主讲人：朱中军
2013年10月 江西 宜春
江西中审税务师事务所有限公司
江西省注册税务师协会2013年度培训班
企业资产损失所得税税前扣除鉴证
工作流程及工作底稿
1
内容概要
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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江西省注册税务师协会2013年度培训班
1、《注册税务师管理暂行办法》
2、《注册税务师涉税鉴证业务基本准则》
3、《税务师事务所质量控制规则（试行）》及其操作指南
4、《 企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行）》及其指南
2007年3月1日
5、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 2008年1月1日
6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》2011年1月1日
7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》及其指南
2011年12月24日
3
江西省注册税务师协会2013年度培训班
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
4、《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（试行） 》及其指南
国税发〔2007〕10号，2007年3月1日实行
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江西省注册税务师协会2013年度培训班
《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（公告【2011】25号）
《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务准则（报审稿）》及其指南
准则的发布条件尚未完全成熟，以“指导意见（试行）”的形式下发
总局正式发布准则（修订稿）后即同时废止，中税协也将正式发布指南
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
5、《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》 2008年1月1日起执行
5
江西省注册税务师协会2013年度培训班
财税【2009】第57号
资产损失的定义（8类资产损失）
分别说明8类资产损失的认定条件
已经扣除的资产损失以后年度收回的处理
证明资产损失合法证据的类别（三类）
法定效力的外部证据
法定资质的中介鉴证证明
法定资质的技术鉴定证明
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
现金
存款
坏账
贷款
股权投资
固定资产
存货
其他
6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 2011年1月1日起施行
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江西省注册税务师协会2013年度培训班
国家税务总局公告2011年第25号
（1）资产的定义（列举10类+其他）=11类
（2）资产损失分类：实际资产损失（实际处置、转让）
法定资产损失（计算确认）
（3）损失申报扣除时间：实际资产损失（实际发生、会计处理）
法定资产损失（提供证明、会
计处理）
（4）以前年度未在当年扣除的处理：实际资产损失
法定资产损失
（5）资产损失申报形式：清单申报（6种）
专项申报（4种）
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
现金
存款
坏账
贷款
股权投资
固定资产
存货
其他
加
无形资产
在建工程
生产生物
债权投资
减
贷款
6、《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》 2011年1月1日起施行
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江西省注册税务师协会2013年度培训班
国家税务总局公告2011年第25号
（6）资产损失证据的分类：具有法律效力的外部证据（含前述3类）
特定事项的内部证据
（7）各类资产损失应依据的证据材料（10类+其他资产）
（8）明确应由法定资质中介机构出具专项报告的情形：
①存货报废、毁损或变质损失，该项损失数额较大的。
②固定资产盘亏、丢失损失，损失金额较大的。
③固定资产报废、毁损损失，损失金额较大的或自然灾害等不可抗
力原因造成的。
④企业按独立交易原则向关联企业转让资产而发生的损失，或向关
联企业提供借款、担保而形成的债权损失
（9）资产损失范围兜底条款
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见（试行）》
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中税协发【
2011】109号
业务准备：了解-承接-业务约定书-业务计划
业务实施：各类资产损失项目（4类，共14项）
鉴证方法（审核、审计）
鉴证证据：鉴证材料清单
（基本情况、外部证据、内部证据）
鉴证报告：复核-签章-披露
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
现金
存款
坏账
贷款
股权投资
固定资产
存货
其他
无形资产
在建工程
生产生物
债权投资
贷款
加
减
加
担保
抵押
贷款
7、《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务操作指南》
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中税协发【2011】109号 附件2
业务准备：
业务实施：各类资产损失项目（14项）
特别关注 （审核、审计）
对应工作底稿表格（8张=3+1+3+1）
鉴证证据：鉴证资料清单（详细资料清单）
鉴证报告：发表保留意见的五种情况（完全同所得税）
鉴证报告说明应包括的四项内容（三项相同）
一、企业资产损失所得税税前扣除鉴证涉及相关法规文件
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二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
1、 业务承接
2、签订业务约定书
3、组成项目组，编制业务计划
4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）
5、整理证据资料，完善工作底稿，拟具报告
6、三级复核，出具报告
7、整理底稿，资料归档
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1、 业务承接
税务师事务所承接鉴证业务应当具备的条件（完全同所得税）
（1）、具有实施资产损失鉴证业务的能力。
（2）、质量控制制度健全有效，能够保证执业质量。
（3）、能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面报告。
（4）、能够承担执业风险。
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
1、 业务承接
初步了解业务环境（完全同所得税）
（1）、应与被鉴证人达成如下意向:
（2）、承揽的鉴证业务具有合理的目的:
（3）、资产损失税前扣除事项纳税申报的真实性、准确性、
完整性、合法性
（4）、了解被鉴证人的法律环境：
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1、 业务承接
初步了解资产损失情况
了解资产损失
区分清单申报和专项申报
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
实际资产损失
法定资产损失
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2、签订业务约定书
涉税鉴证业务约定书应当采取书面形式，并经双方签字盖章。
业务约定书（范本）。
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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3、组成项目组，编制业务计划
组成项目组
应当指派能够胜任受托鉴证业务的注册税务师作为项目负责
人。
可以为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员，从事
辅助性工作。注册税务师应当指导和监督助理人员的工作，并
对其工作成果负责。
可以根据业务需要，聘请专家协助工作或向有关专家咨询。
注册税务师应当以适当形式参与专家的工作，并对专家的工作
成果负责。
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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3、组成项目组，编制业务计划
编制业务计划
项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，
制定具体的涉税鉴证业务计划，具体包括下列内容：
（1） 鉴证风险评估，包括被鉴证人的税务风险管理情况，税务机
关及其他方面对被鉴证人的评价，以及可能存在税务风险的其他方
面；
（2） 总体鉴证计划，包括鉴证事项的具体范围、鉴证目标、鉴证
策略、组织分工和时间安排；
（3） 具体鉴证安排，包括拟执行的鉴证程序、时间步骤、鉴证方
法和具体流程等。
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）
如何取得证据
证据取舍的衡量
鉴证取得证据的方法（审核程序）
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）
委托人配合提供的鉴证材料；
被鉴证人协助提供的鉴证材料；
鉴证人独立取得的鉴证材料。
如何取得证据
资料清单
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）
充分性
相关性
效力性
证据取舍的衡量
内部证据
外部证据
法律文件
管理层声明
？？？
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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4、组织业务实施（现场审核，取得证据资料）
审阅书面材料；
检查和盘点（监盘）实物；
询问或函证事项；
观察活动或程序；
重新执行程序；
分析程序；
其他方法。
取得证据的方法
审核程序
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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5、整理证据资料，完善工作底稿，拟具报告，三级复核
三级复核的实质
三级复核内容的广泛性
质量控制规则指南列举的复核内容
三级复核工作底稿
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告
（1）报告要素结构变化
（2）报告标题变化
（3）报告结论表述变化
（4）报告用途说明变化
（5）报告签章要求变化
（6）报告意见类型变化
（7）报告说明
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告
省去原报告要素中“一、鉴证实施情况”段
强调突出企业责任段和注册税务师责任段
省去附件中“4、扣除项目相关证明材料”
（1）报告要素结构变化
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告
（2）报告标题的变化
企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告
企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告
（3）报告结论表述变化
经对贵公司××（类）财产损失税前扣除事项进行审核，我们确认，企
业财产损失所得税税前扣除的金额为 元。其中：
1.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为 元。
2.×××（类）财产损失，税前扣除的金额为 元。
贵单位____年度发生的资产损失_______元。经审核，我们认为贵单
位符合税法规定的企业资产损失所得税税前扣除的金额为_______元；
不符合税法规定的资产损失_______元。对于符合税法规定的企业资产
损失所得税税前扣除的金额为_______元，可以在实际发生年度作为资
产损失所得税税前扣除事项进行申报。部分数据摘录如下：
1．____年度申请XXX资产损失税前扣除金额为_______元，其中：
清单申报资产损失税前扣除__元，专项申报资产损失税前扣除__元。
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告
（4）报告用途说明变化
企业可以据此办理财产损失所得税税前扣除申报或审批事宜。
本鉴证报告仅供贵单位（被鉴证人）向主管税务机关办理资产损失所
得税税前扣除申报时使用，不作其它用途。因使用不当造成的后果，
与执行本鉴证业务的税务师事务所及其注册税务师无关。
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告
（5）报告签章要求变化
《注册税务师管理暂行办法 》 2006年2月1日施行
第十六条 注册税务师应当在对外出具的涉税文书上签字盖章
《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则》2007年3月1日起实行
八、鉴证报告的出具（一）鉴证报告的基本内容6.鉴证报告的要素还
应当包括： （1）由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章；
《涉税鉴证基本准则 》 2010年1月1日起执行
第二十一条 涉税鉴证业务报告完成内部复核程序后,由注册税务师签
名和税务师事务所盖章后对外出具。
《企业资产损失所得税税前扣除鉴证业务指导意见 》2011年12月14
日
第二十七条 鉴证报告经业务质量复核后，由执行鉴证业务的注册
税务师、项目负责人及所长签名、盖章并加盖税务师事务所印章后对
外出具，并按税务机关的规定报备或者报送。
格式范本变化
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告 （6）报告意见类型变化
无保留意见的鉴证报告。
保留意见的鉴证报告。政策理解有较大分歧，或获取的证据不够充分
无法表明意见的鉴证报告。审核范围受到限制
无法表明意见的鉴证报告。持有重大异议
证据不符合充分性、适当性的要求；
数据审验结果与申报结果不符；
不符合税法规定的条件；
对被鉴证人编报的资产损失申报表持有重大异议；
审核范围受到限制难以对资产损失申报发表意见的情形。
“指导意见指南” 第四十六条 应选择发表保留意见的鉴证结论的情形
“财产损失准则” 八、鉴证报告的出具（二）鉴证报告的分类与适用
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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6、鉴证报告
（一）被鉴证人基本情况
（二）被鉴证人执行的主要会计政策情况
（三）被鉴证人申报损失情况
（四）鉴证过程的情况说明
（7）报告说明
《企业资产损失所得税税前扣除鉴证报告说明》应当包括以下内容：
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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7、整理底稿，资料归档
工作底稿归档时限
工作底稿保存期限
二、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作流程
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三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
1、涉税鉴证业务工作底稿应实现的目标
2、涉税鉴证业务工作底稿的内容
3、企业所得税年度纳税申报 工作底稿的组成
4、指导意见（指南）与工作底稿的关系
5、指导意见 对年度纳税申报鉴证业务实施的要求
6、指导意见指南对 纳税申报鉴证业务实施的要求
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1、涉税鉴证业务工作底稿应实现的目标
通过对涉税鉴证业务过程的适当记录，列明判断过程及其依据，
作为最终作出鉴证报告的基础性资料；（得出结论的基础）
通过对涉税鉴证业务证据的有效收集与整理，显示支持鉴证结
果的证据链条，证明其符合注册税务师执业准则；（证明是按
照规定程序工作）
通过对涉税鉴证业务情况的规范记载，表明涉税鉴证业务的规
范化程度，为执业质量的比较提供基本依据。（接受质量检查）
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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2、涉税鉴证业务工作底稿的内容
（广义）
索 引
封 面
业务约定书
工作计划
三级复核表
管理层声明书
鉴证报告
具体鉴证工作底稿
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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2、涉税鉴证业务工作底稿的内容
（狭义）
被鉴证人名称
鉴证项目名称
鉴证项目所属时期
索引号
鉴证过程和结果的记录
证据目录
编制人签名和编制日期
复核人签名和复核日期
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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3、具体鉴证工作底稿的组成
35
目 录
被鉴证人：
序号 项目名称 备注
1 企业内部控制调查表
2 企业资产损失所得税前扣除申报明细表
3 资产损失证据审核工作底稿
4 资产损失不允许税前扣除事项鉴证表
5 货币资产损失——现金损失税前扣除鉴证表 1
6 货币资产损失——存款类损失税前扣除鉴证表 2
7 货币资产损失——坏账损失税前扣除鉴证表 3
8 非货币资产损失税前扣除鉴证表 4
9 债权投资损失——非贷款类税前扣除鉴证表 5
10 债权投资损失——贷款类税前扣除鉴证表 6
11 股权投资损失税前扣除鉴证表 7
12 其他资产损失税前扣除鉴证表 8
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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4、各类资产损失对应工作底稿
36
（1）、 现金 《货币资产损失-现金损失 税前鉴证表》
1
（2）、 存款 《货币资产损失-存款类损失税前鉴证表》
2
（3）、 应收（预付）款项 《货币资产损失-坏账损失 税前鉴证表》 3
（4）、 担保连带责任 《货币资产损失-坏账损失 税前鉴证表》
（5）、 存货 《非货币资产损失 税前扣除鉴证表》
4
（6）、 固定资产 《非货币资产损失 税前扣除鉴证表》
（7）、 无形资产 《非货币资产损失 税前扣除鉴证表》
（8）、 在建工程 《非货币资产损失 税前扣除鉴证表》
（9）、 生产性生物资产 《非货币资产损失 税前扣除鉴证表》
（10）、抵押资产变卖 《非货币资产损失 税前扣除鉴证表》
（11）、债权性投资 《债权投资损失-非贷款类 税前扣除鉴证表》5
（12）、贷款类债权 《债权投资损失-贷款类 税前扣除鉴证表》 6
（13）、权益性投资 《股权投资损失 税前扣除鉴证表》
7
（14）、其他资产 《其他资产损失 税前扣除鉴证表》
8
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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4、指导意见（指南）与工作底稿的关系
指导意见（指南）说明工作要求，底稿是工作要求的体现形式
按指导意见（指南）要求去做工作并整理记录，就是工作底稿
指导意见（指南）是工作要求，工作底稿能达到目标即可，所以底
稿范本只是“参考格式”
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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5、指导意见 对资产损失鉴证业务实施的要求
损失类别（14类）
程序和方法（审核程序）
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
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6、指导意见指南对 资产损失鉴证业务实施的要
求
资产损失类别（14类）
应特别关注（审核程序）
对应工作底稿（8张表）
三、企业资产损失所得税税前扣除鉴证工作底稿
谢
谢！
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