第五节 审计证据
审计的步骤
起点 编制计划 实施审计 取证
处理 底稿决定 报告
准则
依据
第五节 审计证据
一、审计证据的涵义及作用
审计证据是指审计人员在审计过程中，采审计证据是指审计人员在审计过程中，采
用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，用各种方法和技术、依照法定程序所取得的，
能够反映被审事项能够反映被审事项事实真相事实真相的各种证明文件的各种证明文件
和资料。和资料。
二、审计证据的特征
• 基本特征
★充分性（数量特征）
★适当性（质量特征）
其他特征
★客观性
★合法性
★时间性
★重要性
证据的双重效力
★证据力 ★证明力
相关性相关性
可靠性可靠性
（（77个）个）
（一）审计证据的基本特征——充分性
审计证据的充分性 （数量特征）
又称为审计证据的足够性，是指审计证据
的数量足以使得审计人员形成审计意见。
它是审计人员为形成审计意见所需审计证
据的最低数量要求。
评价证据充分性应该考虑的因素
影响因素影响因素 与审计证据数量的关系与审计证据数量的关系
审计风险审计风险::一般情况下，一般情况下，
风险越高，所需证实的风险越高，所需证实的
证据数量就越大。证据数量就越大。
固有风险和控制风险与审计证固有风险和控制风险与审计证
据是据是同向同向关系；检查风险是关系；检查风险是反反
向向关系；可接受检查风险与审关系；可接受检查风险与审
计证据是计证据是反向反向关系。关系。
具体审计项目的重要性具体审计项目的重要性 同向同向
审计人员的审计经验审计人员的审计经验 反向反向
审计是否发现错弊审计是否发现错弊 同向同向
审计证据的质量审计证据的质量 反向反向
抽样总体规模抽样总体规模 同向同向
审计证据的类型和获取审计证据的类型和获取
途径途径
外部证据为主，证据数量外部证据为主，证据数量少少些些
内部证据为主，证据数量内部证据为主，证据数量多多些些
重要性水平
1. 注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性
水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数水平做出初步判断，以确定所需审计证据的数
量；量；
2. 重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；
3. 考虑因素：考虑因素：
4. 有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求
5. 被审单位的经营规模及业务性质被审单位的经营规模及业务性质
6. 内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果
7. 会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系
8. 会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度
重要性水平
44、判断重要性水平的一些参考数值：、判断重要性水平的一些参考数值：
净利润的净利润的55％～％～1010％％
资产总额的资产总额的%~1%%~1%
净资产的净资产的1%1%
营业收入的营业收入的%~1%%~1%
55、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，、如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，
注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次注册会计师应当取其最低者作为会计报表层次
的重要性水平。的重要性水平。（因为会计报表彼此关联）（因为会计报表彼此关联）
举例：账户或交易层次的重要性水平分配
项目乙方案项目乙方案 报告金额报告金额 甲方案重要性甲方案重要性
水平水平（（11％）％）
乙方案重要性乙方案重要性
水平水平
现金现金 700700 77 22
应收账款应收账款 21002100 2121 2626
存货存货 42004200 4242 7070
固定资产固定资产 70007000 7070 4242
总计总计 1400014000 140140 140140
单位：万元单位：万元
[ 2009年新制度]
在确定审计证据的数量时，下列表述中错
误的是（ ）
.错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多
.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少
.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更
多的审计证据予以弥补多的审计证据予以弥补
.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计
证据的数量证据的数量
（二）审计证据的基本特征——适当性
审计证据的审计证据的适当性适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证是对审计证据质量的衡量，即审计证
据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相
关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。
（（中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13011301号）号）
审计证据的审计证据的相关性相关性是指审计证据应与审计目标相关联。是指审计证据应与审计目标相关联。
审计证据的审计证据的可靠性可靠性是指审计证据要能如实反映经济活动是指审计证据要能如实反映经济活动
的客观事实。的客观事实。
相关性
（二）审计证据的基本特征——适当性
审计人员只能利用与审计目标相关联的审计证据
来证明或否定被审计单位所认定的会计事项。
举例：
为证明存货是否存在：存货监盘
审计证据可靠性的判断标准
书面证据比口头证据可靠书面证据比口头证据可靠
外部证据比内部证据可靠外部证据比内部证据可靠
审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单审计人员自行获取的证据或第三方证据比被审单
位提供的证据可靠位提供的证据可靠
内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠内控较好的内部证据比内控较差的内部证据可靠
证据越及时越可靠证据越及时越可靠
客观证据比主观证据可靠客观证据比主观证据可靠
不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据不同来源或不同性质的证据能相互印证时，证据
更具有可靠性更具有可靠性
（二）审计证据的基本特征——适当性
[ 2009年新制度]
在确定审计证据的可靠性时，下列表述中错
误的是（ ）
.以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据以电子形式存在的审计证据比口头形式的审计证据
更可靠更可靠
.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取
的审计证据更可靠的审计证据更可靠
.从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据从复印件获取的审计证据比从传真获取的审计证据
更可靠更可靠
.直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠直接获取的审计证据比推论得出的审计证据更可靠
审计证据充分性和适当性的关系
二特征是密切相关的，但不能认为是互为影
响，而只是“适当性”影响“充分性”。
审计取证过程中，一定要以“精”取胜，而
不
能以“多”取胜。且要注意成本效益原则。
适当性
充分性
（三）审计证据的其他特征
客观性 —— 客观事实的反映，不以人的意
志转移，它不同于判断推理。
合法性 —— 具有法律上效力
时间性 —— 证据效力受时间限制
重要性 —— 证据的有用性
审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问审计人员在进行询问时，要即时笔录并要求被询问
人签字。这是表明审计证据的（人签字。这是表明审计证据的（ ））
AA、充分性、充分性 B B、合法性、合法性
CC、客观性、客观性 D D、重要性、重要性
证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据证实固定资产期末金额应取得结账日前后的证据
这是表明审计证据的（这是表明审计证据的（ ）。）。
AA、、客观性客观性 BB、时间性、时间性
CC、重要性、重要性 DD、充分性、充分性
例题
BB
BB
下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确下列有关审计证据充分性、适当性的表述中，正确
的有（的有（ ））
.审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而审计证据的充分性是对证据在数量上的要求，而
适当性是对证据在质量上的要求。适当性是对证据在质量上的要求。
.注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错注册会计师所获取的审计证据的数量不仅受到错
报风险的影响，还受到审计证据质量的影响报风险的影响，还受到审计证据质量的影响
.审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据的质量越高，需要的审计证据可能越少
.审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据审计证据的质量越低，就需要更多的审计证据
ABCD
讨论1
试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要试分析下列每组证据中哪项证据更为可靠，并简要
说明理由：说明理由：
.被审计单位管理当局声明书与律师声明书被审计单位管理当局声明书与律师声明书
.审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表
.电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函电脑打印的应收账款与应收账款询证函的回函
讨论2：
订货单、销售合同、销售发票都是与销货有关的审
计证据，三者的可靠性应如何比较？
订货单、销售发票分别属于由被审单位持有的外部
证据和在外部流转的内部证据，前者的可靠性强于
后者。销售合同是由双方共同签署的，同时具有内
部证据和外部证据的特征，在可靠性上应低于订货
单，高于销售发票。
三 、审计证据的种类
按证据表现形式分类
按证据来源分类
按取证方式分类
审计证据的其他分类
（一）按证据的表现形式分类
证证据据类类型型 概念要点概念要点 主要特征主要特征
实实物物证证据据
通过通过实际观察或清点实际观察或清点所取所取
得的、得的、用以确定用以确定实实物物资产资产
是否确是否确实实存在的存在的审计证审计证据据
证证明明实实物物资产资产的存在性，的存在性，
难难以以证证明所有明所有权权、、计计价价
和分和分类类等等
书书面面证证据据
以以书书面面记录记录或或书书面形式存面形式存
在的在的审计证审计证据据
数量多、一般数量多、一般外部证据外部证据
较较内部证据内部证据具有较强的具有较强的
证明力证明力
口口头证头证据据
有有关关人人员员根据根据审计审计人人员员的的
口口头头提提问问所作的口所作的口头头答答复复
形成的形成的审计证审计证据据
可靠性可靠性较较差，差，证证明力明力较较
弱，但可从中弱，但可从中发发掘掘线线索索
其他其他证证据据
环环境境证证据据
视视听听证证据据
除以上三除以上三种种以外的以外的证证据据
视视听听证证据和据和鉴鉴定定结论证结论证
明力明力较较强强，，环环境境证证据一据一
般只般只为进为进一一步步判断提供判断提供
线线索索
（二）按证据的来源分类
★ 内部证据
★ 外部证据
★ 亲历证据
指由被审单位内部各种经营管理活动所形
成的保存于单位内部的证据。
指审计人员取得的由被审单位外部第三者
提供的各种证据。
指审计人员目击或亲自参加检查测试所取
得的证据。
★ 检查证据：
★ 调查证据：
★ 鉴定证据：
★ 其他证据：
指审计人员在审计过程中实施各种技
术方法所获取的各种会计资料及其他有关资料。
指审计人员针对被审事项，向有关部门
和人员进行调查时获取的陈述材料和出具的资料。
针对某种事项、实物或资料，审计人
员要求鉴定部门进行鉴定所得的结论。
除上述证据以外的各种证据，如审计
人员的各种记录、群众举报信、来访接待记录、
对比分析资料等。
（三）按取证方式分类
（四）审计证据的其他分类
按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类
直接证据；间接证据直接证据；间接证据
按证据的重要性分类按证据的重要性分类
基本证据；辅助证据；矛盾证据基本证据；辅助证据；矛盾证据
按证据制作依据分类按证据制作依据分类
原始证据；派生证据原始证据；派生证据
按证据内容的真实性分类按证据内容的真实性分类
真实证据；不真实证据真实证据；不真实证据
例 题
.注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取注册会计师在对会计报表进行审计时，如果要取
得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列得被审计单位的各职责已适当分离的证据，下列
程序中最恰当的是（程序中最恰当的是（ ））
.索取企业制定的责任流程图索取企业制定的责任流程图
.审核人事部门提供的岗位职责审核人事部门提供的岗位职责
.询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行询问所实施的控制程序是否在被审期间一贯执行
.直接观察相关人员执行控制程序的情况直接观察相关人员执行控制程序的情况
D
22、（、（ ）是用来证实审计事项与有关既定标准相）是用来证实审计事项与有关既定标准相
符程度并作为审计结论基础的一切凭据。符程度并作为审计结论基础的一切凭据。
AA、审计工作底稿、审计工作底稿 B B、会计分录、会计分录
CC、会计报表、会计报表 D D、审计证据、审计证据
33、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、、审计证据按其形式不同，可以分为实物证据、
书面证据和（书面证据和（ ））
AA、言词证据、言词证据 B B、亲历证据、亲历证据
CC、内部证据、内部证据 D D、外部证据、外部证据
D
A
.注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列注册会计师通过对会计报表的审计，获取的下列
审计证据中，属于内部证据的有（审计证据中，属于内部证据的有（ ））
.被审单位管理当局声明书被审单位管理当局声明书
.被审单位提供的销售合同被审单位提供的销售合同
.被审单位提供的供应商开具的发票被审单位提供的供应商开具的发票
.被审单位律师声明书被审单位律师声明书
AB
5、下列证据中，属于外部证据的有（ ）
A、应收账款函证的回函
B、管理当局声明书
C、会计记录
D、购货发票
E、银行对账单
ADEADE
注册会计师在审计注册会计师在审计QQ公司的短期借款项目时，应当结合财务费用公司的短期借款项目时，应当结合财务费用
项目的审计，测试项目的审计，测试QQ公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。
以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（ ）。）。
A A．根据．根据QQ公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率、重
新计算利息新计算利息
BB．索取．索取QQ公司全部付息单并进行汇总后，与公司全部付息单并进行汇总后，与QQ公司会计记录进行公司会计记录进行
核对核对
CC．根据．根据QQ公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算
利息利息
DD．运用审计抽样方法，从．运用审计抽样方法，从QQ公司短期借款明细账中抽取若干笔公司短期借款明细账中抽取若干笔
相关经济业务，测试利息计算是否准确相关经济业务，测试利息计算是否准确
〔〔答案答案〕〕ABCDABCD
〔〔解析解析〕〕审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以
用于分析相关项目的整体合整性。用于分析相关项目的整体合整性。
四、审计证据的鉴定
评定真实性及可靠程度评定真实性及可靠程度
鉴定相关性鉴定相关性
判断重要性判断重要性
审计证据鉴定的内容
客观性的鉴定
相关性的鉴定
重要性的鉴定
可靠性的鉴定
审计证据鉴定的步骤
充分的鉴定
合法性的鉴定
五、审计证据的整理
1、证据整理的作用
使个别证据的现实证据力结合起来形成充分的
证明力
2、主要步骤
归纳、分类、综合
3、基本方法
分类、计算、比较、小结、综合
4、应用技巧
矛盾解决法、联系整理法、共性归集法。
作 业
注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现注册会计师在对红光科技公司进行审计时，发现
该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，该公司内部控制制度具有严重缺陷。在此情况下，
注册会计师能否依赖下列证据：注册会计师能否依赖下列证据：
（（11）销售发票副本）销售发票副本
（（22）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检）存货监盘过程中获取的信息（不涉及至检
查相关的所有权凭证）查相关的所有权凭证）
（（33）律师提供的声明书）律师提供的声明书
（（44）管理层声明书）管理层声明书
（（55）会计记录）会计记录
（（66）对行业成本变化趋势的分析）对行业成本变化趋势的分析
第六节 审计依据
一、审计依据的涵义
审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量审计依据是审计人员在审计过程中用来衡量被审被审
计事项计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审是非优劣的准绳；是提出审计意见，做出审
计决定的依据。计决定的依据。
审计依据 VS 审计证据
国外：Standard(标准)
审计依据与审计证据关系
审计依据审计依据 审计证据审计证据
作用作用
对审计客体对象进对审计客体对象进
行评价的标准行评价的标准
确定审计事项的确定审计事项的
真相真相
回答回答
根据什么提出这样的意根据什么提出这样的意
见，作出这样的结论见，作出这样的结论
查实了什么情况，确定查实了什么情况，确定
了什么事实了什么事实
二、审计依据的分类
经济效益审计依据
法律、法规
预算、计划、合同
业务规范、技术经济标准
规章制度
性质内容
衡量对象
财务审计依据
来源渠道
外部制定的审计依据
内部制定的审计依据
二、审计依据的种类
经济效益审计依据
法律、法规
预算、计划、合同
业务规范、技术经济标准
规章制度
性质内容
衡量对象
财务审计依据
来源渠道
外部制定的审计依据
内部制定的审计依据
三、审计依据的特征
• 权威性（公认性）权威性（公认性）
• 层次性层次性
• 地域性地域性
• 时效性时效性
• 相关性相关性
经济效益审计依据还具有相对性、先进性、动
态性、可控性、计量性等特征。
第六节 审计标准（依据）
审计依据与审计准则的关系
审计依据审计依据 审计准则审计准则
规范规范
对对审计客体对象审计客体对象进进
行评价的标准行评价的标准
是对是对审计主体审计主体及其及其
行行 为进行规范的标为进行规范的标
准准
回答回答
根据什么提出这样的根据什么提出这样的
意见，作这样的结论意见，作这样的结论
如何进行审计如何进行审计
