第三章 消费税法
第七节 出口应税消费品退（免）税
一、出口退税率的规定（能力等级1）
出口应税消费品计算应退的消费税额时适用的退税率就是税率表规定的征税率（额），体现了征多少退多少的原则。如果企业出口的应税消费品适用多种税率，应分别核算、申报，分别按不同税率退税；凡未分别核算，税率划分不清的，一律从低适用税率退税。
二、出口应税消费品退（免）税政策（能力等级1）
出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：（1）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。（3）出口不免税也不退税。
【例题1·单选题】下列各项中，与我国现行出口消费品的退（免）消费税政策不符的是（ ）。（2000年）
A.“免税但不退税”
B.“不免税也不退税”
C.“不免税但退税”
D.“免税并退税”
【答案】C
【解析】出口应税消费品退(免)消费税的政策有以下三种情况：（1）出口免税并退税。（2）出口免税但不退税。（3）出口不免税也不退税。
【例题2·判断题】消费税出口退税额的计算，不受增值税出口退税率调整的影响。（ ）（1999年）
【答案】√
【解析】消费税出口退税额是按消费税的征税率计算的，与增值税出口退税率无关。
【解释】消费税出口退税情况详见下表（能力等级2）：
政策
适用情况
退税计算
企业
状况
出口免税并退税
外贸企业
购进应税消费品直接出口
从价定率：应退消费税额＝出口货物的工厂销售额×税率
从量定额：应退消费税额＝出口数量×单位税额
受其他外贸企业委托代理出口
出口免税但不退税
生产企业
自营出口
无
委托外贸企业代理出口
出口不退（免）税
一般商贸企业
委托外贸企业代理出口
一般商贸企业委托外贸企业代理出口时，一律不予退（免）税。这一政策规定与增值税规定相同。
【例题3·单选题】某外贸公司2005年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税万元，支付收购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（ ）。（2005年）
万元
万元 万元
万元
【答案】A
【解析】外贸企业从生产企业购进货物直接出口，属于从价定率计征消费税的应税消费品，计算应退消费税税款的依据是外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格，及出口货物的工厂销售额，不包括其他费用。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为＝25×30％＝（万元）
【相关链接】消费税出口退税规则与增值税出口退税的规则有许多差异，比较消费税与增值税出口退税的规则差异情况如下表：
增值税出口退税
消费税出口退税
总政策
零税率（P68）
免税
退税比率
使用退税率计算退税
使用征税率计算退税
生产自产产品自营出口或委托外贸企业代理出口
采用免抵退税政策；运用免抵退税的公式和规定退税率计算退税
采用免税但不退税政策；不计算退税
外贸企业收购货物出口
采用先征后退政策；用不含增值税的收购价款和规定退税率计算退税
采用免税并退税政策
用不含增值税的收购价款和规定征税率计算退税
【例题4·计算题】（以往年度考题变形）某外贸公司2009年3月从生产企业购进化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税万元，支付收购化妆品的运输费用3万元，当月该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。假定增值税出口退税率15%，该外贸公司出口化妆品应退的增值税、消费税合计为（ ）。
【答案及解析】应退的增值税、消费税合计=25×15%+25×30％=25×（15%+30％）=（万元）
三、出口应税消费品退税额的计算
四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理（能力等级2）
【相关链接】考生注意对比掌握出口应税消费品退关后消费税和增值税的处理：
企业类型
退关退货的消费税处理
退关退货的增值税处理
收购货物出口的外贸企业
若退货进口时予以免税，报关出口者必须向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。
出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应该依法补缴已退的增值税款。（P92）
自营出口或委托外贸企业出口的生产企业
若退货进口时予以免税，经所在地主管税务机关批准可暂不补税，待其转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。
第八节 征收管理（能力等级2）
一、纳税义务发生时间
纳税人生产的应税消费品于销售时纳税，进口消费品应当于应税消费品报关进口环节纳税，但金银首饰、钻石及钻石饰品在零售环节纳税。消费税纳税义务发生的时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确定。
（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：
（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。
（2）纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。
（3）纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。
（4）纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天。
（二）纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。
（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。
（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。
【相关链接】除委托加工纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。纳税期限的规定也与增值税一样。
【例题5·多选题】根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（ ）。（1996年）
A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天
B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天
C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天
D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天
【答案】ABD
【解析】纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。
二、纳税期限
消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。
纳税人进口应税消费品，应当自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。
【相关链接】消费税纳税期限的有关规定与增值税的相关规定一致。
三、纳税地点
1、纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。
2、委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。
3、进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。
4、纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
5、纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款，但不能直接抵减应纳税额。
【例题6·单选题】下列各项中，符合消费税有关规定的是（ ）。（2004年）
A.纳税人的总、分支机构不在同一县（市）的，一律在总机构所在地缴纳消费税
B.纳税人销售的应税消费品，除另有规定外，应向纳税人核算地税务机关申报纳税
C.纳税人委托加工应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人支付加工费的当天
D.因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，也可直接抵减应纳税额
【答案】B
【解析】纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。因质量原因由购买者退回的消费品，可退已征的消费税，但不能直接抵减应纳税额。
【例题7·单选题】下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（ ）。（2008年旧题新解）
A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税
B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税
C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税
D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税
【答案】A
【解析】纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税。委托个人加工应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
【本章小结】
消费税与增值税双层征收的格局带来了消费税与增值税混合命题的经常性。消费税的征税范围是14个税目的消费品，比例税率从价计税、定额税率从量计税、比例与定额复合计税多种计税方法。消费税纳税环节的单一性带来了对其计税价格实施控制的特殊要求。计算消费税的销售额在一般情况下与计算增值税销项税的销售额一致，但是以物易物、以物投资、抵债的应税消费品，在计算消费税是不用平均价格而用最高价格。消费税的抵扣规则与增值税不同，消费税按照生产领用量计算抵扣外购或委托加工收回的应税消费品的已纳税额，扣税范围和计算有着特殊的要求。进口环节消费税、增值税、关税的计算是CPA税法常考不衰的知识点组合。金银首饰计算消费税的特殊环节和计算也是容易命题的知识点。
学完本章之后，考生还应明确消费税与后续税种的关系：首先，消费税与城市维护建设税的关系，纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计算依据。其次，消费税与企业所得税的关系，消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金（即可在企业所得税前扣除）。
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