初级会计学 1
会计信息
初级会计学
主要内容
1. 会计信息的含义与内容
2. 会计信息使用者
3. 会计信息质量特征
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Contents
初级会计学
学习目标
掌握
会计信息、会计信息质量特征的含义与内容
了解
企业会计信息使用者的构成及其信息需求特点
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初级会计学
关键概念
会计信息会计信息
会计信息使用者会计信息使用者
会计信息质量特征会计信息质量特征
可靠性可靠性
相关性相关性
可理解性可理解性
可比性可比性
实质重于形式实质重于形式
重要性重要性
谨慎性谨慎性
及时性及时性
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Key terms
初级会计学
1. 会计信息的含义与内容
会计信息的含义
会计信息的内容
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初级会计学
会计信息的含义
会计信息（accounting information）是企
业从会计视角所揭示的经济活动情况
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会计信息的内容
财务状况
企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与企业在某一时日资产、负债和所有者权益等的分布与
结构状况结构状况
经营业绩
企业在一定会计期间盈利能力的信息企业在一定会计期间盈利能力的信息
现金流量
企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资企业在特定会计期间从事经营活动、投资活动和筹资
活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况活动所发生的现金流入、现金流出及现金净流量情况
所有者权益变动
所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的所有者权益总量的增减变动，所有者权益增减变动的
重要结构性信息重要结构性信息
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2. 会计信息使用者
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会计信息使用者 关注重点 信息需求
投资者
投资风险
与投资报酬
反映企业获利能力、股利支付能力、
未来现金流量状况的会计信息
债权人 债权风险
反映企业偿债能力、债务
支付能力等情况的会计信息
政府
企业经济行为的
合法性、有效性
反映企业获利能力、偿债能
力、资金运营能力的会计信息
企业管理层 企业的全面情况
反映企业财务状况、经营成果、现金
流量、获利能力、偿债能力、资金营
运能力的会计信息
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3. 会计信息质量特征
会计信息质量特征的含义与功能
会计信息质量特征的内容
会计信息质量特征的国际视角
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初级会计学
会计信息质量特征的含义与功能
会计信息质量特征的含义
企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计企业所提供的会计信息的质量标准，其表现为会计
信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性）信息对于信息使用者决策有用的那些性质（或特性）
，也称为，也称为““会计信息质量要求会计信息质量要求” ”
会计信息质量特征的主要功能
实现会计目标的基础实现会计目标的基础
会计确认、计量、记录和报告行为的指南会计确认、计量、记录和报告行为的指南
评价会计信息质量的依据或标准评价会计信息质量的依据或标准
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初级会计学
会计信息质量特征的内容
我国财政部2006年2月发布的《企业会计准
则——基本准则》中，提出了可靠性、相
关性、可理解性、可比性、实质重于
形式、重要性、谨慎性和及时性等八个
方面的会计信息质量要求
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初级会计学
会计信息质量特征的内容
可靠性
可靠性（reliability）又称“真实性”或“客观
性”。企业应当以实际发生的交易或者事项为
依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符
合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关
信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
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●可靠性（Reliability）
三、会计信息质量特征（How）
会计信息应能够如实反映企业经济活动的实际情况，
而不偏离甚至歪曲企业的经济活动。
初级会计学
会计信息质量特征的内容
相关性
会计信息的相关性（relevance）质量特征要求，企
业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经
济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企
业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测
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预测价值（Predictive Value）
反馈价值（Feedback Value）
及时性（Timeliness）
初级会计学
会计信息质量特征的内容
可理解性
可理解性（understandability）又称“明晰性”或
“可读性”。会计信息的可理解性质量特征要求，
企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计
报告使用者理解和使用
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初级会计学
会计信息质量特征的内容
可比性
可比性（comparability）企业所提供的会计信息在不同
企业之间及企业的不同时期应该可以比较
体现在两个方面
同一企业不同时期的“纵向可比”，也称为 “一致性”或“
一贯性”（consistency
不同企业之间的“横向可比”
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初级会计学
会计信息质量特征的内容
实质重于形式
会计信息的实质重于形式（substance over form）
质量特征要求，企业应当按照交易或者事项的经济
实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或
者事项的法律形式为依据
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初级会计学
●实质重于形式 （Substance Over Form）
三、会计信息质量特征（How）
经济实质经济实质
法律形式法律形式
二者分离
经济实质
法律形式
经济业务
经济实质
法律形式
二者统一
经济业务
初级会计学
5.实质重于形式
企业应当按照交易或者事项的经济实质
进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易
或者事项的法律形式作为依据。
经济实质
法律形式
交易或
事 项
二者分离
★
实
质
重
于
形
式
经济实质
法律形式
交易或
事 项
资产、负债、所有者权益等
所有权、使用权、处置权等
二者统一
初级会计学
【例】企业融资租入设备。
存在经济实质与
法律形式的分离
★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利
益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算
承租
方
出租
方
租入设备(100万元，5年付清)
分期支付租金(设备款)
租用期满，所有权等归属承租方使用权
法律形式 法律形式
所有权
处置权
问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？
经济实质
所有权
处置权
实质重于形式—体现了对交易或事项经济实质的尊重
初级会计学
【比较】企业用自有资金购入设备。
反映增减变动 提取折旧等确认为企业资产
所有权 使用权
经济实质
法律形式
经济实质与法
律形式统一
处置权
【比较】 企业经营租入设备。
不涉及经济实质变化
和法律形式分离问题
承租
方
出租
方
租入设备使用，支付租金
租用期满，归还给出租方 所有权使用权
法律形式 法律形式
处置权
经济实质
初级会计学
会计信息质量特征的内容
重要性
重要性（重要性（materialitymateriality）质量特征要求，企业提供的）质量特征要求，企业提供的
会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现
金流量等有关的所有重要交易或者事项金流量等有关的所有重要交易或者事项
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初级会计学
坐
请坐
请上座
● 重要性（Materiality）
三、会计信息质量特征
初级会计学
请运用重要性原则判断：
业务一：
购入自行车
一辆，价值50
元，使用
年限5年坐
请上座
业务二：
购入汽车一
辆，价值50
万，使用
年限8年
三、会计信息质量特征
初级会计学
会计信息质量特征的内容
谨慎性
谨慎性（prudence）又称“稳健性”或“保守主义
”（conservatism）。会计信息的谨慎性质量特征
要求，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和
报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、
低估负债或者费用
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初级会计学
7.谨慎性（稳健性、保守性）
企业对交易或者事项进行会计确认、计
量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资
产或者收益、不应低估负债或费用。
2010年 2011年
2012年
未来
可能
实现
收入
★不应高估：不可高估
未来可能产生的收入，更
不能确认为本期的收入。
购买股票100 000元，
预计可获取股利收入
20 000元。
未来
可能
发生
损失
★不可低估：应充分
预计可能发生的损失，
并应采取应对措施。
应收账款30 000
元，预计损失
1 500元。
初级会计学
会计信息质量特征的内容
及时性
及时性（timeliness）质量特征要求，企业对于已
经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、
计量和报告，不得提前或者延后
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初级会计学
会计信息质量特征的国际视角
美国财务会计准则委员会的观点
国际会计准则委员会的观点
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初级会计学 30
FASB（美国财务会计准则委员会）的观点
Decision Makers and Their CharacteristicsUsers of Accounting
Information
Cost <BenefitsConstraintsConstraints
Understandability
User-specific
qualities
Decision UsefulnessPervasive
Criterion
Relevance Reliability
Predictive
Value
Feedback
Value
Timeliness
VerifiabilVerifiabil
ityity
Representational
faithfulness Neutrality
Comparability Consistency
Primary
qualities
Ingredients
of primary
qualities
Secondary
qualities
MaterialityMateriality
Boundary of ConfirmationBoundary of Confirmation
初级会计学 31
FASB（美国财务会计准则委员会）的观点
决策者及其特点决策者及其特点
会计信息的会计信息的
用户用户
效益效益>>成本成本普遍性约束普遍性约束
条件条件
可理解性
针对用户的针对用户的
质量质量
决策有用性普遍标准普遍标准
相关性 可靠性
预测值预测值 反馈值反馈值 及时性及时性
可核性可核性
反映真实性反映真实性 中立性中立性
可比性 一贯性
针对决
策的首
要质量
首要质量的
构成成分
次要和交
互质量
重要性重要性
确认界限
初级会计学
IASC的观点
主要质量特征
可理解性
相关性
可靠性
可比性
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初级会计学 33
