第十章 财务预算
考情分析
本章介绍了财务管理的工作环节之一,近3年的考试平均分为分,本章题型可以出客观题，也可以出计算题。客观题的出题点主要是各种预算编制方法的特点；以往考试计算分析题的出题点主要集中日常业务预算、现金预算的编制上。
大纲要求：
1.掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点；
2.掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法；
3.掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法；
4.熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点；
5.了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位。
第一节 财务预算体系介绍
本节重点：
了解财务预算的含义与功能及其在财务管理环节和全面预算体系中的地位。
【例题1·判断题】总预算是企业所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。（ ）（2000年）
【答案】×
【解析】这句话应将总预算改为全面预算。全面预算是企业所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。全面预算包括日常业务预算、特种决策预算和财务预算三大类，而总预算指其中的财务预算。
【例题2·单项选择题】财务预算管理中，不属于总预算内容的是（ ）。
A.现金预算 B.生产预算 C.预计利润表 D.预计资产负债表
【答案】B
【解析】生产预算属于日常业务预算。
【例题3·单项选择题】在下列各项中，不属于财务预算内容的是（ ）。（2008年）
A.预计资产负债表 B.现金预算 C.预计利润表 D.销售预算
【答案】D
【解析】财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称，具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。
【例题4·多项选择题】在下列各项中，属于日常业务预算的有（ ）。（2007年）
A.销售预算 B.现金预算 C.生产预算 D.销售费用预算
【答案】ACD
【解析】日常业务预算包括销售预算，生产预算，直接材料耗用量及采购预算，应交增值税、销售税金及附加预算，直接人工预算，制造费用预算，产品成本预算，期末存货预算，销售费用预算，管理费用预算。现金预算属于财务预算的内容。
第二节 财务预算的编制方法
本节重点：
1．掌握弹性预算、零基预算、滚动预算的编制方法与优缺点；
2．熟悉固定预算、增量预算及定期预算的编制方法与优缺点。
一、固定预算与弹性预算
（一）固定预算的含义、缺点
【例题5·单项选择题】以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（ ）。
A.零基预算 B.定期预算 C.静态预算 D.滚动预算
【答案】C
【解析】静态预算也称为固定预算。
（二）弹性预算含义、优点、编制方法
1．含义
【例题6·单项选择题】在下列预算编制方法中，基于一系列可预见的业务量水平编制的、能适应多种情况的预算是（ ）。
A.弹性预算 B.固定预算 C.增量预算 D.零基预算
【答案】A
【解析】弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。
2．优点
【例题7·多项选择题】相对固定预算而言，弹性预算的优点有（ ）。
A.预算成本低 B.预算工作量小
C.预算可比性强 D.预算适用范围宽
【答案】CD
【解析】本题的考点是各种预算编制方法特点的比较。
3．弹性成本预算的编制方法
【例题8·单项选择题】下列各项弹性成本预算中，计算工作量大，但结果相对较精确的编制方法是( )。
A.公式法 B.列表法 C.图示法 D.因素法
【答案】B
【解析】弹性成本预算编制的方法主要有公式法、列表法，其中列表法不需要对成本进行分解，比公式法误差要小些。
【例题9·多项选择题】弹性成本预算编制方法的公式法的缺点在于（ ）。
A.编制工作量大
B.不能直接查出特定业务量下的总成本
C.按细目分解成本比较麻烦
D.误差较大
【答案】BCD
【解析】弹性成本预算在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小。
4．弹性利润预算的编制方法
【例题10·多项选择题】编制弹性利润预算的因素法适用于（ ）。
A.单一品种经营的企业
B.多品种经营的企业
C.采用分算法处理固定成本的多品种经营企业
D.任何类型的企业
【答案】AC
【解析】弹性利润预算的因素法适用于单一品种经营的企业或采用分算法处理固定成本的多品种经营企业。
【例题11·单项选择题】某企业按百分比法编制弹性利润预算表，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元；如果预算销售收入达到110万元，则预算利润总额为( )万元。（2006年）
【答案】A
【解析】销售收入百分比=110/100×100％=110％
预算利润总额=110-60×110％-30=14（万元）
二、增量预算与零基预算
【例题12·单项选择题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是( )。
A.弹性预算方法 B．固定预算方法 C.零基预算方法 D．滚动预算方法
【答案】C
【解析】零基预算方法的优点是：（1）不受现有费用开支水平的限制；（2）能够调动企业各部门降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。零基预算方法的优点正好是增量预算方法的缺点。
【例题13·单项选择题】在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算，称为( )。
A.弹性预算 B．零基预算 C.增量预算 D．滚动预算
【答案】C
【解析】增量预算是以基期成本费用水平为基础编制的
【例题14·单项选择题】下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（ ）。
Ａ.增加费用预算是值得的 Ｂ.预算费用标准必须进行调整
Ｃ.原有的各项开支都是合理的 Ｄ.现有的业务活动为企业必需
【答案】B
【解析】增量预算方法源于以下假定：现有的业务活动是企业所必需的；原来有的各项开支都是合理的；未来预算期的费用变动是在现有费用的基础上调整的结果。
三、定期预算与滚动预算
方法
定义
优点
定期预算
以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法。
预算期间与会计年度配合，便于考核、评价预算的执行结果。
滚动预算（连续预算、永续预算）
将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐步向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算方法。
（1）透明度高；（2）及时性强；（3）连续性好；（4）完整性和稳定性突出。
【例题15·单项选择题】可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（ ）。
Ａ.弹性预算 Ｂ.零基预算 Ｃ.滚动预算 Ｄ.固定预算
【答案】C
【解析】本题的考点是预算的分类及特点。
【例题16·判断题】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。（ ）
【答案】×
【解析】定期预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算的执行结果。
【例17·多项选择题】相对定期预算而言，滚动预算的优点有（ ）。
A.透明度高 B.及时性强
C.预算工作量小 D.连续性、完整性和稳定性突出
【答案】ABD
【解析】与传统的定期预算相比，按滚动预算方法编制的预算具有以下优点：（1）透明度高；（2）及时性强；（3）连续性、完整性和稳定性突出。采用滚动预算的方法编制预算的唯一缺点是预算工作量较大。
【例题18·单项选择题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（ ）。（2008年）
A.逐年滚动方式 B.逐季滚动方式 C.逐月滚动方式 D.混合滚动方式
【答案】A
【解析】滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。
第三节 日常业务预算与特种决策预算
本节重点：
掌握编制流程和编制方法
一、各种预算的特点
1．销售预算
【例题19·单项选择题】在下列各项中，能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支的预算是（ ）。
A.现金预算 B.销售预算 C.生产预算 D.产品成本预算
【答案】B
【解析】现金预算只能以价值量指标反映企业经营收入和相关现金收支，不能以实物量指标反映企业经营收入和相关现金收支；生产预算只反映实物量预算，不反映价值量预算；产品成本预算只能反映现金支出；只有销售预算能够同时以实物量指标和价值量指标分别反映企业经营收入和相关现金收支。
2．生产预算
【例题20·判断题】生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算。( )
【答案】×
【解析】生产预算是业务预算中唯一仅以数量形式反映预算期内有关产品生产数量和品种结构的一种预算。它不能反映产值内容。
3．产品成本预算
【例题21·多项选择题】产品成本预算，是( )预算的汇总。
A．生产 B．直接材料采购与消耗 C．直接人工 D．制造费用
【答案】ABCD
【解析】产品成本预算，是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。其主要内容是产品的单位成本和总成本。
4．特种决策预算
【例题22·判断题】特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算，一般情况下，特种决策预算的数据要纳入日常业务预算和现金预算。( )(2005年判断题)
【答案】×
【解析】本题考核的是特种决策预算包括的范围。特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算，经营决策预算需要直接纳入日常业务预算体系，同时也将影响现金预算；投资决策预算除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金预算与预计资产负债表中。
二、预算间勾稽关系
【例题23·多项选择题】在编制生产预算时，计算某种产品预计生产量应考虑的因素包括（ ）。（2008年）
A．预计材料采购量 B．预计产品销售量
C．预计期初产品存货量 D．预计期末产品存货量
【答案】BCD
【解析】某种产品预计生产量=预计销量+预计期末存货量-预计期初存货量，可见预计生产量不需考虑材料采购量。
【例题24·多项选择题】下列以生产预算为基础直接编制的预算有（ ）。
A．直接材料预算 B．变动制造费用预算
C．销售及管理费用预算 D．直接人工预算
【答案】ABD
【解析】直接材料预算、直接人工预算和变动制造费用预算是直接根据生产预算编制的；而销售及管理费用预算多为固定成本，或根据销售预算编制的，与生产预算没有直接联系。
第四节 现金预算与财务报表的编制
本节重点：
1.掌握现金预算的编制依据、编制流程和编制方法；
2.掌握预计利润表和预计资产负债表的编制方法。
一、现金预算的编制
（一）编制依据
现金预算是在日常业务预算和特种决策预算的基础上进行编制的。
【例题25·多项选择题】在编制现金预算的过程中，可作为其编制依据的有（ ）。（2005年）
A.日常业务预算 B.预计利润表 C.预计资产负债表 D.特种决策预算
【答案】AD
【解析】现金预算亦称现金收支预算，它是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的。
（二）内容
期初现金余额、经营现金收入、经营性现金支出、资本性现金支出、现金余缺、资金筹措及运用、期末现金余额。
（三）计算公式
1.可运用现金合计＝期初现金余额＋经营现金收入
2.现金支出合计＝经营性现金支出＋资本性现金支出
3.现金余缺＝可运用现金合计－现金支出合计
4.资金筹集与运用（“+”为净筹措，“-”为净运用）
5.期末现金余额＝现金余缺+现金的（净）筹集及运用
【例题26·单项选择题】某期现金预算中假定出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，单纯从财务预算调剂现金余缺的角度看，该期不宜采用的措施是（ ）。（2007年）
A.偿还部分借款利息 B.偿还部分借款本金
C.抛售短期有价证券 D.购入短期有价证券
【答案】C
【解析】现金预算中如果出现了正值的现金收支差额，且超过额定的期末现金余额时，说明企业有现金的剩余，应当采取一定的措施降低现金持有量。选项ABD均可以减少企业的现金余额，而C会增加企业的现金余额，所以不应采用C的措施。
二、预计财务报表的编制
【例题27·单项选择题】某企业编制第四季度的直接材料消耗与采购预算，预计季初材料存量为500千克，季度生产需用量为2500千克，预计期末存量为300千克，材料采购单价为10元，若材料采购货款有40%当期付清，另外60%在下季度付清，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（ ）元。
【答案】B
【解析】材料采购量=生产需用量+期末存量-期初存量=2500+300-500=2300（千克）
采购金额=2300×10=23000（元）
期末应付账款=23000×60%=13800（元）
【例题28·判断题】在编制预计资产负债表时，对表中的年初项目和年末项目均需根据各种日常业务预算和专门决策预算的预计数据分析填列。( )（2006年）
【答案】×
【解析】预计资产负债表中年初数是已知的，不需要根据日常业务预算和专门决策预算的预计数据分析填列。
【例题29·判断题】在财务预算的编制过程中，编制预计财务报表的正确程序是：先编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。（ ）（2007年）
【答案】×
【解析】资产负债表的编制中“未分配利润”项目需要利润表中的数据作为基础，因为：未分配利润＝年初的未分配利润＋本期实现的净利润－预期支付的股利，而净利润需要根据预计利润表的数据来填，所以不可能编制预计资产负债表，然后再编制预计利润表。
【例题30·单项选择题】下列项目中，原本属于日常业务预算，但因其需要根据现金预算的相关数据来编制，因此被纳入财务预算的是（ ）。（2005年单项选择题）
A．财务费用预算 B．预计利润表 C．销售费用预算 D．预计资产负债表
【答案】A
【解析】本题考核的是财务预算的编制与其他预算的关系。财务费用预算就其本质而言属于日常业务预算，但由于该预算必须根据现金预算申的资金筹措及运用的相关数据来编制，因此将其纳入财务预算范畴。
主观题
【例题31·计算分析题】某公司预对销售管理费用预算的编制采用零基预算的编制方法，预算编制人员提出的预算年度开支水平如下表所示：
费用项目
开支金额
业务招待费
200万元
广告费
180万元
办公费
80万元
保险费
50万元
职工福利费
40万元
劳动保护费
30万元
合计
580万元
假定公司预算年度对上述费用可动用的财力资源只有500万元，经过充分论证，认为上述费用中广告费、保险费和劳动保护费必须得到全额保证；业务招待费、办公费和职工福利费可以适当压缩，按照去年历史资料得出的业务招待费、办公费和职工福利费所创造的效益额如下表所示：
项目
所创造的总收益金额
开支金额
业务招待费
1200万元
200万元
办公费
240万元
80万元
职工福利费
40万元
40万元
要求：
（1）确定不可避免项目的预算金额；
（2）确定可避免项目的可供分配资金；
（3）计算业务招待费、办公费和职工福利费的单位成本效益额，并按成本效益比重分配确定可避免项目的预算金额。
【答案】
（1）不可避免项目的预算金额=180+50+30=260（万元）
（2）可避免项目的可供分配资金=500-260=240（万元）
（3）业务招待费单位成本效益额=1200÷200=6
办公费单位成本效益额=240÷80=3
职工福利费的单位成本效益额=40÷40=1
【例题32·计算分析题】MC公司只生产一种产品,预计2009年全年生产量为2500件。预计全年生产所需要的甲材料为15800千克, 预计全年生产所需要的乙材料为25200千克,甲材料的预计单价为150元,乙材料的预计单价为100元；预计全年生产所需要总工时为10000小时，预计全年直接人工成本为65000元，预计变动制造费用全年为45000元。2009年MC公司的预计产成品和在产品资料如下表:
年初产成
品存货量
年末产成
品存货量
年初在产
品存货量
年末在产
品存货量
年初产成品成本
单位额
总额
80
120
0
0
1800
144000
MC公司月末在产品很少,采用不计算在产品成本计算法划分完工在产，产成品按先进先出法计价。
要求：用变动成本法为MC公司编制2009年产品成本预算。
成本项目
单价
单位用量
单位成本
总成本
直接材料
甲
乙
小计
直接人工
变动制造费用
合计
加：在产品期初余额
减：在产品期末余额
预计产品生产成本
加:产成品期初余额
减:产成品期末余额
预计产品销售成本
【答案】
成本项目
单价
单位用量
单位成本
总成本
直接材料
甲
150
15800/2500
=
948
2370000
乙
100
25200/2500
=
1008
2520000
小计
1956
4890000
直接人工
65000/10000
=
10000/2500=4
26
65000
变动制造费用
45000/10000
=
10000/2500=4
18
45000
合计
2000
5000000
在产品期初余额
0
0
在产品期末余额
0
0
预计产品生产成本
2000
5000000
加:产成品期初余额
1800
144000
减:产成品期末余额
2000
120×2000
=240000
预计产品销售成本
4904000/2460
=
4904000
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方法 编制要点 适用范围
因素法 根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。
营业利润＝单价×销量－单位变动成本×销量－固定成本 单一品种经营或采用分算法处理固定成本的多品种经营的企业。
百分比法 按不同销售额的百分比编制弹性利润预算的方法。
某百分比（a%）下利润弹性预算
＝基准销售额×a％－基准变动成本×a%－固定成本 多品种经营的企业。
定义 优缺点 适用范围
增量预算
（调整预
算方法） 以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的方法。 缺点：（1）可能导致保护落后；（2）滋长预算中的“平均主义”和“简单化”；（3）不利于企业未来发展。 假设前提：（1）现有业务活动是企业必需的；（2）原有的各项开支都是合理的；（3）增加费用预算是值得的。
零基预算
（零底
预算） 不考虑以往会计期间发生的费用项目或费用数额，一切以零为出发点编制预算的方法。 优点：（1）不受现有费用项目的限制；（2）能调动降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。
缺点：工作量大，重点不突出，编制时间较长。 产出较难辨认的服务性部门费用预算。
预算方法
业务量基础
的数量特征
按出发点
特征
按预算期的
时间特征
固定预算
弹性预算
增量预算
零基预算
定期预算
滚动预算
以固定业务量水平为唯一基础
以多种业务量水平为基础
以基期成本费用水平为基础
以零为出发点
预算期与会计期一致
预算期与会计年度相脱离
方法 编制要点 优点 缺点
公式法 成本的弹性预算＝固定成本预算数＋单位变动成本预算数×预计业务量
（Y＝a+bX） 在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小。 无法直接反映特定业务量基础上的预算额水平，而且分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。
列表法 用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 可以克服公式法的缺点，直接从表中查出各种业务量下的成本预算，预算结果较为精确。 工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。
全面
预算
日常业务预算
特种决策预算
财务预算
经营决策预算
投资决策预算
（资本支出预算）
现金预算
财务费用预算
预计财务报表
辅助预算
（分预算）
总预算
