内部审计程序
内部审计程序的界定
• 审计程序又叫审计流程、审计循环。是指一个项目从
开始准备到结束的整个系统化过程的先后顺序和工作
内容。它好比审计工作中的导航图，引导内部审计人
员的工作方向
• 审计程序是指企业内部审计部门对每一审计项目进行
审查时，从开始到结束的整个过程所涉及的工作步骤。
是否有必要设立
适当的内部审计
流程?
内部审计程序
审计准备阶段
审计实施阶段
审计终结阶段
后续审计阶段
确定审计目标，选择审计对象
确定审计范围与重点、制定
审计计划与方案
下达审计通知书
进驻被审单位，了解审计情况
描述、测试并评价内部控制制度
收集、鉴定审计证明资料
编制审计工作底稿
编制审计报告
整理并归还审计资料
撤离审计现场
整理审计档案
审计准备阶段—审计对象
• 正确选择审计对象需要经
历的基本步骤
1、制定审计战略 2、对审计对象适当划分
4、确定被审计对象 3、按审计对象的风险排序
记得一步一步的哟
内部审计战略
传统的内部审计战略 新兴的内部审计战略
合
规
性
审
计
内
部
控
制
审
计
环
境
审
计
绩
效
审
计
信
息
系
统
审
计
风
险
审
计
财
务
收
支
审
计
舞
弊
审
计
审计准备阶段—审计对象
• 公司确定适当内部审计对象的途径和方法
内部审计
对象的划
分方法
按对象
的价值
划分
按对象
的职能
划分
按项目或
决策中心
划分
按专业化
模式或板
块划分
第一级 第二级 第三级 第四级
资产或者销
售额的价值
100以下 100-300 300-500 500以上
审计频率 两年一次 两年一次 一年一次 半年一次
优点：划分依据比较绝对，方便操作，比较实用
缺点：容易忽略一些对公司重要的但价值不大的部门
常见的风险因素有：
• 1、职工的道德水平及管理目标形成的压力
• 2、管理人员的能力、胜任能力和正直程度
• 3、资产的规模、流动性或者营业额
• 4、财务及经济状况
• 5、经营活动的复杂性或不稳定性
• 6、竞争情况
• 7、客户、供应商及政府法规的影响
• 8、信息电算化程度
• 9、业务的地域分散化程度
• 10、内部控制的健全性及有效性
• 11、机构、经营、技术或者经济的变化
• 12、管理人员的判断及会计估计
审计准备阶段—审计对象
• 恰当选择公司内部审计对象应采取的基本方法
内
部
审
计
对
象
选
择
的
方
法
系统随机选择法
突出问题审计法
管理层战略目标实现法
指由审计部门编制方案，随
机确定被审计对象及具体项
目的一系列审计程序和步骤
当出现突然问题
时，管理当局会
进行判断处理，
提出解决方案，
同时替代内部审
计人员完成对审
计对象的选择。
很多时候，高层管理人员要求内部审计人员实施一些特殊
的审计，比如战略审计 ，因此审计人员在进行排序的时候，
要重新评估风险，特别是对备受管理层关注的领域。
审计准备阶段--审计计划
《《内部审计具体准则第内部审计具体准则第11号号————审计计划审计计划》》
审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审
计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的
审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。
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审计准备阶段--审计计划
《《内部审计具体准则第内部审计具体准则第11号号————审计计划审计计划》》
审计计划，是指内部审计机构和人员为完成审
计业务，达到预期的审计目的，对一段时期的
审计工作任务或具体审计项目作出的事先规划。
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审计准备阶段--审计计划
审计计划一般包括三个层次：
年度审计计划：对年度的审计任务所
作的事先规划，是组织年度工作计划
的重要组成部分；
项目审计计划：是对具体审计项目实
施的全过程所作的综合安排；
审计方案：对具体审计项目的审计程
序及其时间等所作出的详细安排。
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审计计划阶段--审计计划
计划
层次
计划的内容 完成时间 制定人 批准人
年度审
计计划
1.内部审计年度工作目标；
2.需要执行的具体审计项目及其先后顺序；
3.各审计项目所分配的审计资源；
4.后续审计的必要安排。
下年度开
始前
内部审计
机构负责
人
组织内适当
管理层
项目审
计计划
1.审计目的和审计范围；
2.重要性和审计风险的评估；
3.审计小组构成和审计时间的分配；
4.对专家和外部审计工作结果的利用；
5.其他有关内容
项目审计
实施前
审计项目
负责人
内部审计机
构负责人
审计
方案
1.具体审计目的；
2.具体审计方法和程序；
3.预定的执行人及执行日期；
4.其他有关内容。
项目审计
实施前
审计项目
负责人
内部审计机
构负责人
内部审计机构应当根据批准后的审计计划组织实施内部审计活动。在计划执行过
程中，若有必要，应按规定的程序对计划进行修改和补充。
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重要性与审计风险
一、重要性是指出被审计单位会计报表中错报或者漏报的严
重程度。这一程度在特定的环境下可能会影响会计报表使用
者的判断和决策。一般用金额额度来表示。
二、重要性的层次：
1、会计报表层次的重要性
2、账户和交易层次
三、重要性的方法：
会计报表层次：固定比率法和变动比率法
账户和交易层次：分配法和不分配法
重要性水平的确定
会计报表项目名称 金额
资产总额
股东权益合计
主营业务收入
净利润
如果以资产总额、股东权益、主营业务收入、利润总额、净利润作为判
断标准，采用固定比率的方法，分别为%，1%，%和5%，请回答
以下问题：
（1）确定该公司的重要性水平
（2）请简要说明重要性水平和审计风险的关系。
会计报表项目名称 金额
资产总额
股东权益合计
主营业务收入
利润总额
净利润
如果以资产总额、股东权益、主营业务收入、利润总额、
净利润作为判断标准，采用固定比率的方法，分别为1%
，%，1%，2%和4%，请确定该公司的重要性水平。
一、审计风险是指会计报表存在错误或者漏报，
而审计师审计后发表不恰当的可能性。
二、以前审计风险的模式：
审计风险=固有风险*控制风险*检查风险
三、现在审计的风险模式：
审计风险=重大错报风险*检查风险
风险类型 情况A 情况B 情况
C
情况D
可接受的审计风险
（%）
1 2 3 4
重大错报风险（%） 60 50 80 70
某内部审计人员在评价某被审计单位的审计风险时，
分别假定了A、B、C、D四种情况，如下表所示：
要求：计算分析上述四种情况下，可接受的检查
风险水平分别为多少？哪种情况下内部审计人员
需要获取最多的审计证据？请说明理由。
审计准备阶段—审计计划
编制项目审计的步骤：
查阅被审计单位以往的审计档案
与被审计单位的管理层进行沟通
初步调查
编制项目审计计划
查阅以往的审计
档案
与被审计单位管
理层进行沟通
初步调查 编制项目审计计
划
（1）被审计单位的
资料
（2）相关的经营资
料及财务数据
（3）以前的审计工
作底稿
（4）其他
（1）审计目的、审
计范围、审计时间
的安排
（2）审计工作的具
体联络人
（3）被审计单位经
营活动的变更
（4）其他
（1）与相关人员进
行访谈
（2）询问其他相关
人员
（3）现场视察
（4）分析性复核
（1）被审计单位的
基本情况
（2）审计目的和审
计范围
（3）重要性和对审
计风险的评估
（4）审计组的构成
与审计时间的安排
及预算安排
（5）对外部审计和
专家的利用
（6）其他
审计目的
审计范围
重要性水平
审计风险的评估
项目内容 审计组人员构成 主要法规依据
组长
主审
成员
内部审计机构负责人： 项目组长： 编制日期：
项目审计计划表
审计准备阶段--审计通知书
《内部审计具体准则第2号——审计通知书
》
审计通知书，是指内部审计机构在实施审
计前，通知被审计单位或个人接受审计的
书面文件。
意义：
礼貌原则
提高审计效率，降低审计成本
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审计准备阶段--审计通知书
编制依据：经过批准后的审计计划
送达时间：实施审计前；特殊审计业务可在
实施审计时送达。
送达对象：审计通知书主送被审计单位，必
要时可抄送组织内部相关部门。涉及组织内
个人责任的审计项目，应抄送被审计者本人。
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审计准备阶段--审计通知书
审计通知书应包括以下基本内容：
（1）被审计单位及审计项目名称；
（2）审计目的及审计范围；
（3）审计时间；
（4）被审计单位应提供的具体资料和其他必要的协助；
（5）审计小组名单；
（6）内部审计机构及其负责人的签章和签发日期。
( ⊙o⊙ )哇，还有模板哟！
25
%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%80%9A%E7%9F%A5%E4%B9%
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%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E9%80%9A%E7%9F%A5%E4%B9%
审计通知书实例
审计通知书
星星通字[2009]20号
关于对星星第二分公司进行审计的通知
星星第二分公司：
根据集团2009年重点审计项目计划和总公司关于实行审计
制度的要求，我处决定派出12人审计小组，从2006年3月16日开始，
对你单位进行审计。请准备好有关资料，积极配合，并请对审计组进
行廉政监督。
审计组长：张三丰
主 审：吴天
组 员：郑一、郑二、郑三、郑四、郑五、
郑六、郑七、
郑八、郑九、郑十
星星集团公司审计处
2009年3月12日
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• 审计通知书
X审通【2013】20号
关于对X厂原厂长XX同志进行任期经济审计的通知
XX厂：
根据XX公司的有关规定，受组织部门的委托，
我部决定派出审计组，自2013年8月5日起，对XX同志自
XXXX年X月X日至XXXX年X月X日担任厂长期间的经济责任进
行审计。请予以积极配合，并提供有关资料和必要的工作
条件。
附：承诺书 审计组组长：XX
被审计单位提供的资料清单 主审：
1、述职报告
成员：
2、每年工作总结和年度计划
3、管理制度及内部机构设置、职责分工资料
4、会议纪要、记录
5、财务预决算及会计凭证、账簿、报表和财务报告
6、审计组认为需要的其他资料
审计实施阶段
审计实施阶段程序 主要内容
进驻被审单位，进
一步了解审计情况
1、深入了解被审计单位的管理体制、机构设置、
职责或经营范围、业务规模、资产状况2、对内部
控制制度进行评估，根据评估结果，确定审计范围
和采取的方法3、必要时，修订原来制订的审计方案
描述、测试并评
价内部控制制度
1、描述内部控制系统（一般通过问卷调查的方式）
2、实地考察和测试内部控制（复核性测试）
3、评估内部控制系统（一般用矩阵法，它可以突出
反映重点内部控制目标并归纳调查结果）
%E9%87%87%E8%B4%AD%E4%B8%8E%E4%BB%93%E5%82%A8%E5%86%85%E6%8E%A7%E8%B0%83%E6%9F%A5%E8%AE%BF%E8%B0%
%E4%B8%AD%E7%9F%B3%E5%8C%96%E5%86%85%E6%8E%A7-%E7%AD%B9%E8%B5%84%E4%B8%9A%E5%8A%A1%E6%8E%A7%E5%88%B6%E7%9F%A9%E9%98%
审计实施阶段程序 主要内容
审计结果
审计结果是基于掌握的信息运用自己的置业
判断能力而对被审计对象的特定部分所做出的判
断，也是内部审计人员出具审计报告的基础。它
既可能在调查和初步测试阶段产生，也可能在扩
大测试中形成，甚至在审计的规划阶段就已经存
在，在审计报告形成后还可能出现新的审计结果。
审计结果应包括以下几个要素：
（1）评判标准
（2）事实
（3）原因
（4）影响（由于评判标准不一可能给被审计单
位带来的风险）
审计实施阶段程序 主要内容
收集、鉴定审计
证明材料
1、审计证据分类有书面证据、事物证据、试听电子
证据、口头证据、环境证据2、内部审计证据应具备
充分性、相关性和可靠性3、获取审计证据时应考虑
适当的抽样方法，合理的审计风险水平，成本与效益
的合理程度，具体审计事项的重要程度4、通过审核
，观察，监盘，询问，函证，计算，分析性符合等方
法获取审计证据5、审计人员获取证据的主要工作环节
为审计分析会计资料，事物盘点与资产清查，
编制审计工作底稿
对审计中发现的问题，做出详细、准确的记录，并注明资料
来源。有些记录可以直接作为正式的审计工作底稿，有些则
要重新编写。审计工作底稿是撰写审计报告的基础，是检查
审计工作质量的依据，也是行政复议乃至再度审计时需要审
阅的重要资料(种类，主要内容、复核以及使用）
审计终结阶段
一、编制审计报告
二、整理并归还审计资料
三、撤离审计现场
四、整理审计档案
应存入档案的资料：1、审计方案
2、审计通知书或审计委托书
3、审计工作底稿
4、审计报告、审计报告征求
意见书及书面回执
5、审计时所依据的主要资料
的复印件
审计实施阶段程序 主要内容
编制审计报告
1、内部审计报告应当体现内部审计项目目标的要求，
并有助于组织增加价值2、正式立项的审计项目应当
在终结审计后编制审计报告，如出现下述状况之一，
应当报送中期审计报告，但中期审计报告不具有终
结审计报告的效力（1）审计周期过长（2）被审计项
目内容特别庞杂（3）被审计期间较长（4）突发事件
引起特殊要求（5）组织适当管理层需要审计项目进
展情况的信息（6）其他需要提供中期审计报告的情
况3、审计报告应具有客观性、完整性、清晰性、及
时性、实用性、建设性、重要性4、审计报告由标题
、收件人、正文、附件、签章、报告日期组成5、审计
报告的主要内容包括审计概况、审计依据、审计发现
、审计结论和审计建议
%E4%BC%81%E4%B8%9A%E5%86%85%E9%83%A8%E5%AE%A1%E8%AE%A1%E6%8A%A5%E5%91%8A%E6%A0%B7%E6%9C%
后续审计阶段
把原审计结论，处理决定总所提出的问题
的落实执行情况列为后续审计的重要内容。
检查上一次审计时已审出的问题有无重
犯的情况，特别要深查那些隐瞒较深，因各种
原因未能见底的问题。
审计有无产生新问题，检查上一次的
审计质量和审计报告的质量。
后续审后续审
计的主计的主
要内容要内容
内部审计程序实例
一、企业概况
某企业成立于1998年5月，主要产品为电视机外壳，主要原材料是树脂
和涂料。该公司为几家著名的电视机整机生产企业的配件产品供应企业，根
据需货方的需求量决定生产量，典型的以销定产企业。自该公司成立至2002
年末，销售收入逐年增长，年销售收入在8亿～11亿元之间。该企业内部控
制无重大缺陷。但随着企业经营规模的扩大，企业组织层次与管理跨度亦随
之增大，为便于管理，最高管理层决定将原先属于自己的一部分监督管理工
作，独立出来由一个专门部门来执行。鉴于目前公司内部控制在风险防范方
面的目标已经实现，公司管理层决定提高内部控制的目标，着眼于提高企业
经营效率，为此，企业决定新设立一个内部审计部门来完成此项工作
二、基本做法
为实现内部控制效率性总目标与具体目标。总目标是进行
经营效率审计。具体目标包括：（一）判断公司是否高效、节约地购买、
保护和使用其资源（依次为财产、资金、人才）；（二）低效和不节约
的原因；（三）寻找切实可选择的解决办法。
第1步：
内审人员借鉴注册会计师审
计的做法，采用分析性复核技
术对2000至2002年度的会计报
表进行分析，寻找变化幅度比
较大的项目。
经对比发现：
变化比较大的项
目分别是产品
销售收入与存货，
它们都分别增加
内审人员的疑问是，
公司销售额上升主要
由于需求上升引起，比
较容易找到合理的解释。
既然公司的特点是以销定
产，公司完全可以控制库
存，存货为何大量增加呢？
经对存货进一步分析，
存货中除原材料及产
成品外，部分低值易
耗品因金额不到存货
总额的１％，可忽略
不计。
2000年12月31日---2002年12月31日存货明细账：
表1 单位：万
元
年度 2000 2001 2002
原材料 23300 24580 31490
产成品 340 280 260
内审人员联系公司具体生产、采购特点做出分析：
公司产成品订单生产周期一般为3天，产品下线后直接出库
销售，原材料中树脂储存期限为45天，涂料为30天。
从表１的数据可以看出：产成品库存金额较小，变化幅度
很小，说明生产过程控制良好，的确根据需求组织生产；但原
材料金额比较大，是否为高额储备状态呢？内审人员分别对照
2000年、2001年、2002年1月～2月的需求订单进行测试，测试
结果如下：
表2 单位：万元
年度 2000年 2001年 2002年
树脂需求 6000 7000 7500
涂料需求 1000 1200 1280
需求小计 7000 8200 8780
实际库存 23300 24680 31490
超储 16300 16380 22710
储备成本过高。该公
司具备良好的信誉，
收款、付款都按照台
同履行。超额储备必
然占用较多资金，增
加成本。
增加了仓储费用。
超额储备部分存放
仓库时间长短不等，
将额外承担一些不
必要的仓储费用
涂料损失费用。
部分涂料变质、
部分由于机型淘
汰，致使材料报
废损失。
内审人员通过抽验发
现，公司在大量原材
料超额储备的同时，
部分急需材料不足，
需要时因为时间紧追，
不得不采用空运方式
运输，增加了运输费
用，造成采购成本增
加。由于材料储备的充
裕，部分职工生产
中不注意节约用料，
尽管损失很小，也
应引起管理当局的
注意。
第2步：寻找低效和不节约的原因
公司原材料采购与使用
的内部控制
内控实际操作情况 发现问题
1.生产计划分为年度、
季度、月度；
2.生产计划随着订货客
户的要求随时变更：采
购计划是为配合生产需
要制订，满足树脂45天、
涂料30天的储存期限，
就可以保障企业生产计
划的如期实现。
根据2002年3月份的生
产计划，采购部门购入
价值600万元的树脂，
结果生产计划改变，生
产部门未与采购部门积
极沟通，结果此批树脂
直到同年10月份才使用，
闲置了7个月，而价值
25万元的涂料也由于机
型淘汰，导致报废。
问题出于生产部门仅仅
更改本部门计划，并按
照更改后计划组织生产。
而采购部门采购时未随
生产计划的变更而变更，
同时采购时未考虑库存
情况，结果一方面造成
原材料积压，另一方面
部分原材料不足。
第3步、寻求解决办法
• 根据具体分析存在的题，内审人员得出如下结论：
由于生产计划临时改变，采购行为有可能已经完成，此
部分无法控制，造成的损失为正常损失，今后各部门应
尽量提早掌握相关信息，力争将这类损失减少到最小，
为此将建立相应信息共享制度。对于生产计划提前改变
的情况，此部分损失完全可以控制，生产部门应及时通
知采购部门，使其有足够的时间更改采购计划；内审人
员应协助人事部制定生产部门与采购部门及时沟通的控
制制度，如有违背，追究相关责任人责任。
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