第六章审计证据与审计工作
底稿
需了解和掌握的内容
• 1、理解审计证据种类
• 2、掌握审计证据特性
• 3、掌握审计证据的获取
• 4、掌握审计程序的分类
• 5、了解工作底稿的分类
• 6、了解工作底稿的形成和复核
• 7、了解审计档案管理
审计证据的种类
• 实物证据：通过实际观察或盘点取得，用以确定某些
实物资产是否确实存在的证据。
• 书面证据：CPA获得的以书面文件为形式的一类证据。
分为
• 内部证据 1、被审单位以外编制，并递交给CPA
• 外部证据 2、被审单位以外编制，但被审单位持有
• 3、CPA自制的各种计算表、分析表
• 口头证据：通过CPA询问进行口头答复所形成的一类证据。
• 环境证据：通过观察、询问等方法来获得各种环境事实。
•
• 具体审计目标 审计程序
• 再认定
• 审计证据
• 充分、适当
审计总目标审计总目标
管理当局的认定管理当局的认定
• 注册会计师为了证明会计报表项目的五大认定，
要设置九个具体审计目标（以便于收集审计证
据），为了实现九个具体审计目标，需要收集
四种类型审计证据，为了获取四种类型的审计
证据，可采用六种审计程序。
• 具体学习每种证据之前应明确：
• 每种审计证据的定义→获取的方法→能证实的
具体审计目标（表6—1）→存在的局限性
请看教材P102实物证据
• ①定义
• ②获取方法——观察或监督
• ③能证实的具体审计目标（见表6—1）
• ④存在的局限性——对实物资产的所有
权和计价需另行审计。
请看教材P102书面证据
• ①定义
• ②获取方法——除观察或监督外的检查、
函证、计算、分析性复核都可。
• ③能证实的具体审计目标（见表6—1）
• ④局限性——不同来源的书面证据证明
力不同
请看教材P104口头证据
• ①定义
• ②获取方法——口头询问
• ③能证实的具体审计目标（见表6—1）
• ④局限性——一般情况下，口头证据本
身并不能证明事实的真相。
请看教材P104环境证据
• ①定义
• ②获取方法——观察、分析性复核
• ③能证实的具体审计目标（见表6—1）
• ④局限性——不属于基本证据
环境证据包括P104
证据种类与具体审计目标的关系
P105
审计证据的特性
• 1、充分性
• 判断充分性，应考虑的因素P106
• （1）审计风险（2）具体审计项目的重要性（3）审计
经验（4）审计过程是否发现错误或舞弊（5）审计证
据的类型与获取途径
• 2、适当性
• 相关性与审计目标相关联
• 可靠性能如实反映客观事实
• 充分性与适当性的关系，成本—效益的考虑
审计证据的获取
• （一）获取方法
• 1、检查 2、监盘 3、观察 4、查询及函证 5、
计算 6、分析性符合
• （二）审计程序与审计证据、认定的关
系P111
• (三)审计程序的分类
注册会计师审计的工作程序
• 了解内部控制 符合性测试
• （被审单位 有什么内控 （内控设计如何，执行如何）
• 是否执行）应当 可以
• 实质性测试
• （时间、范围）
审计程序的分类
• 如图 了解内控
符合性测试
实质性测试
间接证据
直接证据
每次报表审计必须执
行
每次报表审计必须执
行
确 定 符 合 性
测试
确 定 实 质 性
测试
报表审计时选择执行
审计工作底稿
• 审计工作底稿是指审计人员在执行审计
业务过程中形成的全部审计工作记录和
获取的资料，是审计证据的载体
审计工作底稿的分类
• 按来源分为直接编制、取得和他人代编
审计证据
• 按性质和作用分为综合类、业务类、备
查类审计证据
审计工作底稿的基本要素
• 被审计单位的名称
• 审计项目名称
• 审计项目时点或期间
• 审计过程记录
• 审计标识及已实施的审计程序
• 审计结论
• 索引号及页次
• 编制者及日期
• 复核者及日期
• 其他应说明事项
审计工作底稿的基本结构
• 未审情况
• 审计过程的记录
• 审计结论
形成审计工作底稿的基本要求
• 编制的基本要求
• 获取的基本要求
• 繁简程度考虑的因素
• 审计工作底稿之间的关系
审计工作底稿的复核
• 复核制度及作用
• 复核要点
• 复核的基本要求
三级复核制度
• 项目经理——详细复核
• 对所下属审计人员形成的底稿中所有的审计程序、审
计证据、审计结论等逐笔复核。
部门经理——一般复核
对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审
计调整事项进行复核
• 主任会计师——重点复核
• 对重大会计审计问题、重大审计调整事项、审计意见
及重要的工作底稿进行复核。
• 部门经理作项目负责人，主任会计师应指定人员代行
部门经理的复核工作。
审计档案的分类
• 当期档案——业务类
• 永久档案——综合类、备查类
审计档案的所有权与保管
• 所有权——事务所
• 永久档案——长期保存
当期档案——至少10年
审计档案的保密与调阅
• 法院、检察院——按规定办理了手续后可查阅
• 注册会计师协会——可查阅
• 不同注册会计师，经委托人同意，并办理了手
续后可查阅（变更委托、合并报表审计、联合
审计、其他）
• 因查阅者误用而造成的后果，与拥有审计工作
底稿的事务所无关
单项选择题
• 1.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司
2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报
告副本作为审计档案应当( )。(2002年)
• A.至少保存至2003年2月15日
• B.至少保存至2007年2月15日
• C.至少保存至2012年2月15日
• D.长期保存
• 【答案】
• 2.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日
签订的1999年度会计报表审计业务约定书，
作为审计档案，应当( )。(2000年)
• A.至少保存至2001年 B.至少保存至2005年
• C.至少保存至2010年 D.长期保存
• 【答案】
• 3.下列各项中，能够帮助注册会计师判
断审计证据是否充分、适当的因素是( )。
(2001年)
• A.控制程序
• B.符合性测试的时间
• C.审计过程中是否发现错误或舞弊
• D.控制系统
• 注册会计师判断审计证据是否充分、适
当，应当考虑至少五项因素：(1)审计风
险
• ；(2)具体审计项目的重要性；(3)注册会
计师及其业务助理人员的审计经验；(4)
审计过程中是否发现错误与舞弊；(5)审
计证据的类型与获取途径。
• 4.根据《独立审计具体准则第6号——审计工
作底稿》的相关规定，下列各项中属于泄漏被
审计单位商业秘密的是( )。(2001年)
• A.未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工
作底稿
• B.未经委托人同意，允许政府审计部门派出的
检查组查阅审计工作底稿
• C.未经委托人同意，允许注册会计师协会执业
检查组查阅审计工作底稿
• D.未经委托人同意，允许审计其母公司的注册
会计师调阅审计工作底稿
• 5.注册会计师执行会计报表审计业务获
取的下列审计证据中，可靠性最强的是(
)。(2000年)
• A.购物发票 B.销货发票
• C.采购订货单副本 D.应收账款函证回
函
多项选择题
• 1.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立
审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制
度要求的有（ ）。（2003年）
• A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细
复核
• B.部门经理对重要会计帐项的审计、重要审计程序的
执行以及审计调整事项进行复核
• C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领
域及重要审计工作底稿进行复核
• D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并
履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行
• 2.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的
审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠
性的论述中，正确的有（ ）。（2003年）
• A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公
司获得的相关证据更可靠
• B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比
控制风险为高水平时产生的会计数据最为可靠
• C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比
控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠
• 公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，
但如果没有其他证据佐证，也不可靠
• 3.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的
审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合
理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相
关的有（ ）。（2003年）
• A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、
利率，重新计算利息
• B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会
计记录进行核对
• C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利
率，测算利息
• D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细帐抽取
若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确
• 4.注册会计师在审计过程中获取实物证
据的审计方法有( )。(2002年)
• A.检查 B.函证
• C.观察 D.监盘
注册会计师在审计时，根据管理当局的认定制定所要实现的
审计目标。根据审计目标应采用恰当的审计程序，获取充分
适当的审计证据，以实现审计目标，确认管理当局的认定。
按照上述关系完成下表。
