门预算编制和批复审计中常见错弊
一、预算编制不完整
预算应全面反映预算单位的资金来源渠道、规模和用途。
在实际业务中，一些部门、单位没有完整地编报预算，出现
少报、漏报其他来源收入或拟动用的上年结余而未编人预算
等现象，造成申报的财政预算脱离实际需求，影响财政部门
合理安排预算，导致大量资金闲置和浪费。预算不完整，大
量资金“体外循环”，也容易诱发严重的违法违规问题。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）收入预算不完整，应纳入预算管理的预算外资金
收入、经营收入等正常收入未纳入或未全部纳入预算。
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第二十九条：“……按照规定
必须列入预算的收入，不得隐瞒、少列，也不得将上年的非
正常收入作为编制预算收入的依据。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其工作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或通报
批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、
记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严
重的，给予撤职处分：……（一）违反规定编制、批复预算
或者决算；……。”
（二）动用上年结佘安排本年支出未纳入预算进行管理
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第十八条：“中央预
算的编制内容：……（二）上一年度结余用于本年度安排的
支出；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
二、基本支出预算不真实
目前，我国的基本支出预算编制实行定员定额管理方式。
在申报基本支出预算时，预算单位只需要申报编制人数和实
有人数，由财政部门根据定员定额标准核定人员经费和日常
公用经费。少数部门、单位通过多报人员获得额外人员经费
拨款和日常公用经费拨款，以及部门为经费白理单位或非预
算单位申请基本支出财政拨款等现象，属于编制虚假预算套
取财政资金的行为。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）多报人员编制或实有人数，套取人员经费和日常
公用经费拨款
1．定性依据
国务院或财政部关于编制当年度预算的一些规定。如
《财政部关于编制××××年中央部门预算的通知》中有关预
算编制要真实准确的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关工
作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一的，
责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限期退
还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的
主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，
给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分；（一）
以虚报、冒领等手段骗取财政资金；……。”
（二）部门为所属非预算单住申报财政拨款基本支出预
算，套取基本支出财政拨款
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第六条：“各部门预算由本部
门所属各单位预算组成”、第七条：“单位预算是指列入部门
预算的国家机关、社会团体和其他单位的收支预算。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
三、项目支出预算不符合规定
目前，项目支出已成为我国财政支出的主体。科学的项
目支出预算管理，对于规范和强化整个财政支出管理，具有
决定性的作用。审查项目支出时，调阅分析项目立项、申报、
审批等资料，结合项目支出预算执行过程和执行结果，就可
以发现项目支出预算编制不规范甚至编制虚假预算等问题。
这对于从源头上遏制财政资金的损失浪费，进一步提高财政
资金的使用效益，具有十分重要的意义。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）项目立项可行性研究不充分，将不具备实施条件
的项目申报
1．定性依据
财政部发布的《中央本级项目支出预算管理办法》（财
预[2007] 38 号）第十二条：“……申报的项目应当同时具备
以下条件：……（四）有明确的项目目标、组织实施计划和
科学合理的项目预算，并经过充分的研究和论证。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
（二）项目支出预算明显超过实际需求，造成“小项目
大预算”
1．定性依据
财政部发布的《中央本级项目支出预算管理办法》（财
预[2007] 38 号）第十八条：“项目申报文本的填报要求。……
（五）中央部门……项目申报材料的内容必须真实、准确、
完整。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
（三）项目预算编制不细化，项目预算未落实到具体执
行单位和具体项目
1．定性依据
(1)《全国人民代表大会常务委员会关于加强中央预算审
查监督的决定》1999 年 12 月 25 日第九届全国人民代表大
会常务委员会第十三次会议通过）
关于“加强和改善预算编制工作。要坚持先有预算，后有支出，
严格按预算支出的原则，细化预算和提前编制预算，……”的
规定。
(2)国务院或财政部关于编制当年度预算的一些规定。如
《财政部关于编制××××年中央部门预算的通知》。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
四、未经批准自行调整预算
部门预算一经批复，各预算单位必须严格遵照执行，一
般不作调整。确实需要调整的，应当按照程序报批。未经批
准，预算单位自行调整预算，就会削弱部门预算的控制力，
与预算编制是为加强收支控制的初衷背道而驰。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）未经批准，随意在上下级之间或所属单位横向间
调整预算
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十七条：“……各级政府、
各部门、各单位的支出必须按照预算执行。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算的
编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家有
关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或通报
批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、
记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严
重 的 ， 给 予 撤 职 处 分 ： … … （ 三 ） 违 反 规 定 调 整 预
算；……。”
（二）未经批准，随意调增或调减项目支出预算
1．定性依据
财政部发布的《中央本级项目支出预算管理办法》（财
预[2007] 38 号）第二十八条：“项目支出预算一经批复，中
央部门和项目单位不得自行调整。预算执行过程中，如发生
项 目 变 更 、 终 止 、 调 整 预 算 的 ， 必 须 按 规 定 的 程 序 报
批，…～。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
（三）未经批准，将预算拨款在不同预算科目之间相互
调剂使用
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条：“各部
门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的
预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须经
本级政府财政部门同意。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
五、未按规定批复预算
预算批复是规范预算管理工作的重要措施之一。部门按
照规定及时转批预算，可以使所属预算单位及时掌握当年预
算的整体情况，有利于部门、单位年度预算的执行；对于有
预算分配职能的部门，及时地按规定比例分配和安排年初预
算，则是项目单位顺利执行年度计划、按时完成项目的重要
保证。预算批复不及时，容易导致年度财政预算安排无法完
成，形成财政资金的沉淀，不利于提高财政支出效益。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）转批预算不及时，部门未在法律规定的时间批复
所属单位预算
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第三十条：“……中
央各部门应当白财政部批复本部门预算之日起 15 日内，批
复所属各单位预算。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算的
编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家有
关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或通报
批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、
记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严
重的，给予撤职处分：……（二）违反规定编制、批复预算
或者决算；……。”
（二）有预算分配职能的部门年初预算分配率低于规定
标淮
1．定性依据
国务院或财政部关于编制当年度预算的规定。如：《财
政部关于改进 2000 年中央预算编制的通知》（财预字[1999]
464 号）关于“国家计委年初预算可预留 25%在执行中安排后
上报，其他有预算分配权的部门预留的上报数不要超过 3%”
的规定；《财政部关于编制 2004 年中央部门预算的通知》
（财预[2003] 98 号）关于“有预算分配职能的部门要提高年
初预算分配到位率，年初预算预留指标要严格控制在国务院
规定的预留比例之内”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
部门预算资金拨付业务审计常见错弊
一、违规拨付和支付财政资金
实行国库集中支付制度后，财政资金通过国库单一账户
直接支付到用款单位和收款人，减少了中间环节的转拨款，
违规拨付财政资金问题也有所减少，但并未就此绝迹，除了
传统的将财政预算内资金支付到与本单位无拨款关系的单
位外，还出现了一些新的问题，如将财政预算内资金转拨到
原有的实有资金账户、不按实际用款进度申请支付资金等。
审计人员查处资金拨付中存在的问题，则可以推动预算单位
严格执行国库集中支付制度，有利于进一步提高财政资金使
用效益。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）将财政预算内资金拨付到与本单位无经费领拨关
系的单位
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条：“各
部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门枇复
的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须
经本级政府财政部门同意。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其工作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限
期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（五）其他违反规定使用、骗取财政资金的行为。”
（二）实行国库集中支付的单位不按照项目实施进度申
请支付资金
1．定性依据
财政部、中国人民银行发布的《中央单位财政国库管理
制度改革试点资金支付管理办法》（财库[2002] 28 号）第十
条：“财政性资金的支付，应当坚持按照财政预算、分月用款
计划、项目进度和规定程序支付的原则。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（三）实行国库集中支付的单位，违规将财政预算内资
金从零余额账户划拨到本单位其他账户及相关单位账户
1．定性依据
财政部、中国人民银行发布的《中央单位财政国库管理
制度改革试点资金支付管理办法》（财库[2002] 28 号）第二
十六条：“预算单位零余额账户可以办理转账、提取现金等结
算业务；可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨
T 会经费、住房公积金及提租补贴，以及经财政部批准的特
殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、
所属下级单位账户划拨资金。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（四）财政部门无预箅、超预算拨款
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第三十七条：“政
府财政部门应当加强对预算拨款的管理，并遵循下列原则：
（一）按照预算拨款，即按照批准的年度预算和用款计划拨
款，不得办理无预算、无用款计划、超预算、超计划的拨款，
不得擅自改变支出用途；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第五条：“财政部门、
国库机构及其 T 作人员有下列违反国家有关上解、下拨财政
资金规定的行为之一的，责令改正，限期退还违法所得。对
单位给予警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他
直接责任人员给予记大过处分；情节较重的，给予降级或者
撤职处分；情节严重的，给予开除处分：……（二）不依照
预算或者用款计划核拨财政资金；…．．
二、截留、挪用财政资金
截留、挪用财政资金问题在预算执行审计中比较常见。
个别实行国库集中支付的单位，编造虚假的支出事项，将资
金从零余额账户中调出用于其他用途；对于未实行国库集中
支付的单位，预算资金通过财政部门和用款单位各自开设的
实有资金账户层层拨付，拨款环节多，在途资金多，财政监
督滞后，资金拨付环节更容易出现问题。因此，审计人员需
重点审查有无随意截留、挪用财政资金问题。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）截留应拨付给所属单位或支付给其他单位的财政
资金，用于本单位预算所规定的用途或挪作他用
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十七条：“……各级政
府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其 T 作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限
期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（二）截留、挪用财政资金；……。”
（二）挪用事业经费尤其是专项工作经费，弥补部门或
所属单位人员经费和日常公用经费超支
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条：“各
级政府，各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格
执行预算和财政制度，不得擅白扩大支出范围、提高开支标
准；……”和第六十二条：“各部门、各单位的预算支出，必
须按照本级政府财政部门批复的预算科目和数额执行，不得
挪用；确需作出调整的，必须经本级政府财政部门同意。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（三）挪用行政事业费拨款，支付基建工程款（财政批
复的预算中含有行政事业性基建项目的除外）
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条：“各
部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复
的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必须
经本级政府财政部门同意。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（四）将本部门、本单位预算内财政拨款出借给其他单
位使用
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条：“各
部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复
的预算科目和数额执行，不得挪用；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
三、滞留应当下拨的财政资金
财政资金拨付不及时，会导致大量资金滞留在经费管理
部门，既影响年度预算的执行，降低资金的使用效率，也影
响特定事项开展，降低资金的使用效果。审计人员关注预算
资金拨付的及时性，审查有无滞留财政资金问题，会有助于
提高财政资金的使用效益。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）滞留财政专项资金，影响特定事项开展
1．定性依据
《中华人民共和国预算洼》第四十七条：“……各级政
府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其 T 作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限
期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分。……（三）滞留应当下拨的财政资金；……”。
（二）向下属单位拨款不及时，滞留财政资金
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十七条（同上，略）。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（三）向具体用款单位付（拨）款不及时，滞留财政资
金
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十七条（同上，略）。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
部门预算基本支出业务审计常见错弊
一、擅自扩大支出范围
基本支出预算是行政事业单位为保障其机构正常运转，
完成日常 T 作任务而编制的年度基本支出计划，一经批复必
须严格执行。审计过程中，审计人员应将财政批复的预算支
出内容与实际支出内容进行核对，检查预算单位是否存在无
预算安排支出事项，即扩大支出菹围的问题，并进一步核实
是否存在虚报预算、骗取国家财政资金的违法行为。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）在人员经费拨款中列支未列入预算的住房补贴
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十七条：“……各级政
府、各部门、各单位的支出必须按照预算执行。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其 T 作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限
期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分 ： … … （ 四 ） 违 反 规 定 扩 大 开 支 范 围 ， 提 高 开 支 标
准；……。”
（二）在日常公用经费拨款中列支未列入预算的会议费
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十七条（同上，略）。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（三）部门用财政资金安排所属经费自理事业单位的基
本支出
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十七条（同上，略）。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
二、擅自提高开支标准
基本支出预算实行定员定额管理。定额标准的执行期限
与预算年度一致。定额标准一经下达，在年度预算执行中不
做调整。预算单位在基本支出预算执行中，一旦超预算支出，
就可能存在着超范围、超标准支出的问题。审计人员应重点
核实超预算支 m 是否履行了预算变更报批程序，超预算支出
相对应的资金来源是否合规，是否存在挤占项目经费和其他
事业费的问题，同时还要注重审核超预算支出的内容是否符
合国家对支出管理的相关限定性规定，从而判断被审计单位
的各项支出是否超出范围和标准。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）擅自提高人员经费定额标准，支付给职工的工资、
奖金、补贴、津贴和福利超出财政部门、人事部门核定的项
目、范围和标准
1．定性依据
财政部发布的《中央本级基本支出预算管理办法》（财
预[2007] 37 号）第十条：“……定额标准的调整在预算年度
开始前进行；定额标准一经下达，在年度预算执行中不做调
整，影响预算执行的有关因素，在确定下一年度定额标准时，
由财政部统一考虑。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（二）擅自提高日常公用经费开支标准，如超标准购置
交通工具等
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条：“各
部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格执行预算和
财政制度，不得擅白扩大支出范围、提高开支标准；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
三、未经批准随意调整基本支出预算
财政部规定各中央部门基本支 m 预算变更必须履行报
批手续，严禁将非财政补助收入超收部分用于安排基本支出，
擅白扩大基本支 I 出范围和标准。在预算执行审计过程中，
审计人员要关注基本支出预算变更是否合规，检查是否履行
了预算调整报批手续，报批程序是否合规。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）将非财政补助收入超收部分用于安排基本支出
1．定性依据
财政部发布的《中央本级基本支出预算管理办法》（财
预[2007] 37 号）第十七条：“中央部门要严格执行批准的基
本支出预算。执行中发生的非财政补助收入超收部分，原别
上不再安排当年的基本支出，可报经财政部批准后，安排项
目支出或结转下年使用；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，限期调整有关
预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通报批评。对直
接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者
记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情节严重的，给
予撤职处分：……（三）违反规定调整预算；……。”
（二）非财政补助收入短收后，未履行报批手续调减当
年基本支出预算
1．定性依据财政部发布的《中央本级基本支出预算管
理办法》（财预[2007]37 号）第十七条：“中央部门要严格执
行批准的基本支出预算。……；执行中发生的短收，中央部
门应当报经财政部批准后调减当年预算，当年的财政补助数
不予调整。如遇国家出台有关政策，对预算执行影响较大，
确需调整基本支出预算的，由中央部门报经财政部批准后进
行调整。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
四、虚列支出，套取财政资金
基本支出必须以本单位真实发生的经济业务为依据，不
能以任何虚假手段骗取资金。审计中，审计人员要特别注意
核实基本支出业务的真实性，特别是要将人员编制、花名册
和实有人员数量进行对比，检查人员经费支出的真实性。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）以编造虚假职工名单等方式虚报支出事项，套取
财政资金
1．定性依据
国务院或财政部关于编制年度预算的一些规定。如《财
政部关于编制××××年中央部门预算的通知》中有关预算编
制要真实准确的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其 T 作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关舍计账目，追回有关财政资金，限
期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处分：
（一）以虚报、冒领等手段骗取财政资金；……。”
（二）虚列支出，转移财政资金
1．定性依据
《中华人民共和国会计法》第九条：“……任何单位不
得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
部门预算项目支出业务审计常见错弊
一、项目支出预算编制不合规
当前，项目支出预算编制中存在的问题主要集中在预算
不细化、虚报项目套取资金、随意调整预算等方面。这些问
题，对如强预算管理会产生不利影响。审计中对预算编制方
面的问题应予以重视，注意检查预算不细化、不完整及预算
不真实，套取资金的问题。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）将项目支出编列在基本支出预算中。
个别经费自理事业单位安排项目支出时，利用事业单位
基本支出定员定额改革尚未到位的时机，将本应列入项目支
出预算的项目支出列入基本支出预算
1．定性依据
财政部发布的《中央本级项目支出预算管理办法》（财
预[2007] 38 号）第四条：“……在基本支出预算之外编制的
年度项目支出计划。包括基本建设、有关事业发展专项计划、
专项业务费、大型修缮、大型购置、大型会议等项目支出。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通
报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警
告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情
节严重的，给予撤职处分：……（二）违反规定编制、批复
预算或者决算；……。”
（二）项目支出预算安排不合理，造成预算当年安排，
项目下年执行
1．定性依据
财政部发布的《中央本级项目支出预算管理办法》（财
预[2007] 38 号）第五条：“项目支出预算管理应遵儋以下基
本原则：……（二）科学论证、合理排序的原则。申报的项
目应当进行充分的可行性论证和严格审核，分轻重缓急排序
后视当年财力状况择优进行安排。……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
（三）项目预算不细化，未将项目资金分配到具体支出
项目和支出单位
1．定性依据
《全国人民代表大会常务委员会关于加强中央预算审
查监督的决定》（1999 年 12 月 25 日第九届全国人大常委会
第十三次会议通过）关于“要坚持先有预算，后有支出，严格
按预算支出的原则，细化预算和提前编制预算，……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
（四）虚报基建项目或多报工程预算骗取财政资金。
项目单位通过虚报不存在的建设项目或虚报工程量骗
取财政资金，并将取得资金用于未经批准或不能得到批准的
建设项目，或弥补其他项目资金缺口
1．定性依据
财政部发布的《财政基本建设支出预算管理办法》（财
基字[1999]第 30 号）第十七条：“各部门、各建设单位的基
本建设支出必须严格按照财政部门核定的支出预算和规定
的用途执行，严禁虚报冒领，高估冒算，变相挪用国家基本
建设预算资金。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第九条：“单位和个人
有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令
改正，调整有关会计账目，追加截留、挪用、骗取的国家建
设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付 T 程投资。对单
位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直
接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重
的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（二）以虚报、冒领、关联交易等手段骗取国家建
设资金；……。”
二、未按规定批复项目支出预算
规范项目支出预算批复，对约束部门权力、规范部门预
算管理行为，提高财政资金使用效益具有重要意义，审计中
可以对比分析财政批复部门的预算总量和部门向所属单位
批复预算的总量的关系、部门批复所属单位的预算总量和所
属单位“二上”预算申报总量的关系、部门批复所属单位预算
时间与法定要求时间的关系，从而发现预算批复过程中存在
的问题。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）批复所属单位项目预算不及时。
部门为便于调剂当年预算资金，以预留项目机动经费名
义，扣留机动经费，次年才批复完毕
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第三十条关于“……
中央各部门应当白财政部批复本部门预算之日起 15 日内，
批复所属各单位预算”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通
报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警
告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情
节严重的，给予撤职处分：……（二）违反规定编制、批复
预算或者决算；……。”
（二）自行批复增加预算项目。
在批复所属单位预算时，将部门预算中未明确用途的资
金或未纳入预算管理的结余资金自行安排，用于开展未纳入
部门预算管理的项目
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第三十八条：“各
级政府、各部门、各单位应当加强对预算支出的管理，严格
执行预算和财政制度，不得擅白扩大支出范围、提高开支标
准；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通
报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警
告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情
节严重的，给予撤职处分：……（二）违反规定编制、批复
预算或者决算；……，”
（三）越权审批党政机关办公楼等建设项目
1．定性依据
《中共中央办公厅、国务院办公厅关于进一步严格控制
党政机关办公楼等楼堂馆所建设问题的通知》（中办发
[ 2007]11 号）关于“二、严格审批党政机关办公楼建设项目。
所有新建、扩建、迁建、购置、装修改造党政机关办公楼项
目，必须严格履行审批程序。根据有关规定，中央直属机关
办公楼建设项目经中央直属机关事务管理局审核同意后，由
国家发展改革委核报国务院审批。国务院各部门办公楼建设
项目，总投资 7000 万元以下（含 7000 万元）的，由国务院
机关事务管理局征求国家发展改革委意见后报国务院审批；
总投资 7000 万元以上的，经国务院机关事务管理局初审后，
由国家发展改革委核报国务院审批。其中，使用中央预算内
投资 7000 万元以上的，由国家发展改革委核报国务院审批。
省（白治区、直辖市）及计划单列市党政机关办公楼建
设项目，一律由国家发展改革委核报国务院审批。省直厅
（局）级单位和市（地、州、盟）、县（市、区、旗）党政
机关办公楼建设项目，由省（白治区、直辖市）人民政府审
批。市（地、州、盟）、县（市、区、旗）党政机关直属单
位和乡镇党政机关办公楼建设项目，由市（地、州、盟）人
民政府（行署）审批。地方各级党政机关直属事业单位办公
楼建设项目的审批程序，由各省（自治区、直辖市）人民政
府规定。今后一律不再审批党政机关新建、改扩建包括培训
中心在内的具有住宿、会议、餐饮等接待功能的设施或场所
建设项目，也不得安排财政性资金用于部门、地方所属的现
有这类设施或场所的维修改造……”的规定。
2．处理处罚依据
《中共中央办公厅、国务院办公厅关于进一步严格控制
党政机关办公楼等楼堂馆所建设问题的通知》 （中办发
[ 2007]11 号）关于“投资主管部门……对违规审批等行为要
严肃处理。财政部门……对于未经有关部门审批的办公楼建
设项目一律不下达财政预算，……纪检监察机关要坚决纠
正和查处各种违规违纪行为，……对有令不行、有禁不止的，
要依照有关规定给予直接责任人党纪政纪处分，并追究有关
领导人员的责任”的规定。
三、未按规定执行项目支出预算
项目预算的执行情况关系到财政资金的使用效益和国
有资产的安全完整。审计人员应注意检查有关单位是否存在
转移、截留资金用于预算外项目、设立”账外账”用于少数人
开支等问题，推动预算单位规范预算收支行为，进一步提高
财政资金的使用效益，保护国有资产的安全、完整。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）挪用项目资金，用于职工福利或其他日常开支
1．定性依据
《中华人民共和预算法实施条例》第六十二条：“各部
门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批复的
预算科目和数额执行，不得挪用；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其 T 作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限
期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（二）截留挪用财政资金；……。”
（二）未经批准，自行调整项目支出预算
1．定性依据
财政部发布的《中央本级项目支出预算管理办法》（财
预[2007] 38 号）第二十八条：“项目支出预算一经批复，中
央部门和项目单位不得白行调整。预算执行过程中，如发生
项目变更、终止的，必须按照规定的程序报批，并进行预算
调整。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通
报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警
告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情
节严重的，给予撤职处分：……（三）违反规定调整预
算；……。”
（三）未经批准，将国家建设项目资金用于其他项目
1．定性依据
财政部发布的《关于加强基本建设财务管理若干意见的
通知》（财基字[1996] 145 号）关于“四、严格执行各项基本
建设财务管理制度。对基本建设资金应做到专款专用，不得
挪用，……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第九条：“单位和个人
有下列违反国冢有关投资建设项目规定的行为之一的，责令
改正，调整有关会计账目，追回截留、挪用、骗取的国家建
设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付 T 程投资。对单
位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直
接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重
的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（一）截留挪用国家建设资金；……。”
（四）对政府投资的基本建设项目搞超概算投资，包括
未经批准擅自增加建设内容、提高建设标准、扩大建设面积
造成实际投资超出概算
1．定性依据
国家发展改革委下发的《关于进一步加强中央党政机关
等建设项目管理和投资概算控制的通知》（发改投资[2005]
907 号）关于“国家发展改革委对政府投资项目建议书、可行
性研究报告和初步设计概算的批复文件是建设项目开展 T
作的主要依据。批复中核定的建设内容、规模、标准和总投
资概算和其他控制指标必须严格遵守……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第九条：“单位和个人
有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令
改正，调整有关会计账目，追回截留、挪用、骗取的国家建
设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付 T 程投资。对单
位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直
接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重
的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（三）违反规定超概算投资；……。”
（五）虚列基建项目投资完成额度，通过虚列建安工程
投资支出、设备投资支出及待摊投资支出等虚增投资完成额
1．定性依据
《中华人民共和国会计法》第九条：“各单位必须根据
实际发生的经济业务事项进行会计核算，……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第九条：“单位和个人
有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令
改正，调整有关会计账目，追回截留、挪用、骗取的国家建
设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付 T 程投资。对单
位给予警告或者通报批评，萁直接负责的主管人员和其他直
接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重
的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（四）虚列投资完成额；……。”
四、基建项目履行程序不合规
履行程序不合规常见的问题包括：前期基建程序不完备、
已完 T 项目不及时组织决算、项目预算结余不按规定处理等
问题。这些问题的存在，不利于有关部门考察项目建设的必
要性，也不利于督促项目单位按计划、按预算完成任务，不
利于提高预算资金使用效益。审计中应注意对已完 T 但未及
时决算的项目开展分析，分析其中隐藏的问题，在揭示收支
方面问题的同时，提出完善决算制度、改进预算管理的建议，
以规范项目预算编制及收支管理。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）前期履行程序不完备，立项、可行性研究、初步
设计、开工许可等必须得到批准的主要环节未经相关部门批
准即开工建设
1．定性依据
原国家计委下发的《关于重申严格执行基本建设程序和
审批规定的通知》（计投资[1999] 693 号）关于“一、严格执
行基本建设程序。尤其是在建设项目前期 T 作阶段，必须严
格按照现行建设程序执行。现行基本建设前期 T 作程序包括：
项目建议书、可行性研究报告、初步设计、开 T 报告等。只
有在完成上一环节 T 作后方可转入下一环节。除国家特别批
准外，各地方、各部门和企业不得简化项目建设程序”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第九条：“单位和个人
有下列违反国家有关投资建设项目规定的行为之一的，责令
改正，调整有关会计账目，追回截留、挪用、骗取的国家建
设资金，没收违法所得，核减或者停止拨付 T 程投资。对单
位给予警告或者通报批评，其直接负责的主管人员和其他直
接责任人员属于国家公务员的，给予记大过处分；情节较重
的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（五）其他违反国家投资建设项目有关规定的行
为。……。”
（二）基建项目已验收，但长期不办理羧工决算
1.定性依据
财 政 部 发 布 的 《 基 本 建 设 财 务 管 理 规 定 》（ 财 建
[2002]394 号）第三十七条：“建设单位及其主管部门应加强
对基本建设项目竣 T 财务决算的组织领导，组织专门人员，
及时编制竣 T 财务决算。……建设单位应在项目竣 T 后三
个月内完成竣 T 财务决算的编制 T 作。在竣 T 财务决算未经
批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不
得调离。”
2.处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第九条（同上，略）。
（三）基建项目早已完工，但长期不组织验收
1．定性依据
财政部发布的《中央本级项目支 l-l-预算管理办法》（财
预[2007] 38 号）第四十三条：“项目完成后，项目单位应当
及时组织验收和总结，并将项目完成情况报中央部门；中央
部门应当将项目完成情况汇总报送财政部。”
2．处理处罚依据
财政部发布的《基本建设财务管理规定》（财建[2002]
394 号）第四十四条：“已具备竣 T 验收条件的项目，3 个月
内不办理竣 T 验收和固定资产移交手续的，视同项目已正式
投产，其费用不得从基建投资中支付，所实现的收入作为生
产经营收入，不再作为基建收入管理。”
部门非税收入收缴业务审计常见错弊
一、执收行为本身不合规
执收行为本身不合规，表现为：有些部门越权审批收费
项目、在没有取得财政部门和价格部门批准的情况下白行收
费。如没有财政部门的立项批复和价格主管部门确定的收费
标准文件、没有取得《收费许可证》的情况下收费等。这种
情况下，执收单位收到的款项一般不上缴财政，而是作为经
营性收入、其他收入核算并自行留用。有些部门、单位不按
规定的范围、标准、时限收费，尤其是超范围、超标准、超
时限收费。此现象一般在未实行“收支脱钩”管理的单位出现。
未实行收支脱钩单位的预算拨款与其执收的预算外资金收
入规模有一定的比例关系，收的越多，预算拨款就越多。以
上两种情况都会加重企业、个人的负担。还一种情况是，实
行“收支脱钩”后，执收单位的所有支出经由统一的预算安排，
其财力的供给根据实际需要来核定。
执收单位没有了原来收支挂钩时候直接利益的“激励”，
有可能违规减免非税收入。相对税收来说，非税收入非稳定
性、从而使这种随意减免行为变得比较容易。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）越权批准设立收费、基金项目
1．定性依据
非普遍性和征收的灵活程度更大，（无论是否已实际收
取了资金）《国务院关于加强预算外资金管理的决定》（国
发[1996] 29 号）关于加强收费、基金管理，严格控制预算外
资金规模。收取或提取预算外资金必须依照法律、法规和有
法律效力的规章制度所规定的项目、范围、标准和程序执行。
行政事业性收费要严格执行中央、省两级审批的管理制度。
收费项目按隶属关系分别报国务院和省、白治区、直辖市人
民政府的财政部门会同计划（物价）部门批准；……重要的
收费项目和标准制定及调整应报请国务院或省级人民政府
批准。……行政性收费中的管理性收费、资源性收费、
全国性的证照收费和公共事业收费，以及涉及中央和其
他地区的地方性收费，实行中央一级审批。……未按规定报
经批准的或不符合审批规定的各种行政事业性收费，都属乱
收费行为，必须停止执行。……征收政府性基金必须严格按
照国务院规定统一报财政部审批，重要的报国务院审批。基
金立项的申请和批准要以国家法律、法规和申共中央、国务
院有关文件规定为依据，否则一律不予立项。地方无权批准
设立基金项目，也不得以行政事业性收费的名义变相批准设
立基金项目……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第三条：“财政收入执
收单位及其 T 作人员有下列违反国家财政收入管理规定的
行为之一的，责令改正，补收应当收取的财政收入，限期退
还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的
主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处
分；情节严重的，给予降级或者撤职处分：（一）违反规定
设立财政收入项目；……。”
（二）向单位、个人收取国家规定项目外的资金
1．定性依据
财政部发布的《预算外资金管理实施办法》（财综字
[1996] 104 号）第十三条：“部门和单位要严格按照国家法律、
法规和规章所规定的范围和标准，收取或提取预算外资金。
任何部门和单位不得违反国家有关规定擅白设立收费、基金
项目，随意调整范围和标准。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第三条（同问题（一），
略）。
（三）超范围收费
1．定性依据
财政部发布的《预算外资金管理实施办法》（财综字
[1996] 104 号）第十三条（同上，略）。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第三条：“财政收入执
收单位及其 T 作人员有下列违反国家财政收入管理规定的
行为之一的，责令改正，补收应当收取的财政收入，限期退
还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的
主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处
分；情节严重的，给予降级或者撤职处分：……（二）违反
规 定 擅 白 改 变 财 政 收 入 项 目 的 范 围 、 标 准 、 对 象 和 期
限；……。”
（四）超标准收费
1.定性依据
财政部发布的《预算外资金管理实施办法》（财综字
[1996] 104 号）第十三条（同上，略）。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第三条（同问题（三），
略）。
（五）超出法定时限收费
1．定性依据
国家有关部门公布的收费项目、政府性基金项目目录及
其相关管理文件依据。如财政部、国家发展改革委发布的
《××××年全国性及中央部门和单位行政事业性收费项目目
录》公布的收费项目及其有关收费期限的文件规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第兰条（同问题（三），
略）。
（六）未按规定及时、足额征收非税收入
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十五条：“预算收入征
收部门，必须依照法律、行政法规的规定，及时、足额征收
应征的预算收入。不得违反法律、行政法规规定，擅自减征、
免征或者缓征应征的预算收入，……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第三条：“财政收入执
收单位及其 T 作人员有下列违反国家财政收入管理规定的
行为之一的，责令改正，补收应当收取的财政收入，限期退
还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负责的
主管人员和其他直接责任人员给予警告、记过或者记大过处
分；情节严重的，给予降级或者撤职处分：……（四）缓收、
不收财政收入；……。”
（七）未经有关部门批准，执收单位自行将行政事业性
收费项目转为或部分地转为经营服务性收费管理
1．定性依据
财政部、国家发展改革委发布的《行政事业性收费项目
审批管理暂行办法》（财综[ 2004]100 号）第三十一条：“……
未经法律、行政法规、地方性法规规定，以及国务院或省级
政府及其财政、价格主管部门批准，不得将收费项目转为经
营服务性收费项目管理。”
2．处理处罚依据
财政部、国家发展改革委发布的《行政事业性收费项目
审批管理暂行办法》（财综[ 2004]100 号）第三十六条：“除
法律、行政法规另有规定外，收费单位违反本办法规定，具
有下列情形之一的，由财政、价格主管部门按照各白职责分
T 责令其改正，补收应当收取的收费款项：……（二）擅白
将行政事业性收费转为经营服务性收费的；……。”
二、资金管理不合规
对非税收入资金管埋上，有些执收部门、单位故意将应
缴中央金库或财政专户款项采用收入不入账、不按照有关规
定及时上缴，甚至将收入转移至所属单位管理。这些情况往
往伴随着非税收入的截留、挪用和坐支。审计人员对非税收
入审查时，应关注非税收入资金管理的合法性，防止非税收
入被截留、转移、坐支和挪用，促使执收单位对非税收入应
缴尽缴。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）对已征收的非税收入，不按规定开具相应缴款书，
隐瞒应缴收入
1．定性依据
财政部、国家发展改革委、监察部、审计署发布的《关
于加强中央部门和单位行政事业性收费等收入“收支两条线”
管理的通知》（财综[ 2003]29 号）关于“……中央部门和单位
按照国家有关规定收取或取得的行政事业性收费、政府性基
金、罚款和罚没收入、彩票公益金和发行费、国有资产经营
收益、以政府名义接受的捐赠收入、主管部门集中收入等属
于政府非税收入，必须严格按照国务院或者财政部规定全额
上缴国库或财政专户，不得隐瞒、截留、挤占、坐支和挪
用……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第四条：“财政收入执
收单位及其 T 作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的
行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴
的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报
批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大
过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，
给予开除处分：（一）隐瞒应当上缴的财政收入；……”。
（二）通过设立过渡账户、其他银行存款账户或现金存
放的方式，管理所收取的非税收入，不缴入国库、财政专户
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十六条：“有预算收入
上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院
财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴
国家金库，不得截留、占用、挪用或者拖欠。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第四条（同问题（一），
略）。
（三）不按国家规定时间和期限将收取的非税牧入缴入
国库或财政专户，或不按照规定期限集中上缴、上划规定的
部门
1．定性依据
《中华人民共和国预算法》第四十六条：“有预算收入
上缴任务的部门和单位，必须依照法律、行政法规和国务院
财政部门的规定，将应当上缴的预算资金及时、足额地上缴
国家金库，不得截留、占用、挪用或者拖欠。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第四条：“财政收入执
收单位及其 T 作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的
行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴
的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报
批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大
过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，
给予开除处分：……（二）滞留、截留、挪用应当上缴的财
政收入；……。”
（四）挪用非税收入，自行改变非税收入用途用于本单
位支出，或转移至所属单位或外单位核算，用于其他支出等
1．定性依据
《中华人民共和国预算法实施条例》第三十六条：“一
切有预算收入上缴任务的部门和单位，必须依照有关法律、
行政法规和财政部的有关规定，将应当上缴的预算收入，按
照规定的预算级次、预算科目、缴库方式和期限缴人国库，
不得截留、占用、挪用或者拖欠。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第四条（同问题（三），
略）。
（五）坐支非税收入，将收取的非税收入直接用于冲抵
执收单位其他支出，或直接用于开支相关工作费用
1．定性依据
《行政单位财务规则》（1998 年财政部第 9 号令）第三
十四条：“……行政单位收取的各种应缴款项，应当及时、足
额上缴国库或同级财政专户，不得挪用、截留或坐支。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第四条：“财政收入执
收单位及其 T 作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的
行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴
的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报
批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大
过处分；情节较重的，绐予降级或者撤职处分；情节严重的，
给 予 开 除 处 分 ： … … （ 三 ） 坐 支 应 当 上 缴 的 财 政 收
入；……。”
（六）未按规定对行政事业性收费、政府性基金和罚没
收入执行“收支两条线”管理
1．定性依据
财政部、监察部、国家计委、审计署、中国人民银行发
布的《行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的
若干规定》（财综字[ 1999]87 号）第二条：“具有执收执罚职
能的单位根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费
（基金，下同）和罚没收入，属于财政性资金，均应实行‘收
支两条线’管理。即，上述行政事业性收费和罚没收入按财政
部门规定全额上缴国库或预算外资金财政专户，支出按财政
部门批准的计划统筹安排，从国库或预算外资金财政专户中
核拨给执收执罚单位使用。”
2．处理处罚依据
财政部、国家发展改革委发布的《行政事业性收费项目
审批管理暂行办法》（财综[ 2004]100 号）第三十七条：“收
费单位未按规定将收费收入缴人国库或财政专户，实行‘收支
两条线’管理的，由财政部门责令改正，调整有关会计账目，
收缴应当上缴的收费收入。”
（七）未按规定对行政事业性收费、政府性基金和罚没
收入执行“收缴分离”管理
1．定性依据
财政部、监察部、国家计委、审计署、中国人民银
行发布的《行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管
理的若干规定》（财综字[ 1999]87 号）第二条：“具有执收执
罚职能的单位根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性
收费（基金，下同）和罚没收入，属于财政性资金，……”、
第十一条：“对行政事业性收费和罚没款实行票款分离和罚缴
分离的管理制度。各项行政事业性收费要实行‘单位开票，银
行收款，财政统管’的管理制度。经同级财政部门批准由执收
单位直接收取的除外。罚款实行罚款决定与罚款收缴相分离
制度，即由当事人持行政处罚决定书到财政部门指定的银行
缴纳罚款。法律、法规规定可以当场收缴罚款的除外。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条倒》第四条：“财政收入执
收单位及其 T 作人员有下列违反国家财政收入上缴规定的
行为之一的，责令改正，调整有关会计账目，收缴应当上缴
的财政收入，限期退还违法所得。对单位给予警告或者通报
批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大
过处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，
给予开除处分：……（六）其他违反国家财政收入管理规定
的行为。……。”
三、预算编制不完整
将非税收入纳入预算管理，是规范政府收入分配秩序的
一项重要举措。但实践中，部分执收单位没有将非税收入纳
入部门预算，不仅造成部门预算不完整，还使得非税收入本
身缺少预算控制，为自行支配非税收入创造条件。
此类问题法规依据：
（一）定性依据
财政部、国家发展改革委、监察部、审计署发布的《关
于加强中央部门和单位行政事业性收费等收入“收支两条线”
管理的通知》（财综[ 2003] 29 号）关于“……中央部门和单位
按照国家规定收取或取得的行政事业性收费等政府非税收
入全额上缴国库或财政专户后，必须统一纳入部门预算编制
范围。财政部将根据中央部门和单位履行职能的需要，合理
核定其预算支出，进一步明确部门预算支出范围和细化部门
预算支出项目”的规定。
（二）处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通
报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警
告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情
节严重的，给予撤职处分：……（二）违反规定编制、批复
预算或者决算；……。”
部门国有资产管理业务审计常见错弊
一、违规将非经营性资产转为经营性资产
由于资源配置不合理，一些部门和单位利用所占有的富
余国有资产从事经营活动，取得的收益往往用于发放职 T 福
利补贴，有的甚至私存私放。审计时，从分析部门资产的存
量和实际使用情况人手，通过对部门本级和所属单位资产情
况的对照检查，一般可发现此类问题的线索。
此类问题县体表现形式和法规依据：
（一）未经有关部门批准，擅自将非经营性资产转为经
营性资产
1．定性依据
(1)国务院机关事务管理局发布的《中央国家机关国有
资产处置管理办法》（国管财[2004] 196 号）第八条：“各部
门占有、使用的国有资产，一般不允许‘非转经’。确有闲置
不用的资产或继续使用不经济的资产，为充分发挥资产的经
济和社会效益，可以办理‘非转经’，但必须按规定严格履行
审批手续。”
(2)《行政单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 35 号令）第二十三条：“行政单位不得以任何形式用占
有、使用的国有资产举办经济实体。在本办法颁布前已经用
占有、使用的国有资产举办经济实体的，应当按照国家关于
党政机关与所办经济实体脱钩的规定进行脱钩。脱钩之前，
行政单位应当按照国家有关规定对其经济实体的经济效益、
收益分配及使用情况等进行严格监管……”、第二十四条：“行
政单位拟将占有、使用的国有资产对外出租、出借的，必须
事先上报同级财政部门审核批准。未经批准，不得对外出租、
出借。”
(3)《事业单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 36 号令）第二十一条：“事业单位利用国有资产对外投
资、m 租、出借和担保等应当进行必要的可行性论证，并提
出 申 请 ， 经 主 管 部 门 审 核 同 意 后 ， 报 同 级 财 政 部 门 审
批……。”
2．处理处罚依据
(1)《行政单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 35 号令）第五十条：“财政部门、行政单位及其 T 怍人
员违反本办法的规定，擅自占有、使用、处置国有资产的，
按照《财政违法行为处罚处分条例》处理……。”
(2)《事业单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 36 号令）第五十一条：“事业单位及其 T 作人员违反本
办法，有下列行为之一的，依据《财政违法行为处罚处分条
例》的规定进行处罚、处理、处分：……（二）擅自占有、
使用和处置国有资产的；（三）擅自提供担保的；……。”
(3)《财政违法行为处罚处分条例》第八条：“国家机关
及其 T 作人员违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、
处置国有资产的，责令改正，调整有关会计账目，限期退还
违法所得和被侵占的国有资产。对单位给予警告或者通报批
评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过
处分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，
给予开除处分。”
（二）将非经营性资产转为经营性资产后，未征收国有
资产占用费或征收的国有资产占用费未按规定管理、使用
1．定性依据
(1)原国家国有资产管理局、财政部发布的《行政事业
单位国有资产管理办法》（国资事发[1995]17 号）第二十四
条：“对行政事业单位非经营性资产转经营性资产，应坚持有
偿使用原则，以其实际占用的国有资产总额为基数，征收一
定比例的国有资产占用费。征收的占用费，用于行政事业单
位固定资产的更新改造。……。”
(2)《行政单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 35 号令）第二十五条：“行政单位出租、出借的国有资
产，……所形成的收入，按照政府非税收入管理的规定，实
行‘收支两条线’管理。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第八条（同上，略）。
二、擅自处置国有资产
擅白处置国有资产问题，主要表现在未经法定程序和审
批手续处置资产、违规低价转让资产以及资产处置收益管理
不合规。上述问题的产生，有的是因资产管理不到位引起的，
更为常见的诱因则是通过违规处置资产为小集体或者个人
谋取利益。擅自处置国有资产容易引起国有资产的流失，审
计中应重点关注国有资产的出售、调拨、转让、报损、报废
等的审批和评估环节，从中发现问题的线索。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）未经法定程序和审批手续，擅自转让国有产权或
擅自核销债权、对外投资。
1．定性依据
(1)《行政单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 35 号令）第二十九条：“行政单位处置国有资产应当严
格履行审批手续，未经批准不得处置”、第三十条：“资产处
置应当由行政单位资产管理部门会同财务部门、技术部门审
核鉴定，提出意见，按审批权限报送审批。”
(2)《事业单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 36 号令）第二十五条：“事业单位处置国有资产，应当
严格履行审批手续，未经批准不得白行处置”、第二十六条：
“事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货
币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限
额以上的资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审
批；规定限额以下的资产的处置报主管部门审批，主管部门
将审批结果定期报同级财政部门备案……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第八条（同上，略）。
（二）处置收益未按规定实行“收支两条线”管理并及时
缴入财政专户
1．定性依据
(1)《行政单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 35 号令）第三十三条：“行政单位国有资产处置的变价
收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行‘收支
两条线’管理。”
(2)《事业单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 36 号令）第二十九条：“事业单位国有资产处置收入属
于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行‘收支
两条线’管理。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第八条（同上，略）。
三、违规对外担保
担保行为的发生，往往是为了下属单位或关联单位的局
部利益，而担保所要承担的连带偿还或连带赔偿责任却给担
保单位带来国有资产损失的风险。审计中，审计人员要关注
被审计单位的国有资产权属证明是否完整和妥善保存，查处
违规抵押、对外担保方面的问题。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）国家机关、行政单位违反规定，利用国有资产对
外提供担保
1．定性依据
(1)《中华人民共和国担保法》第八条：“国家机关不得
为保证人，但经国务院批准为使用外国政府或者国际经济组
织贷款进行转贷的隙外。”
(2)《行政单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 35 号令）第二十二条：“行政单位不得用国有资产对外
担保，法律另有规定的除外。”
2.处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第八条（同上，略）。
（二）学校、幼儿园、医院等公益性单位用不得抵押的
财产对外抵押
1．定性依据
《中华人民共和国担保法》第九条：“学校、幼儿园、
医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为保证人”和
第三十七条：“下列财产不得抵押：（一）土地所有权；……
（三）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社
会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设
施；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第八条（同上，略）。
四、资产管理不规范
部门资产管理不规范问题比较普遍，主要表现在资产的
会计核算、购置及其他环节管理方面不符合现行有关法规的
规定，以及因资产管理不当所带来的损失浪费。资产管理不
规范问题，有的后果不是很严重，比如期末资产账实不符问
题；有的后果很严重，如因未进行可行性研究而盲目对外投
资导致巨额投资损失；有的后果很直接，如因存放不当而造
成现金被盗、固定资产、库存材料等实物的毁损、丢失等。
由于资产管理不规范问题往往与资产使用效益直接相关，审
计中不能忽视。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）未按规定管理资产，造成资产流失
1．定性依据
(1)财政部发布的《行政单位财务规则》（1998 年财政部
第 9 号令）第四条：“行政单位财务管理的基本任务是：……
（ 四 ） 加 强 行 政 单 位 国 有 资 产 管 理 ， 防 止 国 有 资 产 流
失；……。”
(2)《行政单位国有资产管理暂行办法》（2006 年财政
部第 35 号令）第二十条：“行政单位对所占有、使用的国有
资产应当定期清查盘点，做到家底清楚，账、卡、实相符，
防止国有资产流失。”
(3)《事业单位国有资产管理暂行办浊》（2006 年财政
部第 36 号令）第二十条：“事业单位应当建立健全资产购置、
验收、保管、使用等内部管理制度。事业单位应当对实物资
产进行定期清查，做到账账、账卡、账实相符，加强对本单
位专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商
誉等无形资产的管理，防止无形资产流失。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第八条（同上，略）。
（二）资产核算不符合规定
定性依据和处理依据：《行政单位会计制度》（财预字
[1998] 49 号）和《事业单位会计制度》（财预字[1997] 288 号）
有关固定资产、库存材料等资产科目的规定。
部门政府采购业务审计常见错弊
一、采购预算、计划编报不合规
采购预算是政府部门采购决策的载体，是政府采购支出
控制的源头，也是实现政府采购政策目标最为重要的管理手
段。政府部门采购预算编制不完整、程序不规范，既冲击了
政府采购预算的严肃性和约束力，也使得政府采购机构不好
整体把握并统筹规划采购任务，导致 T 作效率的降低。审计
机关关注政府采购预算的完整性、预算编制程序的规范性等
预算管理事项，推动政府部门改进采购预算编制 T 作，不仅
可以改善政府采购信息质量，而且可以强化采购责任，促使
有关部门、机构实现既定的采购目标和政府采购的公共政策
目标。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）部门政府采购预算编制不完整，漏编所属单位政
府采购预算或本级采购事项未编入采购预算
1．定性依据
财政部发布的《中央单位政府采购管理实施办法》（财
库[ 2004]104 号）第七条：“主管部门的主要职责是：……编
制本部门政府采购预算和政府采购实施计划；……”、第八条：
“二级预算单位和基层预算单位的主要职责是：……完整编
制政府采购预算并逐级报送主管部门审核汇总；……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，……对单位给
子警告或者通报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责
任人员给予警告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予
降级处分；情节严重的，给予撤职处分：……（二）违反规
定编制、批复预算或者决算；……。”
（二）未按照规定申报追加或调整政府采购预算
1．定性依据
(1)《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条：
“各部门、各单位的预算支 l，必须按照本级政府财政部门批
复的预算科目和数额执行，……确需作出调整的，必须经本
级政府财政部门同意。”
(2)财政部发布的《中央单位政府采购管理实施办法》
（财库[2004]104 号）第二十五条：“未列入政府采购预算、
未办理预算调整或补报手续的政府采购项目，不得实施采购。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
二、随意调整采购方式
采购方式的选择及确定，所表明的是政府部门配置或耗
费公共资源的机制。事实上，采购机制的不同，往往会导致
等量的资源在不同部门产生不同的结果。审计过程中，审计
人员关注采购人所选择的采购方式，尤其是推动采购人和采
购机构选用公开招标的采购方式，可以提高采购过程的透明
度，在一定程度上减少公共资源的耗费，提高采购资金的使
用效率。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）将列入政府集中采购目录的采购项目，未经批准
转为部门集中采购或分散采购
1．定性依据
《中华人民共和国政府采购法》第十八条：“采购人采
购纳入集中采购目录的政府采购项目，必须委托集中采购机
构代理采购；……纳入集中采购目录属于通用的政府采购项
目的，应当委托集中采购机构代理采购；属于本部门、本系
统有特殊要求的项目，应当实行部门集中采购；属于本单位
有特殊要求的项目，经省级以上人民政府批准，可以白行采
购。”
2．处理处罚依据
《中华人民共和国政府采购法》第七十四条：“采购人
对应当实行集中采购的政府采购项目，不委托集中采购机构
实行集中采购的，由政府采购监督管理部门责令改正；拒不
改正的，停止按预算向其支付资金，由萁上级行政主管部门
或者有关机关依法给予其直接负责的主管人员和其他直接
责任人员处分。”
（二）未经批准或采取“化整为零”方式，将应进行招标
采购的项目变为其他方式采购
1．定性依据
《中华人民共和国招标投标法》第四条：“任何单位和
个人不得将依法必须进行招标的项目化整为零或者以其他
任何方式规避招标。”
2．处理处罚依据
《中华人民共和国招标投标法》第四十九条：“违反本
法规定，……将必须进行招标的项目化整为零或者以其他
任何方式规避招标的，责令限期改正，可以处项目合同金额
千分之五以上千分之十以下的罚款；对全部或者部分使用国
有资金的项目，可以暂停项目执行或者暂停资金拨付；对单
位直接负责的主管人员和其他直接责任人员依法给予处分。”
（三）未经批准或采取“化整为零”方式，将应进行公开
招标采购的项目变为其他方式采购
1．定性依据
(1)财政部发布的《政府采购货物和服务招标投标管理
办法》（2004 年财政部第 18 号令）第五条：“招标单位不得
将应当以公开招标方式采购的货物服务化整为零或者以其
他方式规避公开招标采购。”
(2)原国家计委发布的《T 程建设项目招标范围和规模
标准的规定》（2000 年国家计委第 3 号令）第九条：“依法必
须进行招标的项目，全部使用国有资金投资或者国有资金投
资占控股或者主导地位的，应当公开招标。”
2．处理处罚依据
《中华人民共和国政府采购法》第七十一条：“采购人、
采购代理机构有下列情形之一的，责令限期改正，给予警告，
或以并处罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，
由其行政主管部门或者有关机关给予处分，并予通报：（一）
应当采用公开招标方式而擅白采用其他方式采购的；……。”
三、采购资金大量结余，使用效益不高
结余资金规模的大小，不仅可以反映预算编制的质量，
在一定程度上还反映了政府配置财政资源的效率和效果。在
政府采购审计中，审计人员关注采购资金酌使用情况，反映
采购资金大量结余的问题，对于推动有关部门提高政府采购
预算的编制质量，充分发挥财政资金的使用效益是十分必要
的。
此类问题具体表现形式及法规依据：
（一）采购计划未执行完毕，造成年度预算未执行完毕，
采购资金大量结余
1．定性依据
(1)《中华人民共和国政府采购法》第六条：“政府采购
应当严格按照批准的预算执行。”
(2)财政部发布的《中央单位政府采购管理实施办法》
（财库[2004]104 号）第二十二条：“主管部门应当按照财政
部门批复的部门预算，分别制定政府集中采购、部门集中采
购实施计划。”
2．处理处罚依据
(1)属于用单位基本支出安排采购的，执行财政部发布
的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》（财预[2006] 489
号）第六条：“……基本支 m 结余原则上可以结转下年继续
使用，……但……不得用于提高人员经费开支标准……。”
(2)属于在连续性项目支出中安排采购的，则执行财政
部发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》（财预
[2006] 489 号）第十二条：“中央部门连续年度安排预算的延
续项目，有专项结余资金的，在申报下一年度预算时，应结
合项目进展情况主动统筹部分结余资金，再向财政部门申请
增加预算。对延续项目专项结余较多的部门，财政部在下一
年度可适当减少有关项目支出预算。”
（二）完成采购后产生大量净结余
定性需考虑问题产生的具体原因、后果等，难以统一定
性，仅给 m 对结余处理的法规依据。
处理处罚依据：
1．属于用单位基本支出安排采购的，执行财政部发布
的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》（财预[2006] 489
号）第六条（同上，略）。
2．属于在非基建项目支出中安排采购的，则执行财政
部发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》（财预
[2006] 489 号）第十一条：“有项目支出净结余资金的中央部
门，在申报下年预算时，应将净结余资金全部作为本部闩下
一年度预算的首要来源，统筹用于本部门重点项目支出。”
3．属于在基建项目支出中安排采购的，则执行财政部
发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》 （财预
[ 2006]489 号）第十一条（同上，略）、第十四条：“部门基
本建设项目结余资金，除按照《财政部关于印发基本建设财
务管理规定的通知》（财建[2002] 394 号）有关规定执行外，
还应执行本办法，其中：净结余资金的 70%用于上交中央金
库，30%部分按照本办法有关项目支出净结余资金规定条款
执行，按照规定的范围使用，使用时报财政部门审批。”
财政拨款结余资金审计常见错弊
对结余资金的审计要以促进规范预算管理，合理配置财
政资源，提高财政资金使用效益为目标。审计时，不仅要摸
清结余资金的规模、结构和管理使用情况，掌握部门实际可
用财力的总体状况，还要揭露预算编制批复执行中存在的不
真实、不规范行为造成的财政资源配置不合理、资金使用效
率不高等问题，并深入分析产生结余的体制制度等方面的原
因，进而提 m 规范预算管理的建议。对结余资金的审计要注
意和预算执行审计紧密结合，因为结余资金的形成涉及预算
执行的各个环节，包括：预算编制、预算批复、资金拨付、
资金使用相账务处理等。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）在编制下年度支出预算时，未优先用净结余资金
安排本部门项目支出
1．定性依据
(1)《中华人民共和国预算法实施条例》第十七条：“各
部门、各单位编制年度预算草案的依据：……（五）本部门、
本单位上一年度预算执行情况和本年度预算收支变化因素”、
第十八条“中央预算的编制内容：……（二）上一年度结余用
于本年度安排的支出；……”。
(2)国务院或财政部关于编制当年年度预算的一些规定。
如《财政部关于编制××××年中央部门预算的通知》。(3)财政
部发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》 （财预
[2006] 489 号）第六条： “……基本支出结余原则上可以结
转下年继续使用，……但……不得用于提高人员经费开支
标准。……”、第十一条：“有项目支出净结余资金的中央部
门，在申报下年预算时，应将净结余资金全部作为本部门下
一年度预算的首要来源，统筹用于本部门重点项目支出”、第
十二条：“中央部门连续年度安排预算的延续项目，有专项结
余资金的，在申报下一年度预算时，应结合项目进展情况主
动统筹部分结余资金，再向财政部门申请增加预算。对延续
项目专项结余较多的部门，财政部在下一年度可适当减少有
关项目支出预算”、第十四条：“部门基本建设项目结余资金，
除按照《财政部关于印发基本建设财务管理规定的通知》
（财建[2002] 394 号）有关规定执行外，还应执行本办法，
其中：净结余资金的 70%用于上交中央金库，30%部分按照
本办法有关项目支出净结余资金规定条款执行，按照规定的
范围使用，使用时报财政部门审批。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管埋规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通
报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警
告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情
节严重的，给予撤职处分：……（二）违反规定编制、批复
预算或者决算；……。”
（二）将以前年度基本支出结余用于提高人员经费开支
标准
1．定性依据
财政部发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》
（财预[ 2006]489 号）第六条：“……基本支出结余原则上可
以结转下年继续使用，……但……不得用于提高人员经费
开支标准……。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其 T 作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限
期退还违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或撤职处分；情节严重的，给予开除处
分 ： … … （ 四 ） 违 反 规 定 扩 大 开 支 范 围 ， 提 高 开 支 标
准；……。”
（三）挪用专项结佘，将延续项目或基建项目专项结余
资金改为其他项目用途
1．定性依据
(1)《中华人民共和国预算法实施条例》第六十二条：
“各部门、各单位的预算支出，必须按照本级政府财政部门批
复的预算科目和数额执行，不得挪用；确需作出调整的，必
须经本级政府财政部门同意。”
(2)财政部发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》
（财预[2006] 489 号）第十二条：“中央部门连续年度安排预
算的延续项目，有专项结余资金的，在申报下一年度预算时，
应结合项目进展情况主动统筹部分结余资金，再向财政部门
申请增加预算。……”、第十四条：“部门基本建设项目结余
资金，除按照《财政部关于印发基本建设财务管理规定的通
知》（财建[2002] 394 号）有关规定执行外，还应执行本办法，
其中：净结余资金的 70%用于上交中央金库，30%部分按照
本办法有关项目支出净结余资金规定条款执行，按照规定的
范围使用，使用时报财政部门审批。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条：“国家机关及
其 T 作人员有下列违反规定使用、骗取财政资金的行为之一
的，责令改正，调整有关会计账目，追回有关财政资金，限
期退逐违法所得。对单位给予警告或者通报批评。对直接负
责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处分；情节较
重的，给予降级或撤职处分；情节严重的，给予开除处
分：……（二）截留、挪用财政资金；……。”
（四）挪用项目支出净结余或连续项目、基建项目专项
结余，用于项目单位基本支出
1．定性依据
财政部发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规定》
（财预[ 2006]489 号）第十一条：“有项目支出净结余资金的
中央部门，在申报下年预算时，应将净结余资金全部作为本
部门下一年度预算的首要来源，统筹用于本部门重点项目支
出”、第十二条：“中央部门连续年度安排预算的延续项目，
有专项结余资金的，在申报下一年度预算时，应结合项
目进展情况主动统筹部分结余资金，再向财政部门申请增加
预算。……”、第十四条：“部门基本建设项目结余资金，除
按照《财政部关于印发基本建设财务管理规定的通知》（财
建[2002] 394 号）有关规定执行外，还应执行本办法，其中：
净结余资金的 70%用于上交中央金库，30%部分按照本办法
有关项目支出净结余资金规定条款执行，按照规定的范围使
用，使用时报财政部门审批。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
（五）未按规定处理基建结余，项目单位将应上交的基
建结余资金全部或部分留用
1．定性依据
(1)《财政部关于印发基本建设财务管理规定的通知》
（财建[ 2002]394 号）第十四条：“建设项目在编制竣 T 财务
决算前要认真清理结余资金。应变价处理的库存设备、材料
以及应处理的白用固定资产要公开变价处理，应收、应付款
项要及时清理，清理出来的结余资金按下列情况进行财务处
理的：经营性项目的结余资金，相应转入生产经营企业的有
关资产。非经营性项目的结余资金，首先用于归还项目贷款。
如有结余，30%作为建设单位留成收入，主要用于项目配套
设施建设、职 T 奖励和 T 程质量奖，70%按投资来源比例归
还投资方”、第十五条：“项目建设单位应当将应交财政的竣
T 结余资金在竣 T 财务决算批复后 30 日内上交财政。”
(2)财政部发布的《中央部门财政拨款结余资金管理规
定》 （财预[2006] 489 号）第十四条：“部门基本建设项目
结余资金，除按照《财政部关于印发基本建设财务管理规定
的通知》（财建[2002] 394 导）有关规定执行外，还应执行本
办法，其中：净结余资金的 70%用于上交中央金库，30%部
分按照本办法有关项目支出净结余资金规定条款执行，按照
规定的范围使用，使用时报财政部门审批。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第六条（同上，略）。
应收款项审计常见错弊
部门、单位应收款项管理、核算中存的主要问题一般是
长期挂账、以及未经批准白行核销等。对应收款项的审计首
先应对比两年的财务报表，分析应收款项资金规模及增减变
动的情况，如果规模一直较大或增减变动较大，应予以高度
关注，并查清原因。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）行政单位将暂付款长期挂账
1．定性依据
《行政单位财务规则》（1998 年财政部第 9 号令）第二
十九条：“行政单位应当严格控制暂付款的规模，并及时进行
清理，不得长期挂账”。
2．处理处罚依据
《行政单位财务规则》（1998 年财政部第 9 号令）第二
十九条（同上，略）。
（二）事业单位将应收及预付款长期挂账
1．定性依据
财政部发布的《事业单位会计准则（试行）》（财预字
[1997] 286 号）第二十三条：“……各种应收及预付款项应当
定期与债务人对账核实，及时清算、催收。……”
2．处理处罚依据
财政部发布的《事业单位会计准则（试行）》（财预字
[1997] 286 号）第二十三条（同上，略）。
（三）行政单位未经批准，自行核销债权
1．定性依据
财政部发布的《行政单位国有资产管理暂行办法》
（2006 年财政部第 35 号令）第二十九条：“行政单位处置国
有资产应当严格履行审批手续，未经批准不得处置”、第三十
条：“资产处置应当由行政单位资产管理部门会同财务部门、
技术部门审核鉴定，提出意见，按审批权限报送审批。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚赴分条例》第八条：“国家机关及
其 T 作人员违反国有资产管理的规定，擅自占有、使用、处
置国有资产的，责令改正，调整有关会计账目，限期退还违
法所得和被侵占的国有资产。对单位给予警告或者通报批评。
对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予记大过处
分；情节较重的，给予降级或者撤职处分；情节严重的，给
予开除处分。”
（四）事业单位未经批准，自行核销债权
1．定性依据
财政部发布的《事业单位国有资产管理暂行办法》
（2006 年财政部第 36 号令）第二十五条：“事业单位处置国
有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得白行处置”、
第二十六条：“事业单位……货币性资产损失的核销，……经
主管部门审核后报同级财政部门审批；……”、第二十七条：
“财政部门或者主管部门对事业单位国有资产处置事项的批
复……是事业单位调整相关会计账目的凭证。”
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第八条（同上，略）。
应付款项审计常见错弊
应付款项的产生有些是部门、单位隐瞒收入、虚列支出
的结果。因此，对应付款项的审计要与收入、支出的审计结
合进行。对应付款项的审计可以从对比两年的财务报表人手，
分析应付款项、收入、支出增减变动的情况，如果增减变动
较大，应予以高度关注。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）行政单位虚列支出，虚增“暂存款”
1．定性依据
《中华人民共和国会计法》第九条：“……任何单位不
得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
2．处理处罚依据
《中华人民共和国审计法实施条例》第五十三条：“对
被审计单位违反国家规定的财务收支行为，由审计机关在法
定职权范围内责令改正，给予警告，通报批评，……。”
（二）事业单位虚列支出，虚增“其他应付款”
1．定性依据
(1)《中华人民共和国会计法》第九条：“……任何单位
不得以虚假的经济的经济业务事项或者资料进行会计核算。”
(2)财政部发布的《事业单位会计准则（试行）》（财预
字[1997] 286 号）第十条：“会计核算应当以实际发生的经济
业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。”
2．处理处罚依据
《中华人民共和国审计法实施条例》第五十三条（同土，
略）。
（三）行政单位通过往来科目核算收支，且年末不清理，
造成年度收支不真实
1．定性依据
《行政单位财务规则》（1998 年财政部第 9 号令）第三
十六条：“行政单位应当加强对暂存款项的管理，不得将应纳
入单位收入管理的款项列入暂存款，……”、第四十八条：“凡
属本年的各项收入，都要及时入账。……凡属本年的各项支
出，要按规定的支出渠道如实列报。”
2．处理处罚依据《行政单位财务规则》（1998 年财政部
第 9 号令）第四十九条：“行政单位的往来款项，年终前应尽
量清理完毕。按照有关规定应当转作各项收入或各项支出的
往来款项要及时转入各有关账户，……。”
（四）事业单位通过应付款项核算收支，且年末不清理，
造成年度收支不真实
1．定性依据
《事业单位会计制度》（财预字[1997] 288 号）关于“凡
属本年的各项收入都应及时入账。……凡属本年的各项支
出，应按规定的支出用途如实列报”的规定。
2．处理处罚依据
《事业单位会计制度》（财预字[1997] 288 号）关于“事
业单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。按照有关规定
应当转作各项收入或各项支出的往来款项要及时转入各有
关账户，……”的规定。
非财政预算拨款资金审计常见错弊
非财政预算拨款资金管理中常见的问题主要是未全部
纳入预算管理，其原因主要是部门、单位认为除财政预算拨
款收入以外的事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收
入是各单位的白有资金，不需编人部门预算，支配和使用不
需要纳入财政监督。对非财政预算拨款资金的审计要按照综
合预算、统一核算的原则，首先核对预算编制过程中是否如
实将非财政预算拨款资金全部编人预算，然后调阅与非财政
预算拨款资金相关的管理文件、合同文本、会议纪要、发票
或收据领用登记簿、发票或收据存根，核对非财政预算拨款
资金是否全部纳入单位财务账内统一核算。
此类问题具体表现形式和法规依据：
（一）行政单位未将财政拨款以外的收入纳入部门预算
管理，如预算中缺少事业收入、事业单位经营收入、附属单
位上缴收入、其他收入等，不能全面反映单位的资金来源状
况
1．定性依据
(1)《行政单位财务规则》（1998 年财政部第 9 号令）第
十条：“行政单位的各项收入和支出应当全部纳入单位预算管
理，统筹安排使用。”
(2)《关于行政单位预算编报和核批有关问题的通知》
（财文字[1998]第 13 号）关于“……行政单位在编制年度预
算时，应按规定合理划分不同类型的收入，将应列入预算的
各项收入全部列入预算，不得遗漏……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条：“财政预决算
的编制部门和预算执行部门及其 T 作人员有下列违反国家
有关预算管理规定的行为之一的，责令改正，追回有关款项，
限期调整有关预算科目和预算级次。对单位给予警告或者通
报批评。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员绐予警
告、记过或者记大过处分；情节较重的，给予降级处分；情
节严重的，给予撤职处分：……（二）违反规定编制、批复
预算或者决算；……。”
（二）事业单位未将财政拨款以外的收入纳入部门预算
管理，如预算中缺少事业收入、事业单位经营收入、附属单
位上缴收入、其他收入等，不能全面反映单位的资金来源状
况
1．定性依据
(1)《事业单位财务规则》（1996 年财政部第 8 号令）第
十三条：“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，
统一管理。”
(2)《关于事业单位预算编报和核批有关问题的通知》
（财文字[1998]第 10 号）关于“……事业单位预算由收入预
算和支出预算组成。收入预算包括财政补助收入、上级补助
收入、事业收入（含可用预算外资金收入，即指财政专户核
拨收入、经核准单位留用的预算外资金收入的合计数，下
同）、经营收入、附属单位上缴收入和其他收入等项内
容。……事业单位在编制预算时，应按规定将应列入预算的
各项收入全部列入预算，不得遗漏……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第七条（同上，略）。
（三）行政单位非财政预算拨款收入不入账，私存私放
1．定性依据
(1)《行政单位财务规则》（1998 年财政部第 9 号令）第
十四条：“行政单位各项收入的取得，应当符合国家规定，及
时人账；……。”
(2)《国务院办公厅转发财政部、审计署、中国人民银
行关于清理检查“小金库”意见的通知》（国办发[ 1995]第 29
号）关于“凡违反国家财经法规及其他有关规定，侵占、截留
国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入
预算管理，私存私放的各项资金均属‘小金库’，……”的规定。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第十七条：“单位和个
人违反财务管理的规定，私存私放财政资金或者其他公款的，
责令改正，调整有关会计账目，追回私存私放的资金，没收
违法所得。对单位处 3000 元以上 5 万元以下的罚款；对直
接负责的主管人员和其他直接责任人员处 2000 元以上 2 万
元以下的罚款。属于国家公务员的，还应当给予记大过处分；
情节严重的，给予降级或者降职处分。”
（四）事业单位非财政预算拨款收入不入账，私存私放
1．定性依据
《事业单位财务规别》（1996 年财政部第 8 号令）第十
三条：“事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，
统一管理。”
(2)《国务院办公厅转发财政部、审计署、中国人民银
行关于清理检查“小金库”意见的通知》（国办发[ 1995]第 29
号）（同上，略）。
2．处理处罚依据
《财政违法行为处罚处分条例》第十七条（同上，略）。
