第十章 生产与费用循环审计
▲第八章 销售与收款循环审计
▲第九章 购货与付款循环审计
▲▲▲第十章 生产与费用循环审计
▲第十一章 筹资与投资循环审计
▲第十二章 货币资金审计
实务篇
第
十
章
生
产
与
费
用
循
环
审
计
生产与费用循环的控制测试
存货成本审计
存货监盘
存货计价审计和截止测试5
应付职工薪酬审计
生产与费用循环概述1
3
其他相关账户审计7
2
4
6
1
0
.
1
生
产
与
费
用
循
环
概
述
主要凭证和会计记录 1
涉及的主要业务活动 2
1
0
.
1
.
1
主
要
凭
证
和
会
计
记
录
(1)生产指令 (生产任务通知单)
(2)领发料凭证 (各种格式的领料单)
(3)产量和工时记录
(4)工资汇总表及人工费用分配表
(5)材料费用分配表
(6)制造费用分配汇总表
(7)成本计算单
(8)存货明细账
1
0
.
1
.
2
涉
及
的
主
要
业
务
活
动
(1)计划和安排生产:生产计划部门根据订货单安
排任务计划
(2)发出原材料:生产部门领用材料，一式三联
(3)生产产品:入库或者转入下一个工序
(4)费用归集和成本核算
(5)产成品入库:先验收后入库
(6)发出产成品:出库单 一式四联
1
0
.
2
生
产
与
费
用
循
环
的
控
制
测
试
1
评估生产与费用循环的重大错报风险
2
3 生产与费用循环的控制测试
生产与费用循环的内部控制
1
0
.
2
.
1
生
产
与
费
用
循
环
的
内
部
控
制
1.生产循环的内部控制
(1)实物流转程序控制
(2)成本费用管理控制
(3)成本费用会计控制
2.费用循环的内部控制
(1)有明确的费用开支范围和开支标准；
(2)有健全有效的费用预算控制制度；
(3)有健全的费用核准制度,严格费用开支的审批,
特别是预算外开支批准手续；
(4)对费用进行合理的分类,并分别开设明细账,及
时进行核算；
(5)定期检查费用预算的执行情况。
1
0
.
2
.
2
评
估
生
产
与
费
用
循
环
的
重
大
错
报
风
险
(1)管理层错报生产成本的偏好（常规手段有）
(2)成本计算的复杂性
(3)存货项目的可变现净值难以确定
(4)存货存放地点很多
(5)产品的多元化风险
(6)发生各种错误的可能性
1
0
.
2
.
3
生
产
与
费
用
循
环
的
控
制
测
试
测试生产与费用循环内部控制是在了解与描
述的基础上,对其在实际业务中的执行与实施情况
和过程进行检查和观察,以确定制定的内部控制与
实际执行的是否相符与一致。
1
0
.
3
存
货
成
本
审
计
1
存货成本的实质性测试
2
存货成本的审计目标
对存货实施分析程序
3
1
0
.
3
.
1
存
货
成
本
的
审
计
目
标
存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是
否真实发生；确定存货成本的归集和计算是否符
合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、
计算方法的正确性；确定存货在财务报表中的披
露是否恰当。
1
0
.
3
.
2
存
货
成
本
的
实
质
性
测
试
1.直接材料成本的审计：注意原始凭证；注意计
划成本下的核算；存货的计价方法；原材料分配
方法。
2.直接人工成本的审计：工资费用的分配方法
3.制造费用的审计：注意数额较大的项目；开支
是否符合标准；是否符合权责发生制原则
4.营业成本的审计：存货的计价方法
1
0
.
3
.
3
对
存
货
实
施
分
析
程
序
分析程序在存货成本审计中普遍采用,在实施生产
与费用循环的分析程序中,注册会计师通常运用的
方法有简单比较法和比率比较法两种。
1
0
.
4
存
货
监
盘
制定计划前应考虑的问题1
累计折旧审计 3 实施监盘
4
5
6
进行盘监的准备工作2
进行抽点
总结盘点结果
其他注意事项
1
0
.
4
.
1
制
定
计
划
前
应
考
虑
的
问
题
存货监盘不同于货币资金的突击盘点,有效的存货
监盘工作必须建立在事前周密计划的基础上。注
册会计师应参与被审计单位存货盘点的事前规划,
或向被审计单位索取存货盘点计划。
具体来说注册会计师应考虑 ：监盘时间、监盘的
样本量、项目选取等问题。
1
0
.
4
.
2
进
行
盘
监
的
准
备
工
作
首先,确定盘点顺序。
其次,注册会计师应了解有关财产物资的内部控制
和管理制度,对各项制度的遵循情况进行评价,发
现存在的薄弱环节,明确盘点的重点。
再次,做好盘点的人员准备。
最后,通知被查部门,并要求其将有关物资盘点日
的账面数轧出,将已经发现的错误数剔除,并做好
盘点的器具和表格文具的准备,对一些特殊物资的
盘点还需要准备特殊的器具,如对贵重金属的盘点
需要准备衡器等。
1
0
.
4
.
3
实
施
监
盘
注册会计师进入现场后,应查看被盘点部门和有
关人员是否进入状态,有关手续是否已办理完毕。
在监督盘点下,注册会计师不能离开盘点现场,同
时应把握盘点的进度,对有关人员所实施的盘点清
查要实行全过程监控,不能只看结果而不观察其过
程。对一些重要的盘点环节还要细看,必要时可要
求放慢速度或重复操作,演示其过程或者要求解释
盘点的结果,也可以对有关盘点结果进行复核和清
点。
1
0
.
4
.
4
进
行
抽
点
被审计单位盘点人员盘点后,注册会计师应根据观
察的情况,在盘点标签尚未取下之前,进行复盘抽
点。
进行复盘验证，一般不得低于存货总量的10%.
1
0
.
4
.
5
总
结
盘
点
结
果
在盘点表格的手续办理完毕之后,还应将盘点的结
果与有关账簿记录进行核对,确定是否账实相符。
盘盈或盘亏结果的处理意见
1
0
.
4
.
6
其
他
注
意
事
项
在观察盘点和抽点过程中,注册会计师还应检查有
无代人保存和来料加工的存货,有无未作账务处理
而置于(或寄存)他处的存货,这些存货是否正确列
示于存货盘点表中。同时,注册会计师还应注意观
察存货的残次冷背情况,确定其对损益的影响。
对于被审计单位存放或寄销在外地的存货,也应纳
入盘点的范围。
1
0
.
5
存
货
计
价
审
计
和
截
止
测
试
存货计价审计 1
存货截止测试
2
1
0
.
5
.
1
存
货
计
价
审
计
(1)样本的选择
(2)计价方法的确认
(3)计价审计
1
0
.
5
.
2
存
货
截
止
测
试
存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围
的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时
间都处于同一会计期间。
存货截止审计的主要方法: 是抽查存货盘点日期
前后的购货发票与验收报告(或入库单).档案中的
每张发票均附有验收报告(或入库单) 。
注意原始凭证上的时间是否与登记入账的
时间相互一致，检查有无提前或推迟入账。
1
0
.
6
应
付
职
工
薪
酬
审
计
应付职工薪酬的实质性测试程序
2
审计目标1
1
0
.
6
.
1
审
计
目
标
应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应
付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是不
是被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪
酬计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定
应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪
酬的披露是否恰当。
1
0
.
6
.
2
应
付
职
工
薪
酬
的
实
质
性
测
试
程
序
(1)获取或编制应付职工薪酬明细表,复核加计正
确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
(2)对本期职工薪酬实行分析程序。
(3)检查应付职工薪酬的核算内容是否包括工资、
职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、
职工教育经费、解除职工劳动关系补偿、股份支
付等明细项目。
(4)检查职工薪酬计算是否正确,分配方法是否合
理,与上期是否一致,分配计入各项目的金额占本
期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差
异。
(5)检查应付职工薪酬的范围、标准是否符合规定。
(6)审阅应付职工薪酬明细账,抽查应付职工薪酬
各明细项目的支付和使用情况,检查是否符合有关
规定,是否履行审批程序。
(7)检查被审计单位实行的工薪制度是否合法、合
理。
(8)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性
质的职工薪酬,了解拖欠的原因。
(9)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关
规定。
(10)确定应付职工薪酬在资产负债表中的披露是
否恰当。
1
0
.
7
其
他
相
关
账
户
审
计
物资采购审计1
原材料审计2
包装物审计3
低值易耗品审计4
材料成本差异审计5
库存商品审计6
存货跌价准备审计7
管理费用审计8
1
0
.
7
.
1
物
资
采
购
审
计
注册会计师在审计物资采购账户时的程序如下：
首先,应获取或编制物资采购明细表,复核加计正
确,与总账数核对是否相符；
其次,应检查期末物资采购,核对有关凭证,对大额
物资采购追查至相关的购货合同及购货发票,复核
采购成本的正确性,并抽查期后入库情况；
此外,注册会计师还应审核有无长期挂账事项,如
有,应查明原因,必要时应提出调整建议。
1
0
.
7
.
2
原
材
料
审
计
实质性测试程序如下：(盘点；成本计价的方式，
计划成本方式下注意成本差异问题；原材料发出
计价方法；检查是否存在跨期登记行为)
(1)对期末原材料余额与上期期末余额进行比较,
解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查。
(2)现场观察被审计单位的期末原材料盘点情况,
取得原材料盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点
抽查,并注意查明账实不符原因,有关审批手续是
否完备,账务处理是否正确；存放在外的库存材料,
应现场查看或函询核实。
(3)检查原材料的入账基础和计价方法是否正确,
是否前后期一致。在以实际成本计价条件下,应以
原材料的单位成本与原材料明细账及购货发票核
对；在以计划成本计价条件下,应以原材料的单位
成本与原材料明细账、原材料成本差异明细账及
购货发票核对。
(4)根据被审计单位原材料计价方法,抽查年末结
存量较大的原材料的计价是否正确。若原材料以
计划成本计价,还应检查“材料成本差异”账项发
生额、转销额是否计算正确。
(5)查阅资产负债表日前后若干天的原材料增减
变动的有关账簿记录和原始凭证,检查有无跨期现
象,如有,则应作出记录,必要时提出调整建议。
(6)结合原材料的监盘,检查期末有无料到单未到
的情况,如有,应查明是否已暂估入账,其暂估价是
否合理。
1
0
.
7
.
3
包
装
物
审
计
注册会计师对包装物的审计程序如下：
首先应获取或编制包装物明细表,复核加计正确,
并与总账数、明细账合计数核对是否相符,同时抽
查核对明细账是否与仓库台账、卡片记录相符
然后,对期末包装物余额与上期期末余额进行比较,
解释其波动原因,并对大额异常项目进行调查;现
场观察被审计单位的期末包装物盘点情况,取得包
装物盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽查,
并注意查明账实不符原因,有关审批手续是否完备,
账务处理是否正确,存放在外的包装物,应现场查
看或函询核实；检查包装物的入账基础和计价方
法是否正确,是否前后一致；检查发出包装物的计
价基础,抽查若干月发出包装物汇总表的正确性；
根据被审计单位包装物计价方法,抽查期末结存量
较大的包装物的计价是否正确,若包装物以计划成
本计价,还应检查“材料成本差异”账户发生额、
转销是否计算正确；审核有无长期挂账包装物事
项 。
1
0
.
7
.
4
低
值
易
耗
品
审
计
(注意：数量大的金额较大的摊销方法是否正确）
首先，应获取或编制低值易耗品明细表,复核加计
正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
然后，实施以下实质性测试程序：检查低值易耗
品入库和领用的手续是否齐全,会计处理是否正确；
检查低值易耗品摊销方法是否正确,前后期是否一
致；审核有无长期挂账低值易耗品事项,如有,则
查明原因,必要时提出调整建议。
1
0
.
7
.
5
材
料
成
本
差
异
审
计
应特别关注：是否存在调节现象，差异率的确定
是否正确
首先，应获取或编制材料成本差异明细表,复核加
计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否相符。
然后，在此基础上实施以下实质性测试程序:对每
月材料成本差异率实施分析程序,检查是否有异常
波动,注意是否存在调节成本现象；抽查若干月发
出材料汇总表,检查材料成本差异的分配是否正确,
并注意分配方法前后期是否一致。
1
0
.
7
.
6
库
存
商
品
审
计
注册会计师首先应获取或编制库存商品明细表,复
核加计正确,并与总账数、明细账合计数核对是否
相符,同时与仓库台账、卡片抽查核对相符。
实质性测试程序如下:
(1)现场观察被审计单位库存商品盘点情况,取得
库存商品盘点资料和盘盈、盘亏报告表,作重点抽
查。
(2)查核库存商品的计价方法,检查其前后期是否
一致。
(3)抽查库存商品入库单,核对库存商品的品种、
数量与入账记录是否一致,并检查入库库存商品的
实际成本是否与“生产成本”科目的结转额相符。
(4)抽查库存商品的发出凭证,核对转出库存商品
的品种、数量和实际成本与“营业成本”是否相
符。
1
0
.
7
.
7
存
货
跌
价
准
备
审
计
实质性测试程序如下:
(1)获取或编制存货跌价准备明细表,复核加计正
确,并与总账数和明细账合计数核对相符。
(2)检查存货跌价准备计提和存货损失转销的批
准程序,取得书面报告、销售合同或劳务合同等证
明文件。
(3)评价存货跌价准备的计提依据和计提方法是
否合理,是否充分考虑了持有存货的目的及资产负
债表日后事项的影响等因素。
(4)若被审计单位为建造承包商,对其执行中的建
造合同,应检查预计总成本是否超过合同总收入,
如果超过,跌价准备计提是否合理,会计处理是否
正确。
(5)比较本期实际损失发生数与前期存货跌价准
备的余额,以评价上期存货跌价准备计提的合理性。
(6)如果被审计单位出售或核销已经计提跌价准
备的存货,应检查相应的跌价准备的会计处理是否
正确。
(7)注意已计提跌价准备的存货价值又得以恢复
的,是否在原已计提的跌价准备的范围内转回,依
据是否充分,并记录转回金额。
(8)检查被审计单位是否于期末对存货进行了检
查分析,存货跌价准备的计算和会计处理是否正确。
(9)确定存货跌价准备的披露是否恰当。
1
0
.
7
.
8
管
理
费
用
审
计
实质性测试程序如下:
(1)取得或编制管理费用明细表、复核加计正确,
与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符。
(2)检查管理费用项目的核算内容与范围是否符
合规定。
(3)将本期、上期管理费用各明细项目作比较分
析,必要时比较各月管理费用,对有重大波动和异
常情况的项目应查明原因,考虑是否提请被审计单
位调整。
(4)将在管理费用中列支的职工薪酬、研究费用、
折旧费以及无形资产、长期待摊费用、其他长期
资产的摊销额等项目与相关科目进行交叉勾稽,并
作出相应记录。
(5)选择管理费用中数额较大,以及本期与上期相
比变化异常的项目追查至原始凭证
(6)抽取资产负债表日前后一定数量的凭证,实施
截止测试,对于重大跨期项目,应建议作必要调整。
(7)检查管理费用的披露是否恰当。
