基于 EXCEL 实现的层次分析法在领导人员经济责任审计评价中的应用
上海市审计局 程秦豫
【摘要】本文提出了一种应用层次分析法的领导人员经济责任审计评价体系，并结合企业领
导人员经济责任审计实例，根据层次分析法建立递阶层次结构，通过合成层次总权重合理确
定各指标权重，并运用 EXCEL 软件实现具体计算操作，最终得出审计评价结论。
【关键词】层次分析法 经济责任审计 审计评价 EXCEL
一、经济责任审计评价的现状与问题
领导人员经济责任审计是指对领导人员基于本人担任的特定职务管理运用公共财政资
金、国家资源以及国有资本、相关社会资金应当承担的职责、义务的履行情况进行的一种监
督和评价活动。根据审计查证或认可的事实，依照法律法规和国家有关规定以及政策目标、
行业标准等，通过审计，客观评价被审计领导人员任职期间经济责任的履行情况。经过近二
十年的发展，经济责任审计已成为具有中国特色的干部监督管理体系的组成部分。但是在实
践过程中，经济责任审计面临着缺乏一套科学合理的审计评价体系、审计评价难以量化、随
意性较大等问题。建立科学完善的经济责任评价体系是深化经济责任审计工作中遇到的难点,
也成为了当前经济责任审计理论研究中的热点。
二、层次分析法及其在领导人员经济责任审计评价中的应用
层次分析法(Analytic Hierarchy Process, AHP)是美国运筹学家于20世纪七十年
代提出的一种系统分析方法,其基本原理是把复杂问题分解若干层次和若干因素,在各层次之
间进行简单的比较和计算，得出不同因素的权重，并在此基础上进行定性和定量分析的决策。
它把人的决策思维过程层次化、数量化、模型化,并用数学手段为分析、决策提供定量的依
据,是一种对非定量事件进行定量分析的有效方法,特别是在目标因素结构复杂且缺少必要的
数据情况下,需要将决策者的经验判断定量化时非常实用。
经济责任审计要求对领导人员经济责任的履行情况进行全面评价，因此应对领导人员的
经济发展责任、经济管理责任、经济决策责任和廉政责任等进行综合考虑，指标较多涉及面
广。在审计评价过程中，就审计查出的单个问题而言，往往只涉及到某一个方面，将各方面
的问题和评价进行综合时，就比较难以通过简单汇总来全面客观评价领导人员任职期间履行
经济责任的总体情况。这就需要寻找一种科学合理的方法，来确定各方面指标因素的权重，
防止以偏概全，不能因领导人员某方面的失误而否定其成绩，也不能因其某方面的突出功绩
而忽略了其它未履行或未正确履行经济责任的行为。审计评价往往又是一种经验判断的过程，
某些因素存在定量指标，但也有些因素只能定性描述。对于这种比较复杂而且模糊的问题时，
要尽可能克服因主观臆断而造成的片面性，较系统、全面地比较分析并作出正确的评价，运
用层次分析法建立审计评价体系应用于审计评价，不失为一种有益的尝试。
层次分析法的计算原理比较简单，难度并不大，但是随着层次和因素的增加，其计算量
会随之增加，而且有时需要根据实际情况对判断矩阵进行修正以便通过一致性检验，重复计
算繁琐而且容易出错。现在市场上有 Matlab 等应用软件可以实现层次分析法的快捷运算，
这类软件功能强大，但是需要专门购买并安装，而且需要培训与掌握一些专业化语句。而
EXCEL 却是审计人员常见且比较熟悉的软件，同样可以应用于层次分析法的计算。下面，
就结合企业领导人员经济责任审计的具体实例来介绍一下如何将用 EXCEL 实现的层次分
析法应用于审计评价。
三、基于 EXCEL 实现的层次分析法在企业领导人员经济责任审计评价应用实例
1．建立递阶层次结构模型。以企业领导人员经济责任审计为例，按照经济责任审计评
价的要求，结合实践中的操作情况，建立领导人员经济责任评价指标体系如图 1 所示。
目标层 Z 准则层 A 子准则层 B
盈利能力
营运能力
发展能力
企业经营发展状况
社会责任
合法合规性
民主性
科学性
重大经济决策情况
效益和效果
控制环境
风险评估
控制活动
信息与沟通
企业领导人员经
济责任审计评价
内部控制情况
监督
1B
2B
3B1A
4B
5B
6B
7B2A
8B
9B
10B
11B
12B
3A
13B
会计信息真实性
财务收支合法性
资产质量状况
财务收支和资产管
理情况
资产管理情况
薪酬分配
职务消费
本人遵纪守法和
廉洁从业情况
廉洁自律
图 1 企业领导人员任期经济审计评价指标体系
目前企业领导人员经济责任审计主要围绕企业经济发展情况、遵守国家方针政策和法律
法规情况、重大经济决策情况、内部控制情况、财务收支和资产管理情况以及个人遵守廉政
纪律情况等六个方面进行评价。但在应用层次分析法时，出于对各因素间相对独立性的考虑，
本文未将遵守国家方针政策和法律法规情况这一因素置于准则层中，而是分散于子准则层的
有关指标当中。评价指标具体解释如下：
企业经营发展状况
盈利能力 ：通过分析主营业务利润率、成本费用利润率、总资产报酬率、净资
产收益率等指标和情况，根据上级部门下达的考核目标以及行业平均水平，评价盈
利能力
营运能力 ：通过分析应收账款周转率、存货周转率、流动资产周转率、总资产
周转率等指标和情况，根据上级部门下达的考核目标以或行业平均水平，评价营运
能力
发展能力 ：通过分析销售收入增减率、利润增减率、科技投入率、科技成果转
化率、引进与消化吸收比率等指标以及有关情况，根据上级部门下达的考核目标以
或行业平均水平，评价可持续发展能力
社会贡献 ：通过分析上缴税收情况、资源消耗降低和环境保护情况等，根据上
级部门下达的考核目标以及行业平均水平，评价社会贡献情况
重大经济决策情况
合法合规性 ：重大决策的内容是否符合国家有关政策和法律法规
民主性 ：重大决策是否经民主程序，有无领导人员个人意志代替集体决策的情
况
科学性 ：重大决策是否遵循科学规则，有无建立专家论证、决策评价和责任追
究制度
效益和效果 ：重大决策的效益和效果是否与可行性计划目标相符
内部控制状况
控制环境 ：领导人员及管理层对内部控制的认知度、态度和行动如何
风险评估 ：管理层检查、识别内部和外部风险因素，并进行风险分析评估、考
14B
15B
16B4A
17B
18B
19B
5A
20B
1A
1B
2B
3B
4B
2A
5B
6B
7B
8B
3A
9B
10B
虑如何应对风险等
控制活动 ：具体控制程序和政策及其执行和开展，包括职责分离、授权、业绩
评价、信息处理等
信息与沟通 ：企业获得内外部信息方面，以及员工的报告、交流制度等
监督 ：对内部控制执行的监督检查，包括内部审计、有关部门日常评价监督等
财务收支和资产管理情况
会计信息真实性 ：财务核算是否规范，得出的会计报表是否真实反映企业实际
状况
财务收支合法性 ：企业经营活动及有关的财务收支是否符合国家政策和法律法
规
资产质量状况 ：不实、不良资产情况，审计期间不良资产的增减变动情况
资产管理情况 ：各项资产的管理和处置情况，有无资产收益流失情况
领导人员遵守财经法纪和廉政规定情况
薪酬分配 ：领导人员的薪酬分配是否符合规定，有无自我分配和变相自我分配、
将薪酬关系保留在下级企业、违规领取兼职报酬等问题
职务消费 ：领导人员职务消费是否合规、公开透明，有无在企业列支应由本人
承担的费用等情况
廉洁自律 ：领导人员遵守廉洁从业规定情况，有无以权谋私、贪污、挪用、私
分公款，行贿受贿等行为。
2．构造判断矩阵及矩阵元素的输入。
步骤一：构造准则层 A 对于目标层 Z 的判断矩阵，同理构造指标层各因素相对于 A 层
相关因素的判断矩阵，并输入 EXCEL 表格。如图 2 所示，单元格 D3 到 H7 区域为准则层 A
对于目标层 Z 的判断矩阵，根据判断矩阵为正互反矩阵的性质，其中单元格 E3=1/D4，单元
格 F4=1/D5 的倒数，依此类推，这样只需输入 D4 至 D7:G7 的标度值，另半边便可自动生
成。单元格 D11 到 G14 为 对于 的判断矩阵，同样为正互反矩阵；同理可
构造 对于 的判断矩阵，以此类推。
图 2 准则层 A 对于目标层 Z 的判断矩阵、层次单排序和一致性检验
11B
12B
13B
4A
14B
15B
16B
17B
5A
18B
19B
20B
1 2 3 4( , , , )B B B B 1A
5, 6 7 8( , , )B B B B 2A
3．层次单排序及一致性检验
(1)准则层 A 对于目标层 Z 的层次单排序以和法为例计算，如图 2。
步骤二：对判断矩阵每一列进行归一化，利用 EXCEL 求和公式，单元格
I3=D3/SUM(D3:D7), I4=D4/SUM(D3:D7)，……。对经列归一化的判断矩阵按行相加，单元
格 N3=SUM(I3:M3), N4=SUM(I4:M4) ，……。
步骤三：对前一步骤的结果进行归一化得到层次单排序结果 Wi，单元格
O3=N3/SUM(N3:N7), O4=N4/SUM(N3:N7)，……。
步骤四：将判断矩阵与向量 Wi 相乘，利用 EXCEL 矩阵乘积公式，在单元格 P3 输入
“= MMULT(D3:H7,O3:O7)”，再按 Ctrl+Shift+Enter 键，则可得到在单元格区域(P3:P7)得到
乘积为 Awi。
步骤五：计算 Awi/wi，即单元格 Q3=P3/O3, Q4=P4/O4,……。
步骤六：计算 λmax,利用求平均数公式，单元格 R3=AVERAGE(Q3:Q7)。
步骤七：计算 CI 和 CR,单元格 S3= (R3-5)/(5-1)，查表得 n 为 5 时，RI=，因此单元
格 T3= S3/。一致性检验结果在 U3 中显示，利用条件函数，单元格 U3= IF(T3<,"通
过","未通过")。
(2)子准则层 B 对于准则层 A 的层次单排序可按照上述方法同理进行，在此不作赘述。
4．层次总排序及一致性检验
图 3 层次总排序计算及一致性检验
步骤八：图 3 中单元格 D49=D46*D48，单元格 E49=D46*E48,依此类推计算出子准则层
的总排序 , ,…, 为
, , , , , , , , ,
, , , , , , , , , ,。
步骤九：计算总排序一致性比率，利用将数组间对应元素相乘并返回乘积之和的公式，
单元格 D52=SUMPRODUCT(D46:W46,D50:W50)/SUMPRODUCT(D46:W46,D51:W51)，并
同样通过条件函数在单元格 F52 显示最终总排序的一致性检验结果。
5．审计评价。由于对领导人员的经济责任审计评价并不是一个决策问题，即不是从被
选的若干领导干部中选择最优的一个，而是在审计项目实施后，对被审计的领导人员进行单
1b 2b 20b
独评价，P 层各审计对象相对于 B 层指标的重要程度不宜采用两两比较的方法得出，因此在
本例中方案层对上层并不进行层次排序，而采用绝对评分方法得出。综合评分为各子指标以
层次总排序为权重的加权平均，公式为： 。其中 可以采用百分制评分。百
分制的评语集为{优秀（100-85 分），良好（85-75 分），合格（75-60 分），不合格（60-40
分），差（40-20 分），很差（20-0 分）}。审计人员可以针对各项指标对审计对象进行评分，
并通过上述公式得出综合评分及其对应的评语。
步骤十：如图 4 中，审计人员可根据审计结果对 20 个子准则进行分别打分并输入表格，
单元格 D58=SUMPRODUCT(D57:W57,D56:W56)，即领导人员的综合评分为 分，对应
评语为良好。
图 4 对某领导干部任期经济责任履行情况审计评价
四．结论
层次分析法计算原理比较简单，适合在经济责任审计评价工作中应用，但是比较繁复，
最好利用计算机工具来完成。采用 EXCEL 表格来实现层次分析法的计算，不需要深奥的计
算机专业知识和术语，易于操作。在创建表格时，除了需要主观判断的判断矩阵和子准则打
分需要直接输入外，其它单元格基本均采用引用或者公式、函数来完成，这样在步骤设计完
毕之后，只需要填充和变更判断矩阵和子准则打分，其它数据和结果均可以立即自动得出，
审计人员可以即时知道自己的判断是否具有可接受的一致性，并可以随时进行调整直到符合
实际情况和一致性要求，使得整个运算过程非常简捷。
但是层次分析法也有其局限性，对于领导人员经济责任审计评价问题来说，层次结构模
型的构造和判断矩阵的得出是关键，如果给出的指标不合理则得到的结果也就不准确。层次
分析法只能在既定的层次结构中，科学地确定各评价指标的权重分配问题，它可以排除审计
人员思维过程中的严重非一致性,却无法排除审计人员在确定判断矩阵时可能存在的严重片
面性。本文举例中的层次结构模型以及构造出的判断矩阵也只是笔者的一家之言，并不一定
十分准确。因此要克服这一局限，选择合理的审计评价指标并构造正确的判断矩阵，还需要
得到专家系统的支持，由历史经验和专家的判断来完善指标体系和各指标的比较关系。另外，
在通过绝对评分方法对被审计领导人员进行打分时，审计人员应特别注意选取适当的参照系
来进行评判，审计部门应与相关的干部监督管理部门进行沟通，并参考领导人员整体素质和
平均水平，确定合理的评分标准。
1
m
i i
i
S S b
iS
主要参考文献：
1． 许树柏,1988,《层次分析法原理》,天津大学出版社。
2． 费军，陈绵云，2003，“基于层次分析法的领导干部经济责任审计评价研究”，《计算机工
程与应用》第 18 期。
3． 朱铎辉，吴志军，张玉峰，2004，“基于层次分析法的供应商评价模型的研究”，《计算机
应用研究》第 6 期。
4． 刘世林，方伟明，2006，《经济责任审计理论与实务》，中国时代经济出版社。
Study of the Leading Cadre Economic Accountability
Audit Evaluation with Analytic Hierarchy Process Using EXCEL
Abstract: This paper introduces an Economic Accountability Audit evaluation index system
based on Analytic Hierarchy Process. By an example of enterprise’s accountability audit, it
illustrates how to set up hierarchical model, calculate relative weights, and get evaluating result by
using EXCEL.
Key words: Analytic Hierarchy Process，Economic Accountability Audit，Audit Evaluation，
EXCEL
