购销行为的会计帐务处理
在现实 企业 的经营活动中，由于市场、产品等一系列因素，企业为了扩大市场份额，经
常采用一些特殊的销售方式。如买一赠一、分期收款、以物易物、以旧换新、以 抵债等
。下面就上面这些购销方式的 会计 帐务处理做一些解释： 一、买一赠一： 例：
A厂采用“买一赠一”方式销售甲产品 1万件，产品销售收入为 20万，销项税为 万
元，同时赠送乙产品 1万件，市场价为 2万元，成本为 1万元。 对于这个例子，我们
主要是要确定增值税的销项税额。根据〈增值税暂行条例实施细 则〉第四条规定：“将
自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，应视同销售货物 ， 计算 征收增值税”。
企业赠送的产品要么是自己生产（包括委托加工），要么是购 入的，其进入企业的时候
，必定带来进项税，如果其减少，不产生销项税，那么其原 进项税就不能抵扣，而赠送
行为是销售行为，因此必须计算其销项税额，用于抵扣其 原进项税额，否则，可能出现
用其他货物的销项税额抵扣赠送货物的进项税额，这不 符合增值税原理。如果赠送行为
不征税，企业就可以相互利用赠送逃避流转税。 销项税
=20X17%+2X17%=+=万元 营业外支出=1+2X17%=万元 会计分录：
借：银行存款 万元 营业外支出 万元 贷：销售收入 20万元 应
交税金——增值税——销项税 万元 存货 1万元 二、分期收款销售： 分
期收款是企业销售方式的一种。其特点为：销售的产品价格较高，收款期较长，收取货款
有一定的风险。会计制度规定，采用分期收款方式销售的产品，按合同约定的收款日期作
为收入实现。根据〈消费税实施细则〉第八条和〈增值税实施细则〉第三 十条规定：纳
税人采取赊销或分期收款结算方式，其纳税义务的发生时间为合同规定 收款日期的当天
。税法规定的纳税义务发生时间和会计制度中产品销售收入实现的时 间相同。 例如
：A公司以分期收款方式销售汽车。销售汽车 1辆，售价 20万元，分五年收回，每 年收
20%，汽车成本为 15万元，增值税率 17%，消费税率 5%，其帐务处理如下： 1、发出
汽车： 借：分期收款发出商品 15万元 贷：存货 15万元 2、按合同收到一期
货款： 销售额=20万元 X20%=4万元 增值税销项税额=4X17%=万元 消费税
=4X5%=万 借：银行存款 万元 贷：销售收入 4万元 应交税金——增
值税——销项税 万元 借：销售税金及附加 万元 贷：应交税金 万元
3、结转成本 产品销售成本=15X20%=3万元 借：产品销售成本 3万元 贷
：分期收款发出商品 3万元 以后各期货款的收回，按分录的 2、3步骤进行帐务处理
三、以物易物： 根据国家税务总局《关于增值税几个业务 问题 的通知》（国税
发 94/186号）文件规定：“纳税人采取以物易物方式销售货物的，应视同销售按规定纳
税。对纳税人以低于正常价格作价销售的，由主管税务机关根据纳税人当月同类产品平均
销售价格作价或最近时期同类产品平均销售价核定其销售额”。对收到的货物，在帐务上
要作购入处理。 例：某 企业 甲（一般纳税人）用生产的产品 20台，每台产品销售
价格 3000元，换取乙企业生产材料一批，双方都开具了增值税专用发票。作 会计 分录
如下： 借：原材料 60000元 应交税金－增值税－进项税 10200 贷：销售收
入 60000 应交税金－增值税－销项税 10200 例子中虽然当期应交增值税税额没
有变化，但如果以物易物的行为不做销售帐务处理，就会减少当期的应纳税所得，使企业
偷逃所得税。 四、以旧换新： 根据国家税务总局《关于增值税若干具体问题的规
定》（国税发 93/154号）文件规定：“纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物
的同期销售价格确定销售额。” 例：某商场对某品牌彩电采取以旧换新的方式销售，
旧货折价 600，新彩电售价 2925元，当月采用此 方法 销售彩电 200台，作会计分录如下
： 借：现金 465000 材料-旧彩电 120000 贷：销售收入 500000 应交税
金－增值税－销项税 85000 五、以货抵债 企业以货抵债，应视同销售行为，在
会计上做销售处理。 例：A公司欠 B公司货款 万元，A公司以自己的产品 10台
，每台 1万元，抵债给
B公司，应做如下分录： 借：应付帐款 万元 贷：销售收入 10万元
应交税金－增值税－销项税
