农村集体经济组织审计
农业部经管司集体资产处
易荷
第一章、审计总论
一、审计的审计的概念、职能、作用
二、我国的审计监督体系
三 、审计法律法规
四、 审计的分类
• 第二章、农村集体经济组织审计概论
• 一、农村集体经济组织审计概念
• 二、农村集体经济组织审计的特征
• 三、农村集体经济审计的对象
• 四、农村集体经济审计的内容
• 五、农村集体经济审计机构
• 第三章、农村干部任期经济责任审计
• 一、 农村干部经济责任审计的概念
• 二、 农村干部经济责任审计的意义
• 三、 任期经济责任审计与一般审计的区别
• 四、 农村干部任期经济责任审计的内容
• 第四章、各项收入和支出的审计
• 第一节、收入审计要点
• 第二节、支出审计要点
• 第三节、收益及收益分配审计
第二节、审计的概念、职能、作用
• （一）审计的概念：
• 审计是由独立的专职机构和受托的专业
人员，以被审单位的经济活动为对象，进
行审核检查，收集和整理证据，确定其实
际情况，对照法规和一定的标准，以判断
被审单位经济活动有关资料的真实性、合
法性和效益性的经济监督、评价活动。
•
• 审计委托人
承担经管责任
（财产所有者）
审计主体
审计客体
提供材料
委托经营
报告审计结果
审查 委托
（财产经管者）
• 现代审计和传统审计的区别是什么？什么
是现代审计？
• 传统审计，也叫财务审计，或称财务资料
的合法性审计。它主要是对被审单位的财
务报表、会计记录、会计处理是否正确、
真实、合法，并就审查结果发表意见。
• 现代审计制度，是现代国家从国家管理和
社会经济生活的客观需要出发，依法建立
起来的审计制度。
现代审计制度的特点：
• 1、现代审计制度的确立是由国家以法律的
形式完成的.
• (1)、现代审计制度的基本内容是国家法律
来规范的。
• (2)、现代审计制度的衔接、协调等也是由
国家以法律的形式来确定的。
• 2、现代审计制度，审计的领域，已由传统
的财务审计发展为财务审计与效益审计、
廉洁审计并举，而效益、效能和廉洁审计
有日益突出的趋势。
• 3、审计的方法，借助对内部评价分析和控
制系统的评价分析结果。
• 4、审计的技术，逐步发展成为数据信息处
理系统审计。
（二）审计的职能
• 审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证
的职能。
• 1、经济监督 ：通过审计督促使被审单位的
经济活动控制在规定的范围内
• 经济监督要具备以下两个条件：
• （1）、监督必须由权利机关实施。
• （2）、要有严格的客观标准和明确的是非界限。
• 2、经济评价：
• 指的是通过审核检查，评价被审单位的
经营决策、计划和方案等是否先进；内部
控制系统是否健全；财政、财务收支是否
符合有关规定；各项资金的使用是否合理、
有效；会计资料是否真实、正确等。
• 3、经济鉴证：
•
• 审计的经济鉴证职能指是通过鉴别被审
单位经济活动和有关资料的性质，然后作
出书面证明。
• （三）审计的作用
1、制约作用：审计的制约作用是在审计完
成经济监督职能后发挥出来的。
•
• 2、促进作用：
• 审计的促进作用是在完成经济评价
• 职能后发挥出来的。
• 3、证明作用：
• 审计的证明作用是在完成经济鉴证职能
• 后发挥出来的。
第三节、我国的审计监督体系
• 1、国家审计机关：国家审计机关是代表国
家在其授权范围内行使审计监督权的机构，
是实施国家审计的主体，它具有法律赋予
的权威性。
• 二、内部审计部门
• 内部审计是指部门或单位内部独立的审
• 计机构或审计人员对本部门或单位进行的
• 审计。
• 国际注册内部审计师考试CIA
• 由总部设在美国佛罗里达洲的国际注册“
内部审计师”协会出题，并在全世界50多
个国家用20多种语言进行统一考试，CIA资
格和证书目前是唯一全世界认可的，“会
计审计领域的最高资格和荣誉。
• 内部审计的特征：
• 1、内审的对象是对单位经营活动和内
部控制
• 2、发表审计意见，审查和评价的行为
是内审两个重要的职能。
3、内审的特征：向内性。就是为单
位组织服务，要向单位提供增值服
务（国际说法），对单位的风险问
题提出意见，（如果增值服务提供
的好，就会使领导越重视）。
内部审计内容
1、财政财务收支审计。此项审计主要依靠
政府审计，内审主要起到监管资金不出问
题。
• 2、党政领导干部经济责任审计。是内审的
重要工作，经常性的工作，由原来的离任
审计到现在的任期审计（三年或五年）经
济责任审计。对年度内经济效益的评价、
决策的正确性、制度的执行情况等进行评
价。
• 3、建设项目审计。是内审的重要工作。节约投资、
降低资金成本、提高效益；杜绝贪污挪用，保护
干部。
• 4、效益审计。这是内审的发展方向，从政府审计
的发展方向来看，政府审计也在转型，今年的政
府审计50%在做效益审计
• 5、内部控制审计。内部控制风险，做到健全、有
效。有效的规避风险。
• 总之内部审计就是识别、评估、防范风险。
• 三、社会审计组织
• 社会审计组织是根据国家法律或条例规定
经政府有关主管部门审核批准，注册登记
的会计师事务所和审计事务所。
• 第四节 审计法律法规
• 一、国家的法律法规:
• （一）、审计法： 十届全国人大常委会第
• 二十次会议通过关于修改审计法的决定。
• 决定将于二〇〇六年六月一日起施行。
• 这次对审计法的修改主要有三点：
• 一是政府向人大常委会提出的审计工作
报告应重点报告预算执行情况的审计结果，
对审计中发现的问题，政府应适时向人大
常委会报告整改情况。
• 二是增加了对领导干部和企业负责人任
期经济责任审计的规定，严格了经济责任
追究制度。
• 三是规定对审计决定不服的，被审计单
位可依法申请行政复议、提起行政诉讼或
提请本级政府裁决
• 例：根据《审计法》第三十三条的规定：
审计机关进行审计时，有权就审计事项的
有关问题向有关单位和个人进行调查，并
取得有关证明材料。这是自1995年1月1日
起审计机关就享有的权力，但如果审计机
关要查询被审计以个人名义在金融机构存
储的公款，就必须依据修订后《审计法》
所增加的第三十三条第三款的规定，等到
2006年6月1日起才有权进行。
• （二）、2000年审计署颁发了《中华人民
共和国国家审计基本准则》，这是我国第
一部正式的国家审计准则。该准则包括：
一般准则、作业准则、报告准则、处理、
处罚准则。
• （三）、1996年1月1日开始实施的《独立
审计基本准则》，也称社会审计准则。是
用来规范注册会计师执行审计业务，获取
审计证据，形成审计结论，出具审计报告
的专业标准。
• （四）、2003年国家审计署发布《内部审
计工作的规定》、中国内部审计协会发布
《内部审计基本准则》、《内部审计人员
职业道德规范》和10个部门审计具体准则。
• 二、农业部审计法规：
• 对《农村合作经济内部审计暂行规定》
（农业部[1992]令第11号） 进行修改。
• 现为《农村集体经济组织审计规定》：
2007年10月30日农业部第13次常务会议审
• 议通过，2007年11月8日起施行（农业部令
• 第6号）。
• 农业部、监察部、国务院纠风办三部委共
同下发的《关于做好村干部任期和离任经
济责任专项审计的通知》农经办[2005]12
号，此文进一步明确了干部任期和离任经
济责任专项审计的对象、重点；
• 第二章 审计的分类
• 一、按照审计的内容分类
• (一)财务审计 ：是指对被审单位的财务
收支活动和反映经济活动的会计资料进行
的审计。其目的主要是判断被审计单位的
经济活动的真实性、合法性和会计处理方
法的一贯性。
•
• (二)经济效益审计：
• 是指对被审单位经济活动的经济效益而
• 进行的一种审计。经济效益不限于被审单
• 位的财务收支活动，而涉及到经营管理的
• 各个方面，
• (三)财经法纪审计：
• 被审单位或个人严重违反财经法纪行为
• 的一种专案审计。
• （四）经济责任审计。主要是指对被审单
位有经济责任的人员进行的责任审计。
• 二、按照执行机构来分类 ：
• （一）内部审计 是指内部审计机构或
审计人员在本单位负责人领导下，依
照国家法律，法规和政策的规定，对
本单位及所属企事业单位进行审计监
督。
• （二）外部审计 是指来自本单位外部
的审计机关和审计人员对本单位所进
行的审计。
• 主要包括三个方面：一是农村经营管理部
门的审计机构和审计人员对农村集体经济
组织的审计；二是委托社会审计组织对农
村集体经济组织有经济案件的有关事宜进
行的审计；三是国家审计机关对农村集体
经济组织使用财政资金如：农田水利资金、
救灾资金等进行的审计。
• 三、按审计进行的时间来划分，
• （一）事前审计 是指审计机构或审计人员
在经济业务发生前，对经营计划、预算方
案、经济合同等的可行性、合理性和正确
性所进行的审计。
• （二）事中审计 是指在计划、预算或
投资项目执行过程中对其所发生的经
济活动进行的审计。
• (三)事后审计。是指经济业务发生以
后所进行的审计。具体地说，即在会
计期间结束后或基建工程竣工后，对
被审单位的财务报表和工程决算报告
所进行的审计。
• 四、按照审计的范围分类
• (一)全部审计。也称全面审计。是指
对被审计单位某一时期全部经济活动
的真实性、合法性和效益性所进行的
审计。
•
• (二)局部审计。也称部分审计或专题
• (案)审计。是指对部分会计资料及其
所
• 反映的经济活动的真实性、合法性和
• 效益性所进行的审计。
•
• 五、按照审计是否有确定的时间分类，
可分为：
• 1、定期审计：是指每到一定时间都要进行
的审计。在我国较为常见的定期审计是在
年度终了后，对被审单位的财务报表和年
度决算所进行的审计。
• (二)不定期审计。是指不确定审计时
间，而临时进行的审计。这类审计一
般都是由于特殊需要或临时任务，而
进行的非计划内的审计。
• 六、按照执行审计的地点分类
• (一)报送审计。或称送达审计。是指
被审计单位将各项预算、计划、会计
决算报表和其他有关资料等，按照规
定的日期（月、季、年）送达审计机
构进行审计。
• （二）就地审计。是指由审计机构派
出审计人员到被审单位进行的现场审
计。这类审计—般适用于经济活动频
繁，审计内容较多，且有些项目需要
通过实地审查。方能确定问题性质的
审计对象。如经济效益审计和专题(案
)审计等。
• 就地审计按照不同的情况，又可分为：
• 1、驻在审计。
•
• 2、巡回审计。
•
• 3、专程审计。
•第二章、农村集体经济组织审计
一、农村集体经济组织审计概论：
• 农村集体经济组织审计是指农村经济管
理部门或农村集体经济审计机构及农村集
体经济组织内部的审计组织，依照国家法
律、法规和规章的规定，运用审计的方法，
按照规定的程序，对农村集体经济组织审
计及其所属企事业单位的财务收支和经营
管理活动的真实性、合法性和效益性进行
审查、评价及鉴证。以达到严肃财经法纪，
改善经营管理，提高经济效益的一种监督
活动。
二、农村集体经济组织审计的特征：
• 1、审计对象的多元性。
• 农村集体经济组织在经济运行中，从
行业结构上看是包含农（大农业）、工、
交、商、建、服，是一个门类齐全的经济
服务网；从经营形式看，集体、承包、联
营、股份等经营形式并存的混合系统；所
以说，农村集体经济组织审计涉及的审计
对象是多样的。
• 2、审计角色的多样性。
• 目前工作的内容看内审外审兼有：
正常的农村集体经济组织的审计属内
部审计；还有一部分审计属外审的内
容
• 3、审计方法的灵活性。
• 我国农村集体经济组织审计面广、
量大、点多，在审计过程中采用灵活
多样的审计方式。
• 4、审计活动的群众性。
•
• 特别注意发挥群众性的民主监督
作用，将财务管理的独立性和民主理
财结合起来，依靠群众，张榜监督，
从而，增强审计活动的透明度。
• 农村集体经济审计的发展
• 1、1949年—1978年（新中国成立到十一
届三中全会）
• 2、1978—1986年（农村审计的兴起和发
展）
• 3、1986年—1990年（农村审计的普遍开
展）
• 4、1991年—至今（规范和建章立制）
三、农村集体经济审计的对象是：
• 村集体经济组织及所属单位的经济
活动。具体有：（1）村集体经济组织
及其所属单位；（2）占有和使用农村
集体经济组织资产的单位；（3）使用
财政转移支付村级补助资金和财政专
项资金的单位；（4）本级政府、上级
业务部门等委托农村审计机构审计的
其他单位。
四、农村集体经济审计的内容：
• （一）资金、财产的验证和使用管理情况；
• （二）财务收支和有关的经济活动及其经
济效益；
• （三）财务管理制度的制定和执行情况；
• （四）承包合同的签订和履行情况；
• （五）收益（利润）分配情况；
• （六）承包费等集体专项资金的预算、提
取和使用情况；
• （七）村集体公益事业建设筹资筹劳情况
• （八）村集体经济组织负责人任期目标和
离任经济责任；
• （九）侵占集体财产等损害农村集体经济
组织利益的行为；
• （十）乡经营管理站代管的集体资金管理
情况；
• （十一）当地人民政府、国家审计机关和
上级业务主管部门等委托的其它审计事项。
五、农村集体经济组织审计机构：
• 2008年，我国已成立农村集体经济组
织审计机构的县数为1411个，已成立
农村集体经济组织审计机构的乡数为
20319个，已配备审计人员数74596人。
2008年被审计的单位有393112个，已
审单位资金总额5670亿元左右，查出
的违纪金额近8亿元。
我国农村集体经济组织审计机构主
要有：
• 1、全国农村集体经济审计组织指导机
构，是农业部农村经济体制与经营管
理司，负责全国农村集体经济审计的
管理工作。
• 2、各省（自治区、直辖市）农业行政
主管部门，负责所辖地区农村集体经
济审计的管理工作。
• 3、各县（市）、区主管农村经济管理
工作的部门，负责本行政区域内农村
集体经济审计的管理工作。
• 4、县（市）级依托农经管理部门成立
的农村集体经济审计机构，负责农村
集体经济的审计工作。
• 5、未建立农村集体经济审计机构的，
由乡（镇）经管站，在乡（镇）政府
的领导下，负责农村集体经济审计具
体工作。
• 第三章
• 农村干部任期经济责任审计
一、农村干部经济责任审计的概念
• 农村干部经济责任审计是：指农村
领导干部在任职期间对其所在单位的
财政收支、财务收支或村集体经济组
织的资产、负债、损益情况的真实性、
合法性、效益性，以及有关经济活动
应当负有的经济责任所进行的审计监
督、鉴证和评价活动。经济责任分为
直接责任和主管责任。
• 直接责任是指在被审计领导人职权
• 范围内的有关经济活动，因被审计人
• 直接决策、直接经手造成的失误或损
• 失所形成的责任。
• 主管责任指在被审计领导人职权范
• 围内有关经济活动，但又并非是被审
• 计人直接决策或直接经营所造成的失
• 误或损失所形成的责任，主管责任或
• 领导责任，均为间接责任。
二、村干部任期经济责任审计的意
义
• （一）从源头上预防和治理腐败，有
利于促进农村党风廉政建设。
• 当前，农村财务管理方面还存在不少
问题，主要表现在以下几方面：
• 一是一些农村干部法制观念淡薄，违
反国家规定截留财政资金或集体收入，
用做不正当开支或私分；
• 二是违反民主、科学的决策程序，个
人或少数人说了算，造成决策的重大
失误，导致国家和集体财产的损失浪
费；
• 三是工作失职，疏于管理，造成农
村集体经济组织的资产流失、毁损，
给集体经济组织造成了极大的经济损
失。
• 四是不顾群众利益，贪污、挪用
集体资金等等。
• （二）有利于保护集体经济组织的利
益不受侵犯，促进集体经济组织发展。
• （三）有利于落实、完善农村干部经
济责任制。
• （四）有利于全面、公正地考察和使
用干部。
三、村干部经济责任审计的区别与
特点
• （一）任期经济责任审计与一般审计
的区别
• 1、审计对象不同
• 2、审计目的不同
• 3、审计侧重点不同
• 4、审计时间跨度不同
（二）任期经济责任审计的特点
• 1、目的性
• 2、特殊性
• 3、综合性
• 4、时效性
四、农村干部任期经济责任审计的
内容
• （一）、审查农村集体资产、负债的
合法性、合规性，以及经营成果的真
实性、效益性。
• （二）、对在职期间农村干部的经营与管
理进行审计
• 一是对农村干部经营方针决策，各项计划
目标和投资方案的经济性、合理性和可行
性的审计，对这些进行审计，可以推断决
策者的预见性、民主议事、综合分析能力
和在市场经济环境下把握经营方向的水平；
• 二是对被审干部的管理素质和管理水平的
审计；
• 三是对经营活动中人力、物力、财力等资
源利用（节约或浪费）的审计；
• 四是对经营成果和财务成果等效益实现程
度及影响因素进行的审计。
• （三）、财经法纪责任审计。
• 主要审计：
• 1、各项收入是否及时、足额入账；
• 2、有无侵占、挪用、私分集体资金和私设
“账外账”或“小金库”等问题；
• 3、有无滥用职权侵占、挪用、平调集体资
产的问题；
• 4、是否存在未按民主程序，私下交易变卖
土地等问题。
• （四）、农村经济责任目标审计
• 1、任期内农民人均纯收入等经济指标是否
增长
• 2、农村基础设施建设是否完成
• 3、村级集体资产是否增值和债务是否下降
• 4、财务管理、资产管理和民主理财等内部
控制制度是否健全等。
• （五）、社会责任审计
• 主要审查农村干部是否只考虑到自己任期
内的经济效益和自身的利益，而不考虑农
村经济组织的长远利益和社会利益，更不
考虑浪费设备、资源和破坏环境。
• （六）、农民群众关注的热点问题进行审
计
• 1、集体资产处置。主要审计：村集体企业
改制、“撤村建居”和并村过程中集体资
产的处置情况，有无非法转让、转卖和侵
吞集体资产的行为等。
• 2.债权、债务管理。主要审计：
• *村里举债是否经村民代表大会讨论，按规
定的审批程序办理；
• *是否存在以兴办公益事业为由擅自高息借
款；
• *是否擅自为企业贷款提供担保、抵押，导
致新增债务；有无借债进行达标升级活动
等情况。
•
• 3.土地发包、承包。主要审计：
• *“四荒”等资源型资产的发包是否采取招
标、拍卖、租赁、参股和公开协商等方式，
是否签订规范的承包合同；
• *村级基建工程建设是否公开招标，有无“
人情”承包和“以权”承包等。
• 4.专项资金管理。主要审计：
• *上级划拨或接受社会捐赠的资金和物资的
管理、使用情况；
• *土地补偿费管理、使用情况；
• *农村合作医疗资金的管理、使用情况；
• *粮食直补资金的发放情况等；
• 5.财务公开。主要审计：
• *财务公开是否全面、真实、及时、规范；
• *村内“一事一议”筹资筹劳的程序是否规
范，资金收取是否超标准、超范围以及资
金的使用情况等。
• 同时，各地要根据实际情况，对当地党
• 委、政府和农民群众要求审计的其他热点
• 问题进行审计。
• 总体来说对农村干部进行经济责任审
• 计，应突出“五个重点”：
• 一是财政、财务收支情况的审计，重点审
• 核收入的真实性，支出的合规性，负债的
• 合理性。
• 二是财经法纪的审计，促进农民减负增收
政策全面落实。重点审核有无乱摊派乱收
费
• 三是专项资金使用管理情况的审计，增
• 强农村干部财经法规意识。重点审核国家
• 各种专项资金拨付到位和使用效果情况。
• 四是集体资产的管理使用和保值情况的
• 审计，正确评价农村干部的业绩。
• 五是村财务管理内部控制制度的审
• 计，促进村级财务管理规范化。
五、如何开展村干部任期经济责任
审计
• ，审计的方法步骤：
• （一）制定审计工作计划
• 每年年底前，县、乡经营管理部门拟定下
一年度村干部任期和离任经济责任审计工
作计划，并报本级政府和上级主管部门批
准后，作为实施村干部任期和离任经济责
任审计工作的依据。
• （二）制定审计工作方案
• 县、乡经管部门按照年度审计工作计划，
及时成立审计组，明确审计组长和成员。
确定审计组长和成员时应遵照回避原则，
审计组应根据审计项目编制具体的审计工
作方案，报主管机关负责人审核批准后实
施。
• （三）送达审计通知书实施审计3日前，由
• 农经部门向被审单位及村干部本人送达审
• 计通知书，并附发《审计文书送达回
• 证》。
• （四）提交有关材料
• 被审单位和村干部收到审计通知书后，要
按照审计通知书的要求，准备并向审计组
提交有关资料，主要包括会计帐目、经济
合同、村民代表会决议及被审计村干部的
述职报告。述职报告的主要内容包括：
• 1、任期目标计划（包括分年度的计划）及
其制定的依据和完成情况；
• 2、任职前后所在单位的资产、财务收支、
经营成果、经济效益和债权债务的变动情
况；
• 3、任期内内部控制制度的建立、执行情况、
在主要规章制度废立、增删等重大问
• 题上所作的决策，以及取得的成效
• 4、工作中取得的突出成绩，存在的主要问
• 题，以及受到的奖惩；
• 5、遵守财经纪律的情况，对出现违纪问题
应承担的责任。
• （五）调查取证
• 审计组根据审计工作方案审查会计报表、
凭证、帐薄，查阅有关文件资料，检查现
金、实物，向有关单位和个人进行调查并
取得证明材料。证明人提供的书面材料由
其本人签名或盖章。审计人员向有关单位
和个人进行调查时，应出示有关证明。审
计组在审计过程中，应听取村民的意见。
• （六）出具审计报告
• 审计组对审计事项审计后，要向派出审计
组的主管机关出具审计报告。审计报告应
包括以下内容：
• 1、基本情况
• （1）被审村干部的基本情况及任职期间的
职责范围
• （2）被审村情况
• 2、审计结果
• （1）内控制度的制定及执行情况
• （2）经济指标及财务收支计划完成情况
• （3）集体资产保值增值情况
• （4）各类承包（租赁）合同的管理情况
• （5）遵守财经法纪情况
• （6）个人收入情况
• （7）其他情况
• 3、总体评价
• 4、审计中发现的问题
• 5、其他需要说明的情况
• 6、审计意见或建议
• （七）征求意见
• 1、审计组撰写的审计报告在报送派出审计
组主管机关前，要征求被审单位和村干部
的意见，对被审单位或村干部提出不同意
见的，要认真复核，对存在的偏差进行必
要的修正；
• 2、对于被审单位或村干部提出超出审计组
• 职责范围或不合理意见的，审计组有权不
• 予受理。征求意见后审计组向派出审计组
主管机关提交审计报告。
• （八）审定报告
• 农经部门在收到审计报告后，要进行初
• 步审核，对事实不清、内容不全和所附材
• 料不齐的，要发回审计组重新查证和补
• 齐。审计报告初步审核后，形成正式审计
• 报告。
• （九）提出处理意见
• 农经部门审定审计报告后，对被审村干部或其所
在单位存在的问题，要有针对性地提出处理意见。
对于需要被审单位或村干部自行纠正的一般问题，
由农经部门向被审单位下发“审计意见书”；需
要进行党纪政纪处分的，由农经部门做出处理决
定，移交有关部门落实，各级纪委负责督查；需
要移送上级有关部门或司法机关处理的，由纪检
部门负责移送并追踪处理结果。
• （十）审计结果公开
• 被审村干部所在单位要在审计工作完成后，
将审计结果及处理意见在本村财务（或村
务）公开栏内公开，公开栏内公开，公开
时限不少于7天。各乡镇农经站要责成专人
对公开情况进行检查和监督，并及时受理
群众提出的意见和问题。
• （十一）上报审计结果
• 县、乡农经部门要在村干部任期和离任经
济责任审计工作完成后的10日内，将审计
报告连同审计意见、处理决定和移送案件
的相关材料向当地党委及有关部门报送。
• （十二）进行后续审计
• 在接到“审计意见书”30天内，被审单位
和村干部要将落实情况向农经部门做出书
面回复，农经部门在“意见书”下发60天
内，要指派专人对审计意见的落实情况进
行回查，对不能按要求落实审计意见的单
位和个人，由农经部门提请本级党委政府
严肃处理。
• （十三）审计资料归档
• 审计工作结束后，各级农经部门负责将村
干部任期和离任经济责任审计有关资料以
村为单位整理立卷，归档管理。如因机构
调整或人员变动需要移交审计档案的，必
须按规定移交不得遗失、损毁。
• 审计案例1：
• 一、背景资料
• X镇刘村村主任刘明因工作变动，从2005年
9月30日起不再担任村主任。从2001年4月
1日至2005年9月30日任村主任职务，任期
4年6个月。根据《X镇农村干部离任审计办
法》的规定，X镇人民政府派出审计组对刘
明进行离任经济责任审计。
• 二、案情简要分析
• （一）审计重点分析
• 由于刘明的离任审计是界中审计，而且在
2004年4月已对其任期进行经济责任审计，
未发现大的问题，因此，审计组分析认为，
此次审计主要涉及范围 ：
• （1）财务收支活动的合法性，经营成果的
真实性、效益性。包括公积公益金提留的
计算和使用，集体资产的完整及净资产增
减情况，债权债务的真实性、合法性。
• （2）任期目标完成情况。包括集体经济收
入、集体经济净收入、人均年分红收入及
主要经济发展指标的完成情况。
• （3）评价在任期间的经济责任，本次
审计重点是2004年5月至2005年9月经
济事项的真实性、合法性。
• （二）审计方法的选定：
• 1、盘存法 盘点库存现金和固定资产；
• 2、查询法 函证银行存款、债权、债务
• 3、抽查法 抽查刘明在任期间审批的经济
事件是否符合相关制度。
• 4、核对法 核实李韦德在任期间集体经济
收入，净收入、人均年分红收入，净资产
等经济指标完成情况；
• 5、其他运用方法。
• X镇刘村刘明离任审计工作计划
• 1、被审计单位、人员：X镇刘村村主任刘
明
• 2、审计目的：评价刘明任刘村村长期间的
工作业绩
• 3、审计依据：
• （1）《现金管理条例》；
• （2）《村集体经济组织会计制度》
• （3）《某省农村集体资产管理条例》
• （4）《X 镇农村干部报酬管理办法》
• （5）《刘村财务管理制度》
• （6）《刘明在刘村年度工作计划》等
4、审计种类：离任审计
• 5、审计方式：就地审计
• 6、审计时间安排：2005年10月8日至30日
• 7、审计工作步骤：
• （1）2005年10月8日，初步了解该刘村及刘明基
本情况
• （2）2005年10月10日，编制审计工作计划，下发
审计通知书；
• （3）2005年10月14日至24日，进村实施审计；
• （4）2005年10月25日至10月31日，撰写审计工作
报告，下发审计意见书，整理审计档案等。
• 8、人员分工
• 组长陈xx负责全面审计工作，馔写审计工
作报告，评价刘明任期间的经济责任；
• 组员谢xx负责库存现金、银行存款、应收
款、固定资产、累计折旧、短期投资、长
期投资、财务公开、民主管理情况审计；
• 组员赵xx负责短期借款、长期借款、应付
款、应付福利费审计；
• 组员王xx负责集体经济收入、收益
及收益分配、成本费用、所有者权
益、每年每人分红收入及其他经济
发展指标完成情况审计。
• 五、在做好上述准备工作后，代X镇人民政
府拟订了审计通知书
• 六、审计程序
• 农村干部离任审计是综合性审计，
其审计程序除包括前面章节所述的各
项目的审计程序外，还必须结合年度
审计和任期届满审计的情况来制定，
此例要考虑的审计内容：
• 1、审计资产的合法性、真实性、完整性
• 2、审计负债的合法性、真实性、完整性
• 3、审计收入、支出、收益分配的合法性、
真实性、完整性
• 4、审查所有权益的合法性、真实性、完整
性
• 5、审计刘明经手的经济业务
• *该项经济业务是否与《刘村财务管理
制度》相符；
• *该项经济业务是否符合授权程序
• *审查经济业务是否真实、合法
• *评价刘明是否存在侵占集体资产行为
明
• 6、抽查审计刘明审批的经济支出
• *审批是否符合授权
• *付款凭证签章是否完整；
• *经济事项是否真实、合法；
• *评价刘明是否严格执行X村的财务管
理制度
• 7、审查刘明使用村集体经济组织的固定资
产及其运行、维修情况。
• 8、审查刘明报酬情况
• *计算刘明应领干部报酬、补助数额、
效益奖金；
• *计算刘明实领干部报酬、补助数额、
效益奖金；
• 9、审查刘明任职期间是否执行民主决策程
序和民主管理规定
• *X村财务公开是否及时，公开的内容
是否完整
• *长、短期投资决策程序；
• *固定资产增、减的决策程序；
• *坏帐核减程序的执行情况；
• *大额债务增加、利息支出执行情况；
• *建设工程、承包项目招投标执行情况；
• *公积金、公益金提取情况；
• *应付福利费提取使用情况
• *集体经济组织成员分配情况；
• *“一事一议”资金筹集使用情况；
• *征地款情况。
• 10、分析评价刘明在任职期间经济目标完
成情况
• *刘村集体经济组织资产增长情况；
• *集体经济收入增长情况；
• *集体经济纯收入情况；
• *集体经济组织成员分红收入情况；
• *公益事业的建设情况；
• *重大发展规划目标完成情况。
• 11、分析评价县、镇要求的其他工作任务
完成情况。
• 审计结果：
• （一）刘明同志任期经济责任情况
• 1、财务收支情况：刘明同志任职期间。共
取得集体经济收入万元，集体经济
总支出万元，集体经济净收入
万元；公积公益金累计计提万
元，应付福利费累计计提万元；固定
资产增加万元，净资产增加万
元；
• 债权基本持平，债务增加万元；长期
• 投资增加120万元；应领取工资万元，
• 实际领取万元；应领取补助补贴
• 万元，实际领取万元；应领取效益奖
金万元，实际领取万元，欠领
万元。
• 2、任期目标完成情况：刘明同志任职期间
除2002年未完成净资产、集体经济总收入
增长指标外，其余各年度净资产、集体经
济总收入、集体经济纯收入、社员分红收
入增长指标，福利费、公积公益金提取数
等都已完成。
• 3、其他经济责任情况：（1）刘明同志任
职期间，在管理经济业务中执行了民主决
策程序和民主管理程序；（2）在审批经济
业务中，有5笔经费超越审批权限；（3）
报销手机维修费、招待费、业务费等经费5
笔，共计25485元，违反《村内财务管理制
度》；
• （4）使用某××号轿车过程中，报销驾驶
证年审费4笔，违章罚款3笔，共计2980元，
与《村内车辆管理制度》不符。（5）会计
期间固定资产少计275万元，少计固定资产
折旧万元，多计其他收入万元，
少计净收入万元。
• 三、审计评价：
• 审计结果表明，刘明同志在任村主任期间，
能够根据农村集体资产管理的有关规定，
结合本社实际，建立了比较完善的内部控
制制度，能够执行村内财务管理制度，除
“固定资产”外的会计核算基本规范。
• 能够执行民主决策程序和民主管理规定，
村内集体财务除4月、9月不能及时公开外，
其他时间段均能按时公开，公开内容完整
规范。
• 刘明同志在任期间，村集体净资产增加
万元，增长％；集体经济收入增
加万元，增长54％；集体经济净收入
增加万元，增长％；社员分红收
入增加420万元，增长％；重大经济目
标已经完成并取得效益。履行了任期经济
责任，已完成任期经济目标。
• 但是，刘明同志在任期间存在多报销费用，
少计固定资产及折旧，超越审批权限审批
经济业务等问题，该退回的退回；少预提
的预提；（详见前述存在问题），也必须
纠正。
• 村干部任期和离任审计应注意的问题：
• （1）、审计中必须贯彻客观公正的原则
• （2）、资金来源，特别是货币资金必须祥
查
• （3）、重大财务事项的民主决策程序履行
情况
• （4）财务收支的合法性、真实性。
• （5）、经营业绩和增长分析
• （6）、财务状况及变动结果分析
• （7）、干部工资报酬情况
• （8）、如进行了年度审计应结合审计结果
进行。
• 第四章 各项收入和支出的审计
• 村集体经济组织各项收入和损益的
审计包括各项收入的审计，各项支出
的审计、收益和收益分配的审计等三
部分内容。
• 一、收入的审计
• 村集体经济组织的收入按其性质的不同，
可以分为经营收入、发包及上缴收入、财
政转移支付补助收入和其他收入等四类，
• （一）审查各项收入的真实性、合理性、
合法性。
• 一是审查发包及上交收入，看承包者上交
村的承包金和村办企业上交村的利润与合
同规定的上交金额和上交时间是否相符。
有无不按照的时间上交或拖欠的；
• 二是审查对外投资情况，看利润分成是否
合理，投资效果如何。有无只有投资而没
有收入的情况。
• 三是审查其他收入，看其他是否全部入帐，
有无隐瞒其他收入的问题。
• （二）审查各项收入的收取手续是否合规。
审计要点：
• 一是审查收取各项款时，是否坚持村内的
货币管理的内部控制制度，
• 二是审查收取款时，是否有统一的发票，
有无白条或不开发票的问题。
• （三）审查各项收入界限划分是否正确。
主要要点：
• 1、正确划分收益性收入各项目的界限。村
集体经济组织的收益性收入都要纳入收益
分配，因此正确核算经营、服务和投资的
经济效益，按照收入的实际来源和性质认
真区别，分别纳入相应的帐户。
• 2、要划清村集体经济组织收入与承包（包
括农户、单位）收入的界限。
• 3、要搞好收支配比。按照收支配比的原则，
在同一会计期内结帐收入的同时，要结转
为了取得这些收入而发生的相关支出
• （四）审查各项收入的帐务处理是否正确。
审计的要点：
• 1、审查各项收入实现和收取的帐务处理是
否符合财务会计制度规定。
• 2、审查各项收入尾欠的帐务处理是否符合
财务会计制度规定，对承包者拖欠的承包
金、村办企业拖欠的应上交利润，是否按
照权责发生制的要求全部纳入帐内核算。
• 二、支出的审计
• 村集体经济组织的支出按其性质不同可
分为经营性支出和非经营性支出：包括管
理费用和其他支出。
• 审计要点：
• （一）审查各项支出的内容是否合理。
• （二）审查各项支出的报销手续是否规范。
• （三）审查各项支出报销的原始凭证是否
合规、合法。
（四）审查各项支出的界限划分是否正确。
• 1、收益性支出是指用于生产经营活动的支
出，是当年耗费，可以当年补偿的支出。
要将当年的收益性支出正确归集起来。在
核算过程中应严格区分各支出项目的界限。
要坚持收支配比的原则，使各业支出与各
业收入相对应。
• 2、要划清收益性支出与公积公益金支出的
界限。
• 3、要划清收益性支出与购建固定资产支出
的界限。
• 4、要划清收益性支出与往来结算款项的界
限。
•
• （五）审查各项支出的帐务处理是否正确。
要点：
• 一是审查应由本期负担的有关支出是否全
部入帐，有无帐外帐。
• 二是审查应由本年负担的固定资产折旧费、
递延资产摊销、无形资产摊销等项开支是
否已按规定进行转帐，有无漏记、漏摊开
支项目的情况，
• 三是审查各项支出入帐及年终结转“本
年收益”帐户的帐务处理是否正确。
• 三、收益和收益分配审计
• 收益：是指村集体经济组织在一定期间内
生产经营、服务和经营管理活动所取得的
净收入。即收入和支出的差额。
• （一）收益审计的要点
• 1、审查应计入收益的各项收入、各项支出
是否全部入帐。
• 2、审查应参加当年分配的村办企业上交利
润、发包项目的承包金（不含土地承包金）
对外投资分红、有关部门拨给的补助收入
或发生的亏损等是否计入了“本年收益”
帐户，有无隐瞒、截留。
• 3、审查上年结帐后，对以前年度计算不准
确的收益以及未反映的会计业务，其调整
增加或调整减少“本年收益”的经济事项
是否真实，金额是否正确，调整会计分录
是否符合会计制度规定等。
• 4、审查有关帐务处理是否正确。主要审查
各项收入、支出帐户余额（扣除应由下年
产品负担的经营支出）是否全部转入了“
本年收益”帐户贷方（或借方），村办企
业上交利润、承包单位或个人上交的承包
金、对外投资分红利等是否直接计入了“
本年收益”帐户的贷方（如为弥补亏损则
计入借方），当年实现的收益（或亏损）
是否全部结转到“收益分配”——未分配
收益帐户的贷方（或借方）。
（二）收益分配审计的内容及要点
• 1、审查收益分配方案的制定程序。
• 2、审查项目的提取比例。
• 3、审查各分配项目的顺序。
• 4、审查各分配项目的兑现情况。
• 5、审查收益分配的帐务处理。
• 例2：收益及收益分配案例：
• 一、背景材料：
• XX市XX镇政府为了掌握所瞎村委会2003
年度各村的收益及收益分配情况，以及年
初镇下达的各项工作指标完成情况，镇政
府决定成立审计组，分别对所瞎13个村
2003年的收益及收益分配情况进行审计。
• 案例简要分析：
• （1）全年收入和支出计算是否准确。凡是
属于当年的收入和支出，要按照权责发生
制的原则，计入当年的收入和支出，
• （2）收益分配的方案是否经村集体经济组
织成员大会或成员代表大会讨论通过后执
行。
• 审计的程序：
• 1、审计方案的确定：审阅法、核对法及可
用的方法
• 2、审计计划的制定：
• （1）、被审计单位：前峰村
• （2）、审计目的：2003年的收益及收益分配情况
进行审计。
• （3）、审计依据：《村集体经济组织会计制度》
• （4）、审计种类：专项审计
• （5）、审计方式：就地审计
• （6）、审计时间安排：
• （7）、审计工作步骤：
• （8）、人员分工
• 3、下审计通知书
• 4、制定审计程序表
• （1）、核对收益及收益分配表，总帐、
明细帐、相符
• （2）、收集审阅与收益分配有关的成
员代表大会的会议纪要、有关合同、协议
等文件资料。
• （3）、审查成员代表大会的纪要、收益分
配方案等资料，对照有关规定确认分配的
合法性；审查是否依法计提公积公益金，
提取的公积金公益金、应付福利费、外来
投资分利和进行的“农户分配”占可分配
收益总额的比例是否恰当。
• （4）、检查未分配收益的相关的凭证，结
合所获取的文件资料，确定其会计处理是
否正确。
• （5）、了解本年收益弥补以前年度亏损情
况，如果弥补期已过，必须对应纳税所得
额进行调整。
• （6）、检查以前年度损益调整的内容是否
真实、合理，有无调整年初未分配利润，
注意对以前年度所得税的影响。对于重大
调整事项应逐项核实其发生原因、依据和
相关资料，复核数据的正确性、并取得有
效证据。
• （7）、检查年末分配收益的计算和公开是
否正确、合规。
• 5、审计工作底稿与审计证据
• 6、审计报告
• 一、基本情况；
• 经审计，前峰村2003年经营收入35万元，
发包及上交收入万元，投资收益80万
元，经营支出75万元，管理费用万元，
经营收益174万元，补助收入万元，其
他收入6万元，其他支出万元，其中：
本年收益分配万元，年初未分配收益
分配15万元。
• 二、存在问题
• 1、2003年2月份收到权业陶瓷厂2002年欠厂租5万
元，9月份一次性收到本村农户吴某承包村50亩鱼
塘3年承包金15万元，没有按权责发生制，而是采
用收付实现制来确认收入，全部计入当年的发包
及上交收入与《农村集体经济组织财务制度》不
符。
• 2、2003年银行借款余额300万元，应付银行利息
万元，而帐上只在“公积金”的借方反映支付
利息万元，与《农村集体经济组织财务制度》
不符。
• 3、2003年末“其他收入”帐户有贷方余额
万元，其中：12月21日存款利息收入
万元，7月5日转让村集体土地使用权得
到补偿收入12万元，直接计入当年收入，
与《农村集体经济组织财务制度》不符。
• 4、下属的陶瓷厂当年上交利润为万元，
根据承包合同应上交15万元，少交5000元，
是因由村主任审批的村接待安全，计划生
育检查组的餐费5000元拿到该厂报销，陶
瓷厂因此抵减5000元。
• 二、审计意见：
• 1、权业陶瓷厂2002年厂租5万元不能计入
当年收入，由于此项收入是上年所得，应
将其调整到“收益分配—未分配收益帐户，
作为上年收益，收吴某的三年承包金，不
能全部计入当年收入。
•
• 2、应付银行利息为万元，实际当年支
付万元，而且利息的支出应计入当年费
用，不能在公积金核销调整为：
• 借：其他支出 22000
• 贷：公积公益金 18000
• 应付款 — 银行借款利4000
• 3、转让土地使用权收入不能计入当年收入，
应在公积公益金科目反映，应调整为：
• 借：其他收入 120000
• 贷：公积公益金120000
• 4、为减少接待费开支，将餐费5000元放到
下属陶瓷厂报销，与《农村集体经济组织
财务制度》不符。应调整为：
• 借：管理费用—接待费 5000
• 贷：发包及上交收入 5000
• 注意的事项：
• 1、凡是属于当年的收入和支出，要严格按
照权责发生制原则，计入当年的收入和支
出项目。
• 2、注意年终村集体经济组织是否对村集体
所有的财产及债权债务进行过全面清理，
承包合同有没有结算和兑现，是否结清有
关帐目，属于本年度应该收回的应收款有
无回收。对当年确实不能收回的，是否已
按财务会计制度规定妥善进行帐务处理，
同时，有无偿还债务或按规定支付利息，
并结出各项年终余额。
• 3、分配方案是否经集体经济组织成员大会
或成员代表大会讨论通过，是否先提后
• 用。
• 案例3
• 征地补偿款审计
• 一、背景材料
• 2002年某县某镇C村因征用土地工作及征地
款管理不完善、村工业园区征地面积纠纷
和年终分配较底等原因引发了村民集体到
县政府上访，第二天县委、县政府成立了
驻C村的工作小组，并责成县农村集体经济
审计办公室成立审计组对该村征地情况进
行审计。审计组经过近1个月的努力，完成
了审计工作。
• 二、案例简要分析
• 案件主要涉及的问题有：
• 征地面积的纠纷
• 征地补偿款的管理、使用
• 年终收益分配。
• 三、审计计划的制定
• 被审单位 ：C村
• 审计目的 ：查清C村征地款的收付情况和
年终收益分配情况
• 审计种类：专项审计
• 审计依据： 《会计基础工作规范》《征
地补偿办法》等
•
• 审计方式：就地审计
• 审计时间安排：
• 审计工作步骤：
• 审计人员分工：
• 四、下发审计通知书
• 五、制定审计程序（列表）
• 具体内容：
• 1、审核征地管理制度是否建立健全
• 2、了解征地情况、补偿标准、结算方式、
分配比例。
• 3、获取或编制征地款收支汇总表汇总、明
细表并进行核对
• 4、审核征地各项补偿费及会计处理
• *审核应付征地款收支及会计处理，看有无
截留、拖欠。
• *审核青苗补偿费、附着物补偿费收支及会
计处理，看有无截留、拖欠、私分、侵占。
• *审核安置费的收支及会计处理
• *审核征地补偿费的内部分配及会计处理
• 5、审核土地补偿费的使用
• *审阅会议记录，审核动用土地补偿费的程
序是否合法；
• *审核土地补偿费支出凭证，看使用内容是
否真实、合理；
• *审核应收款总帐、明细帐、看是否存在土
地补偿费外借情况；
• 六、审计工作底稿
• 七、审计报告
• 经审查，该村的基本情况为：C村位于XX市
XX县XX镇，是县城的新城区，C村下设3个
经济合作社，村级经济实体有X村经济发展
公司、C村工业园，各经济实体都没有独立
设立设帐，和村委会、村经济联合社合并
设帐。
• 发现该村土地征用存在的问题有：
• 1、没有建立健全管理制度，缺乏民主决策。
征地款的使用、借经济社的征地款、重大
工程项目、年终分配方案都没有经过村民
代表会议决策，重大工程项目没有进行公
开招标和专项公布。
• 2、办事程序不规范，工业园征用经济社的
土地和借用经济社的征地款都没有签定合
同或协议，只凭召开社长会议的记录和
《征地情况记录薄》为依据。
• 3、会计基础工作不规范。一是村委会、经
联社、工业园等合设帐户，明细核算极不
规范；二是借用经济社征地款没有进行帐
务处理，，有关款项的核算仅凭会议记录
和《征地情况记录薄》，利息计算、拨付
的会计核算也不规范。
• 4、工业园多用经济社的土地，少计应付经
济社征地款725万元及应付利息万元。
• 5、高收益，低分配。该村2001年经营收入
3520万元，本年收益2735万元，年初未分
配收益万元，年终可分配收益2849
万元，从XX镇各村、社两级可分配收益情
况看，C村人均可分配收益应为11783元，
但实际年终人均分配只有2515元。
• 整改意见：
• 1、责令该村建立健全民主管理制度，今后
征地款的使用，重大工程项目、年终分配
方案等重大事项必须按照《村民委员会组
织法》《农村集体经济组织财务管理制度
》规定实行民主管理、民主决策，重大工
程项目实行公开招标和专项公布。
• 2、规范办事程序。工业园征用经济社土地
和借用经济社征地款应立即补签合同或协
议。
• 3、规范会计基础工作。工业园应设专帐管
理，并进行专项公布，二是借用经济社征
地款应立即进行帐务处理，规范利息计算
以及拨付的会计核算。
• 4、工业园多用经济社土地应立即补办手续，
应付征地款725万元和利息万元拨付
给经济社。
• 5、近期内召开村民会议或村民代表会议，
就村民上访的问题和审计结果进行逐一解
释，特别是要向村民解释清楚分配低的原
因，并制定年终分配制度，以消除村民的
误会，争取村民的理解和支持。
• 征地补偿费审计注意的事项：
• 1、征地款管理制度是否建立健全
• 2、了解征地情况、补偿标准、结算方式、
分配比例
• 3、审核征地面积和应收征地补偿费真实性
• 4、审核应付征地款收付及会计处理，看是
否有截留、拖欠；
• 5、审核借用各社征地款的情况，利息的收
入情况
• 6审核土地补偿费使用情况
• 7、审阅会议记录，审核动用土地补偿费的
程序是否合法。
• 8、审核土地补偿支出凭证，审核土地补偿
费使用内容是否真实、合理。
