国国 际际 会会 计计
厦门大学出版社
２１世纪会计学系列教材
11
２１世纪会计学系列教材
第一章 国际会计的形成与发展
–第一节 会计的国际化
–第二节 会计职业界的国际化
–第三节 国际会计的内容和定义
22
第一节 会计的国际化
33
会计的世袭遗产就是国际性的
早在14—15世纪，意大利商人的经商活动
就跨越国界了，同时也把复式记账法传播
到世界各地：
意大利城邦→德国、法国、荷兰→英国→
美国
德国→北欧、俄国、日本
44
会计的世袭遗产就是国际性的
复式簿记的发展及其在世界范围内的广泛传播，主要通复式簿记的发展及其在世界范围内的广泛传播，主要通
过两条途径：过两条途径：
之一：商品经济的发展之一：商品经济的发展
随着工业革命后现代企业组织和现代市场的发展，会计随着工业革命后现代企业组织和现代市场的发展，会计
作作
为科学地管理现代企业的手段之一，形成和发展了一套为科学地管理现代企业的手段之一，形成和发展了一套
较为严谨的理论和方法体系，并在发达国家之间互相渗较为严谨的理论和方法体系，并在发达国家之间互相渗
透。透。
之二：帝国主义的殖民扩张之二：帝国主义的殖民扩张
英国英国→→英联邦各国、美国英联邦各国、美国
法国法国→→北非北非
荷兰荷兰→→印尼、南非印尼、南非
殖民时代，随着帝国主义国家政治和经济势力的入侵而殖民时代，随着帝国主义国家政治和经济势力的入侵而
向殖民地国家扩散。尽管民族独立的浪潮最终摧毁了帝向殖民地国家扩散。尽管民族独立的浪潮最终摧毁了帝
国主义的殖民统治，但是其对会计的影响仍然存在。国主义的殖民统治，但是其对会计的影响仍然存在。
55
在二战之后，美国确立了它在世界经济中的霸主地在二战之后，美国确立了它在世界经济中的霸主地
位，同时美国会计的影响开始向世界各地渗透。位，同时美国会计的影响开始向世界各地渗透。
66
市场的国际化，特别是货币、资
本市场的国际化
国际贸易国际贸易
发达国家的企业通过国际贸易将其有形的和无形的商品向发达国家的企业通过国际贸易将其有形的和无形的商品向
海外输出海外输出
收取的外币应怎样核算？收取的外币应怎样核算？
海外的直接投资海外的直接投资
二战以后，发达国家向海外的直接投资迅速扩大二战以后，发达国家向海外的直接投资迅速扩大
东道国的会计环境、会计实务与母国有何差异？东道国的会计环境、会计实务与母国有何差异？
货币市场和资本市场的国际化货币市场和资本市场的国际化
即使是并不在多国范围内经营的国内公司，也可以向国际即使是并不在多国范围内经营的国内公司，也可以向国际
货币、资本市场融通资金。货币、资本市场融通资金。
如中国的企业在美国上市，应遵循的会计准则是我国的、如中国的企业在美国上市，应遵循的会计准则是我国的、
美国的或其他的？美国的或其他的？
77
跨国公司的兴起
跨国公司跨国公司((多国公司多国公司))的兴起始于发达国家。的兴起始于发达国家。
在国际范围内进行资源配置，降低成本，谋求利润在国际范围内进行资源配置，降低成本，谋求利润
人们对跨国公司贬褒不一。人们对跨国公司贬褒不一。
魔鬼魔鬼————火海工业、夕阳工业火海工业、夕阳工业
天使天使————高科技工业高科技工业
本书作者本书作者————养鸡取蛋养鸡取蛋
跨国公司对于各国会计理论与实务之间的差异，存在矛盾态度跨国公司对于各国会计理论与实务之间的差异，存在矛盾态度
基：基：
一方面，希望消除这些差异，例如全球的子公司均按统一的会一方面，希望消除这些差异，例如全球的子公司均按统一的会
计准则进行会计处理，必然有利于其进行全球性的经营管理；计准则进行会计处理，必然有利于其进行全球性的经营管理；
另一方面，希望利用这些差异来谋求财务利益，如转移利润。另一方面，希望利用这些差异来谋求财务利益，如转移利润。
88
特定会计方法的国际性质
会计国际化带来的一个独特问题是把外币
交易和外币报表的折算引进会计领域。
跨国公司的经营活动导致的另一个独特的
会计问题是，它(作为母公司)对国外子公司
和合营公司的财务报表的合并。
与国际财务报表合并有关的另一个问题是：
在世界各国物价变动趋向的差别如此悬殊
的情况下，在合并遍布许多国家的国外子
公司和合营公司的财务报表时，应该如何
调整物价变动对国际财务报表合并的影响。
99
特定会计方法的国际性质
国际财务报表的合并与外币报表的折算、
国际物价变动影响的调整，已成为国际会
计研究中相互联系和制约、既需协调一致
但又存在矛盾的两难课题，论者常把它们
列举为国际会计的“三大课题”或“三大
难题”。
另一个重要的内容是国际税务会计。
1010
第二节 会计职业界的国际化
1111
会计职业界提供国际性服务的三
个层次
(一)最高层次是一体化的国际性会计师事务
所（会计公司）
它们的国际组织模式是国际性的典型的它们的国际组织模式是国际性的典型的““合伙合伙
组织的合伙组织的合伙””，在世界范围内以同一名称经营，在世界范围内以同一名称经营
会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师会计服务。总部设在美国和英国的八大会计师
事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所，事务所，经过相互间的合并和兼并其他事务所，
改组成五大会计师事务所。改组成五大会计师事务所。
20002000年五大会计师事务所的规模对比见表年五大会计师事务所的规模对比见表1-11-1。。
20032003年度年度““四大四大””会计师事务所规模对比见表会计师事务所规模对比见表
1-21-2。。
1212
会计职业界提供国际性服务的三
个层次
1313
会计职业界提供国际性服务的三
个层次
1414
会计职业界提供国际性服务的三
个层次
(二)第二个层次是建立在“联盟”基础上的
兼具国际和国内性质的会计师事务所
它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，它们也以同一名称在国际范围内从事业务经营，
但只是在入伙的各国会计师事务所之间但只是在入伙的各国会计师事务所之间““联盟联盟
””的基础上经营。的基础上经营。
表表1-31-3列示了排序为列示了排序为55～～1010位的第二层次国际会位的第二层次国际会
计师事务所的规模对比。计师事务所的规模对比。
1515
会计职业界提供国际性服务的三
个层次
1616
会计职业界提供国际性服务的三
个层次
(三)第三个层次是国内性质的会计师事务所
为从事国际业务而进行的临时性协作
为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其为数众多的国内性质的会计师事务所为了对其
国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往国内委托人的国外经营机构提供业务服务，往
往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所往通过代理协议约请其他国家的会计师事务所
进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的进行，作为代理的事务所与它很少具有直接的
组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务组织系统关系，而只是同意在尊重双方的业务
要求和质量标准的基础上各自为对方工作。要求和质量标准的基础上各自为对方工作。
在国内，先后建立了在国内，先后建立了1313家与国际会计师事务所家与国际会计师事务所
合作经营的事务所，还有合作经营的事务所，还有1010多家在多家在““联盟联盟””基基
础上成为国际会计师事务所的成员所。础上成为国际会计师事务所的成员所。
1717
会计职业界的国际组织
早在早在19041904年，会计职业界就在圣路易斯举行了第年，会计职业界就在圣路易斯举行了第
一次国际会计师大会；从一次国际会计师大会；从19521952年于伦敦举行的第年于伦敦举行的第
六次会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯六次会议起，更确立了每五年举行一次会议的惯
例。例。
19721972年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常年于悉尼举行的第十次会议，又决定建立常
设技术委员会及秘书处，继续在会议闭幕后进行设技术委员会及秘书处，继续在会议闭幕后进行
工作，并且创设了会计职业界国际协调委员会工作，并且创设了会计职业界国际协调委员会
(ICCAP)(ICCAP)，它就是，它就是19771977年于慕尼黑举行的第十一年于慕尼黑举行的第十一
次会议上创建的次会议上创建的国际会计师联合会国际会计师联合会(IFAC)(IFAC)的前身。的前身。
1818
会计职业界的国际组织
1973年，16个主要职业会计团体发起，在
伦敦成立了国际会计准则委员会(IASC)，
从事国际会计准则的制定工作。
1977年国际会计师联合会成立后，根据双
方协商，国际会计准则委员会作为国际会
计师联合会的团体会员，仍然负责并有权
用它自己的名义制定并公布国际会计准则。
国际审计准则，由国际会计师联合会所属
的国际审计实务委员会(IAPC)制定发布。
1919
会计职业国际化的阻力
(一)取得执照的必要学历条件
(二)有否把后续教育作为更换执照的条件
(三)可否有不同类型的执照
(四)职业考试
我国已从我国已从19911991年起举行全国统一的注册会计师年起举行全国统一的注册会计师
考试。目前，报考者的条件是：考试。目前，报考者的条件是：(1)(1)具有大专或具有大专或
大专以上学历，大专以上学历，(2)(2)具有会计、审计、统计、经具有会计、审计、统计、经
济中级或中级以上专业技术职称。考试及格者济中级或中级以上专业技术职称。考试及格者
需在会计师事务所工作两年后才能取得注册会需在会计师事务所工作两年后才能取得注册会
计师执业证书。计师执业证书。
2020
第三节 国际会计的内容和定义
2121
国际会计的内容
具有代表性的两本国际会计著作的分章目
录：
(一).崔、.米克：《国际会计》
(2004年第五版)
.导论导论 .财务报告与物价变动财务报告与物价变动
.发展与分类发展与分类 .国际会计协调化国际会计协调化
.比较会计比较会计((上上) 9.) 9.国际财务报表分析国际财务报表分析
.比较会计比较会计((下下) 10.) 10.管理计划与控制管理计划与控制
.报告和披露报告和披露 .国际税务和转让定价国际税务和转让定价
.外币折算外币折算
2222
国际会计的内容
(二)C.诺比斯和R.帕克：《比较国际会计》
(2004年第八版)
第一部分第一部分 国际会计涵盖的内容国际会计涵盖的内容
.导论导论 .财务报告的国际分类财务报告的国际分类
.国际差异的原因国际差异的原因 .会计的国际协调化会计的国际协调化
.财务报告的一些主要差异财务报告的一些主要差异 .国际财务报告准国际财务报告准
则的要求则的要求
2323
国际会计的内容
第二部分第二部分 国别研究国别研究
.联合王国的财务报告联合王国的财务报告 .德国的财务报告德国的财务报告
.美国的财务报告美国的财务报告 .日本的财务报告日本的财务报告
99．荷兰的财务报告．荷兰的财务报告 1313．其他九个重要国．其他九个重要国
家的财务报告家的财务报告
1010．法国的财务报告．法国的财务报告 1414．中欧、东欧和中．中欧、东欧和中
国的财务报告国的财务报告
2424
国际会计的内容
第三部分 国际会计问题第三部分 国际会计问题
1515．负债．负债 1717．外币折算．外币折算
1616．合并．合并 1818．分部报告．分部报告
第四部分 分析和管理问题第四部分 分析和管理问题
1919．国际财务分析．国际财务分析 2121．公司所得税的国际面．公司所得税的国际面
2020．国际审计．国际审计 2222．管理会计．管理会计
2525
国际会计的内容
这两本著作归纳出如下的几个特征：这两本著作归纳出如下的几个特征：
.国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营活动国际会计诸问题的研究，几乎无不与跨国公司的经营活动
相关联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更多的内容相关联，而且包括财务会计和管理会计，虽然其更多的内容
属于财务会计。属于财务会计。
. 国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为国际财务报告、以跨国公司合并国外子公司的外币报表为
中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问题、国际中心的外币报表折算和国际物价变动影响的调整问题、国际
税务会计是国际税务会计是国际((财务财务))会计的主要内容。国际审计也是国际会计的主要内容。国际审计也是国际
会计可能包含的内容。会计可能包含的内容。
.主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。主要国家会计模式的比较研究，带有宏观会计的性质。
当然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所当然，跨国公司为了顺应其在东道国从事经营活动所
应遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法应遵循的会计要求，对各国会计模式和重要会计方法
的差异的比较研究，也是十分关注的。的差异的比较研究，也是十分关注的。
2626
本书的内容
本书偏重于国际财务会计，在国际比较的
基础上着重描述国际会计的协调化，以符
合当前的发展趋向。
第二、第三章阐述了会计惯例和财务报表
的比较以及主要的国别会计模式。
接着，比较详细地讨论了物价变动会计、
合并财务报表和外币折算这三大难题。
本书还简述衍生金融工具会计这一新课题，
也论述了国际税务和转让定价。
2727
国际会计的定义
(一)20世纪70年代国际会计研究中的三种不
同观点
.乐观主义者的乐观主义者的““世界会计世界会计””或或““全球会计全球会计””
观点观点
.悲观主义者的悲观主义者的““国别会计国别会计””观点观点
.实务主义者把国际会计视为跨国公司实务主义者把国际会计视为跨国公司((母公司母公司))
与国外子公司会计的观点与国外子公司会计的观点
2828
国际会计的定义
对以上三种观点，美国会计学者对以上三种观点，美国会计学者.韦里奇、韦里奇、
.艾弗里和艾弗里和.安德森曾在安德森曾在《《国际会计的不国际会计的不
同定义同定义》》一文一文((发表于发表于《《国际会计杂志国际会计杂志》》19711971
年秋季号年秋季号))中概括为：中概括为：
(1)(1)一个全球体系；一个全球体系；
(2)(2)一种描述各国现行准则和惯例并提供与此有关的一种描述各国现行准则和惯例并提供与此有关的
信息的方法；信息的方法；
(3)(3)母公司和国外子公司之间的会计实务。母公司和国外子公司之间的会计实务。
2929
国际会计的定义
(二).崔和.缪勒所下的定义
他们在合著的他们在合著的《《国际会计国际会计》》(1984(1984年版和年版和19921992
年第二版年第二版))中写道：中写道：““国际会计把通用的、面向国际会计把通用的、面向
本国的会计在最广泛的涵义上扩展到：本国的会计在最广泛的涵义上扩展到：
(1)(1)国际比较分析；国际比较分析；
(2)(2)多国经营交易和多国企业经营方式下独特的多国经营交易和多国企业经营方式下独特的
会计计量和报告问题；会计计量和报告问题；
3030
国际会计的定义
(3)(3)国际金融市场的会计需要；国际金融市场的会计需要；
(4)(4)通过政治的、组织的、职业界的和准则制定通过政治的、组织的、职业界的和准则制定
等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告等方面的活动，对世界范围内会计和财务报告
的差异进行的协调。的差异进行的协调。””
3131
国际会计的定义
(三).伊克彼、.麦尔科和.伊利马
拉夫所下的定义
他们在他们在《《国际会计：全球观国际会计：全球观》》(1997(1997年版年版))中对中对
国际会计所下的定义是：国际会计所下的定义是：““国际性交易的会计，国际性交易的会计，
不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不
同会计准则的协调化。同会计准则的协调化。” ”
3232
研 讨 题
1-１ 为什么说市场国际化，特别是货币市
场和资本市场的国际化是会计国际化的主
要推动力？
1-2 跨国公司是否在百分之百地推动会计
国际化？说明你的观点。
1-3 会计随商业活动的扩展而传播，你同
意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你
的看法。
1-4 哪些特定会计方法具有国际性质？
3333
研 讨 题
1-5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾
及其消长有何看法？
1-6 为什么说会计国际化是促使会计职业
国际化的主要推动力？它的进展又为什么
落后于会计国际化的发展？或者，你也可
以就不同意“落后”的说法,谈谈你的看法。
1-7 你对国际会计师联合会关于“会计职
业资格认可”的理事会政策声明有何评论
？你认为在近期内（比如说5年内）能实现
会计资格的国际认可吗？
3434
研 讨 题
1-8 为什么说会计学家们对国际会计所下
的定义反映了会计国际化和会计职业国际
化进程的影响？
1-9 你倾向于把国际会计定义为全球会计，
还是国别会计？
1-10 你赞成把国际会计等同于跨国公司
与国外子公司之间的会计实务吗？
3535
