最新税收政策下
会计账务处理技巧
司茹
一、总体形势
1.财政收入增长速度放缓
2014年，税务部门组织税收收入103768亿元
（已扣减出口退税），比上年同期增长
%。
—税收收入的产业结构继续优化。第二产业
和第三产业税收收入同比分别增长%和
%，二产税收占比%，三产税收占
比%。高新技术行业税收增长快于传统
行业。
营改增持续释放改革红利 2014年减税1918亿
元
—全年有超过95%的试点纳税人因税制转换
带来税负不同程度下降，减税898亿元；原
增值税纳税人因进项税额抵扣增加，减税
1020亿元。合计减税1918亿元，改革效应
日益显现。
指令性检查项目
2015年 2014年 2013年
1.出口退税
2.黄金交易
3.资本交易
1.房地产及建筑安
装业；
2.办理出口退（免）
税企业；
3.股权转让交易的
企业及个人。
1.成品油批发、
零售企业；
2.办理电子、家
具、服装类等产
品出口退（免）
税企业；
3.证券、基金公
司。
2.稽查转入常态化
指导性检查项目
2015年 2014年 2013年
1.房地产业、建
筑安装业；
2.高收入者个人
所得税；
3.盈利性交易培
训
1.地方商业银行；
2.高污染、高能
耗及产能过剩企
业；
3.高收入者个人
所得税。
1.房地产、建筑
安装业；
2.承接出口货物
业务的货代公司、
报关公司（报关
行）；
3.资本交易项目
4.中介、培训服
务机构；
5.高收入者个人
所得税。
专项稽查
2015年 2014年 2013年
营改增
1.虚开、骗税等税收
违法行为易发、多发
的地区；
2.涉及农产品收购、
矿产品和成品油购销
企业较为集中的地区
及相关专业市场；
3.“营改增”试点行
业较为集中的地区。
区域转型整治
开展重点税源企
业税收检查
3.简政放权，取消一批行政审批手续
国家税务总局公告2015年56号：关于部分税务行
政审批事项取消后有关管理问题的公告
税总发〔2014〕107号印发《关于税务行政
审批制度改革若干问题的意见》
实施备案管理。各级税务机关应当严格区分行政审
批和备案管理方式，不得以事前核准性备案方式
变相实施审批。实施备案管理的事项，纳税人等
行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案材
料，税务机关应当将其作为加强后续管理的资料，
但不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案
为由，剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的
利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人
等行政相对人未按照规定履行备案手续的，税务
机关应当依法进行处理。
税总发〔2014〕12号: 国家税务总局关于进
一步规范税务机关进户执法工作的通知
— 税务机关工作人员依法到纳税人、扣缴义务人
（以下简称纳税人）生产经营场所实施实地核查、
纳税评估、税务稽查、反避税调查、税务审计、
日常检查等税务行政执法行为，应当严格遵守法
定权限和法定程序，能不进户的，或者可进可不
进的，均不进户。
—在同一年度内，除涉及税收违法案件检查
和特殊调查事项外，对同一纳税人不得重
复进户开展纳税评估、税务稽查、税务审
计；对同一纳税人实施实地核查、反避税
调查、日常检查时，同一事项原则上不得
重复进户。
二、企业投资业务的税务风险
企业以有形动产投资如何纳税？
企业以房屋、土地使用权投资如何纳税？
企业以股权投资如何纳税？
1.增值税：
企业以自产、委托加工、购买的货物对外投资，视
同销售。
2.营业税：
财税2002 191号：共享利润，共担风险，不征营业税
国税函1997 490号：收取固定利润，征收营业税
修订后的《营业税暂行条例》
外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，是指纳税人
从事的外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖
业务。（买卖股票）
因为股权不是能够在市场上流通的有价证券，所以股权转
让不征收营业税
3.土地增值税：
财税2006 21号：对于以土地（房地产）作
价入股进行投资的，凡所投资的企业从事
房地产开发的，或者房地产开发企业以其
建造的商品房进行投资的，均征收土地增
值税。
财税〔2015〕5号: 财政部 国家税务总局关于
企业改制重组有关土地增值税政策的通知
—单位、个人在改制重组时以国有土地、房屋进行投资，对
其将国有土地、房屋权属转移、变更到被投资的企业，暂
不征土地增值税。
—上述改制重组有关土地增值税政策不适用于房地产开发企
业。
—企业改制重组后再转让国有土地使用权并申报缴纳土地增
值税时，应以改制前取得该宗国有土地使用权所支付的地
价款和按国家统一规定缴纳的有关费用，作为该企业“取
得土地使用权所支付的金额”扣除。
4.印花税：以房屋、土地使用权投资按照产权转移
书据贴印花税
产权转移书据的征税范围，是指经政府管理机关登
记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，
以及企业股权转让所立的书据。
5.契税：被投资方承受了作为投资的土地房屋，需
要按照有关的规定办理产权变更，缴纳契税。
根据国家税务局《关于对技术合同征收印花税问题
的通知》（[89]国税地字第034号）的规定，技术
转让包括：专利权转让、专利申请权转让、专利
实施许可和非专利技术转让。
专利申请权转让、专利实施许可、非专利技术转让
所书立的合同，适用“技术合同”的税目；专利
权转让、商标专用权转让所书立的合同、书据，
适用“产权转移书据”税目。
6.企业所得税
财税〔2014〕116号: 财政部 国家税务总局
关于非货币性资产投资企业所得税政策问
题的通知
—居民企业（以下简称企业）以非货币性资产对外投资确认
的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期
均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业
所得税。
—企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理
股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。
国家税务总局公告2015年第33号：国家税
务总局关于非货币性资产投资企业所得税
有关征管问题的公告
—关联企业之间发生的非货币性资产投资行
为，投资协议生效后12个月内尚未完成股
权变更登记手续的，于投资协议生效时，
确认非货币性资产转让收入的实现。
财税〔2014〕109号: 财政部 国家税务总局
关于促进企业重组有关企业所得税处理问题
的通知
对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居
民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权
或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴
纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变
被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划
入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进
行特殊性税务处理：
—划出方企业和划入方企业均不确认所得
—划入方企业取得被划转股权或资产的计税
基础，以被划转股权或资产的原账面净值
确定。
—划入方企业取得的被划转资产，应按其原
账面净值计算折旧扣除。
“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企
业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购
企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的
50%”。
“资产收购，受让企业收购的资产不低于转让企业
全部资产的75%”规定调整为“资产收购，受让企
业收购的资产不低于转让企业全部资产的50%”。
国家税务总局公告2015年第40号：国家税务总局关
于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告
划转类型 划出方 划入方
母向子
取得股权支付
借：长期股权投资
贷：资产
借：长期股权投资
贷：实收资本（资本
公积）
母向子
没有获得支付对价
借：实收资本（资本公
积）
贷：资产
借：资产
贷：资本公积
子向母
没有获得支付对价
借：实收资本
贷：资产
借：资产
贷：长期股权投资
子向子
没有获得支付对价
借：实收资本（资本公
积）
贷：资产
借：资产
贷：资本公积
财税2015 65号：财政部、国家税务总局关
于企业改制上市资产评估增值企业所得税
处理政策的通知
国有企业改制上市过程中发生的资产评估增值，应
缴纳的企业所得税可以不征收入库，作为国家投
资直接转增该企业国有资本金。
经确认的评估增值资产，可按评估价值入账并按有
关规定计提折旧或摊销，在计算应纳税所得额时
允许扣除。
7.个人所得税
财税〔2015〕41号：财政部 国家税务总局关
于个人非货币性资产投资有关个人所得税
政策的通知
—个人以非货币性资产投资，属于个人转让
非货币性资产和投资同时发生。对个人转
让非货币性资产的所得，应按照“财产转
让所得”项目，依法计算缴纳个人所得税。
—个人以非货币性资产投资，应按评估后的
公允价值确认非货币性资产转让收入。非
货币性资产转让收入减除该资产原值及合
理税费后的余额为应纳税所得额。
—个人应在发生上述应税行为的次月15日内向主管税
务机关申报纳税。纳税人一次性缴税有困难的，可合
理确定分期缴纳计划并报主管税务机关备案后，自发
生上述应税行为之日起不超过5个公历年度内（含）
分期缴纳个人所得税。
—本通知所称非货币性资产投资，包括以非货币性资产
出资设立新的企业，以及以非货币性资产出资参与企
业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等
投资行为。
国家税务总局公告2015年第20号：国家税
务总局关于个人非货币性资产投资有关个
人所得税征管问题的公告
—非货币性资产投资个人所得税由纳税人向
主管税务机关自行申报缴纳。
投资资产类型 纳税地点
不动产 不动产所在地
企业股权 企业所在地
其他非货币性资产 被投资企业所在地
国家税务总局公告2014年第67号:国家税务总局
关于发布《股权转让所得个人所得税管理
办法（试行）》的公告
符合下列情形之一的，主管税务机关可以核定股权
转让收入:
—申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；
—未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令
限期申报，逾期仍不申报的；
—转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关
资料；
—其他应核定股权转让收入的情形。
符合下列情形之一，视为股权转让收入明显偏低:
—申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额
的。其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、
房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采
矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于
股权对应的净资产公允价值份额的；
—申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取
得该股权所支付的价款及相关税费的；
—申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一
企业同一股东或其他股东股权转让收入的；
—申报的股权转让收入低于相同或类似条件
下同类行业的企业股权转让收入的；
—不具合理性的无偿让渡股权或股份；
—主管税务机关认定的其他情形。
符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有
正当理由：
—能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，
生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；
—继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关
系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、
孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直
接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；
—相关法律、政府文件或企业章程规定，并
有相关资料充分证明转让价格合理且真实
的本企业员工持有的不能对外转让股权的
内部转让；
—股权转让双方能够提供有效证据证明其合
理性的其他合理情形。
核定方法：
—净资产核定法
被投资企业的土地使用权、房屋、房地产企业未
销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等
资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机
关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构
出具的资产评估报告核定股权转让收入。
—类比法
—其他合理方法
—个人股权转让所得个人所得税，以股权转让方为
纳税人，以受让方为扣缴义务人。
—被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润
转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，
以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股
权原值；
—个人股权转让所得个人所得税以被投资企业所在
地地税机关为主管税务机关。
讨论：
—资本公积转增股本是否缴纳个人所得税？
国税发1997 198号：
股份制企业用资本公积金转增股本不属于股
息、红利性质的分配，对个人取得的转增
股本数额，不作为个人所得，不征收个人
所得税。
三、居民企业转让股权
收入确认
国税函2010年79号：企业转让股权收入，应
于转让协议生效、且完成股权变更手续时，
确认收入的实现。
企业转让股权损益的处理
国家税务总局2010年6号公告：企业对外进行
权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，
在经确认的损失发生年度，作为企业损失在
计算企业应纳税所得额时一次性扣除。
财税2010 79号
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成
本后，为股权转让所得。企业在计算股权
转让所得时，不得扣除被投资企业未分配
利润等股东留存收益中按该项股权所可能
分配的金额。
【案例】
—甲公司投资A公司的初始投资成本为4000
万元，占A公司股份的40%，乙公司出资
6000万元占A公司的60%股份，甲公司准备
将其持有股份全部转让给乙公司。
—截止股权转让前，A公司的未分配利润为
5000万元，盈余公积为5000万元。2010年
甲公司将其股份作价12000万元转让，股权
转让完成后，A公司成为乙公司的全资子公
司。
应纳税所得额 应纳税额
直接转让 12000－4000=8000 2000
先分红，后转让 12000－2000－
4000=6000
1500
分红，盈余公积转
增资本，转让
12000－2000－
4000－1000=5000
1250
修改公司章程，约
定分红比例
有风险
四、预缴所得税申报表的变化
国家税务总局公告2015年第31号：国家税务
总局关于发布《中华人民共和国企业所得
税月（季）度预缴纳税申报表(2015年版)等
报表》的公告
主要变化：
—增加了A类预缴申报表的3张附表
—增加了“是否属于小型微利企业”和“小型微利
企业判定信息”栏次
—跨地区经营汇总纳税企业需填分配表
—预缴时享受税收优惠政策
思考：
预缴企业所得税时是否可以进行加计扣除？
五、职工薪酬
财税2015 34号
—自2015年1月1日至2017年12月31日，对年
应纳税所得额低于20万元（含20万元）的
小型微利企业，其所得减按50%计入应纳
税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。
—从业人数，包括与企业建立劳动关系的职
工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。
会计规定：
财企2009【242】号－关于企业加强职工福利费
财务管理的通知
福利费范围：
－为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现
金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就
医费用、暂未实行医疗统筹企业职工医疗费用、
职工供养直系亲属医疗补贴、职工疗养费用、
自办职工食堂经费补贴或未办职工食堂统一供
应午餐支出、符合国家有关财务规定的供暖费
补贴、防暑降温费等。
－企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、
设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理
发室、医务所、托儿所、疗养院、集体宿舍等集
体福利部门设备、设施的折旧、维修保养费用以
及集体福利部门工作人员的工资薪金、社会保险
费、住房公积金、劳务费等人工费用。
－职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门
用于帮助、救济困难职工的基金支出。
－离退休人员统筹外费用，包括离休人员的医疗费
及离退休人员其他统筹外费用。
－按规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、
抚恤费、职工异地安家费、独生子女费、探亲假
路费，以及符合企业职工福利费定义但没有包括
在本通知各条款项目中的其他支出。
变化－财企2009 242号
－企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币
化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴
或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再
纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生
的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住
房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。
－企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午
餐费补贴，应当纳入工资总额管理。
国税函【2009】3号－国家税务总局关于企业
工资薪金及职工福利费扣除问题的通知
企业职工福利费，包括以下内容：
尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和
人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院
等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资
薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，
包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗
费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工
困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、
探亲假路费等。
个人所得税免税：
－个人取得的公务用车、通信补贴收入，扣除一定
标准的公务费用后，按“工资、薪金”所得项目
计征个人所得税。
－福利费、抚恤费、救济金
福利费是指根据国家有关规定，从企业、事业单位、
国家机关、社会团体提留的福利费或者工会经费
中支付给个人的生活补助费
－保险赔款
－按照规定比例提取并缴付的保险和公积金
－独生子女补贴
－托儿补助费
－差旅费津贴、误餐补助
国税发【1998】155号
下列收入不属于免税的福利费范围，应当并入纳税
人的工资、薪金收入计征个人所得税：
－从超出国家规定的比例或基数计提的福利费、工
会经费中支付给个人的各种补贴、补助；
－从福利费和工会经费中支付给本单位职工的人人
有份的补贴、补助；
－单位为个人购买汽车、住房、电子计算机等不属
于临时性生活困难补助性质的支出。
财税〔2013〕103号: 财政部 人力资源社会保
障部 国家税务总局关于企业年金 职业年金个
人所得税有关问题的通知
—在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得
税。
—个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人
缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数
的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税
所得额中扣除。
国家税务总局公告2015年第34号：国家税务
总局关于企业工资薪金和职工福利费等支
出税前扣除问题的公告
—列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一
起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于
企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》
（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为
企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。
—企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，
应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合
同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作
为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应
作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于
工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总
额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依
据。
六、流转税
营改增对企业的影响
—视同销售范围的影响
—不准抵扣进项税额的影响
—混合销售的影响
1、增值税法的视同销售
－将货物交付其他单位或者个人代销；
－销售代销货物；
－设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将
货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关
机构设在同一县（市）的除外；
关注：国税发1998 137号
用于销售，是指受货机构发生以下情形之一
的经营行为：
一、向购货方开具发票；
二、向购货方收取货款。
－将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
－将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
－将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他
单位或者个体工商户；
－将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
－将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者
个人。
买赠增值税规定
川国税函2008 155号：不视同销售
冀国税函2009 247号：不视同销售
皖国税函2008 10号：不视同销售
内蒙古国家税务局2010 1号：视同销
售
国家税务总局稽查局关于农业银行和建设银
行检查工作指导意见
—银行向客户或非客户无偿赠送的礼品，应
当视同销售征收增值税
2、消费税法视同销售：
纳税人自产自用的应税消费品，除用于连续
生产应税消费品外，凡用于其他方面的，于
移送使用时纳税。
3、营业税视同销售
－单位或者个人将不动产或者土地使用权无
偿赠送其他单位或者个人；
－单位或者个人自己新建（以下简称自建）
建筑物后销售，其所发生的自建行为；
－财政部、国家税务总局规定的其他情形。
4、所得税视同销售
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财
产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、
职工福利和利润分配，应当视同销售货物、转
让财产和提供劳务，国务院财政、税务主管部
门另有规定的除外。
国税函【2008】828号
企业发生下列情形的处置资产，除将资产转
移至境外以外，不视同销售确认收入，相
关资产的计税基础延续计算。
－将资产用于生产、制造、加工另一产品；
－改变资产形状、结构或性能；
－改变资产用途（如，自建商品房转为自用
或经营）；
－将资产在总机构及其分支机构之间转移；
－上述两种或两种以上情形的混合；
－其他不改变资产所有权属的用途。
企业将资产移送他人的下列情形，因资
产所有权属已发生改变而不属于内部处
置资产，应按规定视同销售确定收入。
－用于市场推广或销售；
－用于交际应酬；
－用于职工奖励或福利；
－用于股息分配；
－用于对外捐赠；
－其他改变资产所有权属的用途。
5、所得税视同销售价格
－国税函【2008】828
外购货物对外赠送可以按照买价作为销售
收入。
－国税函[2010]148号
国家税务总局关于做好2009年度企业所得
税汇算清缴工作的通知
企业处置外购资产按购入时的价格确定销售
收入，是指企业处置该项资产不是以销售
为目的，而是具有替代职工福利等费用支
出性质，且购买后一般在一个纳税年度内
处置
财税2011 50号：财政部 国家税务总局
－关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得
税问题的通知
企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个
人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人
所得税：
－企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和
提供服务；
－企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠
品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购
话费赠手机等；
－企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，取得该项所得
的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代
扣代缴：
－企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个
人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”
项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
－企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外
的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所
得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。
－企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，
个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%
的税率缴纳个人所得税。
准
予
抵
扣
的
进
项
税
额
增值税专用发票
进口增值税专用缴款书
农产品收购发票或销售发票
接受境外的应税服务，取
得的通用税收缴款书
营改增对进项税额抵扣的影响
购进货物、接受劳务或服务
简易计税方
法
非增值税应
税项目
免税项目 集体福利、
个人消费
提供营业税
劳务
转让无形资
产
不动产（建筑物、构筑物、土地
附着物）
不动产在建工程
七、企业费用扣除风险点
发票问题
营业税暂行条例实施细则:
符合国务院税务主管部门有关规定的凭证
（以下统称合法有效凭证），是指：
支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者
个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围
的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭
证；
支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具
的财政票据为合法有效凭证；
支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者
个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签
收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构
的确认证明.
国家税务总局2011年34号
－企业当年度实际发生的相关成本、费用，
由于各种原因未能及时取得该成本、费用
的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，
可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算
清缴时，应补充提供该成本、费用的有效
凭证。
国家税务总局2012 15号公告：
－对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业
所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项
申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但
追补确认期限不得超过5年。
－企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确
认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向
以后年度递延抵扣或申请退税
八、反避税
国家税务总局公告2015年第16号: 国家税务总局关
于企业向境外关联方支付费用有关企业所得税问
题的公告
—企业向境外关联方支付费用，应当符合独立交易
原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的
费用，税务机关可以进行调整。
谢 谢！
祝：身体健康！
