单元三 审计证据及审计工作底稿
• 学习目标
• 案例导入
• 任务一 审计证据
• 任务二 审计工作底稿
审计学
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• 通过学习审计证据，应了解审计证据的含义、作用，掌握
审计证据的种类，熟悉审计证据收集、整理的基本理论和
基本方法，掌握作为充分有效的审计证据应具有的基本特
征。通过学习审计工作底稿，应理解审计工作底稿的含义、
作用，熟悉形成审计工作底稿格式、内容和范围应考虑的
因素，掌握编制审计工作底稿应包括的要素，掌握审计工
作底稿的复核制度及审计工作底稿的归档等相关问题。
学习目标
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安然公司成立于1983年，原只是休士顿的一家经营天然气管线的
公司，后来，该公司开始从事电力交易业务。1999年，安然公司设立
网站交易平台，成为全球第一大能源交易商，营业范围涉及天然气、
电力、金属、纸浆、塑胶、光纤宽频等产业。2000年，其营业收入突
破1 000亿美元，股票价格最高时为每股90美元，总市值达700亿美元，
成为美国第七大企业。
2001年12月2日，如日中天的安然突然宣布申请破产保护，成为
美国有史以来最大的破产案。负责安然会计报表审计的是安达信会计
师事务所，成立于1913年，至2001年发生安然事件，已有88年历史。
安达信曾经是建立整个会计专业伦理标准的领航人，曾被全美大学教
授公开评选为最值得推荐的会计师事务所。安达信2001年1—8月的全
球收入累计达93亿美元，连续8年维持两位数的增长。
案例导入
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安达信因未能发现安然会计报表中的不实表达而受到社会各界的
指责。2001年10月，美国证券交易委员会（SEC）通知安然公司调查
有关安然的特殊目的的实体及安然CFO涉案情形。安然公司很快将此
消息通知了安达信负责为其审计的工作团队。安达信高层立即召开紧
急电话会议讨论有关SEC的调查，并作出结论，即要求为安然审计项
目的安达信合伙人突然发出指令，要求安达信在休士顿的事务所彻底
销毁所有与安然有关的文件，数周后，安达信以迅捷无比的效率毁灭
了与安然有关的实体文件及电脑档案。此外，波特兰、芝加哥和伦敦
三地参与安然审计的工作团队也接到指令，将其与安然有关的文件销
毁殆尽。11月初。SEC将调阅有关安然公司审计档案的传票及美国参
议院调查小组委员会传讯安达信成员的传票送达安达信，安达信此时
对外承认，与安然公司审计有关的大批工作底稿与档案已经被销毁。
为避免美国政府的调查，在出现审计失败的公司进入破产程序中
销毁审计工作底稿的举动是审计行业从未有过的丑闻。审计人员行业
的专业纷纷表示，这对安达信会计师事务所将产生无法挽回的损害。
果然，安达信王国在随后几个月内就宣告了解体。
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任务一 审计证据
一、审计证据的概念
审计证据是指审计人员在执行审计业务过程中，
为形成审计意见所获取的证据。
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二、审计证据的种类
(一) 审计证
据按其外形
特征分类
1. 实物证据
2. 书面证据
4. 环境证据
3. 口头证据
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实物证据 最有证明力证据，只能讲具有较强证明力
两重性
强：存在（数量）
弱（需要另
行审计）
①证明不了所有权
②不能反映实物质量
③不能反映价值
④取证范围有限
• 实物证据
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书面证据书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改，
可信度要比实物证据差
内
容
①外部
外部 CPA手中
外部 被审计单位手中 CPA
②内部（如内控
制度不健全CPA
不能过多信赖）
③ CPA动手编制—计算表、分析法、测试表
内部 经第三方确认 外部流转
内部
内部—经不同部门审核签章且连续编号
内部—单个部门、领导审核签章
内部证
据内容
会计记录
被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）
其他书面文件
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——口头证据
概念
作用
如何提升其证明力
——环境证据
有关内部控制情况
被审计单位管理人员的素质
各种管理条件和管理水平
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(二) 审计证
据按相互关
系分类
1. 基本证据
2. 佐证证据
3. 矛盾证据
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【【案例分析案例分析】】审计人员小方在对永盛公司进行审计时，发现：
（1）被审计单位会计报表上的“货币资金”是50,000元
（2）被审计单位会计帐薄上的“现金”、“银行存款”、和
“其他货币资金”之和为51,000元
要求：指出小方应把以上资料作为何种证据
分析：这是矛盾证据，为审计人员小方提供了线索，必须重
新寻找附加的证据，以肯定或否定这些表面上的矛盾。
此外，审计证据还可以按不同的标准进行多种分类。各
类审计证据有不同的取证方法，它们在审计工作中的作用
也不尽相同。
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三、审计证据的特征
1. 审计证据的充分性——足够性、数量特征、形成审计意见
的最低数量要求
2. 审计证据的适当性
（1）相关性
（2）可靠性
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审计证据的可靠程度可参照如下标准判断：
• ① 书面证据比口头证据可靠。
• ② 外部证据比内部证据可靠。
• ③ 审计人员自行获得的证据比由被审计单位
提供的证据可靠。
• ④ 被审计单位内部控制较好时所提供的内部
证据比内部控制较差时提供的内部证据可靠。
• ⑤ 不同来源或不同性质的审计证据相互印证
时，审计证据更为可靠。
• ⑥ 越及时、越客观的证据越可靠。
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四、审计证据的收集、整理与分析
1. 分类
2. 计算
3. 比较
4. 小结
5. 综合
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• 【【案例分析案例分析】】审计人员小方在对永盛公司进行审计时，发
现：某种库存材料，根据实物证据（盘点表）上列示的数字
为55 000元，书面证据（材料明细账）记载的数字为70 000
元。实存数小于账存数，即盘点短缺15 000元。根据仓库保
管部门职工陈述（口头证据）：其中5 000元系材料损耗，但
尚未办理报损手续。其余10 000元的短缺数，原因尚未查清。
• 要求：小方应根据上述资料进行综合分析，得出何种结论？
• 分析：审计人员小方根据上述资料，通过相关证据的综合分
析，可以从总体上对该仓库作出如：“该仓库管理混乱，保
管不善，内部控制不严，材料短缺、损耗严重”这样的一个
比较正确的结论来。
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任务二 审计工作底稿
一、审计工作底稿的概念
审计工作底稿审计工作底稿是审计证据的载体，是指审计人员在审计
过程中形成的审计工作记录和获取的资料。
• 审计工作底稿是审计证据汇集，可作为审计过程和结果的书
面证明，也是形成审计结论的依据。
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二、审计工作底稿的存在形式和内容
存在形式存在形式 ：纸质、电子或其他介质形式
内容内容：包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题
备忘录、重大事项概要、询证函回函、核对表、有关重大
事项的往来邮件，以及对被审计单位文件记录的摘要或复
印件。此外，还包括业务约定书、管理建议书、项目组与
内部或项目组与被审计单位举行的会议记录等。
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三、审计工作底稿的格式、内容和范围
(一) 编制审计工作底稿的总体要求
内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确
对于由被审计单位、其他第三者提供或代为编制的
审计工作底稿，审计人员必须做到：①注明资料来源；
②实施必要的审计程序，如对有关法律性文件的复印件
同原件核对一致。
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• 1. 被审计单位名称。
• 2. 审计项目名称。
• 3. 审计项目时点或期间。
• 4. 审计过程记录。
• 5. 审计标识及说明。
• 6. 审计结论。
• 7. 索引号及编号。
• 8. 编制者姓名及编制日期。
• 9. 复核者姓名及编制日期。
(二) 审计工作底稿的要素
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四、审计工作底稿的复核
(一) 审计工作底稿复核的要求
复核应做好以下四项工作：
• 1. 做好复核记录。在复核工作中，复核人如发现已执行的审
计程序和作出的审计记录存在问题，应指示有关人员予以答复、
处理，并形成相应的审计记录。
• 2. 书面表示复核意见。复核人复核审计工作底稿后应以书面
形式表示复核意见。
• 3. 复核人签名和签署日期，以划清审计责任，也有利于上级
复核人对下级复核人的监督。
• 4. 督促编制人及时修改和完善审计工作底稿。
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1.项目组内部复核
复核的内容包括：
• （1）审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规
定执行；
• （2）重大事项是否已提请进一步考虑；
• （3 ）相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否得到记录
和执行；
• （4）是否需要修改已执行审计工作的性质、时间和范围；
• （5）已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；
• （6）获取的审计证据是否充分、适当；
• （7）审计程序的目标是否实现。
(二) 审计工作底稿的复核制度
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2. 项目质量控制复核
• 项目质量控制复核项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务
的人员，在出具审计报告前，对项目组作出的重大判断和
在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。
• 对应当实施项目质量控制复核的特定业务，如果没有完成
项目质量控制复核，就不得出具审计报告。
• 项目质量控制复核并不能减轻项目负责人的责任，更不能
替代项目负责人的责任。
• 项目质量控制复核的范围，具体包括客观评价下列事项：
（1）项目组作出的重大判断；
（2）项目组在准备审计报告时得出的结论。
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五、审计工作底稿的归档
(一) 审计档案的分类
审计档案按照使用期限的长短和作用的大小可分
为永久性档案和当期档案两类。
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永久性档案清单
• (1) 审计项目管理
被审计单位地址、主要联系人、职位、电话
参与项目的其他注册会计师或专家的姓名和
地址
审计业务约定书原件
各期审计档案清单
• (2) 被审计单位背景资料
组织结构
各投资方简介
管理层和财务人员(名单、职责)
董事会成员清单
历史发展资料
业务介绍
员工福利政策等
•
• (3) 法律事项资料
有关设立、经营的文件的复印件
验资报告
历次董事会会议纪要
影响财务报表的重要合同、协议等文件
的复印件
有关土地、建筑物、厂房和设备等资产
文件的复印件等
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当期档案清单
• (1) 沟通和报告相关工作底稿
审计报告和经审计的财务报表
与主审注册会计师的沟通和报告
与治理层的沟通和报告
与管理层的沟通和报告
管理建议书等
• (2) 审计完成阶段工作底稿
审计工作完成核对表
管理层声明书原件
重要事项概要
错报汇总
总结会议纪要等
• (3) 审计计划阶段工作底稿
总体审计策略和具体审计计划
对内部审计职能的评价
对专家的评价
被审计单位提交资料清单
预备会会议纪要等
• (4) 特定项目审计程序表
舞弊
持续经营
对法律法规的考虑等
• (5) 进一步审计程序工作底稿(可以按会
计科目、某类交易或列报划分)
进一步审计程序表
有关控制测试工作底稿
有关实质性测试工作底稿(包括实质性分
析程序和细节测试)
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(二) 审计档案的所有权
审计工作底稿的所有权属于承接该项业务的
会计师事务所。
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(三) 审计工作底稿的归档期限和保存年限
1.审计工作底稿的归档期限归档期限
审计工作底稿的归档期限为审计报告日后审计报告日后的6060天天
内内。如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底
稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。
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2. 审计工作底稿的保存年限
会计师事务所应当自审计报告日起，对审计
工作底稿至少保存十年十年。如果注册会计师未能完
成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止
日起，对审计工作底稿至少保存十年。
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3. 审计工作底稿归档期的变动
在归档期内，注册会计师可以对审计工作底稿作出调
整，但只是针对以下事务性的工作，包括：
（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿。
（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引。
（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可。
（4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关
成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。
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4. 审计工作底稿归档后的变动
一般情况下，在审计工作底稿归档后不需要对审计工
作底稿进行修改或增加。如果发现有必要修改现有审计工
作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当记录：
修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间
和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增
加审计工作底稿对审计结论产生的影响。
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(四) 审计档案的保密与调阅
会计师事务所应当建立审计工作底稿保密制度，对工
作底稿中涉及的商业秘密保密。但由于下列情况需要查阅
工作底稿的，不属于泄密：
1. 法院、检察院及其他部门依法查阅，并按规定办理
了必要手续。
2. 注册会计师协会对执业情况进行检查。
3. 因工作需要，并经委托人同意，在下列情况下，不
同会计师事务所的注册会计师可以要求查阅工作底稿：①
被审计单位更换会计师事务所；②审计合并报表；③联合
审计；④会计师事务所认为合理的其他情况。
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