第五章 营业税会计
本章学习要点：
第一节 营业税法规概述
第二节 营业税的计算与申报
第三节 营业税的会计核算
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第一节 营业税法规概述
一、概念与特点
二、纳税人和扣缴义务人
三、征收范围
四、税目和税率
五、优惠政策
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一、营业税的概念与特点
1.概念：
对对提供应税劳务、转让无形资产提供应税劳务、转让无形资产或者或者销售不动销售不动
产产的营业额征收的一种税的营业额征收的一种税
现行流转税三大税种之一现行流转税三大税种之一
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2.特点
征收范围广征收范围广
税率低税率低
税赋均衡税赋均衡
税收稳定税收稳定
计算简便计算简便
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二、纳税人和扣缴义务人
• 营业税纳税人
提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的
单位和个人。单位和个人。构成条件：构成条件：
1. 应税行为必须应税行为必须发生在我国境内发生在我国境内
2. 必须是必须是有偿或视同有偿有偿或视同有偿的应税行为的应税行为
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• 营业税的扣缴义务人
1. 委托金融机构发放贷款：受托金融机构委托金融机构发放贷款：受托金融机构
2. 境外单位或个人有应税行为而在境内未设有经营境外单位或个人有应税行为而在境内未设有经营
机构的机构的
① 代理人代理人
② 没有代理人：受让者或购买者没有代理人：受让者或购买者
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• 营业税的扣缴义务人（续）
3. 建筑安装业分包或转包的：总承包人建筑安装业分包或转包的：总承包人
4. 由他人售票的演出及演出经纪人为个人：售票由他人售票的演出及演出经纪人为个人：售票
者者
5. 分保险业务：初保人分保险业务：初保人
6. 个人转让除土地使用权外的其他无形资产：受个人转让除土地使用权外的其他无形资产：受
让者让者
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三、营业税征收范围
• 在我国境内发生的应税行为。具体包括：
1. 提供应税劳务：提供应税劳务：除了加工、修理、修配以外的所除了加工、修理、修配以外的所
有应纳营业税的劳务有应纳营业税的劳务
2. 转让无形资产：转让无形资产：转让转让无形资产的使用权和所有权无形资产的使用权和所有权
3. 销售不动产：转让销售不动产：转让不动产的所有权不动产的所有权
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• ““我国境内我国境内””的界定的界定
.应税劳务发生在境内应税劳务发生在境内
.在境内载运旅客或货物出境在境内载运旅客或货物出境
.在境内组织旅客出境旅游在境内组织旅客出境旅游
.所转让的无形资产在境内使用所转让的无形资产在境内使用
.所销售的不动产在境内所销售的不动产在境内
.境内保险机构提供的保险劳务（为出口货物提供的保险除境内保险机构提供的保险劳务（为出口货物提供的保险除
外外 ））
.境外保险机构：以境内的物品为标的提供的保险劳务境外保险机构：以境内的物品为标的提供的保险劳务
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• AA公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家，欲推出一款公司是我国国内一家著名的化妆品生产厂家，欲推出一款
全新的护肤用品，为了更快地打开销路，扩大市场份额，全新的护肤用品，为了更快地打开销路，扩大市场份额，AA
公司与法国一家知名护肤品厂商公司与法国一家知名护肤品厂商HH洽谈，希望洽谈，希望HH厂商能向厂商能向AA公公
司转让其商标在中国大陆的使用权。经过一系列艰苦的谈判，司转让其商标在中国大陆的使用权。经过一系列艰苦的谈判，
AA公司与公司与HH厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议，转厂商最终在巴黎签订了转让商标使用权协议，转
让费用高达让费用高达136136万元。但万元。但HH厂商并没有在中国境内缴纳营业厂商并没有在中国境内缴纳营业
税，当我国税务机关令其补缴税款时，税，当我国税务机关令其补缴税款时，HH厂商申辨：厂商申辨：
1 1、该商标的转让是在法国进行的，因为最终是在巴黎、该商标的转让是在法国进行的，因为最终是在巴黎
签订的转让协议。签订的转让协议。
22、该商标的受让人是中国、该商标的受让人是中国AA公司，而转让人是法国公司，而转让人是法国HH厂厂
商，不应适用中国税法营业税中关于转让无形资产的规定。商，不应适用中国税法营业税中关于转让无形资产的规定。
案例
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• 分析：分析：
根据《营业税暂行条例实施细则》规定，只要所转让的根据《营业税暂行条例实施细则》规定，只要所转让的
无形资产在我国境内使用，就已符合营业税的征税范围。无形资产在我国境内使用，就已符合营业税的征税范围。
这里强调的是这里强调的是““在境内使用在境内使用””。。
凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让
人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于
营业税的管辖权范围。营业税的管辖权范围。
所谓所谓““使用使用””，包括该项无形资产应用于生产经营活动，，包括该项无形资产应用于生产经营活动，
也包括将该项无形资产再转让，还包括受让者将该项无也包括将该项无形资产再转让，还包括受让者将该项无
形资产的保留。形资产的保留。
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四、营业税的税目和税率
• 税目：9个税目
• 税率：
1. 22档比例税率：档比例税率：3%3%和和5%5%
2. 11个幅度比例税率：个幅度比例税率：5%5%～～20%20%
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税税 目目 征征 收收 范范 围围 税率税率
交通运输业交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3%3%
建筑业建筑业 建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 3%3%
邮电通信业邮电通信业 邮电、通信邮电、通信 3%3%
文化体育业文化体育业 文化、体育文化、体育 3%3%
金融保险业金融保险业 金融、保险金融、保险 5%5%
服务业服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业租赁业、、
广告业及其他服务业广告业及其他服务业
5%5%
娱乐业娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉歌厅、舞厅、卡拉OKOK歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座歌舞厅（包括夜总会）、音乐茶座
（包括酒吧）、（包括酒吧）、台球、保龄球台球、保龄球、高尔夫球、游艺、网吧、高尔夫球、游艺、网吧
5%-20%5%-20%
转让无形资转让无形资
产产
转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作
权、商誉权、商誉
5%5%
销售不动产销售不动产 销售建筑物及其他土地附着物销售建筑物及其他土地附着物 5%5%
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• 注释：文化体育业
文化业：文化业：指经营文化活动的业务。指经营文化活动的业务。
① 表演：表演：戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体戏剧、歌舞、时装、健美、杂技、民间艺术、武术、体
育等表演活动。育等表演活动。
② 播映：播映：通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线装置传播作通过电台、电视台、卫星通信等无线或有线装置传播作
品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。品以及在电影院、影剧院、录像厅等场所放映各种节目。
③ 其他文化业：其他文化业：各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技
讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。讲座、演讲、报告会，图书馆的图书和资料借阅业务等。
体育业：体育业：举办各种体育比赛和为体育比赛或体育举办各种体育比赛和为体育比赛或体育
活动提供场所的业务。活动提供场所的业务。
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文化体育业的几种特殊情况：文化体育业的几种特殊情况：
. 经营游览场所的业务，比照文化业征税。经营游览场所的业务，比照文化业征税。
. 有线电视台的有线电视台的““初装费初装费””：：““建筑业建筑业””。。
. 广告的播映：广告的播映：““服务业服务业————广告业广告业””。。
. 文化体育业与娱乐业存在交叉的情况，应按如下原则区文化体育业与娱乐业存在交叉的情况，应按如下原则区
分：分：
①① 凡以观众身份参与听、视和游览等项活动的行为，属于文化体育凡以观众身份参与听、视和游览等项活动的行为，属于文化体育
业税目的征税范围；业税目的征税范围；
②② 凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，应属于娱凡亲自参与某项活动并以自娱自乐为主要目的的行为，应属于娱
乐业税目的征税范围。乐业税目的征税范围。
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五、营业税优惠政策
• 免税项目：P154
• 起征点：仅限于个人
1. 按期纳税：月营业额按期纳税：月营业额1000-50001000-5000元元
2. 按次纳税：每次（日）营业额按次纳税：每次（日）营业额100100元元
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