施工企业
周转材料的核算
一、周转材料的概念
（一）定义
1.一般企业会计
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍
保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易
耗品。
包装物是指企业在生产经营活动中为包装本企业产品而储备的各
种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包括：（1）生产过程中用
于包装产品成为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售不单独
计价的包装物；（3）随同商品出售单独计价的包装物；（4）出租
或出借给购买单位使用的包装物。 不属于包装物核算的内容:包装
材料、包装容器等。
低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资
产的各种用具、设备。如工具、管理用具，玻璃器皿以及在经营过
程中周转使用的包装容器等。 一般按低值易耗品的用途可将其分为
以下几大类： 一般工具、专用工具、替换设备、管理工具、劳动保
护用品、其他。
2.施工企业会计
周转材料是指企业在施工过程中能够多次使用，并可基
本保持原来的形态而逐渐转移其价值的材料，主要包括
钢模、木模板、脚手架和其他周转材料等。
（二）施工企业会计周转材料具有以下特征：
1.周转材料与低值易耗品相类似
周转材料与低值易耗品一样，在施工过程中起着劳
动手段的作用，能多次使用而逐渐转移其价值。这些都
与低值易耗品相类似。
2.具有材料的通用性
周转材料一般都要安装后才能发挥其使用价值，未
安装时形同材料，为避免混淆，一般应设专库保管。
此外，周转材料种类繁多，用量较大，价值较低，使用
期短，收发频繁，易于损耗，经常需要补充和更换，因
此将其列入流动资产进行管理。
基于周转材料的上述特征，在周转材料的管理与核
算上，同用低值易耗品一样，应采用固定资产和材料的
管理与核算相结合方法进行。
（四）特点
种类繁多、用量较大、价值较低、使用期短、
收发频繁、易于损耗、经常需要补充和更换，因
此将其列入流动资产进行管理。
（三）周转材料的分类
周转材料按其在施工生产过程中的用途不同，一般可分为下四
类：
（一）模板
模板是指浇灌混凝土用的木模、钢模等，包括配合模板使
用的支撑材料、滑膜材料和扣件等在内。按固定资产管理的固
定钢模和现场使用固定大模板则不包括在内。
（二）挡板
挡板是指土方工程用的挡板等，包括用于挡板的支撑材料。
（三）架料
架料是指搭脚手架用的竹竿、木杆、竹木跳板、钢管及其
扣件等。
（四）其他
其他是指除以上各类之外，作为流动资产管理的其他周转
材料，如塔吊使用的轻轨、枕木（不包括附属于塔吊的钢轨）
以及施工过程中使用的安全网等。
二、周转材料的摊销方法
在施工过程中可以多次使用，并不改变其原有
的实物形态，其价值逐渐转移到工程成本中去，因此，
企业应根据周转材料的具体使用情况，采取合适的摊
销方法进行价值摊销。
按财会〔2003〕27号文件颁布的（施工企业会计
核算办法）规定对周转材料的摊销方法可以采用一下
几种方法：
（一） 一次转销法
“一次摊销法“是指在领用周转材料时，将其全部价值
一次计入成本、费用的方法。这种方法适用于易腐、
易糟的周转材料，如安全网等。
（二）分期（次）摊销法
“分期摊销法”是根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。这种方
法一般适用于经常使用或使用次数较多的周转材料，如脚手架、跳板、塔吊轨
及枕木等。其计算公式如下：
周转材料 周转材料计划成本（实际成本）×（1-残值占计划成本百分比）
平均每次摊销额 =
预计使用次数
周转材料本期摊销额=本期使用次数×周转材料平均每次摊销额
周转材料 周转材料计划成本（实际成本）×（1-残值占计划成本百分比）
每期摊销额 =
预计使用期限
[例1]某工程领用脚手架一批，计划成本10000元，预计使用16
个月，预计残值率为10%，计算本月周转材料摊销额。
10000×（1-10%）
周转材料每月摊销额= =(元)
16
[例2]某工程领用定型模板一批，其计划成本8000元，
预计残值率为10%，预计使用6次，本月使用2次，计
算本月周转材料摊销额。
周转材料
平均每次 = 8000×（1-10%）=1200（元）
摊销额 6
周转材料
本月摊销额 = 2×1 200=2 400（元）
（三）五五摊销法
这种方法是指在领用全新周转材料时摊销其成本的
50%，在报废时摊销另外的50%。即周转材料分两次各
按50%进行摊销。它适用于价值较低、使用期较短的周
转材料，也适用于每期领用数量或者报废数量大致相等
的周转材料
以上介绍了周转材料摊销的几种方法。在实际工
作中，无论采用哪几种方法摊销，都不能与实际损耗
完全一致，这是由于施工企业都是露天作业，周转材
料的使用、堆放都受到自然条件的
影响，另外，施工过程中安装拆卸的技术水平、工艺
水平，都对周转材料的使用寿命影响很大。因此，企
业无论采用何种方法对周转材料进行摊销，都应在工
程竣工时或定期对周转材料进行盘点，以调整各种摊
销方法的计算误差，确保工程或产品计算的正确性。
三、周转材料核算的账户设置
为了核算企业库存和在用各种周转材料的实际
成本或者计划成本，及在用周转材料的价值摊销情况，
应该在“周转材料”账户下设置“在库周转材料”“
在用周转材料”“周转材料摊销”等三个二级账户。
1.“在库周转材料”
核算企业库存周转材料的实际成本或者计划成本。
周转材料——在库周转材料
验收入库周转材料的实际成
本或计划成本
领用周转材料的实际成本或者
计划成本
余额：库存周转材料的实际成
本或者计划成本
二级账户按其类别设置明细账，进行明细分类核算。
2.“在用周转材料”
核算企业一次领用分次摊销的周转材料的时
机成本或计划成本
周转材料——在用周转材料
领用需摊销周转材料的实际
成本或计划成本
退库、报废等原因减少的在
用周转材料的实际成本或者
计划成本
余额：在用周转材料的实际
成本或者计划成本
二级账户按其类别设置明细账，进行明细分类核算。
3.“周转材料摊销”
核算企业在用周转材料的价值摊销情况
周转材料——周转材料摊销
转销退库周转材料的已提摊销额
转销报废周转材料的已提摊销额
计提在用周转材料摊销额
补提报废、短缺周转材料摊销额
余额：在用周转材料的累计摊销
额
二级账户按其类别设置明细账，进行明细分类核算。
四、周转材料的核算
周转材料核算的主要经济业务有:周转材料的施工、
领用、摊销、报废处理，以及周转材料的完工退回、
转移工地等。
施工企业了购入、自制、委托加工完成并已经验收
入库周转材料的核算方法，比较原材料核算方法进行
核算。
(一)周转材料的领用
施工现场领用周转材料，如果领用主要材料作为周转
材料，应将其成本从“原材料”账户转入“在用周转材料
”。
采用一次摊销法的周转材料，领用时应该将其成本一
次全部计入工程成本或者费用。（一次转销法 工程成本或费
用）
采用分次摊销法的周转材料，领用时应该将周转材料
从在库转为在用。（分次摊销法 周转材料在库转为在用）
借：周转材料——在用周转材料（架料、模板等）
贷：周转材料——在库周转材料（架料、模板等）
【例3】某施工企业2007年3月10日领用周转材料竹竿1000根，
做厂房脚手架，每根价格20元，金额20000元于领用时一次计
入工程施工成本。
借：工程施工——合同成本 20000
贷：周转材料（脚手架） 20000
【例4】某施工企业2007年4月1日领用周转材料木模板1000块，
每块价格200元，领用钢模板1000块，每块价格360元，共计
560000元。
借：周转材料——在用（木模板） 200000
贷：周转材料——在库（木模板） 200000
借：周转材料——在用（钢模板） 360000
贷：周转材料——在库（钢模板） 360000
（二）周转材料的摊销
按照所采用的摊销方法计算摊销额。
借：工程施工——合同成本
贷：周转材料——周转材料摊销
【例5】上述木模板按预计使用5次计算摊销额， 2007年4月使用一次
应摊销40000元（200元×1000块／5次）
借：工程施工——合同成本 40000
贷：周转材料——摊销 40000
(三)周转材料的报废短缺
报废时，由使用部门填制周转材料报废单，财会部门
进行对报废单核算，并计算报废周转材料的已提摊销额和
应补提的摊销额。
①补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工
程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；
②按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管
理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目；
③转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“
周转材料——在用”科目。
补提摊销额计算公式：
报废、短缺周转材料应补提摊销额=应提摊销额-已提摊销额
应提摊销额=报废、短缺周转材料成本-残料价值(短缺无残值)
该类在用周转材料账面已提摊销额
已提摊销额=报废短缺周转材料的成本×
该类在用周转材料账面成本
对于报废周转材料，按月汇总后，将补提的摊销额，直接计入或者分
配计入有关工程成本
（四）周转材料的退库
对于工程完工或者不使用而退回仓库的周转材料应及办理退库
手续，确定成色，按下列方法补提摊销额：
退库降低成色周转材料应补提的摊销额=应提摊销额-已提摊销额
应提摊销额=退库周转材料成本×（1-退库时确定的成色）
该类在用周
转材料账面已提摊销额
已提摊销额=退库周转材料成本×
该类在用周
转材料账面成本
（五）周转材料的转移工地
对于从一个工程转移到另一个工程(一个工地转移
到另一个工地)使用的周转材料，应及时办理转移手续，
并确定其成色，对于降低成色的，比照退库周转材料
核算办法补提摊销额，补提摊销额应该计入转出前收
益工程主体。
