财 产 和 行 为 税
项目八
纳税实务
印花税
0 5
目
录
C
O
N
T
E
N
T
S
0 2
0 3
印花税应纳税额的计算
印花税征收管理
0 1
印花税的基本要素及税收
优惠
0 6
一、印花税的基本要素及税收优惠
PART 01
PART 02
PART 03
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、使用应税经济凭
证的单位和个人征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭
证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故该税种被命名为印花税。
一、印花税的基本要素及税收优惠
PART 01
PART 02
PART 03
（1）合同，包括买卖合同、借款合同、融资租赁合同、租赁合同、承
揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、保管合同、仓储合同、
财产保险合同。
（2）产权转移书据，包括土地使用权出让和转让书据，房屋等建筑物、
构筑物所有权、股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著
作权、专利权、专有技术使用权转让书据。
（3）营业账簿，对资金账簿征收印花税，对其他营业账簿不征收印花
税。
（4）证券交易，证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让
方征收。
1 印花税的征税范围
一、印花税的基本要素及税收优惠
PART 01
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PART 03
在中华人民共和国境内书立应税凭证、进行证券交易的单位和个人，为
印花税的纳税人。根据书立、领受、使用应税凭证的不同，印花税纳税
人可分为立合同人、立账簿人、立据人、使用人等。
（1）立合同人，指合同的当事人，但不包括合同的担保人、证人、鉴
定人。
（2）立账簿人，指开立并使用营业账簿的单位和个人。
（3）立据人，指书立产权转移书据的单位和个人。
（4）使用人，指在国外书立、领受，但在国内使用应税凭证的单位和
个人。
（5）出让方。证券交易印花税对证券交易的出让方征收，不对受让方
征收。
2 印花税的纳税人
一、印花税的基本要素及税收优惠
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PART 03
【试一试】
根据印花税法律制度的规定，下列关于印花税纳税人的表
述中，正确的有（ ）。
A．会计账簿以立账簿人为纳税人
B．产权转移书据以立据人为纳税人
C．建设工程合同以立合同人为纳税人
D．借款合同以担保人为纳税人
参考答案：ABC
一、印花税的基本要素及税收优惠
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PART 03
3 印花税的税率
（1）借款合同、融资租赁合同，适用税率为万分之零点五。
（2）营业账簿，适用税率为万分之二点五。
（3）买卖合同，承揽合同，建设工程合同，运输合同，技术合同，商
标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据，适用税率为万
分之三。
（4）土地使用权出让书据，土地使用权、房屋等建筑物和构筑物所有
权转让书据（不包括土地承包经营权和土地经营权转移），股权转让书
据（不包括缴纳证券交易印花税的），适用税率为万分之五。
（5）租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同、证券交易，适
用税率为千分之一。
一、印花税的基本要素及税收优惠
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PART 03
《中华人民共和国印花税法》规定，下列凭证免征印花税。
（1）应税凭证的副本或者抄本。
（2）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代表机构
为获得馆舍书立的应税凭证。
（3）中国人民解放军、中国人民武装警察部队书立的应税凭证。
（4）农民、家庭农场、农民专业合作社、农村集体经济组织、村民委员会购买农业
生产资料或者销售农产品书立的买卖合同和农业保险合同。
（5）无息或者贴息借款合同、国际金融组织向中国提供优惠贷款书立的借款合同。
（6）财产所有权人将财产赠与政府、学校、社会福利机构、慈善组织书立的产权转
移书据。
（7）非营利性医疗卫生机构采购药品或者卫生材料书立的买卖合同。
（8）个人与电子商务经营者订立的电子订单。
（9）自2023年8月28日起，证券交易印花税实施减半征收。 ……
4 印花税的税收优惠
二、印花税应纳税额的计算
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PART 03
（1）应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明
的增值税税款。
（2）应税产权转移书据的计税依据，为产权转移书据所列的
金额，不包括列明的增值税税款。
（3）应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股
本）、资本公积合计金额。
（4）证券交易的计税依据，为成交金额。
1 计税依据
二、印花税应纳税额的计算
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PART 03
（1）应税合同。
应纳税额=价款或者报酬×适用税率
（2）应税产权转移书据。
应纳税额=价款×适用税率
（3）应税营业账簿。
应纳税额=实收资本（股本）、资本公积合计金额×适用税率
（4）证券交易。
应纳税额=成交金额或依法确定的计税依据×适用税率
2 应纳税额的计算
二、印花税应纳税额的计算
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PART 03
【例8-5】甲公司为增值税一般纳税人，2024年实收资本为500万
元，资本公积为400万元。甲公司2023年资金账簿上已按规定贴印
花2 000元。
已知：印花税税率为‱。
要求：计算甲公司2024年度资金账簿应缴纳的印花税税额。
解析：
应缴纳印花税税额=（5000000+4000000）×‱-2000=250（元）
2 应纳税额的计算
二、印花税应纳税额的计算
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PART 03
【例8-6】大宇电厂为增值税一般纳税人，2024年10月大宇电厂
与甲水运公司签订了两份合同：第一份合同载明的金额合计50万
元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万
元、保管费10万元。
已知：运输合同印花税适用税率为3‱，保管合同印花税适用税
率为1‰。
要求：分别计算大宇电厂第一份、第二份合同应缴纳的印花税
税额。
解析：第一份合同应缴纳印花税税额=500 0001‰=500（元）
第二份合同应缴纳印花税税额=300 0003‱+100 0001‰=190（元）
2 应纳税额的计算
三、印花税征收管理
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PART 03
1 印花税票
印花税票是缴纳印花税的完税凭证，由国务院税务主管部
门监制。其票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、
伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9种。
印花税票为有价证券，一套9枚，每年发行主题不一。
印花税可以采用粘贴印花税票或者由税务机关依法开具其
他完税凭证的方式缴纳。印花税票粘贴在应税凭证上的，
由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者画销。
三、印花税征收管理
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PART 02
PART 03
2 印花税的纳税义务发生时间
印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证或者完
成证券交易的当日。
证券交易印花税扣缴义务发生时间为证券交易完成的当日。
三、印花税征收管理
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PART 03
3 印花税的纳税期限
印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，
纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税
款；实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起
15日内申报缴纳税款。
证券交易印花税按周解缴。证券交易印花税扣缴义务人应
当自每周终了之日起5日内申报解缴税款以及银行结算的利
息。
三、印花税征收管理
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PART 03
2 印花税的纳税期限
印花税按年申报，分月计算，一次性缴纳。纳税年度，自公
历1月1日起至12月31日止。具体申报纳税期限由省、自治区、
直辖市人民政府确定。
三、印花税征收管理
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PART 03
3 印花税的纳税地点
印花税的纳税地点为车船的登记地或者印花税扣缴义务人所
在地。依法不需要办理登记的车船，印花税的纳税地点为车船
的所有人或者管理人所在地。
三、印花税征收管理
PART 01
PART 02
PART 03
4 印花税的纳税地点
纳税人为单位的，应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳印花税；纳税人为
个人的，应当向应税凭证书立地或者纳税人居住地的主管税务机关申报缴纳印花税。
不动产产权发生转移的，纳税人应当向不动产所在地的主管税务机关申报缴纳印花
税。
纳税人为境外单位或者个人，在境内有代理人的，以其境内代理人为扣缴义务人；
在境内没有代理人的，由纳税人自行申报缴纳印花税，具体办法由国务院税务主管
部门规定。
证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人，应当向其机构所在地的主管税
务机关申报解缴税款以及银行结算的利息。
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