6.2企业所得税应纳税额的计算.ppt

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企 业 所 得 税 项目六 纳税实务 企业所得税应纳税所得额的计算 0 5 目 录 C O N T E N T S 0 2 0 3 0 4 不征税收入 准予扣除项目的一般规定 税前准予扣除项目的标准 0 1 收入总额 0 6 0 5 0 6 0 7 不得税前扣除项目 亏损弥补 非居民企业应纳税所得额的计算 企业所得税应纳税所得额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 企业所得税的计税依据，就是企业的应纳税所得额。其计 算公式为 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项 目金额-允许弥补的以前年度亏损 PART 05 PART 06 PART 07 一、收入总额 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为 收入总额。 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、 应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 企业取得收入的非货币形式，包括固定资产、生物资产、 无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投 资、劳务以及有关权益等。非货币形式取得的收入，应当 按照公允价值确定收入额。 PART 05 PART 06 PART 07 一、收入总额 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 ① 销售货物收入 ② 提供劳务收入 ③ 转让财产收入 ④ 股息、红利等权益性投资收益：按照被投资方做出利润分配决定的日 期确认收入的实现 ⑤ 利息收入：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 ⑥ 租金收入：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 ⑦ 特许权使用费收入：按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费 的日期确认收入的实现 ⑧ 接受捐赠收入：按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 ⑨ 其他收入 ⑩特殊收入的确认 一、收入总额 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【试一试】 根据企业所得税法律制度的规定，关于收入确认时间的下列表述中， 不正确的是（ ）。　　 A．特许权使用费收入，按照特许权使用人实际支付特许权使用费的日 期确认收入的实现 B．接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现 C．利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 D．股息、红利等权益性投资收益，除另有规定外，按照被投资方做出 利润分配决定的日期确认收入的实现 二、不征税收入 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 （1）财政拨款。 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基 金。 （3）国务院规定的其他不征税收入。 三、准予扣除项目的一般规定 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 （1）成本 （2）费用 （3）税金 （4）损失 （5）其他支出 企业在生产经 营活动中发生 的销售成本、 销货成本、业 务支出以及其 他耗费。 企业在生产 经营活动中 发生的销售 费用、管理 费用和财务 费用，已经 计入成本的 有关费用除 外。 企业发生的 除企业所得 税和允许抵 扣的增值税 以外的各项 税金及其附 加。 企业在生产经营 活动中发生的固 定资产和存货的 盘亏、毁损、报 废损失，转让财 产损失，呆账损 失，坏账损失， 自然灾害等不可 抗力因素造成的 损失以及其他损 失。 除成本、费用、 税金、损失外， 企业在生产经营 活动中发生的与 生产经营活动有 关的、合理的支 出。 三、准予扣除项目的一般规定 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【试一试】 根据企业所得税法律制度的规定，在计算应纳税所得额时， 企业缴纳的下列税金中，不得扣除的是（ ）。　　 A．增值税 B．消费税 C．房产税 D．城市维护建设税 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  企业发生的合理的工资、薪金支出税前据实扣除；  企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实 扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣 除。[企业所得税年度纳税申报主表（A100000），免税、 减计收入及加计扣除优惠明细表（A107010）] 1 工资、薪金支出 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 残疾人员工资加计扣除的意义 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 加 计 扣 除 政策通过税收优惠鼓励企业为残疾人提供就 业机会，体现了国家对弱势群体的制度性保 障，彰显了社会主义“以人为本”的核心价 值。这不仅是对残疾人劳动权益的尊重，更 是推动社会公平正义的具体实践。 社会公平与人文关怀 加计扣除政策将企业经济行为与社会责任相 结合，引导企业主动承担助残扶弱的社会义 务。税收优惠的“经济杠杆”转化为企业参 与公益的“道德杠杆”，促进经济效益与社 会效益的统一。 企业社会责任引导 通过税收调节手段，推动残疾人群体共享社 会发展成果。这种“就业帮扶+政策激励”的 模式，是缩小收入差距、实现共同富裕的有 效探索，体现了中国特色社会主义分配制度 的优越性。 共同富裕实践路径 政策直接呼应“平等、友善、和谐 ”的价值观，要求企业在追求利润 的同时兼顾弱势群体权益。通过税 收制度的导向作用，将国家层面的 价值倡导转化为可操作的社会行动。 社会主义核心价值观践行 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 2 三项经费支出 三项经费 职工福利费 工会经费 职工教育经费 不超过工资、薪 金总额14%的部 分，准予扣除 不超过工资、薪 金总额2%的部分 ，准予扣除 不超过工资、薪 金总额8%的部 分，准予扣除 超过部分，准予 在以后纳税年度 结转扣除 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【例6-1】甲公司2024年度计入成本费用的实发工资总额为200万元， 发生职工福利费30万元，拨付工会经费3万元，发生职工教育经费17万 元。在计算甲公司2024年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的三 项经费总额为多少？ 解析：职工福利费的扣除限额=200×14%=28（万元） 实际发生额30万元高于扣除限额，税前准予扣除的职工福利费是28万元。 工会经费的扣除限额=200×2%=4（万元） 实际发生额3万元低于扣除限额，税前准予扣除的工会经费是3万元。 职工教育经费扣除限额=200×8%=16（万元） 实际发生额17万元高于扣除限额，税前准予扣除的职工教育经费是16万 元。 准予扣除的三项经费总额=28+3+16=47（万元） PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范 围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险 费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会 保险费和住房公积金，准予扣除。  自2008年1月1日起，企业为在本单位任职或者受雇的全体 员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在 不超过工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额 时准予扣除；超过部分，不予扣除。 3 社会保险费 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款 费用，准予扣除。  企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上 的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在 有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当 作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照《企业所 得税法实施条例》的有关规定扣除。 4 借款费用 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【例6-2】甲公司2024年4月1日向银行借款1 200万元用于建造厂房， 借款期限为1年，当年向银行支付了9个月的借款费用60万元。该厂房 2024年4月1日开工，于2024年9月30日完工结算并投入使用。在计算甲 公司2024年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的借款费用为多少 ？ 解析：固定资产建造竣工决算投产前的借款费用需要资本化，竣工决 算投产后的借款费用可计入当期损益。 准予扣除的借款费用=60÷9×3=20（万元） 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项 存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债 券的利息支出可据实扣除。  非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金 融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除， 超过部分不允许扣除。 5 利息费用 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【例6-3】甲公司于2024年1月1日借入1 000万元资金用于生产经营， 借期为1年。其中：400万元是向金融企业借入的，支付利息24万元； 600万元是向非金融企业借入的，支付利息48万元。在计算甲公司2024 年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的借款利息为多少？ 解析：非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融 企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数 额的部分，准予扣除。 金融企业的借款年利率=24÷400×100%=6% 向非金融企业借款的利息准予在税前扣除的限额=600×6%=36（万元） 准予在税前扣除的借款利息合计=24+36=60（万元） 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 企业在货币交易中，以及纳税年度终了时，将人民币以外的 货币性资产、负债，按照期末即期人民币汇率中间价折算为 人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与 向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 6 汇兑损失 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上 人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公 益事业的捐赠。  企业当年发生以及以前年度结转的公益性捐赠支出，不超 过年度利润总额12%的部分，准予扣除；超过年度利润总 额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额 时扣除。 7 公益性捐赠 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【例6-4】甲公司2024年度实现会计利润300万元，通过公益性社会组 织向教育事业捐赠32万元，直接向当地养老机构捐赠5万元。在计算甲 公司2024年度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的公益性捐赠支出 为多少？ 解析：企业的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准 予扣除；直接向养老机构的捐赠不属于公益性捐赠，不得在税前扣除。 公益性捐赠支出扣除限额=300×12%=36（万元） 因为甲公司2024年度的公益性捐赠支出32万元未超过扣除限额，所以税 前准予扣除的公益性捐赠支出为32万元。 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照 发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收 入的5‰。  企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支 出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规 定在税前扣除。 8 业务招待费 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【例6-5】甲公司2024年度营业收入为6 000万元，发生与生产经营活 动有关的业务招待费52万元。在计算甲公司2024年度企业所得税应纳税 所得额时，准予扣除的业务招待费为多少？ 解析：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生 额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 业务招待费发生额的60%=52×60%=（万元） 销售（营业）收入的5‰=6 000×5‰=30（万元） 因为万元＞30万元，所以税前准予扣除的业务招待费为30万元。 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。  企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费支出，可按照实际发 生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。  自2021年1月1日至2025年12月31日，对化妆品制造或销售、医药制 造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支 出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部 分，准予在以后纳税年度结转扣除。 9 广告费与业务宣传费 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【例6-6】甲服装公司2024年销售自产服装实现收入1 000万元，当 年发生计入销售费用的广告费和业务宣传费120万元，甲服装公司上年 度70万元的和业务宣传费结转到2024年扣除。在计算甲服装公司2024年 度企业所得税应纳税所得额时，准予扣除的广告费和业务宣传费为多少 ？ 解析：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出不超过当年 销售（营业）收入的15%，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结 转扣除。 广告费和业务宣传费的扣除限额=1 000×15%=150（万元） 甲服装公司2024年度发生的120万元广告费和业务宣传费可以全部扣除， 同时，还可以扣除上年结转广告费和业务宣传费中的30万元，即甲服装 公司2024年度税前准予扣除的广告费和业务宣传费为150万元。剩余的 40万元结转至以后纳税年度扣除。 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生 态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后 改变用途的，不得扣除。 10 环境保护专项资金 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。  除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全 保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其 他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保 险费，不得扣除。  企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支 出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。 11 保险费 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07  以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租 赁期限均匀扣除。  以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规 定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用， 分期扣除。 12 租赁费 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除 13 劳动保护费 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。企业按照规 定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费， 准予扣除。 14 有关资产的费用 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总 机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供 总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明 文件，并合理分摊的，准予扣除。 15 总机构分摊的费用 四、税前准予扣除项目的标准 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其 他项目，如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼 费用等。 16 其他项目 五、不得税前扣除项目 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除。 （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 （2）企业所得税税款。 （3）税收滞纳金。 （4）罚金、罚款和被没收财物的损失。纳税人因违反税法规定，被处以的罚款， 不得扣除。 纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，以及企业间的违约罚款，不属 于行政性罚款，允许在税前扣除。 （5）超过规定标准的捐赠支出。 （6）赞助支出。赞助支出是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质 支出。 （7）未经核定的准备金支出。未经核定的准备金支出具体是指不符合国务院财政、 税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。 （8）不符合规定的其他费用。企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付 的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。 （9）与取得收入无关的其他各项支出。 五、不得税前扣除项目 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【试一试】 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，在计算应 纳税所得额时准予扣除的是（ ）。 A．企业之间支付的管理费 B．企业内营业机构之间支付的租金 C．企业向投资者支付的股息 D．银行企业内营业机构之间支付的利息 参考答案：D 六、亏损弥补 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补； 下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是 延续弥补期最长不得超过5年。 六、亏损弥补 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【例6-7】乙公司为从事服装生产的工业企业，2018—2024年度企业所 得税应纳税所得额如表5-2所示。请分析乙公司2018—2024年度亏损弥补 情况。 表5-2乙公司2018—2024年度应纳税所得额 年度 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 应纳税所得额（万元） -100 -30 20 20 20 30 40   解析：乙公司2018年度的亏损额100万元，到2023年时仍未弥补完 （-100+20+20+20+30=-10），但达到了5年的弥补期限，2023年后， 2018年未弥补完的亏损10万元不再用应纳税所得额弥补。2024年40 万元应纳税所得额弥补完2019年30万元亏损后，尚余应纳税所得额 10万元。 七、非居民企业应纳税所得额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所 得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应就其来源于中 国境内的所得按照下列方法计算应纳税所得额。 （1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所 得，以收入全额为应纳税所得额，不得扣除税法规定之外的税费支出。 （2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所 得额。 （3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 七、非居民企业应纳税所得额的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 PART 06 PART 07 【试一试】 根据企业所得税法律制度的规定，在我国境内未设立机构、 场所的非居民企业从我国境内取得的下列所得中，以收入全 额为企业所得税应纳税所得额的有（ ）。 A．红利 B．转让财产所得 C．租金 D．利息 参考答案：ACD 谢 谢 观 看 E N D