第 二 章
会计要素与
会计等式
1
会
计
学
基
础
第
二
章
会
计
学
基
础
第
三
章
§2-1 会计要素
一、会计要素的含义 accounting element
•含义：构成会 计 核 算 内 容 的基本要素，是
对会计核算对象的初步分类，是会计核算内容的
具体化。
是构成会计报表的基本要素，也是设置
会计科目的依据。
问题？ 为什么划分会计要素？
2
会
计
学
基
础
第
二
章
能以货币计量
的经济活动
资
产
负
债
费
用
利
润
会计的
一般对象
会计
要素
库
存
现
金
原
材
料
会计
科目
收
入
所有
者权
益
会计的一般对象、会计要素、
会计科目间的关系。
3
会
计
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基
础
第
二
章
二、会计要素的内容
（一）资产asset
1、概念：指过去的交易或事项形成的、由企业
拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的
资源。包括各种财产、债权和其他权利
2、特点•本质属性——经济资源
能为企业带来经济效益的经济资源
•是企业拥有或控制的经济资源
•必须是能以货币计量的经济资源
3、内容和分类：按流动性的大小进行分类
指资产的变现能力 4
会
计
学
基
础
第
二
章
资产的内容和分类
企业的资产按其流动性可分为
流动资产；库存现金、银行存款、应收及预付款项、存货等
非流动资产：长期股权投资、固定资产、无形资产等
。
长
期
股
权
投
资
固
定
资
产
流
动
资
产
无
形
资
产
其
他
资
产
资 产
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基
础
第
二
章
流动资产概念及内容
流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营
业周期内变现或耗用的资产。流动资产主要包括：
库存现金
银行存款
应收票据、应收利息
应收股利、其他应收款
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会
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基
础
第
二
章
（二）负债liability
1、概念：指过去的交易或事项形成的、预期会
导致经济利益流出企业的现实义务。
2、特点： •已存在的经济责任。
•必须偿还。
•能以货币确切计量或合理估计。
•有确切的债权人和偿债日期。
3、分类：按流动性的大小进行分类.
指负债的偿还时间长短
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会
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基
础
第
二
章
负债的内容和分类
企业的负债按其偿还期可分为流动负债（偿还期不
超过一年）和长期负债（偿还期超过一年）两种 。
流动负债 长期负债
负 债
短期借款
应付账款
应 付 及 预收账款
预收款项 应付票据
应付职工薪酬
应交税费等
长期借款
应付债券
长期应付款
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会
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学
基
础
第
二
章
（三）所有者权益ownership interest
1、概念：指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
净资产=资产-负债
所有者权益A投资者对企业净资
产的所有权
所有者权益=资产-
负债
B投资者有权按投
资比例分享企业利
润等
C投资者有法定
的管理企业的
权利净资产
企业资产总额
负
债
形
成
投资者
投资形
成
2、特点：所有者权益最突出的特征是明确体现企业产权
关系。
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基
础
第
二
章
•实收资本：指企业实际收到的投资人投入
的资金。
•资本公积：包括股本（资本）溢价、直接
计入所有者权益的利得和损失等资本项目。
•盈余公积：指企业从利润中提取的各种公
积金。
•未分配利润：指企业留待以后年度分配或
待分配的利润。
3、内容：
外
部
得
到
资
本
增
值
实收资本与资本公积的区别：
（1）归属不同
（2）能否增减不同
（3）经济上的有偿与无偿
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会
计
学
基
础
第
二
章
（四）收入revenue
1、概念：21页
2、特点：
收入
B增加资产、减
少负债(如以销
售的产品抵债)
A日常活动中
产生，而不是
从偶发的事项
中获得
C可增加利润，
因而也可增加
所有者权益
D仅指属于本企
业经济利益的流
入，不包括代收
款
▲从企业的日常活动中产生；
▲表现为企业资产增加、负债减少，或二者
兼而有之；
▲能导致所有者权益增加；
▲指本企业经济利益的流入。
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第
二
章
主营业务收入：企业的主营业务活
动带来的收入。
其他业务收入：非主营业务活动取
得的收入。
营业外收入：与企业经营活动没有直接关系
的各项收入。
投资收益：
补贴收入：
营业
收入
3、分类：
收
入
具有一定的偶然性
狭义的收入广义的收入
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会
计
学
基
础
第
二
章
（五）费用expense
1、概念：22页
2、特点：22页
费用
C引起资产减
少或负债增
加（如预提
费用）
A日常活动发
生，而不是
偶发的事项
中产生
B耗费已发生
（应负担）
或已成事实
（已支付款
项）
D由于费用会
减少利润，
因而最终会
减少所有者
权益
▲日常活动发生的经济利益流出； ▲耗费事项已发生
或已成为事实； ▲会导致资产减少或负债增加；
▲最终会减少企业的所有者权益。
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会
计
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基
础
第
二
章
3、分类：按是否计入产品成本分类
成本费用：指企业为生产产品或提供劳务而
发生的各项费用，包括生产产品消耗的直接
材料费用，直接人工、和制造费用。
期间费用：指企业为组织和管理生产经营活动
而发生的管理费用、财务费用、销售费用。
费用发生时计入产品生
产成本
此费用不计入产品成本，直接
从当期损益扣除资产减值损失
制造成本法
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会
计
学
基
础
第
二
章
（六）利润profit、gain
概念：企业在一定会计期间的经营成果。
利润总额=营业利润+营业外收支净额
净利润=利润总额—所得税费用
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计
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基
础
第
二
章
资产、负债、
所有者权益
收入、费用、
利润
构成资产负
债表的内容
构成损益表
的内容
小结：以上介绍了会计的六个要素，对于这六
个要素我们可以分成两大类，如下所示。
反映财务状况
的要素
反映经营成果
的要素
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基
础
第
二
章
练习：
假定某企业8月1日的资产为8 000元，负债为2 000
元，所有者权益为6 000元。本月发生收入3 000元，
发生费用2 000元。根据资料计算：该企业8月31日该
企业的财务状况。并用会计等式表达出来。
题解：
资产：8000－2000+3000=9000
负债：2000
所有者权益：6000+1000=7000
资产（ 9000 ）=负债（ 2000 ）+所有者权益（ 7000 ）
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基
础
第
二
章
任何一个企业开展正常的生产经营活动都必需要
有一定数量的经济资源，这些经济资源对于企业来说，
称之为资产。企业的资产由有关方提供，有关方提供給
企业必需的资产后便拥有了对企业该资产的要求权，这
种要求权在会计上称之为权益。由此可见，企业获得资
产的同时，有关方就获得了权益，二者在数量上是相等
的，即资产=权益。
§2-1会计等式
一 会计等式的形式
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会
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基
础
第
二
章
企业资产的提供者是多方面的，可以分为
两大类：一是投资者，一是债权人。他们一但
向企业提供了资财，便获得了相应的权益。投
资者的权益对于企业而言谓之所有者权益；债
权人的权益对于企业而言谓之负债。因此，
资产=权益 =债权人权益+所有者权益
资产=负债+所有者权益。该会计基本等式
实际上表达了企业的财务状况。
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计
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基
础
第
二
章
1、会计等式的含义
也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程
的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。
2、会计等式的形式：资产=负债+所有者权益
3、会计等式为什么成立？
资产 = 负债 + 所有者权益
债权人提
供的经济
资源
指经济资源
存在和占用
的形态
投资者投入的经济
资源及资本在营运
中的增殖
总结：
资金存在形态 资金来源渠道 20
会
计
学
基
础
第
二
章
二、会计要素变动对会计等式的影响
1、资产、负债、所有者权益变动对等式的影响
经济业务对会计等式的影响有两种类型九种情况
两种类型：经济业务引起•等式两边同增同减
•等式一边有增有减
序号 资产 = 负债+ 所有者权益
1) + +
2) + +
3) - -
4) - -
5) +/-
6) +/-
7) +/-
8) - +
9) + -
九
种
情
况
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计
学
基
础
第
二
章
例题：
1）使等式双方要素同时增加、增加金额相等，
等式保持平衡。
例：收到投资者投资100 000元，已存入银行。
资产 = 负债 + 所有者权益
+100 000 +100 000
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会
计
学
基
础
第
二
章
2）使等式双方要素同时减少、减少金额
相等，等式保持平衡。
例：用银行存款偿还欠款5 000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
-5 000 -5 000
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会
计
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基
础
第
二
章
3）使会计等式左方要素有增有减，增减金
额相等，等式保持平衡。
例：现金购买原材料4 000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
-4 000
+4 000
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会
计
学
基
础
第
二
章
4）使等式右方要素有增有减，增减金
额相等，等式保持平衡。
例：某债权人将其原借给本企业
的借款60 000元转作向企业投资。
资产 = 负债 + 所有者权益
-60 000 +60 000
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会
计
学
基
础
第
二
章
2、收入、费用、利润变动对会计等式的影响
收入 - 费用 = 利润 所有者权益
因此会计的基本等式在会计期间可以扩展为：
资产=负债+所有者权益 +（收入 -费用）
资产增
加或费
用减少
资产减
少或费
用增加
会计期末：
利润分配
资产 =负债+所有者权益+收入-费用
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会
计
学
基
础
第
二
章
会计期初等式形式：
资产 =负债+所有者权益
会计期间等式形式：
资产 =负债+所有者权益+收入-费用
会计期末等式形式：
资产 =负债+所有者权益
总 结：
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会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 权益权益
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会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 权益权益
负债负债
所有者权益所有者权益
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会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 权益权益
负债负债
所有者权益所有者权益
30
会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
收入收入 费用费用 利润利润
凡是收入都能使资产增加或负债减
少，同时，所有者权益也相应增加。
31
会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
收入收入 费用费用 利润利润
凡是费用，都能使资产减少或负债
增加，同时，所有者权益也相应减少。
32
会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
收入收入 费用费用 利润利润
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用
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会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
收入收入 费用费用 利润利润
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 利润利润
期末结账后，会计等式又恢复到基本形式
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
34
会
计
学
基
础
第
三
章
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
此平衡公式反映了资产的归属关系，是会计对象
的公式化，其经济内容和数学上的等量关系，既
是资金平衡的理论依据，也是设置会计账户、复
式记账和编制会计报表的基本理论依据。因此会
计上称之为基本会计等式。
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会
计
学
基
础
第
二
章
例：某企业本期期初资产总额为100万元，
本期期末负债总额比期初的减少了10万
元，期末所有者权益总额比期初的增加
了30万元，问本期期末资产总额为多少
？
答案：120万元
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
光大公司200 000元开设一家益民服务中心，专
门从事各种便民服务。该中心于2005年12月1日成
立并开始营业，其发生的经济业务如下：
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务1：服务中心2005年12月1日获得光大公司
200 000元。当即存入该中心的开户银行。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
银行存款
+200 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
38
会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务2：2005年12月3日服务中心以银行存款购买修
配材料一批10 000元。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
-10 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式左方有增有减
原材料
+10 000
银行存款
+200 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务3：2005年12月8日，服务中心公司借入短期流
动资金借款100 000元。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
+100 000
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+190 000
短期借款
+100 000
40
会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务4：2005年12月10日，服务中心向大海公司购
进修配材料一批，价值20 000元，款项尚未支付。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+10 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
应付账款
+20 000+20 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务5：2005年12月15日，服务中心以银行存款
8 000元偿还12月10日所欠大海公司部分货款。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+290 000
短期借款
+100 000
-8 000
应付账款
+20 000
-8 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务6：2005年12月25日，服务中心开出票据一张
交给大海公司，约定3个月后归还所欠其余12 000
元货款，并一并支付利息。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-12 000
应付账款
+12 000
应付票据
+12 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务7：2005年12月27日，光大公司代服务中心偿
还80 000元的银行借款，以此作为对服务中心追加
的投资，有关手续已办妥。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+200 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+100 000
-80 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
+80 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务8：2005年12月28日，光大公司委托服务中心
代还一笔20 000元货款，以此作为对服务中心投资
的减少，有关手续已办妥，服务中心尚未还款。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+280 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
+20 000
应付账款
0
应付票据
+12 000
-20 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务9：2005年12月29日，在办理有关手续后，光
大公司从服务中心抽回投资20 000元，服务中心以
银行存款支付。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+260 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+282 000
短期借款
+20 000
-20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-20 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务10：2005年12月30日，光大公司将其对服务中
心投资60 000元，转让给东方公司，有关手续已办
妥。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的右方有增有减
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+60 000
-60 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务11：本月份服务中心在营运中，支付房屋租金3 600元，
员工工资11 200元，水电费740元以及其他杂项费用460元，
共计16 000元，耗用维修材料14 000元。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额减少
原材料
+30 000
银行存款
+262 000
短期借款
+20 000
-30 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
-14 000
-营业费用
-16 000
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会
计
学
基
础
第
三
章
举例举例———— 会计事项的发生对会计等式的影响会计事项的发生对会计等式的影响
业务12：本月份服务中心收入40 000元，收到现金
28 000元，已存入银行，余款尚未收到。
资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益
实收资本
+240 000
这类经济业务的发生，使会计等式的左右两方同时等额增加
原材料
+16 000
银行存款
+246 000
短期借款
+20 000
应付账款
+20 000
应付票据
+12 000
+12 000
-30 000
-营业费用
+28 000 +40 000
+营业收入应收账款
报表
49
会
计
学
基
础
第
三
章
结结 论论
1、每一项经济业务的发生都会引起两个或两
个以上的资产和权益项目发生增减变化，
2、经济业务的发生①影响会计等式一方要素
发生有增有减变化，双方总额不变，等式保持平
衡；②影响会计等式双方要素发生同增或同减变
化，双方总额或增或减，但等式仍保持平衡。
任何经济业务均不会破坏“资产=负债+所有
者权益”这一基本会计等式的恒等关系。
50
会
计
学
基
础
第
二
章
• 会计恒等式的意义：
• 1）设置账户的理论依据；
• 2）复式记账的理论基础；
• 3）资产负债表的理论依据。
51
会
计
学
基
础
第
三
章
会计事项分析结果的呈报会计事项分析结果的呈报
至2005年12月底，益民服务中心经营一个月
后，光大公司想了解一下其投资的情形。其所关
心的问题可归纳以下几个方面：
（1）益民服务中心一个月经营的结果如何？是盈利还
是亏损，金额多大？
（2）光大公司在益民服务中心所拥有的权益增减变动
情况如何？
（3）月底时，益民服务中心的财务状况如何？现金流
量如何？
52
会
计
学
基
础
第
三
章
益民服务中心利润表
2005年12月
计量单位：元
营业收入 40 000
营业费用：
材料费 14 000
工资 11 200
租金 3 600
水电费 740
其他杂项费
用
460 30 000
利润 10 000
53
会
计
学
基
础
第
三
章
益民服务中心资产负债表
2005年12月
计量单位：元
资产 金 额 负债及所有者权益 金 额
货币资金 274 000 短期借款 20 000
应收账款 12 000 应付账款 20 000
存货 16 000 应付票据 12 000
实收资本 240 000
留存收益 10 000
资产总计 302 000 负债及所有者权益总计 302 000
资料来源
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