厦门大学出版社
杜兴强/主编
高高 级级 财财 务务 会会 计计
第七章 国际领域内的物价变动的会计类型
–第一节 美国的物价变动会计类型
–第二节 英国的物价变动会计类型
–第三节 巴西物价变动会计
–第四节 国际会计准则委员会的物价变动会计类型
21世纪会计学系列教材
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第一节 美国的物价变动会计类型
美国财务会计准则委员于1979年9月颁布的第33号
公告《财务报告与物价变动》，在公告中，财务会
计准则委员会说明了物价变动会计的目标：
(1)会计报表必须提供有助于预测企业未来盈利能力的
会计信息；
(2)会计报表必须提供反映企业真实经营成果的会计信
息；
(3)会计报表必须提供企业的实物资本或经营能力由于
通货膨胀受到侵蚀程度的会计信息；
(4)会计报表必须提供货币性项目净额所带来的一般购
买力的损益的会计信息。
财务会计准则委员会在1986年公布了第89号准则
《财务报告和物价变动》，取代了第33号准则以
及它的一系列修正稿。
新的准则鼓励企业披露物价变动影响的补充资料，
但是委员会同时声明，如果再出现通货膨胀，委
员会可能将再次要求披露物价变动影响的信息。
该公告承认了第33号业已取得的成就，并且认为，
为了那些希望继续进行这些披露的企业的利益，
该公告有必要在附录中重新列示第33号公告的披
露要求。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(一)最近5年应披露的财务信息汇总
1.第89号公告鼓励企业披露下列项目最近5年的
资料：
(1)销售净额和其他经营收入；
(2)以现行成本为基础的持续经营收益；
(3)货币性项目净额上的一般购买力利得或损失；
(4)存货、地产和厂房设备，在扣除通货膨胀后的现
行成本或低于现行成本的可实现净值的增加或减少额；
(5)如果可行的话，以现行成本为基础的累计外币折
算调整额；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(6)以现行成本为基础的年末净资产；
(7)以现行成本为基础的持续经营的每股收益；
(8)宣告的普通股每股现金股利；
(9)年末普通股每股市价。
2.上述资料应该按照下列方式之一进行列示：
(1)年度平均美元或年末不变购买力单位；
(2)用与基期美元相同购买力的美元计量，即上文提
到的(CPI-U)
3. 对功能货币的考虑
物价变动影响补充信息的计量和披露
(二)当年的附加披露
1.企业应当采用在最近5年披露的财务信息汇
总中所运用的不变购买力，披露当年以现行成
本为基础的持续经营收益的某些组成部分。
2.公司还应该披露下列信息：
(1)当年年末存货、地产及厂房设备各自的现
行成本或低于现行成本的可收回价值；
(2)当年通货膨胀影响调整前后，存货、地产
及厂房设备的现行成本或低于现行成本的可收
回价值的增加额或减少额；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(3)用于计算存货、地产及厂房设备、商品销
售成本、折旧费、损耗费和摊销费等现行成本
信息的主要资料种类；
(4)说明这两者之间的所有差异：现行成本/不
变购买力折旧计算所采用的折旧方法、预计使
用年限和预计资产净残值，在基本财务报表中
折旧所采用的方法和年限以及净残值的估计值。
物价变动影响补充信息的计量和披露
(三)对计量的几点说明
1.存货、地产及厂房设备的现行成本以计量日
的现行成本或低于现行成本的可收回价值计量。
2.旧资产的现行成本可以按照下列方式和顺序
计算：
(1)按具有旧资产全新时的类似服务潜能的新
资产的现行成本，扣减折旧额后的余额计量；
物价变动影响补充信息的计量和披露
(2)按相同年限、相同条件旧资产的现行成本计量；
(3)以不同服务潜能的新资产的现行成本为基准，根
据年限、产出能力、服务特点和经营成本调整服务
潜能的成本差异。
3.可收回价值：预计从资产的使用或销售中获
得的净现金流量的现值。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价
变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对历史成本信息
进行重新表述的程序需要经过下列7个步骤：
(1)分析年初、年末存货和销售成本，确定成本的发生
时间；
(2)将存货和销售成本按现行成本重新计量；
(3)分析地产及厂房设备，确定相关资产取得时间；
(4)将地产及厂房设备以及折旧费、折耗费和摊销费按
现行成本重新计量；
(5)确定期初、期末货币性项目的金额以及变动额；
(6)计算货币性项目净额的一般购买力利得或损失；
(7)计算存货、地产及厂房设备现行成本的变动和一般
物价水平上涨的相关影响。下面我们举例说明物价变
动影响的补充信息的披露方式。
以现行成本/不变购买力为基础，对物价
变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对物价
变动影响部分进行重新表述的程序
以现行成本/不变购买力为基础，对物价
变动影响部分进行重新表述的程序
第二节 英国的物价变动会计类型
英国物价变动会计的历史演进
1969年成立的会计准则委员会(ASC)对物价变动会
计的关注可以划分为以下几个阶段。
年—1974年期间
最后一份文件的主要内容概括来说有四点：
(1)公司的基本年报仍然以历史成本为基础，即按照每
笔交易的发生日或者重估当日的英镑价值记录反映；
(2)所有的上市公司都应该按照期末的英镑价值编制一
份补充报表提供给股东；
(3)补充报表的金额应在基本报表的金额的基础上根据
英镑购买力的一般物价指数进行重新换算；
(4)要求董事会在补充报表的附注中解释其编制基础，
并应当对这些资料的意义进行评述。
英国物价变动会计的历史演进
年—1978年期间
(1)桑迪兰兹报告
桑迪兰兹委员会于1975年颁布了关于《物价变
动会计》的报告(桑迪兰兹报告)，主要特征体
现在以下三点：
①货币是计量单位；
②资产和负债按照评估价在资产负债表中列示；
③经营利润是在扣除企业本期消耗的资产价值之后
得出的，而对资产的持有利得则应该单独列示。
英国物价变动会计的历史演进
(2)海蒂委员会指南
会计准则委员会于1977年11月颁布了《物价变
动会计——暂行建议》，在这份公告里三项建
议调整项目最为突出：根据历史成本和现行成
本会计数据之间的差额对销售成本和折旧进行
调整；对财务杠杆的调整(gearing
adjustment,也译为资本搭配调整额)。
英国物价变动会计的历史演进
年—1985年期间
会计准则委员会于1980年初颁布的第16号标准
会计惯例公告——《现行成本会计》，该公告
于1980 年1月1日起在所有的上市公司和满足一
定标准的一些非上市公司中开始生效执行。
年以后
第16号标准会计惯例公告在1985年6月被暂停
执行，并最终在1988年4月被取消。
第16号标准会计惯例公告
1980年3月，英国会计准则委员会(ASC)颁布了第16
号标准会计惯例公告——《现行成本会计》。
1.适用对象
该份公告适用于所有的在证券交易所上市交易的上市公
司和符合下列其中任何两个条件的非上市公司：
(1)年营业额不低于500万英镑；
(2)在相关会计期初，按照历史成本编制的资产总额不低
于250万英镑；
(3)雇员的平均人数不少于250人(大约有3000家公司)。
其中，资产总额为下列资产之和：固定资产(账面净值)
不含投资；流动资产，包括预付款项和应计收益(抵减流
动负债之前)。
第16号标准会计惯例公告
2.披露的形式
披露的形式可以在下列三种中任选一种：
(1)根据历史成本编制基本财务报表，而以现
行成本编制补充报表；
(2)根据现行成本编制基本财务报表，以历史
成本编制补充报表；
(3)根据现行成本编制唯一报表，以充分的历
史成本信息作为补充资料。
第16号标准会计惯例公告
3.四项调整
(1)销货成本调整额
销货成本调整额是销货历史成本和现行成本之
间的差额。
(2)折旧调整额
折旧调整额的计算思路其实和销货成本调整额
是一样的。
(3)货币性营运资本调整额
(4)财务杠杆调整额
第16号标准会计惯例公告
财务杠杆调整额的计算公式是：
根据英国第16号标准会计惯例公告的要求，以现
行成本为基础，我们提供了下面的损益表和资产
负债表的格式：
第16号标准会计惯例公告
第16号标准会计惯例公告
美国和英国的物价变动会计的简要比较
(1)美国89号财务会计准则将调整的重点放在损益表上，
而英国第16号标准会计惯例则同时对损益表和资产负债表
进行调整。
(2)虽然两者都认为要同时确定非货币性资产的持有损益
和货币性项目净额上的购买力损益，并且进入当期损益，
才能全面反映物价变动对会计的影响，但是在具体怎么确
认的问题上，两者的观点是截然不同的。
(3)美国现行会计准则实质上采用的是现形成本/不变币值
计量模式，但是它只是要求进行部分重新表述，作为补充
资料予以披露；而英国则明显对现行成本会计十分推崇，
在三种可选择的披露形式中，都要求根据现行成本编制报
表。
第三节 巴西物价变动会计
1976年12月15日巴西发布了新的《公司法
》，并于1978年1月1日起的财政年度生效
执行，要求所有的巴西公司采用巴西政府
国库债券指数作为消除物价变动影响的指
数，对永久性资产和业主权益项目按照一
般物价水平变动进行调整，根据建议的物
价变动会计格式编制其主要的财务报表。
(一)物价变动会计的相关法规
在巴西，物价变动会计除了要求遵守1978年初
生效的《公司法》对会计方法和财务报告标准
的规定之外，还要求遵循税法的规定以及任何
涉及公司活动的其他法律在会计方法和标准方
面与《公司法》不同的规定，甚至关于编制其
他财务报表的要求。
(二)物价变动会计的模式
巴西物价变动会计是采用历史成本/不变币值计
量的会计模式，采用政府公布的物价指数进行
调整。
(三)物价变动会计的总体思路
按照一般物价水平也就是政府公布的物价指数，
对永久资产和业主权益进行调整。两者调整后
的调整额(称为货币性订正额)之差，称为资产
负债表订正损益，该损益进入当年经营损益，
它代表由于所举借的长期债务或从业主权益中
筹集的营运资本形成的购买力损益。从资产负
债表恒等式变换后的公式为：
永久性资产-业主权益=长期负债-营运资本
(四)会计处理的几点说明
巴西物价变动会计处理的主要步骤就是确认资产负债
表的订正额，也就是公式：
资产负债表订正额=永久资产订正额-业主权益订正
1.永久性资产在这里包括土地、房屋、设备等固定资
产，以及递延资产和投资。同时，对它们的调整还要
考虑折旧额和摊销额的调整，作为永久性资产订正额
的扣减项目。
2.经营收入和扣除折旧费、摊销费之后的经营费用的
调整。
3.税收的考虑。
(五)资产负债表和收益表的举例
正式对外报送的财务报表，需要同时提供当期
历史成本数据和按照一般物价指数调整后的数
据。表7-6、表7-7列示的是根据年度平均通货
膨胀率的物价指数进行编制的收益表和资产负
债表：
第四节 国际会计准则委员会的物价变动
会计类型
国际会计准则委员会成立于1973年，它成
立之初的目的是协调各国会计准则。
在1977年公布了第6号国际会计准则——
《会计对物价变动的反应》要求企业应当
在财务报表中揭示反映特定物价水平变动、
一般物价水平变动或者两者变动对财务报
表影响所采取的程序。
1981年11月颁布了第15号国际会计准则—
—《反映物价变动影响的信息》，同时取
消了第6号国际会计准则。它提到了确定收
益的两种基本方法，即：
(1)在保持企业股东权益的一般购买力前提下
确定收益，即符合财务资本保持观；
(2)在保持企业一定经营能力的前提下来确定
收益，即符合实体资本保持观。并且说明在各
个国家中，反映物价变动影响的信息只是作为
补充信息提供的。
根据15号国际会计准则的规定，具有显著
水平的公司，应当选用一般购买力会计或
者现行成本会计，提供下列各项信息：
(1)对财产、厂房设备等固定资产折旧的调整
额或者是调整后的金额；
(2)对销售成本的调整额或者是调整后的金额；
(3)根据采用的会计方法确定企业收益时，应
把关于货币性项目、借入款项的影响或对股东
权益所做的调整计算在内；
(4)由于(1)、(2)两项，如果可以的话，包括第
(3)项调整以及根据已经采用的会计方法报告的、
反映物价变动影响的任何其他项目的调整对企业
经营成果所形成的全面影响；
(5)当采用现行成本会计时，必须揭示财产、厂
房设备等固定资产和存货的现行成本以及所采用
的方法；
(6)企业应当说明计算上述(1)和(2)两项所包括
的信息的方法，包括所采用的任何指数的性质；
(7)除非这些信息已经列示在主要财务报表中，
上述这些信息应该在补充资料中提供。
1989年，国际会计准则委员会发布了另一
个与物价变动会计有关的准则,即第29号国
际会计准则——《恶性通货膨胀经济中的
财务报告》。在该准则中，除了对什么是
恶性通货膨胀做出了一些规定之外在其他
方面，并没有对第15号国际会计准则的内
容做出实质性的变更。
第29号国际会计准则要求现金流量表中的
所有项目按照资产负债表日的计量单位表
述，并且应当披露以下信息：
(1)由于报告货币一般购买力变动而重新编制
的财务报告已经完成；
(2)主要财务报表是以历史成本还是现行成本
编制；
(3)资产负债表日物价指数的特征和水平，本
期和前期物价指数的变动情况；
(4)当期净货币性项目利得和损失。
小结
本章我们主要论述了美国、英国、巴西以
及国际会计准则委员会在处理物价变动对
财务报表有用性的问题上的一些努力和取
得的一些成果，介绍了这些国家或者组织
已经颁布的比较有影响的一些准则。下面
我们将以列表的形式将它们的一些主要特
点给予归纳总结，详见表7-8。
思考题
1.物价变动会计的主要目的是保证企业能够保持它
的经营能力。你对这句话怎么看待？
2.论述美国的物价变动会计的发展路径，试分析这
种发展路径的背后的原因。
3.英国的物价变动会计的特点是什么？谈谈它的处
理思路。
4.试对美国、英国、巴西以及国际会计准则委员会
的物价变动会计作出比较，并分析存在差异的原因。
5.现在世界各国通货膨胀现象普遍已经不再那么严
重，你认为现在讨论物价变动会计是否有必要？谈
谈你对这个问题的看法。
