东北财经大学出版社
陈国辉 著
新世纪研究生教学用书 ·会计系列
第八章 会计外延的研究
第一节 会计与审计的关系
第二节 企业会计与非企业会计的关系
第三节 财务会计与管理会计的关系
第四节 人力资源会计与财务会计的关系
第五节 税务会计与财务会计的关系
第六节 社会责任会计与财务会计的关系
第七节 电算化会计与手工会计的关系
第八节 我国会计与国际会计的关系
一、现代审计的产生与发展
现代审计最早诞生于英国，发展于美国，然后才被其他国
家所采用，从而形成现代审计的高速发展时期。
（一）现代审计的产生
现代审计的产生与股份公司有着密切关系。
股份公司的兴起促使企业所有权与经营权的进一步分离，
绝大多数股东和债权人不可能直接接触公司的经营管理，要了
解公司的经营成果和财务状况，只能求助于公司提供的会计报
表。如果会计报表失真，就必然会给公司股东、潜在投资人及
债权人提供虚假的信息，进而给他们造成巨大经济损失。
第一节 会计与审计的关系
因此，股份公司的发展在客观上产生了由独立会计师对公
司报表进行审计，以保证会计报表数据真实可靠的要求。
这里还要提一下1721年英国的 “南海公司事件”，它是现
代审计产生的 “催化剂”。
当年，南海公司以虚假的财务信息诱骗投资人上当，其股
票价格一时直线上升，但时隔不久，南海公司便破产倒闭，使
股东和债权人损失惨重。
在公司债权人和投资者的强烈要求下，英国议会委托精通
会计业务的查尔斯·斯内尔审查了南海公司的分公司 “索布里
奇商社”的会计账目，并于1721年编制了一份审计报表书，表
达了他的审计意见，指出了公司的舞弊行为，从而宣告了独立
会计师——注册会计师的诞生，其本人也被誉为现代审计职业
的 “先驱者”。
1844年，英国议会为了规范公司行为，防止营私舞弊，保
护投资者、债权人的利益，避免 “南海公司事件”的重演，颁
布了《公司法》，该法案直接鼓励采用股份公司组织形式，从
而推动了英国审计制度的发展。
该法案明确规定：董事有登记账簿的义务，而且，该账簿
须经董事以外的第三者审查；执行审计业务的监事由股东大会
产生；公司董事应编制 “详尽且公允的”年度资产负债表，并
在上面署名，然后由一名或若干名股东代表加以审查。
这样做的目的是，通过审计工作让股东了解公司的实际情
况和董事的管理活动，考察董事所作所为的合法性，从而对董
事以后的行为施加影响。
这些作为股东代表的审计人员有权检查公司的账目并对董
事和职员进行询证。他们的主要任务是检查资产负债表并向股
东们报告公司资产负债表是不是真实、准确地反映了经营状况。
董事应在股东大会前10天，将资产负债表的副本与审计报
告一起送发给各位股东，并向股份公司注册登记官报送同样的
资产负债表。
最初，对公司报表的检查是由公司的一位股东或董事兼任,
或者由他们委派亲信进行查账，然后向股东大会报告查账结果。
但是，担任审计工作的监事并不是精通账务的专家，审计技术
并不熟练，业务范围也狭窄。
随着经济活动日趋复杂，会计处理的专业化和数据剧增，
公司的监事已经无法亲自对会计账簿和报表进行检查，于是只
得聘请有会计工作经验的专业人员担任。因此，英国在1862年
修订的新《公司法》中明确规定，公司必须编制真实与公正的
会计账簿，并每年向监事或股东提交报告。同时还规定，公司
必须聘请会计师或其他专家办理查账业务。这样，从法律上奠
定了会计师进行审计的地位，亦促使注册会计师职业应运而生。
1853年，在苏格兰的爱丁堡成立了 “爱丁堡会计师协会”
，并获得皇家政府的特许执照，成为世界上第一个专职民间审
计专业团体。其后，1855年在阿伯丁相继成立了同样的组织。
1880年，英国五个地方会计师团体进行合作，由皇家政府特许
成立了英格兰和威尔士特许会计师协会，这标志着执业会计师
职业的正式形成，也标志着以民间性社会审计为主体的现代审
计的产生。
（二）现代审计的发展
1.详细审计阶段（19世纪下半叶至20世纪初）
这一阶段主要是英国审计模式，尚处于不成熟的发育期。
审计查账与验证既缺乏科学的组织程序，也缺乏完整的独
立方法，只是作为会计核算工作的一小部分附属工作而存在。
出于全面证实经管人员负全部经济责任这一社会需要，就必须
尽可能查证经营过程中的每一项差错的舞弊行为。
为此，执业会计师在接受委托之后，不得不采用 “详细检
查” 的方法，对被查期内的凭证、账目和报表资料从头到尾逐
笔地复核和核对，以便证实账目资料是否真实、有无错弊。
由于英国的法律规定所有股份公司和银行必须聘请执业会
计师审计，加之英国是现代民间审计的发源地，因此，英国民
间审计对当时的欧美及日本等国产生了重要影响，英国审计模
式被广泛借鉴。
这一阶段审计的特点主要是：
①由任意审计逐步转向法定审计；
②审计的方法是对会计账目进行逐笔审计；
③审计目的是查错防弊，保护公司财产的安全与完整；
④审计报告使用人主要是公司股东等。
2.资产负债表审计阶段（20世纪初至20世纪30年代初）
20世纪初期，随着世界经济中心从欧洲转移到北美，现代
审计发展的中心也从英国转向美国。1
916年美国政府改组，1887 年成立的美国会计师公会为美
国注册会计师协会，成为世界上最大的注册会计师专业团体。
1917年美国开始在全国举行注册会计师统一考试。所有这些都
扩大了注册会计师的队伍和影响，肯定了他们的地位和作用。
特别是20世纪初期，美国经济进入了高速发展时期，在铁
路、通讯、能源等基础产业中，股份公司的规模不断发展和壮
大，企业筹资规模和筹资范围也日益扩大，从而在社会各阶层
拥有与公司经营状况密切相关的利害关系人。
此外，随着产业经济的发展，金融资本向产业资本渗透也
日益增强，公司所筹集的资本中银行贷款占很大比重。
在这种社会经济背景下，一方面，投资者需要了解企业财
务状况来选择恰当的投资对象；另一方面，银行为保证贷款的
安全性，也迫切希望通过分析财务状况来证明企业的偿债能力,
防止信用危机。
这是传统的以 “查错防弊”为主要目的的详细审计模式，
相对于当时的社会需要而言，已经显得不适应了。相反，以 “
信用审计” 为目的的资产负债表审计却深受青睐，开始在1910
—1930年间盛行起来。
资产负债表审计是以对少数重要的会计账目进行集中的、
彻底的审查为基础实施的，所以，不对全部经济业务进行检查,
即可对公司的资产负债表进行验证。与详细审计相比，它明确
主张将审计范围与评价被审计单位的内部控制制度联系起来。
内部控制组织越健全，花在检查错弊上的时间就越少，这
样，审计人员可将更多的时间用于重要账户的实质性分析上。
这就在很大程度上摆脱了凭证稽核和账证核对工作，审计
工作效率大大提高，这对于提高审计技术、降低审计成本，进
一步提高审计人员的专业素质和社会地位，都起到了积极的推
动作用。所以说，资产负债表审计的繁荣，给现代审计带来了
新思想、新方法和新范围，也带来了新理论。
著名的 “蒙哥马利审计学”就是这一时期形成的，而且也
是蒙哥马利最早提出 “资产负债表审计” 一词的。
3.以利润表审计为中心的会计报表审计阶段（20世纪30年
代到第二次世界大战时期）
1929—1933年世界性的经济危机，使美国及其他西方各国
的社会经济遭受沉重打击。为提高竞争实力，零散资本不断合
并发展，经营活动中出现了大量的营私舞弊现象，股票资本买
空卖空等投机诈骗行为盛行，导致大批企业倒闭，投资者和债
权人蒙受巨大的经济损失。
这就从客观上促使企业利益相关者从仅关心企业财务状况,
转变到更加关心企业盈利水平和偿债能力，产生了必须对公司
利润表进行审计的客观要求。
为了确保投资者权益，重振国际经济，美国政府对经济进
行了干预，分别于1933年和1934年颁布《证券法》和《证券交
易法》，成立及授权证券交易委员会（SEC）对所有股票或有价
证券上市公司实行强制性监督和管理。
《证券法》和《证券交易法》中明确规定：
凡股票、债券上市公司必须聘请注册会计师审查鉴证其资
产负债表和利润表,并出具审计报告，以客观地评价企业的偿债
能力和盈利能力，正确地引导投资决策。
因此，《证券法》和《证券交易法》对注册会计师的法律
责任作了明确的规定。
所以，这两个法案的颁布，促使美国上市纷纷自愿委托社
会上的注册会计师实施审计业务，形成一股会计报表审计的良
好风气，从而有效地帮助公司的利益相关者做出投资决策，维
护了资本市场的稳定性，明显地提高了现代审计在整个经济秩
序中的作用。在这一阶段，审计的主要特点是：
①审计对象从资产负债表转向以利润表为中心的全部会计
报表及相关财务资料；
②审计的主要目的是对会计报表发表审计意见，以确定会
计报表的可信性，查错防弊则由主要目的降为次要目的；
③已开始广泛采用抽样审计方法，对内部控制制度进行测
试和评价，进而对会计报表公允与否表示审计意见；
④审计职业界已开始研究制定审计准则，以规范审计业务,
保护注册会计师的合法权益；
⑤审计报告的使用范围已扩大到股东、债权人、证券交易
机构、税务部门、金融机构及潜在投资者等。
4.纵深发展阶段（20世纪40年代以后）
第二次世界大战以后，世界经济进入稳步发展阶段，西方
各经济发达国家纷纷致力于本国经济的发展，积极推动本国企
业向国外拓展，进行国际筹资和国际投资，跨国公司得到空前
发展，从而也推动了现代审计向纵深发展。其具体表现有：
（1）审计业务范围的拓展。
第二次世界大战以后，审计职能从以传统的查错防弊为特
征的经济监督职能转向以为企业管理当局和投资者、债权人服
务为特征的经济评价和经济鉴证职能。随着审计职能的转变，
审计业务也扩大到包括代理记账、代理纳税、参与可行性研究
等管理咨询业务。
（2）审计工作日益国际化。
随着跨国公司的大量涌现，为便于进行国际筹资、国际投
资和国际贸易活动，一大批国际会计师事务所纷纷建立，并且
随着客户规模的扩大，不断进行合并，产生了 “八大”国际会
计公司，20世纪80年代末又合并为“六大”国际会计公司。
审计的国际化方向还表现在审计业务规范的国际化上，国
际审计准则的陆续制定和发表便是其主要表现。国际审计实务
委员会迄今已经发布了27个审计业务准则和2个相关业务准则、
2个国际审计公报，为“以协调一致的标准来发展和提高世界范
围内的社会审计组织的协作作业”奠定了基础。
（3）审计手段的现代化。
第二次世界大战以后，现代科学技术得到了突飞猛进的发
展，电子计算机被运用到审计领域，使现代审计的手段由手工、
机械向电子计算机逐步演进。
特别是20世纪70年代以后，审计手段更是日趋先进，大量
的计算机辅助审计、计算机专家系统审计等技术被开发出来，
从而提高了现代审计的效率和质量。
（4）审计方法的科学化。
第二次世界大战以后，审计方法得到了重大改进，更趋科
学合理。其具体表现在：
一是抽样审计技术得到相当大的改进和完善，并在审计程
序中得到广泛应用；二是制度基础审计得到推广，日益侧重于
研究和评价公司的内部控制制度；三是账外审计证据得到充分
重视，增加了实物盘存和债权债务询证等审计方法，提高了审
计结论的可靠性。
二、会计和审计的区别与联系
（一）会计与审计的区别
审计人员除了要懂会计外，还应具备如何收集和解释、说
明审计证据的专业技能，这是审计人员和会计人员的区别所在。
选用审计程序、确定样本量、选择抽查项目、安排测试的
时间、评价测试的结果等，都是审计人员所特有的问题。
由此可见，会计与审计的区别具体而言有以下几点：
1.职能不同。上一章已经述及，会计的职能主要是反映和
管理两大职能，现代审计理论认为，审计的职能包括鉴证职能、
监督职能和咨询职能。
2.方法不同。常用的会计基本方法包括设置会计科目、复
式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和
编制报表；审计的方法也就是获取审计证据的方法，通常包括
检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等。
3.目标不同。会计目标通常有 “决策有用” 和 “经管责
任”两大学派之争，但两者其实在特定条件下是相通的。我们
倾向于 “决策有用”学派的观点，即会计目标是向会计信息使
用者提供有利于正确进行投资决策的会计信息。
审计目标按照目前流行的说法是根据审计准则的要求，对
被审计单位会计报表的公允性及会计处理的一贯性发表审计意
见，以保证会计报表使用者确定已审计报表的可靠程度。
4.责任不同。会计责任与审计责任是两种截然不同的责任,
两者不能相互替代、减转或免除。按照我国独立审计准则的规
定，被审计单位的会计责任是建立、健全内部控制制度，保护
资产的安全、完整，对其会计资料的真实性、完整性、合法性
负责；审计责任则是按照独立审计准则的要求出具审计报告，
并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。
（二）会计与审计的联系
审计是从会计中逐步分离出来的，因而两者有较多的联系,
具体包括：
①两者处理的对象都是会计资料。
这些资料包括各种会计报表及形成会计报表编制基础的各
类原始凭证、记账凭证、明细账、日记账和总账以及会计报表
的附注等。
②两者都涉及企业内部控制制度。
健全的内部控制制度对于保证会计核算工作的有效运行，
保证会计信息的可靠性，防止或及时发现有关人员的舞弊、贪
污及其他违纪、违法活动，保证企业各项资产的安全和完整有
着重要的作用；同时，良好的内部控制制度对于提高审计效率,
确定审计重点，保证审计质量同样具有重大意义。
③两者都要促使企业改善经营管理，提高经济效益。
企业会计与经济效益之间的关系和重要作用性自不必说，
而审计同样以通过审计过程中发现的管理弱点，以管理建议书
的形式向企业管理当局提出相应的改进建议。
第二节 企业会计与非企业会计的关系
非企业会计，又称为非营利组织会计。
非营利组织是指不以营利为目的的政府机关、学校、医院、
保健福利组织以及诸如图书馆、科研单位、文艺社会团体等类
似性质的组织。
一、非企业单位与企业的区别
非企业会计是会计学的一个分支，我们过去将它称作预算
会计，主要适用于文化、卫生、科技、教育、行政机关、教育
等行政事业单位，其会计处理方法、会计程序等基本会计原理
与企业会计是相通的，它们之间之所以存在较大差异，是因为
非企业单位与企业在性质上的不同。
非企业单位和企业在性质上的不同点主要有：
1.营运目的不同。企业的营运目的是为追求利润最大化，
非企业单位营运的目的并不是为了获取利润或利润的等价物，
而是为了提供服务或完成一定的业务量。
非企业单位虽然也可以按一定价格或收费标准提供它们的
物品和劳务，并获得一定资财，但它和企业销售商品或提供劳
务目的不同，有些非企业单位可能会按大于或等于成本的价格
提供物品和劳务，但绝大多数非企业单位是以低于成本的价格
提供物品和劳务，有的非企业单位甚至免费提供物品和劳务。
2.收入的取得途径不同。企业收入往往是通过销售商品或
提供劳务取得的，而非企业单位的收入来源主要是税收、捐赠、
会费及估定税款等。
3.支出的限制程度不同。企业的开支较少受到某种条件的
约束或限制，而在非企业单位中，支出受到很大约束和限制，
政府和捐赠人往往限定非企业单位所得收入的用途。
比如说，一笔预算拨款可能会限定某一学校用于教学设备
改造，再比如说，捐赠人可能指定对某一医院的捐款必须用于
医疗研究。对这些限制或规定，非企业单位的主管人员必须严
格执行。
4.预算的重要程度不同。在企业中，可以实行也可以不实
行预算管理，即预算是一种任选程序，起着计划和控制的作用,
其具体操作程序与非企业单位也不同。
而在非企业单位中，预算却特别重要。在政府单位中，预
算是立法控制的主要手段，一般由行政部门提出预算，经立法
部门审查、修改，同意后由行政部门贯彻执行。超预算的拨款
要有充分的理由，并且，有可能在其他项目中扣减。
二、非企业会计与企业会计的区别
非企业单位与企业在性质上的不同必然导致非企业会计与
企业会计上的不同，主要表现在：
1.会计等式不同。前已叙及，在企业会计中，会计基本等
式有两个：
一是“资产=负债+所有者权益”；另二是“收入-费用=利
润”；
而在非企业会计中，通常采用基金会计，其等式是“资产=
对资产的限制”，其中，“资产”表示基金或经营单位所拥有
的未来服务能力，“对资产的限制” 往往表现为负债和净资产。
2.会计要素不同。企业会计的要素通常有六个，即资产、
负债、所有者权益、收入、费用和利润。非企业会计的要素通
常也有六个，即资产、负债、净资产、收入、支出（费用）和
基金。资产、负债、收入这三个要素在非企业会计和企业会计
中基本相同。下面仅对非企业会计中的净资产、支出（费用）、
基金展开论述。
（1）净资产。净资产是指非营利企业单位的资财提供者对
使用特定资产和一般资产的限制，在数额上等于资产与负债的
差额。与负债相比，净资产具有以下基本特征：
第一，出资者并不指望偿还其所出资财，也不需要取得与
其所出资财等比的经济收益。
第二，出资者需要非企业单位对其所投资财实现资本保全,
以便反映“报告期内流入资财和流出资财的关系”。
但是，对非企业单位而言，资本保全应侧重于单个类别净
资产的保全，单位净资产总额的保全并没有什么实际意义。
非企业单位净资产可分为各自独立的三大类：永久性限定
用途净资产、暂时限定用途净资产，以及未限定用途净资产。
（2）支出（费用）。“支出” 的义在非企业会计和企业会
计中略有不同。非企业会计中的支出对应于收到的任何货物和
劳务，不管这些货物和劳务的效用是否消耗。比如说，在非企
业会计中，支付租金是一笔支出，但它是已耗成本；购买一项
长期设备同样也是一笔支出，却又是未耗成本。在企业会计中，
支出往往是一项未耗成本。
除了在权益基金和信托基金会计计量资本保全外，在政府
基金会计中已耗成本和未耗成本是不相关的，费用在非企业会
计和企业会计中则有相同含义。
（3）基金。基金在非企业会计中具有特定的含义，它按照
特定法规、限制条件完成某种特定的活动，有着自我平衡的账
户体系，记录现金或其他财物资源，与所有有关负债与剩余净
资产或余额及其变动共同构成了会计个体。
基金的主要特征是：
第一，基金的收支都要求按预算执行，因此，预算会计在
计量所需要的营运业绩的过程中起到控制的作用。
第二，基金一般分为受法律限制的基金和可自由支配的基
金两种，其使用管理办法有很大区别，因此，要严格区分“受
限基金”和“自由基金”。
第三，分清基金种类能取得基金使用、基金目的方面的法
律约束及政府赋予的可自由处理的条款的信息，如政府机构的
基金可分为政府基金、权益基金、信托基金等。
3.记账基础不同。企业会计中收入和费用的确认都是以应
收应付制作为记账基础；而非企业会计中，既有现金收付制，
又有应收应付制。
例如，美国政府会计准则规定，政府会计采用修改后的应
计制会计基础，据以衡量财务状况及其执行成果。
修改后的应计制会计基础在收入方面要求采用现金收付制,
除非发生以下两种情况：
①收入是用于政府经营方面的筹资；
②收入能客观地计量。
美国政府会计准则对修改后的应计制会计基础要求如下：
（1）政府基金的收入和支出，应按修改后的应计制会计基
础确认。收入应在其有效及可衡量的会计期内确认；
支出方面，除一般长期负债与带息特征税捐所发生的负债
的未到期利息应在到期时确认外，其余应在基金负债发生的会
计期间确认。
（2）权益基金的收入和费用，应按应计制会计基础确认。
（3）信托基金的收益、费用或支出，在适当情况下，应按
符合基金会计目的的基础加以确认。
留本信托基金及养老信托基金应按应计制基础处理；可支
用信托基金应按修改后的应计制基础处理；代理基金的资产及
负债应按修改后的应计制基础处理。
（4）基金转移应在基金间发生的应收、应付的会计期内确
认。
一、管理会计的产生与发展
（一）初步形成阶段（20世纪20年代至20世纪50年代）
管理会计初步形成于20世纪20年代。当时，资本主义社会
经济已经有了相当大的发展，但是，企业内部管理却很落后，
仍然是传统的以经验和直觉为核心的管理办法，远远落后于现
代资本主义经济发展的需要。
其结果是许多工厂粗放式经营，管理混乱，工厂普遍开工
不足，资源浪费严重，企业基层生产效率低下。因此，迫切需
要改革传统的管理办法。
于是集中体现科学管理理论和方法的 “泰罗制”便应运而
生.
第三节 财务会计与管理会计的关系
泰罗于1911年出版了《科学管理原理》一书，从而开创了
企业管理的新纪元。
其主要功绩在于，在总结传统管理经验和教训的基础上，
侧重从时间、动作的合理配合上，研究生产工人的实际操作，
其目的在于通过科学地分析工人在劳动中的机械动作，省去多
余动作和改变笨拙动作，并实施完善的计算、监督制度，促使
生产工人的操作科学化，提高生产效率。泰罗的科学管理理论
给企业管理理论和实践带来了深刻的影响。
在泰罗的科学管理理论指导下，企业管理实践中先后应用
了以确定定额为目的的时间与动作研究技术、差别工资制和以
计划职能与执行职能相分离为主要特征的预算管理和差异分析,
以及日常成本控制等一系列标准化、制度化的新技术和新方法。
企业管理的革新，要求会计与管理也逐渐结合，这样，在
20世纪初，企业会计实务中就出现了标准成本、预算控制、差
异分析等内容，表明传统的财务会计内容与基本结构发生了变
化，意味着成本会计已经开始向管理会计过渡，标志着管理会
计的雏形已经形成。
然而，当时会计理论界对管理会计的雏形并没有足够的重
视，仅仅把标准成本、预算控制、差异分析等，视为零星分散
的会计技术和方法，只是把它们当作原有会计体系的附属部分。
尽管1922年美国会计学者奎因斯坦在其著作《管理的会计：
财务管理入门》中首次提出“管理会计”的概念，其后麦金西
于1924年出版《管理的会计》专著，在此期间，布利斯的《通
过会计进行管理》的著作也得以问世，但是，他们只是介绍了
会计如何应用标准成本法和实施预算控制的一些经验，还未形
成理论体系。
在当时的会计实践中，也仅仅是将这些新的会计技术和方
法当作具体实施泰罗制的配合手段，将它们的出现视作会计在
新的历史条件下辅助推行泰罗制，为企业内部管理提供某种服
务的结果。因此，在这一阶段，管理会计的行为还始终停留在
个别或分散的水平上，着眼点仅限于既定决策方案的落实和经
营计划的执行上。
从总体而言，当时所谓的管理会计尚未形成一整套独立、
科学的理论、方法体系，处于发展初期、孕育阶段，其真正形
成和发展是从20世纪50年代开始的。
（二）高速发展阶段（20世纪50年代至今）
进入20世纪50年代后，西方资本主义国家经济复苏，世界
经济进入高速发展时期。
第三次技术革命浪潮推动社会生产力迅速发展，资本高度
集中，生产规模进一步扩大；
生产经营的社会化程度和产品生产的工艺技术水平空前提
高，企业内部各部门甚至职工个人之间的联系日益紧密；企业
生产经营环境的条件日益复杂，市场瞬息万变，经营愈演愈烈。
能否在激烈的市场竞争中立于不败之地，是每个企业都非
常关心的问题。在这种历史条件下，要求企业具有强大的竞争
能力、灵敏的反应能力和高度的适应能力，实现企业管理的现
代化，因而迫切需要将过去以生产为中心的生产型管理模式调
整转变为以开发市场、调动各方面积极性和取得最大可能经济
效益为中心的经营决策型管理模式，实现市场经济条件下的良
性循环。
现代管理科学的创立和发展不仅给企业经营管理带来了活
力，提高了企业的经营管理水平，同时也促使会计与企业管理
进一步结合，许多行之有效的现代技术方法渗透到会计领域。
从而充实了以 “管理科学学派”为依据的预测决策会计和
以“行为科学” 为指导思想的责任会计等内容，加速了成本会
计向管理会计演进的过程，最终促成了管理会计与传统财务会
计的相互分离，并使其成为现代条件下致力于加强企业内部管
理的一整套新的理论、方法体系，极大地推动了会计学科的发
展。
现代管理会计形成的标志之一是专业管理会计团体的成立。
早在20世纪50年代，美国会计学会就设立了管理会计委员
会。1972年，美国全国会计师联合会又成立了独立的“管理会
计协会”。1985年该协会改称为“职业管理会计师协会”。同
年，英国也成立了 “成本和管理会计师协会”。它们分别出版
专业性刊物《管理会计》月刊，并在全球发行。1972年，美国
管理会计师协会主持举行了全球第一届执业管理会计师资格考
试。从此,在西方就出现了 “执业管理会计师”职业。此外，
英国也同时举行了类似的考试。
20世纪80年代，管理会计在全世界范围内已影响巨大。
1980年 4月，在国际会计师联合会于巴黎召开的第一届欧
洲会计专家会议上，与会者发出呼吁,“为了在当今复杂多变的
世界上能够使企业生存下去并繁荣起来，一个战略性的问题就
是应用推广管理会计”。
可以预见，随着生产的发展和科学技术的不断进步，管理
会计的基本理论和基本方法将日益成熟，其在现代企业管理中
的地位和作用也将更加重要。
二、财务会计与管理会计的联系和区别
随着管理会计概念的出现，以及管理会计从传统会计中分
离出去，企业会计就出现了财务会计与管理会计这一组对立的
概念。人们往往将日常会计核算和期末对外报告那部分企业会
计内容称为财务会计，因而，财务会计又被称为对外会计，而
管理会计被称为对内会计。
（一）财务会计与管理会计的联系
1.职能一致
前面已对会计职能进行了论述，将之归纳为反映和管理两
大职能。但这并不是说财务会计的职能仅限于对企业过去的生
产经营活动进行事后的反映，管理会计的职能就是对企业未来
的生产经营活动进行事先的规划和控制。
其实财务会计和管理会计的职能是相通的，具有一致性，
都是对企业经营活动进行反映和管理，只是双方从不同角度、
以不同方式发挥着会计的职能和作用。
一般而言，财务会计侧重于反映职能，管理会计侧重于管
理职能，但财务会计同样具有管理职能，管理会计也同样具有
反映职能，任何割裂会计职能的想法都是不可思议的。
2.会计信息使用者的一致性
管理会计可称为 “内部会计”，财务会计可称为“外部会
计”。这样说，只是表明它们的会计信息使用者的侧重点有所
不同而已，并不意味着两者在这个问题上是完全割裂的。
在会计实践中，财务会计作为 “外部会计”，同时也为企
业管理当局提供必要的会计信息，管理会计作为 “内部会计”
，同时也为外部信息使用者提供服务。
这是因为：财务会计所提供的许多重要财务成本指标，如
收入、成本、利润等，企业管理当局特别是高层企业管理人员
同样需要，这是他们编制计划、实施控制和制定决策所必不可
少的。难以想像，企业管理当局在不了解企业财务状况和经营
成果的条件下，能够对企业的经营活动做出科学的预测、决策、
控制和分析。
同样，管理会计提供的有关会计信息，企业外部会计信息
使用者也应有所了解，这有助于他们做出正确的投资决策。
由此可见，从会计信息使用者的角度看，财务会计和管理
会计是相通的，具有一致性和交叉服务的作用。
3.加工处理的会计资料的一致性
管理会计为了给企业管理当局进行规划和控制提供帮助，
就必须获得不同形式的资料，如会计核算、统计核算、业务核
算和其他形式的资料。但是其中最重要、最基本的还是会计核
算资料，即通过会计记账、算账、报账等手段所能获得的财务
成本资料。
但是，管理会计却不需要像财务会计那样也去填制和取得
会计凭证，设置会计账簿，记录、整理、汇总日常经济业务，
这些工作仍然是由财务会计去完成。
因此，我们可以说，虽然管理会计和财务会计是会计学的
两个分支，但它们加工处理的会计资料却是相通的、一致的。
也就是说，由财务会计负责取得会计凭证并据以登记会计
账簿，而管理会计只对财务会计所提供的有关资料进行一系列
特殊加工、改造，使之成为企业管理当局预测、决策、控制和
分析企业经营活动，参与企业管理的科学依据。
（二）财务会计与管理会计的区别
1.工作的侧重点不同
财务会计工作主要侧重于向企业外部利害关系团体或个体
报告企业的财务状况和经营成果，属于 “外部会计”；管理会
计工作主要侧重于针对企业管理遇到的特定的问题，进行分析
研究，以便向企业各级经营管理人员提供有关价值的管理方面
的预测、决策、控制和分析等信息资料，属于 “内部会计”。
2.指导原则不同
从指导原则来看，财务会计主要应遵循公认会计原则，以
保证其所提供的会计报表在时间上的一致性和空间上的可比性;
而管理会计却是以预测学、控制论、信息理论、决策原理、目
标管理和行为科学等现代管理理论为指导，不受公认会计原则
的限制。
3.核算方法和核算程序不同
财务会计的核算程序较为固定，凭证、账簿、报表都有固
定的格式；无论从凭证转换，到登记账簿，直至编制会计报表,
都必须自觉地按规定的程序进行，而且，在通常情况下不得随
意变更其工作内容和颠倒工作顺序。
其核算方法主要是设置会计科目、复式记账、填制和审核
凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等等。
管理会计的核算没有固定的程序可循，回旋余地较大，企
业可根据实际情况自行设计。这样，必然导致不同企业中管理
会计工作的差异性。管理会计目前尚未形成完整的方法体系，
可以采用灵活多样的方法对不同问题进行分析处理，即使对相
同问题也可根据需要和可能采用不同方法进行处理，在处理过
程中一般大量采用数学方法和电子计算机技术。
4.计量单位和精确程度不同
财务会计的计量单位主要是货币，对各项数据要求准确，
以便向企业外部信息使用者提供正确、可靠的财务会计信息，
保障他们的经济利益。
管理会计除了用货币作为计量单位外，还可以采用非货币
计量单位。因此，管理会计除应用某些实际数据外，还大量应
用平均数、近似值、计划数、估计数和趋势值等。
5.工作范围不同
财务会计通常是把整个企业作为一个统一体来对待。它用
一系列综合性会计指标，对整个企业的财务状况和经营成果进
行集中反映和说明，并不涉及企业内部各部门、各单位的局部
性问题。
管理会计的范围可分为不同层次，既可将整个企业作为一
个主体，又可将企业内部的局部区域或个别部门甚至某一管理
环节作为其工作的主题，如成本中心、费用中心等。在实际工
作中，管理会计往往将企业内部责任单位作为一个工作主体，
这样做可突出以人为中心的行为管理。
6.报告的时间、种类、用途不同
财务会计报告的时间比较固定，主要是按月、季、年编制
会计报表，是对过去时期的报告，报告的种类主要有资产负债
表、利润表、现金流量表等一些规定的报表及必要的文字说明。
所编制的会计报表主要报送给与企业有利益关系的团体和
个人以及企业管理当局等。
管理会计报告的时间不定，可在任何需要的时间报告，既
有事后的报告，也有事前的报告，报告的种类和格式不局限于
某种规定，包括各种预算、决策分析报告、图表等。管理会计
所编制的报告主要是报送给企业内部最高管理当局和各级经营
管理部门。
第四节 人力资源会计与财务会计的关系
一、人力资源的内涵与特征
（一）人力资源的内涵
人力资源，是指人在生产过程中所运用的体力和脑力的总
和，亦称 “劳动资源” 或劳动力。
（二）人力资源的特征
1.人力资源是能动性资源
一切经济活动都首先是人力资源的活动，由人力资源的活
动才引发、带动了其他资源的活动，而且，只有人力资源才是
经济活动中唯一能够创造价值的因素。这个特征也称为人力资
源的主体性特征。
2.人力资源是特殊的资本性资源
资本性资源有三个特征：
（1）投资的结果；
（2）能够带来未来的经济利益；
（3）在使用中会出现有形损耗和无形损耗。
作为一种特殊的资本性资源，它具有资本的三个特征：
（1）人力资源是社会和个人投资的产物，人的能力不可能
是先天就有的，任何人的能力都是通过后天的教育和训练而获
得的，必须投入大量的时间和财富，其投资的程度决定了人力
资源质量的高低；
（2）人力资源能够带来未来的经济利益，这种经济利益不
一定表现为货币，也可能以非货币的形式出现；
（3）人力资源在使用过程中也会出现有形和无形损耗，例
如，劳动者本身的衰老就是有形损耗，劳动者知识、技能的陈
旧、过时则是无形损耗。
人力资源与一般资源的主要区别表现在：
一般实物资本随着使用消耗其收益呈递减规律；而人力资
源在使用过程中，有一个经验积累、自我更新、丰富的过程，
其呈现的是收益递增规律。
3.人力资源是高增值性资源
一般的物质资源在投入使用中只会引起其自身的损耗，使
用强度越大、老化程度越快，人力资源却不完全是这样。
首先，人力资源与其他物质资源一样，在使用过程中也有
损耗，也需要补充物质资料和一定的闲暇时间以恢复体能。但
是人力资源在使用过程中还有一个独特的自我更新、丰富和发
展的过程。
当代世界的经济竞争从表面上看是对经济资源、产品质量
和市场占有率的竞争。在这种竞争的背后却是对知识和技术的
竞争，是对高质量人力资源的竞争。人力资源所具备的主动性
和创造性是经济发展的原动力。如何合理地配置和有效地使用
人力资源，真正做到人尽其才、才尽其用，已经成为经济管理
者运筹帷幄的基础。因此，为管理决策者提供组织内部人力资
源状况信息的人力资源会计应运而生了。
二、人力资源会计
（一）人力资源会计的定义
人力资源会计在西方被定义为 “把人的成本和价值作为组
织的资源而进行的计量和报告”，是 “鉴别和计量人力资源数
据的一种会计程序和方法”,“其目的旨在提高有关各方的财务
决策的质量”。
人力资源成本，是指一个组织在招募、选拔、录用和培训
人力资源过程中所投入的成本以及重置人力资源的成本；
人力资源价值，指人力资源的使用所带来的价值和收益。
（二）人力资源会计的作用
1.有利于国家有关部门进行宏观调控
推行人力资源会计可以为政府有关部门提供人力资源的相
关信息，使其充分了解和掌握人力资源的管理、开发和使用状
况，以采取相应的政策措施。
例如，政府机构可以对重视职工教育和福利工作的企业在
税收上给予优惠待遇；对于那些仍然持 X理论的企业则加征一
定的税收。
2.有利于企业管理者做出合理的人力资源管理决策
利克特在《人力组织》一书中曾经指出，过去很多企业的
经营管理决策，是立足于目光短浅的人工成本节约的观念，但
从长远来看，会给企业带来巨大的损失。
人力资源会计所提供的信息能够使企业管理当局在现代企
业管理过程中根据企业的具体经济状况，立足长远，实施正确
的人力资源战略，如人才培训和教育政策的制定和实施、雇佣
人工的知识水平素质等方面的结构方案等。
3.有利于监督和控制企业的人力资产
美国的钢铁大王卡内基曾经说过：
“把我所有的工厂、设备、市场、资金都夺去，只保留我
的组织和人员，四年之后，我又是一个钢铁大王。”
这说明了人力资源的重要性，虽然人力资源对企业是如此
之重要，但传统的会计系统对其却缺乏反映。
正如美国著名会计学家佩顿教授所说的：
“在企业中，组织良好且忠诚的职工是一项远比物质更为
重要的资产……而传统资产负债表却忽视报告这项‘资产’，
这是一种缺陷。”
人力资源会计弥补了传统会计的这一缺陷，它不仅可以向
管理当局提供组织内人力资源增加和减少方面的信息，而且还
可以向管理当局提供组织最佳人力资源构成的有关数据，从而
加强组织对人力资产的控制与监督。
4.有利于投资者、债权人制定正确的投资和信贷决策
在传统的利润表中，人力资源的投资成本被费用化，未资
本化为资产，未在预计使用年限内摊销，从而歪曲和低估了本
期收益。在传统的资产负债表中，企业资产总额中并未包括人
力资产，从而歪曲和低估了企业实际拥有的人力和物力资产总
额，以及企业的未来盈利能力。
因此，传统会计报表并不能向投资人和债权人提供企业人
力资源的变化情况，及其对企业财务状况和经营成果的影响。
知识经济时代，投资者和债权人更为关注企业职工素质、
构成，特别是企业的管理队伍和技术队伍，知识创新与技术创
新能力等人力资源方面的信息，人力资源会计能够克服传统会
计的不足，满足投资者和债权人的信息需要，为投资者和债权
人提供正确的决策依据。
三、人力资源会计与财务会计的关系
（一）人力资源会计与财务会计的联系
1.追求的目标一致。两者都是为了充分利用经济资源，求
得最佳经济效益，实现股东财富最大化。
2.均提供经济资源信息。人力资源提供人力资源会计信息，
而财务会计提供财力、物力资源信息。
（二）人力资源会计与财务会计的区别
1.会计核算的基本前提不同
人力资源会计除了要接受财务会计的基本假设外，还有其
特殊性：
（1）人力资源是有价值的组织资源。
人力资源具有服务潜力，对企业有一定的经济价值，可以
为组织提供劳务和创造盈利。
（2）人力资源成本与价值具有可计量性。
一个组织在人力资源的取得、开发、配置或维护过程中发
生的成本以及人力资源将要创造的价值是可以用货币计量的。
（3）人力资源为企业服务的期限相对稳定。
人们一旦选定职业，一方面在聘用合同期内自己保持稳定,
不能自由流动；另一方面，从心理学角度看，人有一种追求稳
定的心理，人们服务于某个企业，在感情上会产生一种 “归宿
感”和“依托感”，很愿意为企业努力工作，并期望增加个人
收入。
（4）人力资源是管理方式的函数。
不同的管理方式可以使人力资源的价值增长、损耗或基本
不变。
（5）人力资源会计信息是企业管理者和外部利益集团所不
可缺少的。
2.会计核算的目的不同
人力资源会计的目的是提供人力资源状况的会计信息。既
有助于企业管理者做出合理的决策，从经济效益角度对人进行
管理，又有助于外部利害关系人对企业做出评价及决策；
而财务会计的目的只是为企业的管理者和外部利益关系人
提供企业的财务状况和经营成果的会计信息。
3.会计核算的对象不同
人力资源会计核算的是一个企业内的人力资源的价值运动,
包括人力资源的原始价值运动和未来价值运动；
而财务会计核算的对象是会计主体在整个经营过程中的财
力、物力资源的价值运动。
4.会计确认和计量方式不同
人力资源会计将人力资源界定为一项无形资产，用货币计
量形式从人力资源成本和人力资源价值两个方面确认和计量；
财务会计是对人力资源的投资进行核算，而且将企业在人
力资源的投资作为一项费用处理。
第五节 税务会计与财务会计的关系
一、税务会计的含义与特点
（一）税务会计的含义
税务会计是税务中的会计、会计中的税务，是以国家税法
为依据，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论与方法，
反映和监督纳税人税务活动所引起的税务资金运动的一种专业
会计。其执行主体是纳税人，核算对象是税务资金的运动过程，
核算基础是权责发生制，核算依据是国家税法。
（二）税务会计的特点
税务会计的特点，是指税务会计与财务会计相比较而表现
出来的不同特征，企业税务会计的主要特点有：
1.依法性
税务会计以国家现行税收法令为准绳，这是其区别于其他
专业会计的一个最重要的特点。当财务会计制度的规定与现行
税法的计税方法、计税范围等发生矛盾时，税务会计必须以现
行税收法规为准，作适当调整。
2.广泛性
所有自然人和法人都可能成为纳税义务人，纳税义务人的
广泛性决定了税务会计的广泛性。
3.统一性
税务会计是融各类会计和税收法规于一体的会计。
税法的统一性决定了税务会计的统一性。
同一税种对不同企业的规定都是一样的，不区分企业的隶
属关系，也不分其所有制性质。在统一的前提下也不排除特殊
情况下的灵活性，如减免税的规定等。
4.独立性
税务会计与其他会计相比，除共性外，还有其相对独立性。
某些税种，其计税依据与财务会计账面记录提供的依据可能并
不完全相同，不能满足计税的要求，因此，税务会计要根据税
法的要求重新计算调整，即使事后发现财务会计信息有不符合
税法要求的项目，也要进行调整。
二、税务会计的职能与作用
（一）税务会计的职能
1.核算职能
税务会计具有核算税务活动的职能。
税务会计根据税法和会计准则的规定，系统地反映纳税人
在生产、经营过程中税务活动所引起的资金运动，即税金的形
成、计算、缴纳、补退、减免以及罚没情况，提供税务信息。
根据核算信息，可以随时了解纳税人履行纳税义务的详细
情况，从中及时发现问题并采取有效措施；可以避免因违反税
法而使纳税人蒙受罚没损失，既保证了国家利益又维护了纳税
人的合法权益；还可以帮助纳税人对今后的税务活动进行预测
和决策，从而参与纳税的生产经营决策、涉税决策。
例如，纳税人研发新产品的决策，就需要考虑新产品所适
用的税种、税目和税率，预测税负情况，以求达到正确的决策。
2.监督职能
税务会计具有监督税务活动的职能。
对税务活动的核算和监督是一个事物的两个方面，对税务
活动的核算过程，也是对税务活动的监督过程。
由于税收具有强制性，所以税务会计的监督职能与其他专
业会计的监督职能不同，也具有强制性，通过这种强制性的监
督，既能促使纳税人自觉申报纳税、正确计算、及时上缴税款,
又能保证国家税收政策的正确实施和国家税收收入的稳定增长。
核算与监督是税务会计的两个基本职能。
核算是监督的基础，监督是核算的保证。没有对税务活动
的核算，税务会计就无从监督；没有对税务活动的监督，税务
会计就不会有正确、合法的核算。
（二）税务会计的作用
1.有利于税收宏观调控作用的发挥
税收既是组织财政收入的一种有效手段，也是国家用以宏
观调控的一个重要的经济杠杆。而杠杆作用发挥得好坏，取决
于税法是否能够真正贯彻执行。
税务会计是一门融税收法令和会计核算为一体的专业会计,
它既使税务人员能够熟悉有关的会计核算，也有利于会计人员
学习更多的税收法律知识，从而为税法的贯彻实施奠定坚实的
基础。
2.有利于维护国家和纳税人的权益
税收会计核算中，以国家现行税收法令为准绳，依法计税,
既不能超越税法多计多征，使纳税人经济利益受到侵害，又不
能少计少征损害国家利益。
3.有利于强化纳税人依法纳税的意识
依法纳税意识的淡薄，主要表现为纳税人税法知识的匮乏。
不懂法，当然不能守法，通过税务会计的学习能够形成依法纳
税光荣，偷税、漏税可耻的观念，养成懂法、守法的好习惯。
三、税务会计与财务会计的关系
（一）税务会计与财务会计的联系
1.财务会计是税务会计的基础
财务会计是税务会计的前提和依据。税务会计的资料均来
自于财务会计，然后根据国家现行税收法令进行调整、计算或
用税务会计方法重新计算。
例如，在所得税的处理上，从各国的税务会计实践看，大
都以财务会计信息——会计利润为基础，再按照税法的规定进
行调整，计算出税务会计信息——应纳税所得额。
2.税务会计也影响着财务会计
税务会计以财务会计为基础，同时也对财务会计具有重大
影响，仍以所得税处理为例，“所得税”，“递延税款” 等账
户是为了适应税务会计的需要而设置的，但这些信息也会对资
产负债表、利润表和现金流量表的编制产生影响。
（二）税务会计与财务会计的区别
1.目标不同
财务会计的目标是通过记录经济业务，编制资产负债表、
利润表和现金流量表等会计报表，提供反映纳税人财务状况和
经营成果的信息；税务会计的目标是依据税法的要求，计算应
纳税额，正确申报纳税，提供纳税人的税务活动信息。
2.法律依据不同
财务会计依据企业会计准则，讲求 “客观”与“真实”；
税务会计则以国家现行税法为准绳，讲求足额及时地缴纳。
3.对象不同
财务会计核算与监督的对象是纳税人的资金运动，是生产
经营活动中能以货币表现的各个方面，具体包括资产、负债、
所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素的变动。
税务会计核算与监督的对象仅是税务活动所引起的资金运
动，局限于生产经营活动中与税收有关的方面，具体包括涉及
税收方面的各个会计要素的变动。
4.核算原则不同
税法规则和会计准则存在某些差别，其最主要的差别表现
在收益确认的时间和费用扣减的项目上。
税收制度是收付实现制与权责发生制的结合，因为税法强
调“有支付能力”、“征收管理方便与一致” 的观念。而征收
当期收益的必要性与财务会计的配比原则是相矛盾的，这便是
应纳税年度自身存在独立性的倾向。
5.计算损益的程序不同
各国所得税法都规定了法定收入项目及允许扣除项目，二
者之差即为应纳税所得额。
税务会计以此为法定依据，但在实际计算时，却是在会计
所得基础上调整为应纳税所得。当财务会计的核算结果与税务
会计不一致时，财务会计的核算应服从于税务会计的核算，使
之符合税法的要求。
各国都在力图缩小财务会计与税务会计的差异，但这种努
力的效果并不明显，由于二者各有其自身的运行规律，因此既
不必要求对方适应自己，也不必自己削足适履去迎合对方。
第六节 社会责任会计与财务会计的关系
一、社会责任会计的含义与特点
（一）社会责任会计的含义
社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责
任，并以此为中心而展开的会计。
它对企业给外部环境所产生的社会效益和社会成本进行计
量和报告，其目的在于提高企业的整体效益。社会责任会计从
社会利益的角度，而不是企业所有者利益的角度，来衡量企业
经营活动及其成果，这是一个巨大的进步。
（二）社会责任会计的内容
企业社会责任所涉及的范围十分广泛，包括环境污染的治
理、能源的综合利用、就业环境与机会、社会福利事业等，概
括起来主要包括以下几方面内容：
1.企业收益方面的贡献
收益目标是对企业效率和素质的一种全面考核，它不仅是
一个财务目标，也是一个社会目标。收益的大小影响到企业向
国家缴纳的税款以及向职工支付的工资、奖金等，这既是企业
对社会所做的贡献，亦是一种社会责任。
2.人力资源方面的贡献
人力资源是促进经济发展的一个主要因素。人力资源越来
越引起企业管理当局的重视。
企业在发展人力资源方面应从事的工作是多方面的，具体
包括招募录用、技术培训、工薪水平的提升、职工福利的改进、
劳动条件的维护以及促进职工与企业目标的协调一致等。
3.对所在地区的贡献
（1）提供财力或人力发展本地区的公共交通、医疗卫生、
市政建设等；
（2）支持教育和慈善事业，对文化、教育以及慈善事业的
捐赠与资助；
（3）提高平等就业机会，并对失业者、少数民族、妇女等
就业提供服务和方便；
（4）主动及时地向税务机关交纳税金。
4.改善生态环境的贡献
合理利用自然资源、保护和改善环境是企业一个重要的社
会目标，在这方面的贡献主要指企业在处理“三废”、净化环
境、降低能源消耗等方面的社会贡献。
5.提供产品和维修服务的贡献
它包括产品提供的使用效能、产品的安全性、产品的咨询
服务及售后服务等。
二、社会责任会计的作用
（一）社会责任会计改变了传统会计的思维模式
传统会计的思维模式是封闭式的一维形式，它把企业只看
作一个独立的系统，考核的只是本企业的经营状况和经营成果。
社会责任会计采用的是开放式的思维形式，它把企业置于
整个社会之中，考核的不仅是本企业的经营成果，还要考核企
业对社会所带来的贡献和损害。这种思维方式的变革，引发了
会计学术思想领域里的一场革命。
（二）社会责任会计扩大了报表和信息的使用范围
传统会计只是向利益关系集团提供会计信息，特别是以投
资者为中心，而社会责任会计除向利益关系集团提供会计信息
外，还要向一般公众、地区居民以及整个社会提供其履行社会
责任的情况，因此会计信息的数量大大增加了，会计信息的利
用者也增多了。
（三）社会责任会计协调了企业与社会的关系
传统会计把企业看作是一个单纯的经济组织，而不是社会
组织，因而企业的目标就是获得最大利润。
如果会计仅为利润目标的实现而提供信息，则会把社会大
多数人的利益排除在外，诱导企业无视社会利益，与社会发展
方向背道而驰。
社会责任会计则认为，企业不仅是一个经济组织，更重要
的是一个社会组织，是构成社会的基础，因而企业的宗旨还要
重视社会的责任和法律的要求，致力于社会生活的改善和社会
文明的发展。社会责任会计要报告企业履行社会责任的情况，
反映企业在经营过程中的社会效益和社会成本，从而达到协调
企业与社会之间关系的目的。
三、社会责任会计与财务会计的关系
（一）社会责任会计与财务会计的联系
1.会计主体相同
两种会计反映的主体都是特定的单个经济组织，一般来讲
主要是特定的企业单位。
2.某些会计假设和原则相同
持续经营和会计分期是财务会计的两个基本假设。
社会责任会计也必须以它们为基本假设，正是由于企业持
续经营才有必要记录和计算企业生产经营活动产生的社会收益
和社会成本。客观性、可比性、一贯性是财务会计的几个一般
原则，社会责任系统也必须以它们为一般原则以便提供客观、
真实、前后可比、全社会关注的责任信息。
3.基本信息同源
社会责任会计可以根据其核算内容的性质选择财务会计的
某些资料作为核算依据。
（二）社会责任会计与财务会计的区别
社会责任会计与财务会计的不同之处可通过表8—1作简要
概括：
表8—1 社会责任会计与财务会计的区别
项 目 财务会计 社会责任会计
目的
基本目的 提高经济效益 提高社会效益
具体目的 提供财务信息，为外部服务 提供社会责任信息，为内、外部服务
依据 公认会计原则或会计制度 暂无公认原则
对象 资金运动 社会责任
重点 反映过去 反映过去，规划未来
计量单位 货币计量 货币、实物、劳动、文字等
程序 程序固定 程序不固定
方法 有一套完整的方法体系 各种方法并用
信息要求 力求准确 只求近似
报告时间 定期 不定期
概
念
通过传统的记账、算账并定期编制
报表的专门方法提供企业一定期间
的财务状况，以及一定期间的经营
成果和资金运动情况
通过一定方法，测定企业的经营活动
对社会各方面所产生的社会效益和社
会成本，以利于企业选择政策、评价
经营成果和揭示社会责任
一、电算化会计的内涵
（一）电算化会计概念
“电算化会计”简称“电算会计”，是会计技术与计算机
技术相融合的会计，即根据会计的基本理论和方法、运用电子
计算机技术，对会计数据进行收集、加工、处理，全面、系统
地核算和监督各项经济活动，为管理部门及时、准确地提供会
计信息、控制生产经营过程，确定经济目标的一种人机结合的
会计。
（二）电算化会计的特点
1.处理速度
处理速度快，电算化会计具有手工系统所不具备的实时处
理并提供实时信息的能力，大大加快了会计数据的处理速度。
第七节 电算化会计与手工会计的关系
2.处理精度
处理精度高，除输入过程外，数据处理过程发生错误是不
存在的。这极大地提高了会计数据处理的准确度，消除了手工
操作下的漏记、重记、错记、错算等现象。
3.处理的综合性
在使用数据库和其他数据共享时，这一特点尤为突出。
4.磁性材料
电算化会计采用磁带、磁盘等磁性材料代替纸张，克服了
传统会计档案查找不便、容易毁坏的缺点。
二、电算化会计的意义
（一）减轻了会计人员的劳动强度，提高了会计工作效率
使用计算机进行会计数据处理以后，大部分工作由计算机
自动进行处理，使会计人员从繁重的手工操作中解放出来，以
便把主要精力放在管理和监督上，更好地发挥会计人员的作用。
（二）促进了会计工作的规范化，提高了会计工作质量
由于计算机的应用，对数据输入、处理、输出全过程提出
了一系列的规范要求，在很大程度上解决了手工操作的不规范、
不统一、易错、漏记等问题，使会计工作更加标准化、制度化、
规范化，会计工作的质量得到进一步的保证。
（三）促进了会计工作职能的转变与会计人员素质的提高
实践证明，实行电算化会计后，由于会计工作效率的提高、
会计人员劳动强度的降低，会计人员能够腾出更多时间参与企
业的经营管理，使会计工作的职能发生转变。另外，由于采用
计算机，对会计人员的现代会计理论和计算机知识要求的提高,
又促进了广大会计人员通过自学等方式提高自身的业务素质。
（四）促进了会计理论与实务的发展，推进了会计制度的
改革
电算化会计不仅是会计核算手段和会计信息处理技术的变
革，而且必将对会计核算的内容、方式、程序、对象等会计理
论和实务产生影响。
例如，由于账簿存储和处理方式的变化导致账簿概念与分
类的变化，由于内部控制和审计线索的变化导致审计程序的变
更等。为了适应这些变化，会计管理制度也要进行相应的变革。
（五）奠定了企业管理现代化的基础
会计系统是企业经营管理的重要组成部分，会计工作涉及
面广，辐射、渗透能力强，它的现代化是奠定企业现代化并加
速企业单位管理现代化的有力保证。
三、电算化会计与手工会计的关系
（一）电算化会计与手工会计的相同之处
1.目标一致
无论是手工会计还是电算化会计，其工作目标都是准确、
及时、完整地提供会计信息，加强经营管理，科学地作好经营
决策提高经济效益。
2.共同遵守会计法规和会计准则
会计法规是进行会计工作的法律依据，会计准则是指导会
计工作的规范。电算化会计改变了会计业务的处理方法，但仍
和手工会计一样，都要遵守会计法规和会计准则。
3.都要遵守基本的会计理论和会计方法
会计理论是会计学科的结晶，会计方法是会计工作的总结。
电算化会计会引起会计理论与会计方法上的变革，但是这种变
革是渐进的，而不是突变的。目前电算化会计必须遵循基本会
计理论与会计方法，否则将导致工作的失败。
4.基本工作要求相同
电算化会计与手工会计都有以下的基本工作：
①采集数据，予以输入；
②对数据进行加工处理，如排序、分类、计算和传递；
③记录与存储数据；
④制定各种程序，规定需要何种数据，于何时何地取得该
项数据以及如何使用和传递；
⑤编制输出会计报表。
5.复式借贷记账的原理相同
电算化会计与手工会计对发生的经济业务都要运用借贷平
衡原理，编制会计分录，记入相应的账户。
6.都要求保存会计档案
会计档案是会计工作的重要历史资料，必须按照规定妥善
保管，实行电算化会计后，大部分会计档案的物理性质发生了
变化，由纸质的会计档案变为磁性介质的会计档案，复制与备
份都很容易，便于采用科学的方法，对会计档案进行保管。
（二）电算化会计与手工会计的区别
1.核算工具不同
手工会计使用的核算工具主要是算盘、计算器等；电算化
会计使用的工具是电子计算机，其特点是运算程序预先存储，
数据处理过程按程序自动完成。
2.信息载体不同
在手工会计的所有信息都以纸张为载体，占用空间大，保
管不易，查找困难；电算化会计除必要的会计凭证之外，均可
用磁性材料作信息载体，占用空间小，查找方便，易于保管。
3.簿记规则不同
手工会计采用平行登记法分别登记总账和明细账，以便检
验登账的正确性；电算化会计登账操作由登账程序进行，登账
的正确性由程序的正确性来保证，不存在账账、账证、账表的
牵制与校对问题。凭证正确、输入无误则皆对，否则皆错。
4.账务处理程序不同
手工会计中，将收款、付款、转账凭证进行汇总，根据编
制的科目汇总表登记总账，同时依据上述凭证按平行登记的原
理登记形成明细账，根据会计业务和管理上的需要依据会计凭
证登记形成日记账，在核对日记账、明细账和总账的基础上，
期末编制会计报表。
会计数据和信息重复转抄、计算，伴之而来的是人员与环
节的增多和差错的增多。
在电算化会计中，会计信息的流程分为输入、加工处理、
输出三个环节，只要加强对记账凭证的审核控制，一切中间过
程都在计算机内按指令操作完成，自动生成总账、明细账和日
记账，需要查询任何中间资料都能做到，期末根据需要打印出
会计报表。
5.会计工作组织体制不同
在手工会计中，会计工作组织体制以会计事务不同性质作
为主要依据。一般手工会计系统划分成材料组、成本组、工资
组、资金组、综合组等，它们之间通过信息资料传递建立联系。
在电算化会计中，会计工作组织体制以数据的不同形态作
为主要依据，一般可划分成数据收集组、凭证编码组、数据处
理组、信息分析组、系统维护组等，大大提高了数据与信息的
采集、加工、传播的速度和准确性。
6.会计人员的职能不同
在手工会计中，从事业务工作的都是专业会计人员，对经
济活动进行鉴定。电算化会计将会计人员从繁杂的体力劳动中
解脱出来，更多地强调会计人员的专业判断，对传统的珠算技
术、计算技术等已没有太多的要求。
7.内部控制方式不同
在手工会计中，内部控制主要是通过对账，以账证相符、
账账相符、账实相符等内部控制措施来保证数据的正确性。
在电算化会计中，由于会计处理程序和会计工作组织体制
的变化，内部控制方式部分地被计算机技术所取代。
例如，账账相符校验数据正确性的方法，被软件的数据输
入校验方法部分取代，同时，电算化所引起的内部控制问题又
是手工会计所没有遇到的。
例如，在磁性介质上修改数据不留任何痕迹，如何及时检
测到数据被修改或者如何防止他人修改数据等，是电算化会计
环境下产生的新问题。
因此，对电算化会计的内部控制要求更加严密，控制范围
更加广泛，控制措施更加综合化。
综上所述，电算化会计是会计史上崭新的一页。电子计算
机的应用，首先带来数据处理工具的变化，也带来信息载体的
变化。
电算化会计对传统的会计方法和会计理论都将带来巨大的
影响，从而引起会计制度和会计工作管理体制的变革。
电算化会计促进着会计工作的规范化、标准化、通用化，
也促进着管理的现代化。
国际会计学是会计学的一个分支学科，构建会计理论结构
必然要将其包含在内。就整个会计领域而言，国际会计只是对
现有领域的丰富和延伸。
对此，乔伊和缪勒在《国际会计》一书中曾这样说道，把
国际会计置于会计学科的内容之中是最有益的。它不谋求取代
现存的会计理论和实务，更确切地说，它力图通过给予整个会
计领域更多的概念上的精确性和实务上的可用性来 “延伸”
现有的领域。
一、国际会计的含义
对于国际会计的含义，学术界见仁见智，尚无定论。
第八节 我国会计与国际会计的关系
科拉里奇与马霍认为，国际会计就是对现有国家的会计原
则、方法和准则进行研究和分析；
齐默尔曼等认为，国际会计是最高层次会计的抽象，在于
打破国界，发展世界性的会计理论，在任何一个国家的会计中
加以应用。
T．R．韦里奇、C．G．艾弗里奇和H．R．安德森三位教授
于1971年对国际会计提出了三个基本概念：
世界会计，其基本含义是把国际会计作为一种永久性的制
度，并适用于一切国家；
国际会计，其基本含义是国际会计包括世界各国各种不同
的会计原则、方法和会计标准，每个国家都建立自己的公认会
计原则，把各个国家的会计原则、方法和会计标准合起来，就
是国际会计体系；
国外子公司会计，也就是跨国公司会计，其基本含义是国
际会计是指跨国公司从事国际性业务经营所需要使用的会计原
则和方法，旨在试图建立最有效的国际会计实务。
乔伊和缪勒在《国际会计》一书中，将国际会计分为:
①比较国际会计，说明不同的会计实务，以便会计人员了
解这些不同会计实务的差别，并能用以评价财务报告的成果；
②国际会计标准的建立，研究制定一个可以为世界各国所
公认，并指导有关实务的标准；
③经营性国际会计，包括那些由于跨国公司业务经营所需
要的特种会计；
④政治化国际会计，联合国以及经济合作与发展组织等世
界性政治组织所进行的会计协调。
美国的伊万斯、泰勒和霍尔茨认为，国际会计中为国际业
务服务的会计，是为国际公司经营活动服务的会计，是比较各
国会计准则、会计实务和会计程序的会计。
国际会计主要包括两部分：
一是比较部分，主要论述各国会计准则的差异以及成因；
二是实务部分，即通过会计处理国际贸易中个人或企业所
遇到的经营业务方面的问题。
日本学者吉田宽等在《国际会计概念》一书的序言中写道,
国际会计是以各国会计准则相互联系的问题为对象。
为此，国际会计的研究，要以各国会计、比较会计为前提,
对各国会计的国际协调、国际范围的会计管理、国际社会上企
业责任方面的会计方法以及从国际角度对财务会计、管理会计
和社会会计所进行的研究。
根据上述各种观点，我们认为，国际会计是以各国会计准
则作为研究对象，其最终目标是要统一各国的会计准则，形成
一个世界各国通用的会计标准。
国际会计的进程可分为三步，即比较国际会计、协调国际
会计、世界会计。
其中，国际会计的协调是实现世界会计的最重要的一步，
必经的一步，也是最难实现的一步，其障碍最大。因此，国际
会计的关键在于如何协调各国的会计准则。
二、会计国际化的必然性及意义
随着世界经济全球化的不断发展和信息技术革命等因素的
进一步影响，如今世界上许多国家或地区的会计准则制定机构
都纷纷将目光瞄准了国际会计准则，从而推动了会计国际化。
我们认为，会计国际化有其必然性和重要意义，具体而言,
主要如下：
（一）会计国际化是经济全球化的必然要求
经济全球化是20世纪中叶以后，在科学、高新技术与高新
技术产业迅速发展推动之下所出现的世界经济演进的客观发展
趋势，它对世界经济在未来的发展具有主导性影响。
特别是随着经济全球化趋势的迅猛发展，国际贸易和全球
资本市场也在飞速发展，一国的经济发展必须融入国际经济潮
流，任何国家如果要脱离世界贸易市场和资本市场而谋求自身
的较高水准的发展都是难以实现的。同样，由于世界各国都加
入经济全球化发展的进程中，任何一个国家或地区发生的经济
动荡，都会影响到世界上的其他国家或地区。
而会计作为国际通用的商业语言，在经济全球化过程中自
然扮演着越来越重要的角色；推进会计和会计准则的国际协调,
为全球经贸往来和资本流动减少或者消除语言上的障碍和成本,
无疑是经济全球化的必然要求。
在当今世界经济加速发展和科技日新月异的背景之下，会
计准则的国际协调已是大势所趋、潮流所向，是不容回避的客
观事实。
随着全球经济一体化浪潮的不断加剧，金融危机不再只是
单个国家的问题，一旦一个国家或地区发生金融危机，必将波
及全球经济的稳定和安全，甚至会阻碍世界经济发展的脚步，
并引发世界范围内的经济萧条或经济衰退。
为了防范这种风险，透明度成为全球关注的焦点之一，会
计透明度是其中的重要方面，高质量的会计标准是达到会计透
明度的重要基础。
“会计信息作为金融稳定的重要基础信息，提供会计信息
的全球统一标准已成为人们普遍接受的概念。”(冯淑萍、应唯
)
同时，经济的全球化发展引起了全球资本的流动，涌现了
大量的跨国公司，但由于市场准入条件尚未全球化，各国为了
保持其资本市场地位和会计准则地位，要求其跨国公司分国别
会计准则编制其财务报告，这明显加大了资本市场的交易成本,
跨国公司因此对统一全球会计准则也给予了高度的热忱。
由此可见，会计准则的全球一体化趋势是在全球经济一体
化的背景下，全球资本流动以及金融危机等一系列重大事件发
生后，基于全球金融稳定、安全以及减少交易成本等方面的考
虑而带来的必然结果。
尽管国际会计准则理事会对运用国际会计准则的标准越来
越严格，但是欧盟等国仍以积极的态度采纳国际会计准则并作
为本国或本地区的会计准则。
各国会计准则制定机构愿意积极地与国际会计准则进行协
调，其实质是为了实现本国的利益，以吸引更多的国际资本，
提高本国在国际上的金融地位，减少筹资或编制财务报告的成
本，降低投资风险，提升投资者信心以及便于监管等。
但是，过去各国普遍运用与其环境相适应的本国会计准则
作为编制财务报告的基础，在建立全球统一的、高质量的会计
准则时，各国为自身利益以各种方式影响国际会计准则的制定
也已成为事实，因此，会计国际化是必然的趋势，是经济全球
化的必然要求。
（二）信息技术革命适时地为会计国际化提供了技术上的必
要支持
随着科技革命的突飞猛进、信息技术的发展、尤其是互联
网的迅速普及和应用，深刻影响着会计信息从输入到加工和处
理、再到传递和使用的全过程。
可以说，信息技术革命为会计准则国际协调的发展提供了
有力的技术支持，并加速了会计准则国际协调的进程。
18世纪的工业革命，导致人类创造财富的基本方式由农业
转向了工业，同时也促成了传统财务会计的产生和发展；
20世纪下半叶掀起的信息技术革命，是人类历史上的又一
次划时代的产业革命，它使得信息技术逐渐替代机器大工业而
成为生产方式的主导，这一场革命不仅对财务会计核算的内容
和要求产生了革命性的影响，同时也对会计信息的输入、加工、
处理、传递、使用产生了深远影响，尤其是互联网的迅速普及
和应用，使得会计信息超越国界，在全球范围内传递和共享由
梦想变为现实。
最近，美国在其注册会计师协会、财务会计准则委员会、
国际会计准则委员会等的支持下，成功开发了一种基于互联网
的新型财务报告语言——可扩展的企业报告语言(XBRL) 。
按照这种语言，会计信息使用者不仅可以根据自己的需要
加工、处理在网上获得的财务报告信息，而且可以将按照世界
各国会计标准编制的财务报告信息转换成按照国际会计准则或
者本国会计准则编制的财务报告信息，从而向真正实现会计作
为国际通用的商业语言的目标迈出了可喜的一步。
由此可见，信息技术革命适时地为会计准则的国际协调提
供了技术上的必要支持，并且加速了会计准则国际协调的进程。
（三）经济利益是各国都要参与到这个会计国际化过程的强
大推动力
“会计国际协调的动力是经济利益，会计国际化实质上就
是各国的利益协调。”（冯淑萍）
应该认识到，会计国际化是世界各个国家都面临的一个共
同课题，而不仅仅是某个国家或者地区的事。
换言之，会计准则的国际协调不仅是发展中国家、经济转
型国家所面临的问题，也是包括发达国家在内的全世界所有国
家所面临并应予以关注的问题，各个国家都要参与到这个协调
过程中来。
通过会计国际化这一过程，各国间的会计差异逐步消除和
减少，国际资本市场的效率得以提高，有助于改善投资环境，
提升国家和地区的形象，降低资金成本。
然而，在会计准则的国际协调进程中，不可避免地会存在
一些国家总希望将本国或本地区的会计准则作为协调的基准，
这样可以不费任何力气和成本而坐收会计准则的国际协调之利;
但对于其他国家来说，则必须花费大量的包括学习、培训和咨
询费用等在内的协调成本。
同时，会计准则的方向协调向哪个方向发展，也是一个利
益问题，而对于这一点，无论哪个国家目前都面临着这个更为
迫切的选择，因为谁在会计准则的国际协调进程中占据了主导
地位，谁就可以获得更多的利益，从这个意义上说，利益之争
也将决定会计准则国际协调的发展方向。因此可以说，经济利
益是各国都要参与到会计国际化的强大推动力。
（四）会计世界通用的意义
通过国际会计协调，最终实现会计的世界通用，其意义很
大，这主要表现在：
第一，会计国际化可以减免各国制定会计准则的重复劳动,
节约成本。
目前，有不少国家尚未具有完整的、编辑成册的会计和审
计准则。如果在国际上形成一套普遍接受的准则体系，既可以
免去各国制定准则的重复劳动，又可以实现全球会计一体化。
第二，会计国际化有利于国际投融资的发展，促进生产要
素的世界流动。
随着世界经济的日益发展，国际间投资、融资活动日益增
多，但是，无论国内投资还是国外投资，都必须依靠财务报告
做出最佳投资和贷款决策。
第三，有利于制定国际贸易、定价和资源配置决策，并可
促进国际金融市场更加有效地运作。
目前，实现会计国际化的意义已深入人心，已经有许多国
际性组织开始推动会计国际化进程。会计国际化进程中涉及的
组织机构主要有国际会计师联合会、国际会计准则理事会、联
合国、经济合作与发展组织、欧盟以及其他一些国际性和地区
性组织。
三、我国会计与国际会计的关系
人类历史进入21世纪以来，世界经济进一步提速，跨国公
司的蓬勃发展并带来的国际资本的快速流动，要求提供满足跨
国投资者以及各国行政管制部门需要的信息，这进一步加速了
会计国际化的进程。
然而，会计国际化趋势并不能否定会计的国家化。由于各
国的政治、经济、文化、社会、法律等因素的影响，必然导致
各国会计存在较大的差别。
随着世界经济全球化的发展，各个国家都会由于经济利益
的驱动而面临着会计国际化这个问题。
应该承认，改革开放以来，尤其是近十年来，我国在制定
和完善会计准则和会计制度过程中，在会计准则的国际协调方
面已经做出了相当大的努力，并已经取得了一系列可喜的成绩。
可以说，这些成绩不但我们已经看到，而且也已经赢得了国际
会计界的高度评价。
然而，当面对会计国际化时我们应该如何认识这个趋势、
应该持有什么样的态度和我们面临的任务有哪些，都是需要我
们深思的问题。
特别是加入 WTO后，我们必须遵循国际通行的贸易规则；
会计作为国际通用的商业语言，在促进国际贸易、国际资本流
动和国际经济交流等方面的作用将更为突出，加快会计准则的
国际协调步伐显得日益紧迫。同时，在经济全球化趋势加快、
信息技术迅猛发展的背景下，我国会计准则国际协调的发展进
程也必将进一步加快。
正是基于此，我们下面对此进行简单的探讨，希望能够对
我国会计准则的国际协调有所裨益。
首先，我们应该具有积极的态度，主动地参与会计国际化
进程。
一方面，我们不应被动消极地接受其他国家协调的结果，
而应积极地参与会计准则国际协调进程，利用国际会计资源来
解决我国面临的实际问题；
另一方面，由于我国经济转轨过程中一系列问题的复杂性,
还可以为国际会计研究提供丰富的素材，这也是作为大国之一
的我国本着对世界负责的一种积极性的态度。
这就要求我们：一方面，既要密切关注会计准则国际协调
的最新发展和动向，努力施加我们的影响，充分借鉴吸收有益
的会计技术和经验，同时又要从我国的实际出发，不简单盲目
地照搬照抄国际或其他国家的会计准则；
另一方面，更要积极主动地参与到会计准则国际协调的进
程中，积极反映我们国家和发展中国家的问题，使国际会计准
则也能解决我们和发展中国家所面临的一些特殊会计问题，为
我所用。
其次，会计国际化是一个系统性的工程，需要方方面面的
配合，这是一个艰巨而漫长的过程。
会计所处各种环境的因素是一个相互作用、不可分割的整
体，每一次会计上的变革都需要法律等各个方面的配合。
例如，我国规定，公司发行新股，必须在最近三年内连续
盈利；公司上市后，如申请增发新股，必须是最近三个会计年
度加权平均净资产收益率平均不低于 10%，且最近一个会计年
度加权平均净资产收益率不低于 10%；公司上市后，如出现连
续三年亏损的情况，其股票即暂停上市，暂停上市后第一个半
年公司仍未扭亏，证券交易所将直接做出终止上市的决定，如
果公司实现盈利，则可以按程序申请恢复上市。
这些法律法规对利润的规定，致使利润成为评价我国上市
公司至关重要的因素，会计信息使用者和提供者等企业利益相
关者会将注意力很自然地转向会计利润。
极端情况下，某些面临亏损的公司，还可能铤而走险，利
用各种手段来操纵利润或会计造假。这时，我们就需要审慎地
考虑对于国际会计准则理事会建议我们取消利润表而采用综合
收益表和取消利润概念而采用全面收益概念等等。
可以说，会计准则的国际协调是一项系统工程，除会计准
则之外，还必须采取有效措施从各个方面加以配合和促进。
就我国目前的情况来看，可能主要包括进一步健全和完善
相关的法律法规和制度，加强市场环境和市场秩序的治理与整
顿，加强证券监管的程序化、规范化和公开化，完善公司治理,
加强外部审计监督、提高审计质量，对会计从业人员加强专业
培训、提高会计人员素质，强化产权意识和注重培育信誉等等,
努力构建一个健全有效的会计秩序。
同时，世界各国由于在社会经济、政治、法律、文化等方
面不可避免地存在差异，会计环境大相径庭，导致各国在会计
准则国际协调过程中不可避免地会出现一些障碍，这不仅会出
现在发展中国家的会计准则国际协调过程中，即使在经济发达
国家某个时期也会或多或少地遇到某些障碍，并且协调的成本
很高，过程也很漫长，而在这些障碍没有完全消除的情况下，
要顺利地实现会计的国际协调将有一定的困难。
因此，要实现会计准则的国际协调，仍将是一项十分艰巨、
复杂乃至漫长的任务。因此，会计准则的国际协调是一个系统
性的工程，需要方方面面的配合，这是一个艰巨而漫长的过程。
最后，强化会计准则的实施力度。
在会计国际化进程中，制定的会计准则本身内容的国际化
固然重要，但是确保会计准则的有效实施同样十分重要，二者
缺一不可。
不可否认，近年来，我国在会计准则的国际协调进程中步
伐较快，并在会计准则的国际协调上取得了相当的进展。但是
我们也应当看到，我国会计准则的具体实施还存在一定的问题。
一个制定得再好、再完美的、与国际会计准则协调得再好
的会计准则，如果难以实施或者得不到有效实施，那就成了一
纸空文，会计国际化也是一句空话，因此会计准则的实施是会
计准则国际协调过程中十分重要的一环。
特别是在我国当前，强化会计准则的实施机制显得尤为重
要而迫切。因此，我们在继续推进我国会计准则的国际协调进
程、加快我国会计准则的制定和完善工作的同时，应当努力构
建和谐的会计秩序，确保会计准则制定发布后得到有效的实施。
总而言之，随着我国会计准则国际协调进程的加快，对会
计准则如何有效地贯彻实施是值得密切关注的问题，必须强化
会计准则的实施力度，为构建一个和谐的会计秩序而不断努力。
除上述以外，会计外延的研究内容还有很多，如法务会计、
反倾销会计、环境会计等会计理论的新领域正蓬勃兴起，还有
会计学科体系的建设问题等等，这些内容均各成体系，并构成
整个会计理论大厦的有益补充，它们更适宜单独著文予以研究,
本书对此不再加以探究，而期待着更多学者富有洞察力和建设
性意义的真知灼见。
