计 思 路
1、首先核实1月25日库存现
金应有数。
2、 判断1月25日，除白条抵
库和应入账未入账的现金收
支外，现金账实是否相符
3、核实2009年12月31日资
产负债表中的库存现金实有
数
4、核实2009年12月31日资
产负债表中的库存现金账实
是否相符
116
审计结果分析存在的主要问题：
账实不符
白条抵库
库存现金超限额
坐支现金
超范围、超标准使用现金
贪污、私分、挪用库存现金
记账不及时
117
一、填空题
1.审计的整个过程，就是根据审计证据形成＿＿＿
和＿＿＿的过程。
2.审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定的
＿＿＿对被审计单位的 ＿＿＿发表意见
3.收集＿＿＿ 是审计工作的核心，也是考核＿＿＿
的重要环节，关系到审计工作的成败
4.审计人员不得不考虑审计证据的效用与收集、鉴
定这些证据的＿＿＿之间的关系，这就是审计证
据＿＿＿的概念
5.审计工作底稿是＿＿＿的汇集，也是形成 ＿＿＿
的依据
118
三、判断题
1.能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的相关
性（ ）
2.环境证据是指对审计事项产生影响的各种环境事
实，一般属于主要的审计证据（ ）
3.凭证对于财务报表是间接证据，而对于帐簿是直
接证据（ ）
4.为了证实审计结论，审计人员取得相关的审计证
据越多越好（ ）
5.审计工作底稿必须由审计人员、制表人签名盖章，
并由审计项目负责人审批核实，以明确各自的责
任( )
119
单项选择题
1.用作审计证据的事实凭据和资料必须与审
计目标和应证事项之间存在一定的逻辑关系，
这称为审计证据的（ ）
A.客观性B.相关性 C.合法性 D.积极性
2.以实物的外部特征和内含性能来证明事物
真相的各种财产物质是（ ）
A.环境证据 B.加工证据
C.书面证据 D.实物证据
120
3.审计人员在其审计过程中随时可以获得的、
不需要加工的资料和事实是（ ）
A.实物证据 B.自然证据
C.直接证据 D.基本证据
4.下列审计证据中，属于加工证据的是（
）
A.现金盘点表 B.会计凭证
C.会计账簿 D.财务报表
5.开展审计工作都应该正确地编制（ ）
A.审计证据 B.审计报告
C.审计建议书 D.审计工作底稿
121
多项选择题
1.审计证据的特性主要是指审计证据的（ ）
A.客观性 B.相关性 C.合法性
D.经济性 E.可信性
2.按审计证据的相关程度分类，可分为（ ）
A.直接证据 B.自然证据 C.加工证据
D.实物证据 E.间接证据
3.按审计证据的重要性进行分类，可分为（ ）
A.基本证据 B.直接证据 C.间接证据
D.辅助证据 E.矛盾证据
122
欢迎大家提问？
谢谢大家！
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