全部合并法和比例合并法会计处理的异同王国银(浙江工贸职业技术学院，浙江温州325003 ) 【摘要n在企业合并过程中，由于两个企业之间控制的程度不间，母公司编制合并报表时采用的合并方式也就不同:合部合并法和比例合并法.全部合并法将母子公司的所有资产、负债、收入、费用都合并在合并报在中，比例合并法则按照比例对令营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并，从而导熬了合并结果的不同.【关锥调】全部合并法比例合并法会计处理在两个戚两个以上企业合并过程中，由于双方性质的盈余公积6 不同，编制舍井报表的方法也不同。当公司直接戚间接拥未分配利润30 有其半数以上(不钮括半数〉权益性资本的被投资企业;或贷:长期股权投资一一对子公司投资108 母公司鼠不拥有被投资企业半数以上的权益性资本，但母少数股东权益108 公可事实上已经控制了被投资企业时，这时采用的合并方2.母公可内部投资收益与子公司利润分配有关项目法就是全部合并法(又称全面合并法或完全合并法)，即将的抵消母子公司的所有资产、负债、收入、费用都合并在合并报表借:投资收益30 (2) 中。但在以母公司为首的集团内，还可能包括合营公司，少数股东损益30 即"共间控制实体飞涉及建在公司、合伙戒其他实体的合贷:利润分配一一提取盈余公积6 背，每个合营者在其中拥有各自的权益。这时采用的合并应付股利24 方式就是比例合并法，即按照比例合并法对合营企业的资未分配利润30 产、负债、收入、费用、利润等予以合井。下面我们通过实3.予公司提取盈余公积的抵捎例来说明两种会计处理方法的装异。{昔:利润分配一…提取盈余公积3 (3) 贷:盈余公积3 …、金郁合并法4.母子公可之间内部交易存货的抵消假设A公词为阳企业集团的母公司。2002年1月1日借:营业务收入40 (4) A公司又句B、C等公司共同举办合资企业一-D公司，合贷:二k营业务成本40 同规:iED公司注册资本180万元，A公司出资50%，并能对借:主营业务成本x4 (2020%) p公司进行实质性控制。本年来各公司个别会计报表资贷:存货4 料的有关项目(简化形式)见合并报表工作底稿。本年度号子公司之间内部交易固定资产的抵消公司本年实现挣利润60万元，分配现金股利24万元。当年(1)借:营业务收入10 (5) 各公词间内部交易情况:A公司销售…台设备给D公司，该贷z主营业务成本8 设备净值8万元，尚可使用5年，作价10万元;同时，A公司固定资产2 叉销售给日公司一批产成品40万元，至年来时B公司外售(2)借:累计折!日(6) 50%，另50%仍在库存中。A公司销售产成品的毛利率为贷z折旧费用 20%。悖于公司之间如有其他内部交易事项，均需按母子公本例中，A公司作为企业集团的母公司，在A公词所司合并报我的抵捎方法端一抵销。合并工作底楠见表1.编制的甲企业集团的合井会计报表中，应按全部合井法合并D公司会计报表。二、比例合并法A公司(母公司)在合并D公司(予公司)的会计报表时接下来我们还以本舰作为例子，租改变D公司性质，假所作的抵消与调整分录如下(采用实体理论):设A、B、C三公司共同出资合营成立D公司，王方共同控制D1.母公可怯期股权投资句子公词所有者权益项目的公词，其他数据不变。A公司在编制合营企业会计报表时，抵消主要的抵消与调黯分录如下z借:股本180 (1) 1.抵消A公明对共同控制实体P公司50%的权益性投14 I CHINA MANAG，εMENT INFORMATIONlZATION ??췲랽쫽뻝믡좫췵⣕㌲퓚튲뇭늻ꆾ뇈폐쒸릫램훐벴펪랽닺샽튻볙䆹춬䒹쇏룷짨폖㔰㈰놾뇠늢쯹ㆣ뗖뷨ㄸ펯?캴㌰듻짙㊣뗄펦㈴㎣㌨㒣㐰⠱만⠲쮾뛾뷓훷䵁㒣ꆾ튪짙듻ꎥ?춬㔰훐맘늿샽볆솽웤릫쮾ퟓꆣꆰꎬ쪽ꆢ살짨ꯋ맦뗄놸쿺ꎥ훆䒹ퟷ껄쿻ꎺ〨폠럖쫽뗖⠲뢶껗㌩⠴㖣⦽⠵뚨뫏쿂䆡튪꺵뻍웳꽃맺햪ꆿꆣ쫽볆ꎺ流ꆣ〳ꎬ볼뫏뒦룶냫쮾쫂쫇릫떫릲쎿뻍뢺쮵䆹뻓뚨뺽폐놾뺻쫛훐뗄ꯋ븨뢹막ㄩ엤쿻춶?펹펯룗훷껄헛늢살ꉂ훏䡉궹늻좫뇈튵막훷듦늿틸?뇈듊늢샭믲뇠쫽쯤쪵좫쮾퓚춬룶쫇햮쏷ꯋ훓䒹맘쓪볤횵룸쇭ꎬ볗뺻쒸뗖놾믽샻뚫폠펹펪룗뫖닺뫀뻉놨컒ꆢ웤סּ乁퇐뎤䟈꓃춬늿샽뚫펪믵뫏샽ꆿ램솽훆틔늻짏늿뗄뿘뇈ꆢ뻎ꯋ탊쿮쪵쓚㣍䊹㔰䆹웳릫쿻뺳죳좨뻄쫕뻌튵펹?럑횮뇭쏇䏈쯻돖ꎺ뫏쯰튵?뺿웚죳핍늢뫏룶짏펵틑쯹쒸훆펪샽쫕훖ꪼꆢ뻗뗖쒿쿖늿ꯋꎥ튵욱쮾폫꓆틦?믽뻖컱웕폃볤뗄뮹ﶹ쫽틦컱냒좫늢뫏늢틔⢲폐뺭릫쪵헟죫믡ퟆ䎵ꊲ쫐⢼뺻붻ꪣ뻒죔뻗벯ꢱ⧔뗷?뿍ꇓ꺼쫕돉뻖뗎?ィ죧뗖ꯋ뻝뛔맽막럖돉䖢떼늿램짏놨뮰놻뿘쮾쳥퓚늢ꆢ볆좹풿샻틗곉믅췅?헻질뛗꿓죫놾꺼줰긴폐쿻뺹늻릲돌놾볊뫏퓲웳뇭ﳀ춶훆⣓닺캪ꆱ웤램럑뒦떼ꯋ쪱?꿐죳쟩킿者뿢뗄?쾲럖쫊?㐨허ꎮ랽쳢닍뇤춬좨엤훐늢내튵뗄ꢰ쇋횳ꆢ쫗ꎬ폃샭꿍뺹븱욡컊㘰뿶짊荒듦뫏ꉄ슼뛗헒ꮻ뾽㈰??㐨쯻램ퟷ겳ꆣ뿘춶튻ⷉꎬ헕뫏랽웳놻웈뢺뗄짦펵벴ꆢ억닍㠰ꎱ봩췲ꎺ맓짆훐떼늢릫죧쫓ﶵ믒?뾽㘩쓚훰캪䆹훆램뇈늢램ﴩ튵춶ꯃ햮벯벰폐내샻쓄겾췲뻄볻풪䆹쌵뜴ꆣ꿍믡쮾쿂쒵ힴ믒늿튻샽쪺ꯋ쪵몣평뫍쳡빆램샽맽튲좨냫ꆢ췅붨룷헕죳뗄뢹?풪뫏ꎬꯋ쓪ネ䆹억볆⣗⢲펹훏ힹ붻뗖ퟓ쿓뻔ꎺ쳥곕뇈폚뛔돌늻틦쫽웳쾲쫕쓚솢ퟔ뇈뗈닮ꯋꎬꦸ늢럖뻏쓄놨펹짓튻좡?첶틗쿺ꪳ?䒹䑒샽솽뫏훐춬탔틔튵ꊷ죫ꎬ릫뗄샽폨틬뺡쿗䆹놨엤響ퟷꪣ뻏뢹뇭ꯋ쏊뻋뻀쒵꣗쫂ꆣ떫직귎뫏뛔펯䵁뫍룶펪ꎬꆣ짏쪱ꢻꆢ뮹쮾좨뫏틔ꌲ쫆ꯋ뇭쿖?볛곖響훐븩뗌陸훏쪲쿮룄ꉄ욺븵싖늢평떱놾뗄ꎬ럑뿉ꆢ틦뫏〰뺳뺸릤뷰믌쇄?뺣탕?蝹뇤릫쿓ィ웳ퟓ폠쓋?램튵폚릫뗄좨헢폃쓜뫏ꆣ늢㋄떡ퟷ막췲荒곔펦믡?훅쒵뻹릤䒹쮾ꖵ튵릫䒡뇈ꆣ뗄쮫쮾놻틦쪱ꮺ뚼냼믯헢뛔ꪡ쨵뗗샻풪꧊짆?내볆?꣒훏탨ퟷꯋꎬ쓈횮랽횱춶탔닉쾲뫏삨믲쪱쿂퓂ꩄィ룥㈴뢸ꎻ녂략릫놨ꎺ킹?내뗗뻐죽떻꣒좫믽ꭦ볤닺탔뷓폃ꊷ늢뫏웤닉펪쏦㇈릫ꖣ욱ꆣ췲춬쓃쮾뇭?쒸룥퓖랽늿샽ꆢ훊믲웳놾뗄꠩퓚펪쯻폃컒?쮾겲ꢱ풪릫쪱ꯀ쯹뫏뾵ퟓ볻쪣릲욱퓍춶童뿘뫏뢺뗄컊튵ꎬ뫏릫쪵쏇ꋄ쓪ꆣ쮾췢﯂늢?뇭겼춬ꢱ훆늢햮뷓ꎻ떫늢벴쮾쳥뫏뗄춨??뛈떱ꎬ䆹쫛쫎램ㆡ뿘램뗄뫏ꆢ펵믲쒸랽붫놨ꎬ늢맽?쓪룃ꯋ훆놣펡붫돌쫕뇭뫏쪵?쒸죫몣뛈늢ퟓꆢ늻?럑릫춬폃쮾겡램ꎬꆢ뗄ꪡ샻쒸쯹죳릫ꪡ폐믡뗈쮾폨ꪡ닺뇠틔ꪡ볆ꆢ뫏훆늢뢺ꪡ뫏ꎬ햮늢뒦듓ꪡꆢ놨뛸쫕ꪡ떼풬죫샭훂ꪡ쪱ꆢ쇋닉럑ꪡ뫏뗄폃늢ꪡ뷡뚼뗄맻ꪡ뫏틬뗄늢늢ꪡ퓚랽ꪡ뫏춬쪽늢ꪡ놨ꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡ?
岳计研先资和投资收益调碱固定资产价值。调整分录如下:(1)借:股本90 (7) 借:营业外收入(A公司1(9) 盈余公积3 贷:闹起资产原价(D公司)1 未分配利润15 如出售资产发生损失，则不需作调整分录。贷:长期投资一…对台营企业D公司投资108第二种情况t内部销售存货(2)借:投资收益(A公司30(8) 合营者向合臂企业销售存货，应抵销双方之间的销售贷z利润分配一一提取盈余公积(D公司)3 和D公司年末存货中包含的未实现利润应归属于A公司应付股利(D公司12的部分2万(200OOOx 20%x 50%)。作抵销分录如下z来分配利润15 借:才三营业务收入(A公司40(10) 2.抵消A公司与合营企业之间的内部交易贷:主膏业务成本(D公司)40 第一种情况z内部销售固定资产借:主营业务成本(D公司)2 (11) 根据第31号罔际会计准则的要求，合营者向合营企业贷z存货(D公司2出售由对方保存自用的资产，如果发生收益，只应确认可进行了上述述调黯之后，就可以分两种情况合并子公以划归其他合营者和投资者权益的那一部分收益，如果发司和合营企业的个别财务报衰，合并结果见合并会计报表生损失，则需确认损失的全部金额。本例中A公司向D公工作底稿。根据工作底稿"合并数"栏的数字，即可铺制集司出售剧定资产挟得收益2万元，只眼确认可以划归其他朋企业的合并会计报表(略)。合营者的50%的收益，调减不应确认的收疏金额1万元，井表1A公司和D公司合并前个别财务报表和合并会计报表工作底稿(2∞2年12月31日)单位2万元抵消与调整分录抵消与调猿分录D公司的按比例按法全合部并合数并项目A公司p公词50% 合并法合并数倍;市贷方借方贷方利润表(4)40 主营业务收入600 150 700 75 (10)40 635 (5) 10 (4)40 -'È营业务成本360 (4) 4 60 376 30 (11) 2 (10)40 352 (5) 8 营业费用120 30 150 15 135 (6) 折旧费用 投资收益45 α) 30 (8) 30 15 15 (9) 1 营业外收入少数股东损益(2) 30 30 ill. 净利润165 60 30 73 40 162 利润分配表净利润165 60 114 30 73 40 162 可分配利润165 60 114 30 162 减g提取盈余公积 6 (3)3 (2)6 3 (8) 3 应付股利55 (2)24 24 55 12 (8)12 55 (2)30 未分配利润(1)30 (7)15 (8)15 30 制.915 147 88 (移下)70 资产负债表货币资金50 15 65 应收账款90 45 135 (4)4 (11) 2 存货120 90 206 45 163 固定资产240 (5)2 180 418 90 (9) 1 329 祟计折|日(6) 固定资产(挣〉240 180 90 329 长期股权投资180 (1)108 (7)108 72 72 CHINA MANAGEMENT INFORMAnONlZAnON 115 ??췲랽쫽뻝믡뗷⠱㤰ㄨ펯?듻캴ㄵ죧뗚⠲㌰⠸뫍펦ㄲ뗄〰뷨㐰㊣룹돶뷸틔쮾짺릤췅뫏뇭䆹떥뗖내䒹쿮램㔰샻⠴㘰㘳⠵훷㌶ꆰ㌷㌵펪헛⠶侣춶㐵⠹짙뺻ㄶ뿉복⠳ㄹ㔵㈴㤳㠴⣒ㄴ㠸㜰彟御믵㘵㞣㔷ㄳ듦㈰만㐱㌲샛ィ뎤ㄸ㜲⠷䍈䥎ㄵ㘰㌰汊ㄱ?㤰㈲㐵ㄸ䒹⠴⠱⠷ꆪꪡ䵁훷뷨뫏ꎥ㜰ㄵㄳ긴㐸ꎮ긵ㄱ侣㐱㤰?〰좫뇈쒿죳〩⥬ㄩ⤸튵뻉⥯⤳쫽샻럖ꎺ⤶⤲⤱⠸웏㢣ꆪ닺뚨볆⤰䥎ꯋ캻쿻랽늢⤴뇒쫕믵웚䙯㜵짺ㄵ㌰㜳㐰ㄶꎮ㌲뫍복⦽⠷㤩폠ꎺ럖돶뛾?䒹뢶늿へ〩꺵튻ㄩ뻝쫛탐뮮쯰ퟷ웳펪ꯋ⤴⤱乁늢?ꎮ㊣긴㡁볆ꎺ펪㋄늿뺵샽?뇭㐰럑ꎮ쫕막죳엤쳡⤱숩긴뢺헛〸㦣뺺폫램췢헋前쫽㐰긵䝅춶만?릫엤쫛훖ꯋ막럖㈰훷훏뗚듦평쇋맩뫏쪧뗗튵헟긴뫏?폃틦뚫샻좡햮닺뻉펪헟쵄췲뗷뫏컱쫕엤샻뷰뿮좨䵅䅔퇐뚨몹믽샻쟩뫍뻄㋍ꎥ펪סּ㍬믵뛔짏웤ꎬ룥만뗄㋔늢쯰죳펯뇭⢾컱뎤乔튵쿲릫풪헻늢돉죫뇭춶䥯숳틦폠묩쫕즱죳닺뿶뛗⡄ꇁ튵릫뫅랽쫶쯻웳퓲ꆣ뚨뫏㔰쮾럖쫽놾义뺿췢뫏㇈릫죫웚죳틦닺?랢ꎺ쫊ꦴ릫㈰㔰컱쮾맺놣쫶뫏튵탨룹늢ꎥ픩슼믽穁쫕펪볛풭짺쓚헒쮾?ꎥ쫕폫돉볊듦뗷펪뗄좷뻝닺믡늢䡯죫춶웳럖횵볛쯰늿?⦡죫뫏놾믡ퟔ헻헟룶죏릤믱볆쫕잰乼⡁튵룶?ꆣ⡄쪧쿺䆹킰ꏗ⡁펪볆폃횮뫍뇰쯰ퟷ뗃놨틦엤릫쿺뇰?뗷릫ꎬ쫛ꯋﲺ웳ힼ뗄뫳춶닆쪧뗗쫕뇭쮾쫛닆튻헻쮾퓲듦븩겵훏튵만ꎬ컱뗄룥틦⣂뗷?듦컱럖?늻믵쓎覆횮뚨뗄닺뻍헟놨좫ꆰ㋍퐩복뛔쳡놨믵슼탨듊훂볤튪ꎬ뿉좨뇭늿뫏ꆣ늻ꎬ죧ퟷ뫏좡뗏볈뗄닺쟳틔틦ꎬ뷰늢ꪣ펦뫍펦쿂뗷훀쓚ꎬ맻럖뗄뫏뛮쫽곖좷뗖펪펯ꎺ헻슣늿뫏랢솽쓇늢ꆣꆱ믓죏쿺믡럖?붻펪짺훖튻뷡놾삸ꛈ뗄웳폠쮫볆슼ꚹ틗헟쫕쟩늿맻샽뗄럈랽놨튵릫ꆣ쿲틦뿶럖볻훐쫽쾿뇭횮뫏ꎬ쫕䆹ퟖ짒뷰릤䒹볤믽?펪횻늢틦ꯋꎬ풻뛮ퟷ뗄릫웳펦ퟓꎬ믡뻏벴꺹㇍뗗ꯋ⡄쿺룥쮾튵좷릫죧볆뿉쫛뻍릫죏맻놨뇠ꪣ뿉랢뇭훆?겲뛗쮾벯?쨱⤳〸
..计研先对《会计法》的重新认识石容新(广东经济管理学院，广东广州510400 ) 【摘要]{{中华人民共和罔会计法》自1985年颁布实施，于1999年10月31日由第九届全国人大常委会第十二次会议伽T通过.这次重新修订的会计法，对完善会计法律制度，规范会计行为，提高会计信息质量，是有效地，发挥会计监督在经济建设中的作用，具有非常爱要的意义.其出现的新特点、体现的新精神和突出的新内容，是值得我们去学习和领会.【关键询】《会计法》重新认识中华人民共和国的第一部《会计法>>，于1985年元月21一、新《会计法》体现的精神日经大届人大九次会议通过井正式发布，同年5月1日起全修订后的《会计法》主要甚体现了如下基本精神:(1)以面实施，并于1999年10月31日由第九届全国人大常委会第邓小平理论和党的十五大精神为指导。邓小平理论和党十二次会议熏新修订混过，蓝今巳渝20年。这次撞新修订的十五大确定的经济体制改革，是指导我国经济建设和改的会计法，对完替会计法律制度，规范会计行为，提高合计革开放的理论基础和行动指南。会计工作是锻济管理工信息质量，更有效地发挥会计监督在经济建设中的作用，作的重要组成部分。作为新修订的、调整合计关系、以保具有非常重要的意义。《会计法》的颁布，不仅是我国组济证会计工作充分发挥作用为主要宗旨的《会计法》充分体法制建设中的卢件大事，而且是我国会计发展史上…个新现了上述理论和精神，努力规施社会主义市场经济条件下的起点和重要里程碑。其体现的新精神、出现的新特点和的会计工作，保证会计工作更好地为发展社会主义市场经突出的新内容，更值得我们去学习和领会。济服务。(2)解决会计工作中存在的突出问题。会计工作'啡、抵消与调整分1It抵消与调整分录按余部合并D公词的按比例项目A公司D公司法合并数50% 合并法合并数借方贷方借方贷方资产合计680 330 114 165 111 734 应付账款120 60 180 30 150 其他负债150 54 204 27 177 少数股东权益(1)108 108 股本250 180 (1)180 250 90 (6)90 250 资本公积30 30 30 盈余公积(3)3 6 (1)6 3 (7)3 来分配利润 30 147 15 88 70 (承上)权益合计680 330 333 165 181 70 734 从表1可以发现.A公词D公词出资相间金额成立D公企业管理的需要，使企业集阔的财务和经营状况能客观真词，。公司年度内发生相同的业务，产生同样的经营结果;实的得到反映。但随着时代的发展，现代企业为分散投资但D公可的地位不同，前者为予公司，后者为合营企业，所风险、开展新业务、就得新技术、进入新市场等原因与别的以A公司对其合并处理方法也不同，分别采用全部合并法企业(尤其是国外企业)成立合膏公司已成为非常流行的和比例合并法，结果导致集团公司的合并数据产生偏差z做法。这制为比例合并讼的运用提供了客观的外部环境;由于全部合并法将少数股东也合并在内，所以资产、负债另外，由于比例合并法有诸多优势:比如提高会计信息的项目大于采用比例合井法，但因扫除少数股东损益，少数相关性，既不会高估资产、负债、收益、费用，也不会低估资股东占有50%的比例，挣利润反而较小。产、负债、收益、费用;简化会计处理方法:划清联营公司和目前全部合并法是国际流行的会计惯例.'Ë;'能正确反共间控制实体的界线等，集团公司采用比例合并法可能会映企业集团整体情况，体现了控制的实质，发挥企业并购越来越广泛。中的财务杠杆作用，满足企业集团管现当局强化对被控股16 I CHINA MANAGEMENT INFORMAπ'ONIZATION ??췲랽쫽뻝믡뛔쪯⢹㔱ꆾ듎뗘죝훐죕쏦쪮뗄탅뻟램춻튻탞뗋룯ퟷ횤쿖볃뗖내䒹쿮䆹뷨듻㔰뫏㘸펦ㄲ웤ㄵ㔴㈰짙⠱막㈵〩⠶㌰펯㌶⠳㌹⠷캴㤳⢳彟ꆪ좨듓쮾떫틔뫍평쒿펳웳쪵럧ퟶ쇭쿠닺릲풽䵁㌳㘰ㄸ㈷ㄷ㤰?㌰ㄴ䒹ꆪ㚣?ィㄱ㌰ㄵꎮ㢣㠴㌳ꎥꯋ뇈?㠹ㄶ⤱ㄸ⤹⤶⤳ㄵ㠸㜰㤰ꆪ㈱쿻좫쒿랽뫏늢닺뢶쯻쫽놾폠럖탉틦〴랢ꎬ맘뮪뺭쪵뛾쾢폐훆웰돶뚩킡쪮뾪뗄쇋럾긴?ㄱꎮㄸ뇭䒹䆹폚뚫잰웳튵쿕램췢춬살햪믡ꆢꯋ㚣?㜳ꎮ㦣㜰걃뺵샽?〸볆폫늿늢램뫏긴헋뢺막릫엤켩?〰믓룼볼죋쇹쪩듎볆훊럇붨뗣뗄뫳욽컥럅훘짏컱ㆿ䒹ꯋ샽좫듳햼튵닆맜뗃ꆢ⣓ꆣꎬ탔뿘풽乁䡉ꮾ튪틩탂?뗷뫏쫽볆뿮햮뚫믽샻ꆶ헅?믡횵듊쏱뷬ꎬ램솿뎣짨뫍탂뗄샭듳튪릤쫶ꆣ짒ꯋ뺵뺶뫏늿폚폐벯컱떽뾪죆헢평햮훆맣乁퇐궼ꆿ탞ꆶ헻늢좨죳볆뗃ꆿ릲죋늢틩ꎬ훘훐쓚ꆶ싛좷샭ퟩퟷ⠲풷뻄쒵퓆뫏닉㔰췅룜뗄랴햹튲폚볈ꆢ쪵랺䝅럖쫽틦쎹ꆶ뚩믡뺿볠컒ꆶ뫍듳폚훘뛔룼튪뗄죝믡뚨싛돉돤ꎬ⦽ꋏ?램늢폃ꎥ헻룋탨펳탂잹캪뇈늻쫕쳥ꆣ슼?훐춨볆믡뚽쏇맺뻅ㄹ탂췪폐뗄튻샯ꎬ볆떳믹늿럖뫍놣횣죄뮲쾲램뇈쳥ퟷ튪ꆣ튵鬒샽틦䵅뮪맽램퓚좥볆뗄듎㤹탞짆킧틢볾돌룼뺭뒡럖랢뺫횤걁?믍ꊴ뷡붫샽뇈쫇쟩폃ꎬ떫컱뫏룟ꆢ뷧죋ꆣꆷ뺭톧램뗚믡쓪뚩뗘틥듳놮횵쪮볃뫍믓짱릫ꋉ겣ꛀ맻짙뫏샽맺뿶ꎬ쪹쯦ꆢ늢맀럑쿟乔볆몣쏱헢볃쾰ꆷ튻틩춨랢ꆣ쫂뗃쳥훷컥탐ퟷꎬ욹쮾𢡊곇떼쫽늢볊싺웳ퟅ믱딩램폃뗈붨뫍훘늿춨퓂맽램믓ꆶꎬ웤컒튪듳훆뚯캪폃얬릤ꓗ䒹냕붷훂막뺻쇷쳥ퟣ튵쪱뗃돉폐닺ꎻ겹릲듎쿖ꆱ짨쇬탂ꆶ맽㌱ꎬ싉믡뛸쳥쏇뺫룄횸캪솦ퟷꯋ겵?꣒벯뚫샻탐쿖웳듺솢훮ꆢ볲뫍훘뗄램훐믡죏늢죕훁훆볆쟒쿖좥짱룯쓏탞훷맦룼킴뺳쓒늲췅튲떫죳뗄쇋튵벼뫏퓋뛠뢺뮯ꮹ맺탂뺫眭뗄ꆣ쪶볆헽평뷱뛈볠램쫇톧쇋캪ꎬ뚩튪랶뫃뗎펹믍릫뫏틲랴믡뿘벯랢쫵펪폃폅햮믡탞짱ퟷ램쪽뗚틑ꎬ뚽ꆷ컒탂쾰죧횸쫇믡뗄ퟚ짧뗘?쫏ꯋ겣쮾늢뿛뛸볆훆췅닆햹ꆢ릫쳡쫆?볆뚩げꆷ폃랢뻅폢맦퓚뗄맺뺫뫍쿂떼횸볆ꆢ횼믡캪쓍겲뺣겷돽뷏맟맜컱ꎬ뷸쮾릩ꎺ쫕뒦닉램뗄ꎬ늼뷬㈰랶뺭냤믡짱쇬믹ꆣ떼릤뗷훷랢뮳경韛겺횱뫏쓚짙킡샽쪵샭뫍쿖죋틑쇋뇈틦폃ꆷ믡뻟폚ꎬ좫쓪볃늼볆ꆢ놾뗋컒ퟷ헻ꆶ틥햹鬒늢쫽ꆣ훊떱뺭듺탂돉뿍죧랽뇈䴴뗄ퟔ볆폐ㄹ춬맺ꆣ붨ꎬ랢돶뺫킡쫇믡쫐짧쫌곑?짓쫽쯹막쯼뻖펪웳캪맛쳡럑램샽럇㠵쓪죋헢탐짨늻햹쿖짱욽뺭볆뎡믡직例ꪺ쏈뻝틔뚫쓜랢잿ힴ튵뗄룟폃ꎻ뫏ㄹ램떶뎣쓪㗔듳듎캪훐뷶쪷뗄ꎺ샭볃맘램뺭훷ꎻꉄ쒾쿓ꮲ닺쯰헽믓뮯뿶뗈췢믡뮮늢㠵ꎬ훘풪숱뎣ꎬ뗄쫇짏탂⠱싛붨맜쾵ꆷ볃틥릫귓뾺짺닺틦좷웳뛔쓜럖풭쇷늿볆튲쟥램䒡쓪뛔튪퓂죕캯탂쳡ퟷ컒ꆫ쳘⧒뫍짨샭ꆢ돤쳵쫐욹ꪽ쾲욫ꎬ랴튵놻뿍즢틲탐뮷탅늻솪뿉냤췪뗄㈱웰믡탞룟폃맺룶뗣?떳뫍릤틔럖볾뎡ꓗ떣ꊷ닮뢺짙늢뿘맛춶폫뺳쾢펪쓜몣늼짆탂틢좫뗚뚩믡ꎬ뺭뫍룄놣쳥쿂?ﮣ곋ꎺ햮쫽릺막헦뇰ꎻ뗄뗍릫쪵믡틥볆볃?뗄맀쮾?쪩볆ꆣ뫍죏ꎬ램웤ꎺ돶폚싉쿖ㄹ훆空쪶뗄㤹뛈탂쓪ꎬ싫쳘맦뗣퓂랶ꆢ떶㌱믡쳥죕볆쿖䒢뗄평탐탂뗚캪뺫뻅ꎬ짱ꪡ뷬쳡뫍좫룟춻ꪡ맺믡돶죋볆뗄ꪡ듳탅탂쓚뎣쾢ꪡ캯훊믡솿ꪡ뗚ꎬ쪮룼ꪡ뛾폐킧ꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡꪡ?
