第五章 会计帐证及会计核算形式
第一节 会计凭证
一、原始凭证
二、记帐凭证
三、凭证的审核与保管
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第一节 会计凭证
会计凭证 :是记录经济业务、明确经济责任的书面
证明，是登记帐簿的依据。
会计凭证按其填制的程序和用途分为原始凭证和记
帐凭证两大类。
一、原始凭证
（一）原始凭证的种类和基本内容 :
1.原始凭证的定义：是在经济业务发生或完成时取得，
记录经济业务的法律书面证明。
（接下页）
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第一节 会计凭证
2.原始凭证按照不同的标准可分为不同的种类：
按来源不同可分为：外来（如，增值税发票）和自
制（如，领料单）原始凭证。可见103页表5---1、5
---2。
按填制手续和方法的不同可分为：一次（如，出库
单）、累计[如，限额领料单，可参见104 页表5---
3]和汇总（如，发出材料汇总表，可参见104 页表
5---4）原始凭证。
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第一节 会计凭证
3.原始凭证包括的基本内容有：
凭证名称
填制日期
填制单位名称
接受单位名称(抬头)
业务内容
数量单价金额
有关人员签章
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第一节 会计凭证
（二）原始凭证的填制要求
基本要求：
1．内容真实
2．记录完整
3．填制及时
4．数字准确、规范
5. 凭证有错误不得涂改、挖补，应按规定
方法更正。
（接下页）
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第一节 会计凭证
（承上页）
具体要求：
1．必须签字、盖章，明确责任。
2．购买实物的原始凭证，必须有验收证明。
3．一式几联的原始凭证， 套写，只能以一联作为报
销凭证。
4.收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不
得退还原借款收据。
5．经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文
件作为原始凭证附件。
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第一节 会计凭证
二、记帐凭证
（一）记帐凭证的基本内容和种类
记帐凭证的定义：是根据原始凭证填制的凭证，
是记帐的直接依据。
记帐凭证的基本内容：
1.填制日期 可与原始凭证的日期不同
2.凭证编号 要按规定方法编制
3.业务内容摘要
4.会计分录
5.所附原始凭证张数
6.有关人员签章 （接下页）
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第一节 会计凭证
（承上页）
记帐凭证的种类
1. 通用记帐凭证：
2. 专用记帐凭证：按是否与款项收付有关分为收款凭
证、付款凭证和转帐凭证。
3.汇总记帐凭证：按汇总方式可分为分类汇总[如，
汇总收款凭证] 、 综合汇总[科目汇总表, 记帐凭
证汇总表]凭证。
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第一节 会计凭证
（二）记帐凭证的填制要求
1. 基本内容必须填制完整，会计分录要正确。
2.必须进行连续编号，凭证编号要正确。
顺序编号法（通用凭证）：如，第01号。
按字顺序编号法（专用凭证） ：如，收字第01号。
分数编号法：如：第 号。
3. 不得把不同性质的业务合并。
如，行政办公用品费和车间领料生产产品的业务不得
合并。
4.附件张数要注明。
结转和更正凭证等可无附件。
5.空行处要划线注销。
6.按规定更正错证。
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第一节 会计凭证
（三）记帐凭证的填制方法
1．专用记帐凭证的填制
（1）收款凭证的填制：见 107页 例1
（2）付款凭证的填制：见 108页 例2
注意：现金和银行存款的划转业务只填制付款凭证，
不填制收款凭证。
如:从银行提取现金10000元,则
借 现金 10000
贷 银行存款 10000
只填制一张银行存款付款凭证,不填制现金的收款凭证。
（3）转帐凭证的填制：见 109页 例3
2．通用记帐凭证的填制：见 109页 例4
（接下页）
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第一节 会计凭证
3．会计科目（或记帐凭证）汇总表的编制
会计科目汇总表是根据非汇总性的记帐凭证（通用、
专用的记帐凭证）定期整理、汇总各帐户的借方发
生额、贷方发生额，并据以登记总帐的一种汇总性
记帐凭证。
编制会计科目汇总表的具体做法一般有三个步骤：
第一，将汇总期内各项经济业务所涉及的会计科目填
在会计科目表的“会计科目名称”栏内。
第二，汇总计算每一个会计科目的借方本期发生额和
贷方本期发生额。
（接下页）
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第一节 会计凭证
（承上页）
第三，将其汇总金额填入会计科目汇总表相应科目的
借方和贷方栏内。按会计科目汇总后，应加计借方、
贷方发生额合计数，进行发生额的试算平衡。
表5---9列示了华纳公司5月1日至10日的会计科目汇总
情况。 见 110页。
4．分类汇总记帐凭证的编制
（1）汇总收款凭证的编制：见 111页表5---10 。
（2）汇总付款凭证的编制：见 112页表5---11 。
（3）汇总转帐凭证的编制：见113 页表5---12 。
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第一节 会计凭证
三、凭证的审核与保管
（一）会计凭证的审核
1．原始凭证的审核：
形式上的审核：填制是否符合要求。
实质上的审核：经济业务是否合法、合规。
2.记帐凭证的审核
审核会计分录
审核凭证构成要素：如，审核附件。
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第一节 会计凭证
（二）会计凭证的传递
会计凭证的传递: 传递路线、传递时间
如:发货票（采购人员---采购部门---仓库），收料单
（仓库---采购部门和财会部门），收料单和发货票
到财会部门[审核---制证----登帐]
（三）会计凭证的保管
会计凭证的整理: 编号、装订
会计凭证的保管:
（1）归档：当年凭证由财会部门保管一年, 之后会计
档案部门保管。
（2）会计电算化下，对打印出的机制记帐凭证与磁介
质中备份的凭证文件一起，也要存档保管。
（3）各种凭证的保管期限一般为15年.
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第二节 会计帐簿
一、帐簿及其种类
二、帐簿的设置与登记
三、对帐、结帐和更正错帐
四、帐簿的启用和登记规则
五、帐簿的更换与保管
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第二节 会计帐簿
一、帐簿及其种类
（一）帐簿的含义
1.定义:是由帐页组成的用以记录经济业务增
减变化簿籍。
2.帐簿的构成要素:
（1）封面
（2）扉页
（3）帐页
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第二节 会计帐簿
（二）帐簿的种类
1．按照帐簿的用途分为：序时帐、分类帐和辅助帐。
序时帐又称为日记帐，包括普通日记帐和特种日记
帐。
分类帐包括总分类和明细分类帐。
辅助帐又称为备查帐:是补充帐，如，“商业汇票登
记簿”等。
2.按外表形式分为订本帐、活页帐和卡片帐。
订本帐：可防止抽换帐页但不便于分工记帐。用于
特种日记帐。
活页帐：可据需要添减帐页,但帐页易被抽换。用于
各种明细帐。
卡片帐:优缺点同活页帐。用于固定资产明细帐.
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第二节 会计帐簿
二、帐簿的设置与登记
（一）日记帐的设置与登记
现金和银行存款日记帐的设置与登记方法：
1.三栏式:设置“收入、支出、 结余栏”。
格式及其登记可参见116页表5---14和表5---15。
三栏式的优点：格式及登记简单，便于理解，能清楚
地反映现金、银行存款收付的来龙去脉。
2.多栏式:“ 收入”和“支出”栏都按对方科目设置专
栏。
格式及其登记可参见117页表5---16。
多栏式的优点：（1）既可以反映收入、支出业务的
来龙去脉，又通过专栏的设置，反映出相同业务在一
定时期内的全貌。 （2）减少了登记总帐的工作量。
（接下页）
5/27/2022 18《新会计学原理》 郑州大学
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第二节 会计帐簿
（承上页）
多栏式的缺点： 帐页中设置的专栏较多时，会造
成帐页过长，不便于帐页登记和保管。
多栏式日记帐适用于现金或银行存款发生频繁且
收入、支出项目比较固定的单位。
实行会计电算化的单位，通常使用三栏式的日记帐，
一般不使用多栏式日记帐。
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第二节 会计帐簿
（二）总分类帐的设置与登记
设置“借方、贷方、余额栏”。
格式及其登记可参见 118页 表5---17。
（三）各种明细帐的设置与登记
1．三栏式明细帐
设置：三栏式的明细帐格式与三栏式总帐的格式相
同，即在帐页中只设借方、贷方和余额三个主要金
额栏，不设置数量栏。
格式及其登记可参见118页 表5---18 。
适用于结算类和资本类帐户。
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第二节 会计帐簿
2．数量单价金额式明细帐
设置：在帐页中的“收入”、“发出”、“结存”
三大栏内又设置“数量”、“单价”和“金额”三
小栏。
格式及其登记可参见119页表5---19 。
适用于既需反映货币金额指标，也需反映实物数量
指标的帐户 。
3.多栏式明细分类帐的登记方法
设置：对帐户下分别反映的项目，集中在一张帐页
上设置专栏。
格式一： 适用于在途物资、生产成本等需要确定成
本项目帐户， 其结构与登记参见119页表5---20 。
格式二：适用于费用、收入等帐户的“多栏合计式
”明细帐， 其结构与登记参见119页表5---21 。
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第二节 会计帐簿
（四）总帐与明细帐的平行登记
所谓平行登记，是指在经济业务发生后，一方面登
记有关总分类帐户，另一方面登记所属明细分类帐
户的会计处理方法。
平行登记的规则:
1.登记的时期相同
2.登记内容相同
3.登记的方向相同：强调金额增减变动方向相同。
4.登记的金额相等
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第二节 会计帐簿
三、对帐、结帐和更正错帐
（一）对帐
1.对帐的主要内容
帐证核对。
帐实核对。
帐帐核对。
（1）总帐借贷方余额核对
（2）总帐和明细帐核对{发生额余额试算平衡表}
（3）总帐和日记帐核对
（4）财产物资明细帐和保管帐核对
帐表核对。 （编表之后）
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第二节 会计帐簿
（二）更正错帐的方法
1.划线更正法
适用:证对帐错情况。
更正:错误处划红线注销,在其上方更正并盖章。
124356 ××
如: 123456
2.红字更正法
适用:证错帐错的情况。
更正:先红字金额制证冲销错帐,再填制正确凭证记帐。
见121---122页例5和例6。
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第二节 会计帐簿
3.补充登记法
适用:证中科目和方向都正确,仅金额少记的情况。
更正:将少记金额再填制到一张内容与原凭证相同的
凭证中并登帐。
见123页例 7。
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第二节 会计帐簿
（三）结帐
所谓结帐，是指会计期间结束时对帐簿记录的总
结工作。
结帐是一个过程，包括以下工作程序：
1．结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全
部登记入帐。
2．结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。各种具
体的结帐方法有4种：
不需按月结出发生额的结算性和财产物资性明细
帐和总帐:最后一笔业务下划单红线.
（接下页）
5/27/2022 26《新会计学原理》 郑州大学
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第二节 会计帐簿
（承上页）
需按月结出发生额的现或银日记帐和收入费用明细
帐:最后一笔业务下的“本月合计栏”上下划单红线。
需结出本年累计发生额的主营收入及成本明细帐:在
本月合计栏下的“本年累计”栏下划单红线。
年终结帐时,在“本年合（累）计”栏下划双红线,
表示封帐。
3.年度终了，要把各帐户的余额结转到下一会计年度。
上述结帐用表:详见下一幻灯片中“结帐图示”。
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结账图示: ××××帐户
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第二节 会计帐簿
四、帐簿的启用和登记规则
（一）帐簿的启用规则
先填写封面
再填写扉页: “帐簿启用表”
填写“帐簿页数”
必要时填写“交接记录”
（二）帐簿的登记规则
1．准确完整。
2．注明过帐符号。
3．书写留空。 （接下页）
5/27/2022 30《新会计学原理》 郑州大学
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第二节 会计帐簿
（承上页）
4．正常登记用蓝黑墨水。
5．特殊情况用红墨水。
6．顺序连续登记。
7．结计余额。
8．履行过次页和承前页手续。
9．定期结帐。
10．实行会计电算化的单位，总帐和明细帐应当定期
打印。
5/27/2022 31《新会计学原理》 郑州大学
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第二节 会计帐簿
五、帐簿的更换与保管
（一）帐簿的更换
总帐、日记帐、 大部分明细帐必须每年更换。
少部分明细帐不必每年更换.如“固定资产卡片”。
编制“帐户余额表”。 见125页 表5---22。
根据“帐户余额表”登入新帐中。
5/27/2022 32《新会计学原理》 郑州大学
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第二节 会计帐簿
（二）帐簿的保管
年度终了，会计帐簿必须装订成册或扎封，加具封
面后，统一编号，并归档保管。
保管年限：
1.现金日记帐和银行存款日记帐：25年；
2.固定资产卡片帐：固定资产报废清理后仍保管5年；
3.其余帐簿的保管期限都为15年。
4.保管期满可按规定程序予以销毁。
5/27/2022 33《新会计学原理》 郑州大学
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第六章 内部控制
第四节 内部控制的财产清查制度
一、财产清查的含义及种类
（一）财产清查的含义
财产清查，又称为财产检查，是通过实
地盘点、核对帐目来确定各项财产物资、
货币资金和债权债务的实存数，将实存数
与帐面结存数进行核对，借以检查帐实是
否相符的一种专门的内部控制方法和会计
核算方法。
5/27/2022 34《新会计学原理》 郑州大学
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第三节 会计核算形式
◆ 本节内容非会计专业一般了解。
自 学
5/27/2022 35《新会计学原理》 郑州大学
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第六章 内部控制
第四节 内部控制的财产清查制度
一、财产清查的含义及种类
（一）财产清查的含义
财产清查，又称为财产检查，是通过实
地盘点、核对帐目来确定各项财产物资、
货币资金和债权债务的实存数，将实存数
与帐面结存数进行核对，借以检查帐实是
否相符的一种专门的内部控制方法和会计
核算方法。
5/27/2022 36《新会计学原理》 郑州大学
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（二）财产清查的种类
1.按照清查范围，可以分为全面清查和局
部清查
2.按照清查时间，可以分为定期清查和不
定期清查
3.按照清查的组织单位，分为内部清查和
外部清查。
5/27/2022 37《新会计学原理》 郑州大学
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二、财产清查的方法
（一）财产物资的盘存制度
1.永续盘存制
期末帐面余额数=帐面期初余额+本期增加
额-本期减少额
优点：通过帐簿记录，随时了解某项物资
的收入发出和结存情况，便于加强对财产
物资的 管理和控制，缺点是日常会计核算
工作量比较大。大部分企业用这种方法
5/27/2022 38《新会计学原理》 郑州大学
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2.实地盘存制
只记增加，不记减少
本期减少额=本期期初余额+本期增加额-本
期期末余额
优点是日常会计核算简单，不会出现帐实
不符的情况。缺点是不能从帐簿记录中随
时了解增加、减少和结存余额的情况，不
利于加强对财产物资的管理和控制。
5/27/2022 39《新会计学原理》 郑州大学
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（二）财产清查的程序
第一，组织准备和业务准备
第二，财产清查工作的具体实施
第三，分析和处理阶段
5/27/2022 40《新会计学原理》 郑州大学
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（三）财产清查的具体办法
一般有盘点法，银行对帐单核对法，查询
核实法等
第一，实物资产的清查
第二，现金的清查
第三，银行存款的清查
第四，往来帐项的清查
5/27/2022 41《新会计学原理》 郑州大学
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三、财产清查结果的会计处理
（一）财产清查会计处理应设置的主要帐
户
1.待处理财产损溢
2.坏帐准备
5/27/2022 42《新会计学原理》 郑州大学
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（二）财产清查结果的会计处理
盘盈流动资产，冲减管理费用
流动资产盘亏，毁损，因管理不善的，转
为管理费用，需要赔偿的，转为其他应收
款，不能赔偿的，转为营业外支出
盘盈固定资产，转为营业外收入
盘亏固定资产，转为营业外支出
5/27/2022 43《新会计学原理》 郑州大学
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无法收回的应收帐款，转为坏帐准备
无法支付的应付帐款，转为资本公积
5/27/2022 44《新会计学原理》 郑州大学
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