第五讲 会计记录与会计系统
• ※按经济内容建立账户体系的依据
–账户的经济内容是指账户反映的会计对象的具体内容。
•账户之间的最本质差别在于其反映的经济业务内容
的不同，因而账户的经济内容是账户分类的基础，
账户按经济内容的分类是对账户最基本的分类。
• ※按经济内容建立账户体系的依据
– 账户按其经济内容可以分为五类：
• 资产类账户
• 负债类账户
• 共同类
• 所有者权益类账户
• 成本类账户
• 损益类账户
– 按经济内容分类在理论和实务上是有区别的
费用
资产账户
利润账户
负债账户
所有者权益账户
收入账户
费用账户
账户体系
（理论上）
会计要素
账户体系
（实务中）
资产
负债
所有者权益
利润
收入
资产账户
负债账户
所有者权益账户
成本账户
损益账户
共同类账户
• 一、资产类账户
– 资产类账户是用来反映企业资产的增减变动及其结存情况的账户。
按照资产的流动性，这类账户又可以分为两类：
• 反映流动资产的账户
如“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料
”、“库存商品”等等。
• 反映非流动资产的账户
如“长期股权投资”、“固定资产”、“累计折旧”、“在
建工程”、“无形资产”等账户。
• 二、负债类账户
– 负债类账户是用来反映企业负债增减变动及其结存情况的账户。
按照负债的流动性，这类账户又可以分为以下两类：
• 反映流动负债的账户
如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬
”、“应交税费” 等账户。
• 反映非流动负债的账户
如“长期借款”、“应付债券”等账户。
• 三、所有者权益类账户
– 所有者权益类账户是用来反映企业所有者权益增减变动及其结存
情况的账户。按照所有者权益来源的不同，这类账户又可以分为
两类：
• 反映所有者原始投资的账户
如“实收资本”账户。
• 反映所有者投资收益的账户
如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户。
• 四、成本类账户
– 成本类账户是用来反映和监督企业生产费用，计算产品成本的账
户。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，用来归集费用、
计算成本的账户又可以分为以下两类：
• 在供应过程，用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本
的账户
如“材料采购”账户。
• 在生产过程，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账
户
如“制造费用”和“生产成本”账户
• 四、成本类账户
– 成本类账户与资产类账户有着密切的联系。
• 资产一经耗用就转化为费用成本，成本类账户的期末借方余额属于企
业的资产，如“材料采购”账户的借方余额为在途材料的成本，“生
产成本”账户的借方余额为在产品的成本，都是企业的流动资产。
• 从这个意义上来说，成本类账户也是资产类账户，分类时，有的账户，
如“材料采购”账户，既可以归入资产类账户，也可以归入成本类账
户。
• 五、损益类账户
– 损益类账户是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的账户。
主要是指那些用来反映企业收入和费用的账户。这类账户按其与
损益组成的内容的关系，又可以分为以下四类：
• 用来反映营业损益的账户，如“主营业务收入”、“主营业务成本”、
“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”
等账户。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。
• 五、损益类账户
• 用来反映营业外收支的账户，如“营业外收入”和“营业外支出”账
户。
• 用来反映投资损益的账户，如“投资收益”账户。
• 用来反映所得税的账户，如“所得税”账户。
• 五、损益类账户
常用的财务成果账户有“本年利润”账户。
– 账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户和
明细分类账户两类。
• 总分类账户是根据总分类（一级）会计科目设置的，以货币作为计量
单位、分类、连续地记录和反映各种资产、负债、所有者权益、成本、
损益等总括情况的账户。如“原材料”、“固定资产”、“应收账款
”等等。
• 总分类账户在记录经济业务时，只提供货币指标。
• 一、账户按所提供的资料的详细程度（统驭关系）分类
– 账户按照所提供的会计核算指标的详细程度可分为总分类账户
和明细分类账户两类。
• 明细分类账户是根据总分类账户的核算内容，按实际需要和更详细
的分类设置的。
• 它的设置依据是明细分类科目和企业经济管理的要求。它对总分类
账户起着补充说明的作用。
• 在记录经济业务时，有的采用价值量度进行核算，有的还要使用实
物量度进行核算。
一、会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务、明确
经济责任，并作为记账依据的书
面证明 。
会计凭证的种类
一 、原始凭证
二、记账凭证
一、原始凭证
（一）原始凭证的概念
（二）原始凭证的分类
（一）原始凭证的概念
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，记录经济业务的具体内容，明
确经济责任，具有法律效力的书面证明。
上级
（二）原始凭证的分类
外来原
始凭证
是在经济业务活动发生或完成时，从其他单位或个人直接取
得的原始凭证。如增值税专用发票、普通发票、火车票、收
据等 。
自制原
始凭证
指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成
某项经济业务时所填制的原始凭证。如“收料单”、“领
料单”、‘‘销货发票”、“产品入库单”等
通知
凭证
是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始
凭证。如“银行进账单”、“付款通知单”等。
执行
凭证
证明某项经济业务已经完成的原始凭证，“如销货发票”、
“收料单”、“领料单”等。
计算
凭证
是对已完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如“
产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资计算表
”等
一次
凭证
指填制手续一次完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反
映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类，如“现
金收据”、“发货票”等。另外，外来原始凭证一般均属一次凭
证。
累计
凭证
指一定时期内记载同类重复发生的经济业务并在一张凭证中多次填制
才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。为简化手续，平时随
时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的
依据。最有代表性的是“限额领料单”
通用
凭证
是指在一定范围内具有统一格式和使
用方法的凭证。这里的一定范围，既
可以是全国范围，也可以是某省、某
市、某地区或某系统。如全国统一使
用的“银行承兑汇票”，某一地区统
一印制的“收款收据”等。
专用
凭证
专用凭证是指一些单位具有特定内容
和专门用途的原始凭证。如“增值税
专用发票”、“差旅费报销单”等。
（一）记账凭证的概念（一）记账凭证的概念
是财会部门根据原始凭证填制，记载经济业务简要
内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。
又称为分录凭证、记账凭单。
（二）记账凭证的分类
收 001
2005 12 01 银行存款
接受投资 实收资本 清源公
司
10000000
￥100
00000
1
李某 张某 王某 张
某
，接受清源公司现金投资10万元，同时还有一批甲材料投资，数量20吨，
双方确认价70000元，增值税专用发票注明增值税为13600元，投资全部到位。
（一）收款凭证的填制
付 001
2005 12 01 银行存款
购买原材料 在途物资 甲材料 2 600 00
￥2600 00
1
李某 张某 王某 张
某
，向外地永乐公司购入甲材料20吨，@4000元，17%，运杂费2600元以转帐
支票支付，贷款开出三个月期限的银行承兑汇票一张，承兑手续费1000元，材
料尚未验收入库。
（二）付款凭证的填制
转 001
2005 12 01
接受投资 原材料 甲材料 7000000
应交增值税
应交税金 （进项税额） 1360000
实收资本 清源公司 8360000
￥
8360000
￥8360000
李某 张某 王某 张某
，接受清源公司现金投资10万元，同时还有一批甲材料投资，数量20吨，
双方确认价70000元，增值税专用发票注明增值税为13600元，投资全部到位。
（三）转账凭证的填制
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