存 货
本章内容
存货概述
存货数量的确定方法
存货的计价方法
存货的会计核算
第一节 存货概述
一、存货的含义
存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品，在生产过程或提供劳务过程
中耗用的材料和物资等。
二、存货的分类（以工业制造业为例）
（一）生产准备阶段的存货
生产准备阶段的存货主要包括以下几种：
1．原材料：指构成产品实体的原料及主要材料、及不构成产品实体但供生产耗用的辅助材料、修理备用件等。
2．委托加工材料：指因技术或经济原因而委托外单位代为加工的各种材料。
3．包装物：指为包装本企业产品而储备的各种包装物资。
4．低值易耗品：指价值较低、易损耗等原因而不能列为固定资产的各种用具物品。
（二）生产过程中的存货
生产过程中的存货主要包括在产品及自制半成品。它们是已经过一定生产加工过程但尚未全部完工的中间产品和正在加工中的产品。
（三）销售阶段的存货
销售阶段的存货是指已经验收合格，随时可以对外销售的商品，或者已经发出，但存货的所有权仍未转移的商品。主要包括库存商品、发出商品、委托代销商品、分期收款发出商品等。
三、存货的信息披露与账户设置
1、信息披露
资产负债表
会计报表附注
资产减值明细表
存货明细表
2、账户设置
报表项目
账户类别
账户名称
反映内容
存 货
生产准备阶段的存货
物资采购
已采购，尚未入库材料的实际成本
原材料
库存材料的实际成本或计划成本
材料成本差异
库存材料的实际成本与计划成本差异
低值易耗品
库存低值易耗品的实际或计划成本
包装物
包装物的实际成本或计划成本
委托加工物资
委托加工材料的实际成本
生产过程中的存货
生产成本
处于生产过程中的在产品、在制品的实际成本
自制半成品
自制半成品的实际成本
销售阶段的存货
库存商品
库存商品的实际成本
发出商品
已经发出，但所有权尚未转移的商品的实际成本
报表调整项目
存货跌价准备
存货“市价”低于成本的金额
第二节 存货数量的确定方法
期初存货结存数量
+
本期收入存货数量
=
本期发出存货数量
期末结存存货数量
-
存货数量计算的基本公式 ：
从存货明细账的期初余额得到
从本期收入的存货资料中汇总得到
已知其一，即可求得另一个。
永续盘存制：已知本期发出数量，求期末结存数量
一、永续盘存制
永续盘存制又称账面盘存制，每发生一次实物的收发都要逐笔在明细账上登记增加，并随时结出账面结存的数量，财产清查时，应以账薄记录为依据清点实物，确认盘亏或盘盈，然后以财产物资的实存数额为准，调整账面记录，使账实相符。
二、实地盘存制
实地盘存制又称定期盘存法，在财产物资增加时，要逐笔地登记增加的数量和金额，但对于财产物资的减少，不作账面记录，到期末，通过盘点，确定各种存货的库存数量，然后根据存货单价计算各种存货的结存金额，再根据结存的存货金额与本期收入存货金额和期初结存的存货金额，推算出本期发出存货的成本。具体计算如下：
期末结存存货成本=期末结存存货数量×存货单位成本
本期发出存货成本=期初存货结存成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本
（1）采用实地盘存制
月末A材料的库存成本 元
8月发出A材料成本 元
（2）永续盘存制
8月份发出A材料成本
8月份末库存材料成本
期初存货结存数量
+
本期收入存货数量
=
本期发出存货数量
期末结存存货数量
-
存货明细账
材料名称：A材料 单位：公斤，元
2008年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
月初余额
500
50
25000
10
购入
1000
52
52000
25
购入
1500
54
81000
8
31
本月发生额及余额
2500
133000
2400
52．67
126398
600
31602
存货明细账
材料名称：A材料 单位：公斤，元
2008年
摘要
收入
发出
结存
月
日
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
8
1
月初余额
500
50
25000
10
购入
1000
52
52000
1500
12
发出
1200
300
25
购入
1500
54
81000
1800
26
发出
1150
650
31
盘亏
50
600
8
31
本月发生额及余额
2500
133000
2400
52．67
126408
600
31592
实地盘存制
永续盘存制
第三节 存货的计价方法
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货来源不同，其实际成本有所不同：
1、购入的存货
2、自制存货
3、委托外单位加工完成的存货
4、投资者投入的存货
5、接受捐赠的存货
6、盘盈的存货
1．购入的存货
购入存货的实际成本包括下列各项：
（1）买价。指进货发票所注明的货款金额，不包括增值税。
（2）运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用。
（3）运输途中的合理损耗。有些物资，在运输途中会发生一定的短缺和损失，除合理的损耗应计入物资的采购成本外，能确定由过失人负责的，应向责任单位或过失人索取赔偿，不计入成本。因自然灾害而发生的以外损失，减去保险赔偿和可以收回的残值后的净损失，应作为营业外支出处理，不计入存货成本。
（4）入库前的挑选整理费。它是指购入的物资需要经过挑选整理才能使用，因而在挑选整理过程中发生的工资、费用支出，以及挑选整理过程中发生的数量损耗均应计入存货成本。
（5）按规定应计入成本的税金。如进口货物的关税、消费税等。增值税是否计入存货成本，取决于企业是一般纳税人还是小规模纳税人，以及企业是否取得符合税法规定的专用发票。对于增值税一般纳税人，只要按规定取得合乎规定的凭证，其购买存货支付的增值税不计入成本；对小规模纳税人，无论是否取得专用发票，其支付的增值税都应计入成本。
2．自制存货
自制存货包括自制原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本包括制造过程所耗用的原材料、工资和有关费用等实际支出。
3．委托外单位加工完成的存货
委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品等。它们的实际成本，应包括实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。
4．投资者投入的存货
投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本。
5．接受捐赠的存货
接受捐赠的存货应按以下规定确定其实际成本：
（1）捐赠方提供了有关凭证（如发票、报关单、有关协议）的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关费用，作为实际成本。
（2）捐赠方没有提供有关凭证的，按如下顺序确定其实际成本：
①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应付的相关税费，作为实际成本。
②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流的现值，作为实际成本。
6．盘盈的存货
盘盈的存货按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。
此外，还有企业接受债务人以非现金资产偿还债务取得的存货、企业以非货币性交易方式取得的存货，这些存货的成本按《企业会计准则——债务重组》和《企业会计准则——非货币性交易》和《企业会计制度》的相关规定处理。
二 存货领用发出的计量
实际成本法
计划成本法
实际成本法
先进先出法
一次加权平均法
移动加权平均法
个别认定法
1、先进先出法
采用这种方法是假定先入库的财产物资先发出，因此，发出财产物资的单价要按账面上登记的最先入库的财产物资的单价计价。若发出数量超过第一批购进数量，超过部分应依次按下一批的入库价格计算。
日期
凭证
摘 要
收 入
发 出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
9月1日
月实结存
300
15
4500
9月7日
购 入
600
16
9600
300
600
15
16
14100
9月10日
领 用
300
200
15
16
4500
3200
400
16
6400
9月15日
购 入
400
17
6800
400
400
16
17
13200
9月27日
领 用
400
200
16
17
6400
3400
200
17
3400
9月30日
合 计
1000
16400
1100
17500
200
17
3400
材 料 明 细 账
材料名称：A材料 金额单位：元 数量单位： kg
先进先出法的优劣
存货计价采用先进先出法，期末存货是按近期入库的价格计算的，库存存货的成本比较接近市价，企业的资产计价较为合理；
但是本期销售成本是按较早的存货成本计价的，与当期销售收入相比，本期收益就不够恰当。
当物价不断上涨时，采用先进先出法，会使本期销售成本处于比较低的水平，从而本期利润就会虚增，企业税收负担也会增加。
计算时比较繁琐，明细账登记工作量较大。
2、一次加权平均法
加权平均法是指企业期末计算存货平均单位成本时，以期初存货数量和本期收入存货数量为权数，以期初结存存货成本和本期收入存货成本之和除以权数，计算出存货的平均单位成本，据此计算本期发出存货和期末存货的实际成本的方法。计算公式如下：
加权平均单位成本=
本期发出存货成本=本期发出存货数量×加权平均单位成本
期末结存存货成本=期末结存数量×加权平均单位成本
材 料 明 细 账
材料名称：A材料 金额单位：元 数量单位： kg
日期
凭证
摘 要
收 入
发 出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
9月1日
月实结存
300
15
4500
9月7日
购 入
600
16
9600
900
9月10日
领 用
500
400
9月15日
购 入
400
17
6800
800
9月27日
领 用
600
200
9月30日
合 计
1000
16400
1100
200
A材料加权平均单位成本 元/kg
本月发出A材料成本 元
月末结存A材料成本 元
一次加权平均成本法的优劣
采用加权平均法，平时发出存货和结存存货只登记数量，没办法登记金额。到月末才一次计算加权平均单位成本及本月发出、结存存货成本。
核算方法简便，适用于手工记账。
只在期末才计算加权平均单位成本，平时无法了解库存存货的金额，无法及时了解存货资金占用情况。
3、移动加权平均法
移动加权平均法是以存货的结存量与每批收入存货数量为权数，计算存货平均单位成本的一种方法。在每次收入存货时，只要收入存货的单位成本与库存存货的单位成本不一致，就要计算一次加权平均单位成本，然后以此单位成本作为以后计算发出存货和结存存货成本的依据。移动加权平均单位成本的计算公式如下：
移动加权平均单位成本=
材 料 明 细 账
材料名称：A材料 金额单位：元 数量单位： kg
日期
凭证
摘 要
收 入
发 出
结存
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
9月1日
月实结存
300
15
4500
9月7日
购 入
600
16
9600
900
14100
9月10日
领 用
500
7835
400
6265
9月15日
购 入
400
17
6800
800
13065
9月27日
领 用
600
9798
200
3267
9月30日
合 计
1000
16400
1100
17633
200
3267
移动加权平均法的优劣
有利于及时计算发出存货的成本，便于及时结账，计算结果也较为准确。
若企业进货批次较多，计算则较繁，这种方法适合于采用电算化的企业存货核算。
4、个别认定法
个别认定法是以每一批存货收入时的实际单位成本作为该批存货发出单价，期末按每批存货收入时的单价计算。这种方法要求存货在堆放时，不同批次的存货要区别开来，并分别做上标志。
三、存货期末价值的计量
（一）成本与可变现净值孰低法
成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
成本是指存货的实际成本，而可变现净值是在正常生产经营过程中，以存货预计售价减去预计进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净额。
（二）成本与可变现净值孰低法的会计处理
企业确定存货的期末价值之后若成本低于可变现净值则不作处理，资产负债表中的存货仍按其期末账面价值列示
若可变现净值低于成本，有以下两种会计处理方法可供选择：
1、直接转销法
2、备抵法
1、直接转销法
直接转销法即将可变现净值低于成本的损失直接转销存货科目，借记“资产减值损失----存货跌价损失”科目，货记有关存货科目。
2、备抵法
备抵法即对于存货可变现净值低于成本的损失不直接冲减货存科目，而是类似于提取坏账准备的做法，设置“存货跌价准备”账户单独反映。
第四节 存货的会计核算
一、原材料的核算
二、存货的盘盈、盘亏和毁损核算
一、原材料的核算
原材料核算应设置以下主要账户：
（1）“原材料”账户，用于反映企业收入、发出、库存原材料情况，借方登记入库原材料的实际成本或计划成本，贷方登记发出、领用、盘亏、毁损等原因减少的的原材料实际成本或计划成本，期末余额在借方，反映期末库存原材料的实际成本或计划成本。
（2）“物资采购”账户，用于核算采购过程中发生的的采购成本，借方登记外购材料的实际成本，贷方登记结转已验收入库的材料的实际成本，期末余额在借方，表示期末尚未到达或尚未验收入库的在途材料的实际成本。
实际成本法下的材料核算
材料与结算凭证等账单同时到达
结算凭证已经到达，材料尚未验收入库
材料已经验收入库，结算凭证尚未到达
材料发出的总分类核算
1、材料与结算凭证等账单同时到达
某公司购入A材料一批，支票账单已收到，价款为20000元，增值税为3400元，材料已验收入库，银行承付货款，公司另用现金1000元支付该材料的运杂费。会计分录为：
借：原材料 21000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 23400
现 金 1000
某公司2006年10月4日，企业从C公司购入甲材料1000千克，每千克30元，材料已验收入库，结算凭证也已收到，但货款未付。10月8日企业以银行存款1000元支付从C公司购入甲材料的运杂费。
借：物资采购 30000
应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：应付账款 35100
借：物资采购 1000
贷：银行存款 1000
借：原材料 31000
贷：物资采购 31000
2、结算凭证已经到达，材料尚未验收入库
某公司向A单位购入材料共计10000元，增值税17%，货款已付，材料尚未到达，会计分录为：
借：物资采购 10000
应交税费——应交增值税（进项税额）1700
贷：银行存款 11700
材料运达并已验收入库时：
借：原材料 10000
贷：物资采购 10000
3、材料已经验收入库，结算凭证尚未到达
发生这种业务，要先将已到达的材料先验收入库，到月末，如果结算凭证仍未到达，则应按合同价或计划价暂估入账。等结算凭证到达时，用红字冲销，然后按结算凭证上的实际金额重新入账。
某公司购入材料500千克，按合同价每千克20元，材料已入库，但月未，结算凭证未到，货款尚未支付，以暂估价入账。
1）月末：借：原材料 10000
贷：应付账款 10000
2）下月初，用红字冲销售估入账的记录
借：原材料 10000
贷：应付账款 10000
3）收到结算凭证单据后，货款为12，000元，增值税为2040元，用银行存款支付货款及增值税，作会计分录如下：
借：原材料 12 000
应交税费——应交增值税（进项税额）2040
贷：银行存款 14 040
4、材料发出的总分类核算
由于企业材料日常领用业务频繁，为简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，月未，根据材料领料凭证，按领用部门和同途汇总编制发料汇总表，据以登记总分类账。
借：生产成本 20 000
制造费用 1000
销售费用 500
管理费用 600
其他业务成本 500
贷：原材料 22 600
某公司各部门领料汇总如下表
发料凭证汇总表 单位：元
领料部门/用途
应借科目
应贷科目
车间：
原材料
合 计
产品耗用
生产成本
20，000
略
略
机器耗才
制造费用
1，000
销售部门
销售费用
500
行政部门
管理费用
600
出售
其他业务成本
500
合 计
22，600
二、存货的盘盈、盘亏和毁损核算
1、存货盘存报告表
存货盘点报告表 单位：元
存货编号
存货名称规格
数量
单价
盘盈
盘亏
原因
账存
实存
数量
金额
数量
金额
2、存货盘盈核算
存货盘盈是指实物的实存数超过账面记录的部份，发生盘盈的存货，根据存货盘点表所列的盘盈数，调整存货账存数，借记有关存货科目，贷记“待处理财产损益”科目，经有关部门批准后，再根据盘盈原因作相应会计处理。
例 某企业存货清查，发生盘盈钢材2000元，经查明是由于计量失误造成。经批准冲减当期管理费用。
批准前：借：原材料 2000
贷：待处理财产损溢 2000
批准后：借：待处理财产损溢 2000
贷：管理费用 2000
3、存货盘亏和毁损的核算
企业财产清查，发现存货盘亏，毁损时，首先根据存货盘点报告表所列盘亏数，调整有关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目，同时增值税应一并转出；然后根据存货盘亏原因作相应会计处理如下：
属于自然损耗产生的定额内合理的亏损，经批准后即可转作管理费用。
属于超定额短缺以及存货毁损的，能确定过失人的责任应由其负责赔偿，属于保险责任范围，向保险公司理赔，扣除两者及残料价值后则计入管理费用。
属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。
某企业期末盘点，发生盘亏甲产品10公斤，单位成本10元，经查明属于定额合理损耗。
批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 100
贷：库存商品 100
批准后：借：管理费用 100
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益 100
某企业毁损A材料若干，计500元，经查明责任人应赔偿300元，另残料价值50元，有关会计处理如下：
批准前：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500
贷：原材料 500
批准后：借：其他应收款 300
原材料 50
管理费用 150
贷：待处理财产损溢 500
某企业损毁材料一批，实际成本2000元，购进时已抵扣增值税340元，会计处理如下：
批准前：
借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2340
贷：原材料 2000
应交税费—应交增值税（进项税额转出） 340
批准后：
借：营业外支出 2340
贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 2340
