低值易耗品
一、概念
低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用
具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在
经营过程中周转使用的包装容器等。
低值易耗品使用年限较短（不满一年），单
位价值在规定限额以下的物品，从性质看，属于
劳动资料，可以多次参加周转，且不改变原有形
态。
二、 分类
低值易耗品的分类，通常按其用途进行分类，
分为下面几类：一般工具；专用工具；替换设备；
管理用具；劳动保护用品；其他。
三、 低值易耗品的核算
核算企业库存的低值易耗品的实际成本或计划成本。
周转材料---低值易耗品
入库低值易耗 出库低值易耗
品成本 品成本
库存低值易耗
品成本
明细账设置：应按低值易耗品的类别、品种、规格设置。
也可单独设置“低值易耗品”账户核算。
（一）收入低值易耗品的账务处理
企业购入、自制、委托外单位加工
完成验收入库的低值易耗品，以及其他
方式取得的低值易耗品，其账务处理与
原材料一样，可按原材料核算的相关规
定进行会计处理。
（二） 低值易耗品的摊销方法及账务处理
1、一次摊销法及账务处理
★一次摊销法
含义：是指在领用低值易耗品时，将其价值
全部一次计入有关的成本费用中的一种方法。
这种方法比较简单，但费用负担不够均衡。
适应于一次领用数量不多，价值比较低或
容易损坏的，使用期限比较短的低值易耗品。
★账务处理：
☆ 领用时： 将低值易耗品全部价值摊入有关的成本费用
借：制造费用
管理费用等有关科目
贷：周转材料——低值易耗品 （实际或计划成本）
若采用计划成本计价核算，月终（或同时）应结转领用
低值易耗品应分摊的成本差异：
借：制造费用
管理费用等有关科目
借或贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红
字）
☆ 报废时：残料入库，冲减有关成本费用
借：原材料——残料
贷：制造费用
管理费用等科目
• 例：甲公司某基本生产车间领用一般工具
一批，实际成本为30000元，全部计入当期
制造费用。
• 借：制造费用 30000
• 贷：周转材料—低值易耗品 30000
例题：企业第一基本生产车间领用低值易耗品
50件, 单位计划成本为400元. 预计使用期限
为3个月, 使用期满时, 40件仍可使用, 10件
报废, 总残值为60元。成本差异率为1％。
(1)领用低值易耗品时
借：制造费用 20 000
贷：低值易耗品 20 000
(2)分摊成本差异时
借：制造费用 200
贷：材料成本差异 200
或1、2合并：借：制造费用 220 000
贷：材料成本差异 200
低值易耗品 200000
(3)10件报废低值易耗品的残值冲减成本费用
时
借：原材料 60
贷：制造费用 60
2、五五摊销法及账务处理
★五五摊销法
含义：是指领用低值易耗品时，先摊销它的价值一
半，剩下的一半留在报废时候再摊销，这样分两次
摊入成本费用的方法，叫做五五摊销法。
适应：价值较低、使用期限较短的低值易耗品，
也适应于各月份领用、报废数额比较均衡的低值易
耗品。
采用五五摊销法的情况下，需要单独设置
“周转材料——低值易耗品——在用”、
“周转材料——低值易耗品——在库”
“周转材料——低值易耗品——摊销”
★账务处理（分两步：领用、报废）
①领用时：
借：周转材料——低值易耗品—在用
贷：周转材料——低值易耗品—在库
同时，按其价值的50％计算摊销额，计入有关费
用成本。
借：制造费用
管理费用等
贷：周转材料—低值易耗品—低值易耗品摊销
（成本×50％）
②报废时：
借：制造费用(成本*50%）
管理费用等科目
贷：周转材料——低值易耗品—摊销
☆同时转销在用低值易耗品
借：周转材料——低值易耗品—摊销
贷 ：周转材料——低值易耗品—在用
若有残料：
借：原材料
贷：制造费用
☆若按计划成本计价核算，报废时应分摊的成本差
异：
借：制造费用
管理费用等科目
贷：材料成本差异 （超支用蓝字，节约用红
字）
• 例题：华力公司某生产车间本月领用工具一批，
计划成本1500，当月按50％计入成本；数月后
该批工具报废，回收残料价值20元，材料成本
差异率为2％，有关会计分录如下：
• （1）领用时
• 借：周转材料——低值易耗品——在用 1500
• 贷：周转材料——低值易耗品——在库 1500
• 同时：
• 借：制造费用 750
• 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 750
• （2）报废时：
• 借：原材料 30
• 贷：制造费用30
• 借：制造费用 750
• 贷：周转材料——低值易耗品——摊销 750
• 借：周转材料——低值易耗品——摊销 1500
• 贷：周转材料——低值易耗品——在用 1500
• （3）摊销材料成本差异计入当期成本：
• 借：制造费用 30
• 贷：材料成本差异 30
包装物
一、 概念
包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容
器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。
二、分类
(一）按其储存保管点分：
库存包装物 库存已用包装物
包装物 库存未用包装物
使用中包装物
（二）按其具体用途分：
(1)生产过程中用于包装产品作为产品组成
部分的包装物；
(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；
(3)随同商品出售而单独计价的包装物；
(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。
注意：下列各项不属于包装物的核算范围：
（1）各种包装材料，如纸、绳、铁丝、
铁皮等，应在“原材料”科目内核算；
（2）用于储存和保管商品、材料而不对
外出售的包装物，应按价值大小和使用年
限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品
”科目核算；
（3）计划上单独列作企业商品产品的自
制包装物，应作为库存商品处理。
三、 包装物的核算
（一）设置“周转材料——包装物”账户
是用来核算包装物的收入、发出和结存情况
的账户。属于资产类账户。
明细账设置：应按包装物的类别、品种规格设
置。
采用五五摊销法下：
应设置“库存未用包装物”、
“库存已用包装物”、
“出租包装物”、
“出借包装物”、
“包装物摊销”五个明细科目。
（二）账务处理
★1、收入包装物
企业购入、自制、委托外单位加工完成
验收入库的包装物，以及其他方式取得的包
装物，其账务处理与原材料一样，可比照“
原材料”科目的相关规定进行会计处理。
（二）账务处理
★1、收入包装物
企业购入、自制、委托外单位加工完成
验收入库的包装物，以及其他方式取得的包
装物，其账务处理与原材料一样，可比照“
原材料”科目的相关规定进行会计处理。
（二）账务处理
★2、生产领用包装物
用于包装产品并构成了产品组成部分，应将
包装物成本计入产品生产成本。分录：
借：生产成本
贷：周转材料—包装物 （实际或计划成本）
若采用计划成本核算，月度终了，应结转生
产领用包装物应分摊的成本差异：
借：生产成本
贷：材料成本差异 (超支用蓝字，节约用红字)
★3、随同产品出售的包装物
☆不单独计价包装物随同商品出售，作为包装材料
——列作销售费用处理。
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
☆单独计价随同商品出售，视为材料销售，出售包装物
成本——作为其他业务成本处理。
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
若采用计划成本核算，月度终了应结转出售包装物应
分摊的成本差异：
借：销售费用 （不单独计价）
其他业务成本 （单独计价）
贷：材料成本差异 (超支用蓝字，节约用红字）
例. 企业出售化学产品一批，20只塑料桶随同产
品一同出售但不单独计价，每只塑料桶成本
为50元。
借：销售费用 1 000
贷：周转材料--包装物 1 000
例. 企业出售精密仪器二台，随同仪器一同出售
且单独作价的包装用木箱二个，每个售价80
元，帐面价50元，增值税率17%，款项已收。
借：银行存款
贷：其他业务收入
160
应交税费—应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本 100
贷：周转材料--包装物 100
★4、出租（出借）包装物
出租包装物的租金收入
出租（出借）包装物成本的结转
核算的主要内容： 收取包装物押金
没收包装物押金
收回出租（出借）包装物等
一次摊销法
出租（出借）包装物常用摊销方法： 分期摊销法
五五摊销法等。
（1）出租（出借）包装物时：
结转其成本 出租包装物——其他业务成本
出借包装物——销售费用
出租（出借）包装物金额比较小可采用这种
方法，领用时一次全部计入：
借：其他业务成本 （出租）
销售费用 （出借）
贷：周转材料——包装物
（2）收取出租包装物租金时：
借：银行存款（或现金等科目）
贷：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（3）收取包装物押金时：
借：银行存款（或现金等科目）
贷：其他应付款
（4）退回包装物押金时：
借：其他应付款
贷：银行存款（或现金等科目）
（5）没收包装物押金
▼ 对于逾期未退回而没收包装物押金，扣除应
交增值税后的金额作为“其他业务收入”处理。
借：其他应付款
贷：应交税费——应交增值税(销项税额)
其他业务收入
若没收的押金收入应交消费税，则计入其他业
务支出。
借：其他业务成本
贷：应交税费——应交消费税
（6）收回出租（出借）包装物及收回不能使用
报废时：
收回已使用过的出租（出借）包装物，
在一次摊销法和分期摊销法下，只在备查簿上
进行登记，应加强实物管理。
对收回不能使用而报废的包装物入库，应按其
残料价值入账：
借：原材料——残料
贷：其他业务成本 （出租）
销售费用 （出借）
（7）结转出租（出借）包装物应分
摊的成本差异：
若采用计划成本进行材料日常核算，月
度终了，应结转出租（出借）包装物应分
摊的成本差异：
借：其他业务成本 (出租)
销售费用 (出借)
贷：材料成本差异 (超支差异用蓝
字，节约差异用红字)
例1：某企业3月份出租给B公司新包装物
500个，每个成本10元，每个收取租金4
元（不含税）和押金11．70元。并按规
定计算收取增值税。已通过银行收取。
该包装物出租期为5个月，期满后，B
公司退还包装物460个，其余未退回。已
退回的包装物不能再使用，报废时有残料
估价500元入库。企业退还押金5382元，
其余押金予以没收，并按规定计算应交增
值税，增值税率17％。
要求：分别采用一次摊销法进行核算。
◎出租包装物时：
借：其他业务成本 5000
贷：周转材料-包装物 5000
◎收取包装物租金时：
借：银行存款 2 340
贷：其他业务收入 2000
应交税费—应交增值税（销项税额） 340
◎收取包装物押金时：
借：银行存款 5850
贷：其他应付款—B公司 5850
◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：
借：原材料—残料 500
贷：其他业务成本 500
◎退回包装物押金时：
借：其他应付款—B公司
5382（×460）
贷：银行存款 5382
◎没收包装物押金时：
借：其他应付款 —B公司 468 （×40）
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 68
其他业务收入 400
例2：某企业3月份出借给B公司新包装物
500个，每个成本10元，每个收取租金4元
（不含税）和押金11．70元。并按规定计
算收取增值税。已通过银行收取。
该包装物出租期为5个月，期满后，B公
司退还包装物460个，其余未退回。已退回
的包装物不能再使用，报废时有残料估价
500元入库。企业退还押金5382元，其余押
金予以没收，并按规定计算应交增值税，
增值税率17％。
要求：分别采用一次摊销法进行核算。
◎出借包装物时：
借：销售费用 5000
贷：周转材料--包装物 5000
◎收取包装物押金时：
借：银行存款 5850
贷：其他应付款—B公司 5850
◎租赁期满，收回包装物已报废，残料入库时：
借：原材料—残料 500
贷：销售费用 500
◎退回包装物押金时：
借：其他应付款—B公司
5382（×460）
贷：银行存款 5382
◎没收包装物押金时：
借：其他应付款 468 （×40）
贷：应交税费—应交增值税(销项税额) 68
其他业务收入 400
• 例3：东方企业在销售产品的过程中出租
给甲企业包装物500只，每只计划成本40
元，每只包装物收取押金50元和租金10
元，已存入银行。租用期满后，甲企业
退回包装物450只，其中40只不能继续使
用，报废时收回残料100元，已入库，另
外50只包装物甲企业逾期未退回，按合
同规定没收押金2 500元，其余押金退回。
该企业适用的增值税税率为17%。假定
包装物出租月份成本差异率为2%。根据
上述资料，用五五摊销法进行会计处理。
（1）领用包装物用于出租时
借：周转材料--包装物—出租包装物 20 000
贷：周转材料包装物—库存未用 20 000
借：其他业务成本 10 000
贷：周转材料-包装物—包装物摊销 10 000
（2）收到租金和押金时
借：银行存款 30850
贷：其他业务收入 5000
应交税费—应交增值税（销） 850
其他应付款 25 000
（3）退回包装物450只，其中410只仍可继续使
用，另外40只不能继续使用予以报废，收回残
料100元。
借：周转材料-包装物—库存已用 16 400
（410*40）
贷：周转材料包装物—出租包装物 16 400
借：原材料 100
贷：其他业务成本 100
退回押金
借：其他应付款 22 500 （450*50）
贷：银行存款 22 500
摊销40只包装物50%成本
借：其他业务成本 800
贷：周转材料-包装物—包装物摊销 800
报废的40只包装物的成本和已摊销的价值注销
借：周转材料-包装物—包装物摊销 1 600
贷：周转材料-包装物—出租包装物 1
600
结转40只的材料成本差异
借：其他业务成本 32
贷：材料成本差异 32
（40*40*2%）
（4）对逾期未退回的50只包装物
☆没收押金
借：其他应付款 2 500
贷：其他业务收入 2
应交税费—应交增值税（销）
☆摊销50只的另外50%成本
借：其他业务成本 1 000
贷：周转材料-包装物—包装物摊销 1 000
☆注销未还的50只包装物的成本和已摊销的价值
借：周转材料-包装物—包装物摊销 2 000
贷：周转材料-包装物—出租包装物 2 000
☆结转材料成本差异
借：其他业务支出 40
贷：材料成本差异 40
布置作业
• 1、习题册计算题
• 2、复习本节内容
